當(dāng)代,論文常用來指進(jìn)行各個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究和描述學(xué)術(shù)研究成果的文章,簡(jiǎn)稱之為論文。它既是探討問題進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的一種手段,又是描述學(xué)術(shù)研究成果進(jìn)行學(xué)術(shù)交流的一種工具。在校大學(xué)生外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)論文,我們來看看。
一、概述
。ㄒ唬⿲徲(jì)的起源與發(fā)展
審計(jì)起源于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系,所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是指現(xiàn)代企業(yè)在企業(yè)所有權(quán)以及企業(yè)經(jīng)營權(quán)相互分離的前提下,企業(yè)的所有者與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營者基于委托形成的責(zé)任關(guān)系。由于企業(yè)基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成,而企業(yè)的所有者并不參與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),所以企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營者便需要承擔(dān)向企業(yè)的所有者報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況的責(zé)任。而企業(yè)的所有者則需要基于所有權(quán)對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審核監(jiān)督,以此保證企業(yè)的合法性、合規(guī)則性以及良性運(yùn)營。于是,企業(yè)的所有者和實(shí)際經(jīng)營者便需要第三方,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告以及會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查和審計(jì),從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。因此,企業(yè)所有人、企業(yè)實(shí)際經(jīng)營人、企業(yè)審計(jì)人形成了現(xiàn)代審計(jì)關(guān)系。我國審計(jì)工作起步較晚,但是在近些年發(fā)展迅速。隨著我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及《審計(jì)法》的頒布,我國審計(jì)體系逐漸趨于完善。
。ǘ﹥(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都是審計(jì)方基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)的行為。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都需要在審計(jì)過程當(dāng)中運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù),而內(nèi)部審計(jì)得出的審計(jì)信息與外部審計(jì)得出的審計(jì)信息可以相互借鑒。但是,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)也存在著區(qū)別。其一,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)最直觀的區(qū)別在于,外部審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì),所以需要出具有法律效力的審計(jì)報(bào)告。但是,內(nèi)部審計(jì)則是財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的對(duì)內(nèi)部管理的一種手段方法,對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行每一個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理,所以一般可不出具審計(jì)報(bào)告。其二,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同。外部審計(jì)的目的在于審查企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況的合法性與合規(guī)則性。而內(nèi)部審計(jì)的目的則是管理企業(yè)治理流程的有效性、評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化企業(yè)的資本配置,從而改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況提高企業(yè)效率。其三,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不同。外部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定,如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。而內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ),拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)?傊,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間存在著聯(lián)系,同時(shí)也有諸多差異。
二、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作
。ㄒ唬﹨f(xié)作的動(dòng)因和必要性
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作的動(dòng)因有如下幾點(diǎn):其一,在外部審計(jì)的過程當(dāng)中,審計(jì)方無法充分利用內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)信息。相比于外部審計(jì)人而言,內(nèi)部審計(jì)人掌握著被審計(jì)企業(yè)的第一手資料,并且對(duì)被審計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及財(cái)務(wù)狀況了解得比較詳盡。但是,外部審計(jì)人在進(jìn)行審計(jì)時(shí)在獲得審計(jì)信息上,往往沒有內(nèi)部審計(jì)人便利。其二,內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門之間存在隔閡。由于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在設(shè)計(jì)目標(biāo)以及部門利益方面存在沖突,所以內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門難以達(dá)成合作。其三,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同缺乏機(jī)制支持。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同的必要性主要體現(xiàn)在,內(nèi)部設(shè)計(jì)與外部審計(jì)可以通過協(xié)同審計(jì)共享審計(jì)信息、降低審計(jì)服務(wù)費(fèi)用、提高內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的工作效率方面。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同還可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營水平和企業(yè)治理水平。所以,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作是非常必要的。
。ǘ﹨f(xié)作基礎(chǔ)
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作基礎(chǔ)在于建立適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)機(jī)制。首先,內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立有效的溝通機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員在企業(yè)審計(jì)過程當(dāng)中,應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)信息共享平臺(tái),內(nèi)部審計(jì)部門在平時(shí)對(duì)企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)中所獲得的審計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)部門共享。其次,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)部門建立審計(jì)人員交流機(jī)制。雖然內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍不同,但是內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門所運(yùn)用的審計(jì)方法是相同的,這為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的交流協(xié)作提供了基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員進(jìn)行人員交流,不僅可以提高審計(jì)人員的審計(jì)專業(yè)水平,而且還可以使內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員對(duì)雙方的工作方式和流程更加熟悉,有利于提高內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同性。其三,在審計(jì)工作中,應(yīng)當(dāng)確立以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)的原則。審計(jì)工作出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的重要原因在于,在審計(jì)工作當(dāng)中沒有確定審計(jì)工作的主次順序。而內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)于外部審計(jì)部門而言,內(nèi)部審計(jì)部門更加了解企業(yè)審計(jì)的流程和安排,所以應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作當(dāng)中起到主導(dǎo)作用。因此,審計(jì)信息共享機(jī)制、審計(jì)人員交流機(jī)制以及內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)原則是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同的基礎(chǔ)所在。
(三)協(xié)作途徑
內(nèi)部審查與外部審查的協(xié)作主要有以下途徑:其一,建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作平臺(tái),保證內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的信息溝通、人員流通以及審計(jì)流程暢通。其二,通過企業(yè)后期職業(yè)培訓(xùn)提高審計(jì)人員的專業(yè)水平。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程當(dāng)中,應(yīng)當(dāng)不斷提高自身的審計(jì)能力,制定內(nèi)部審計(jì)程序的合理方法,提供準(zhǔn)確可靠的審計(jì)信息。其三,企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作以及外部審計(jì)工作的重視,全力為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提供便利。其四,政府部門應(yīng)當(dāng)完善審計(jì)法律法規(guī),進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的流程,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的程序統(tǒng)一,以上為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同途徑。
(四)對(duì)企業(yè)治理的影響
良好的企業(yè)經(jīng)營管理建立在企業(yè)管理層、外部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)有效協(xié)作的基礎(chǔ)之上,其中內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作關(guān)系是一項(xiàng)重要內(nèi)容。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)可以互相接受對(duì)方的審計(jì)工作結(jié)果時(shí),不僅可以減少重復(fù)工作,提高審計(jì)效率,而且可以共同確保企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有效,共同加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)共同保證企業(yè)信息披露真實(shí)可靠,產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)聯(lián)合審計(jì)的效果。因此,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)范圍上相互協(xié)調(diào),在審計(jì)過程中相互合作,在確保審計(jì)范圍的前提下,能提高企業(yè)整體審計(jì)效率,降低審計(jì)費(fèi)用,并提高企業(yè)的治理質(zhì)量。
三、事務(wù)工作中的問題
在審計(jì)事務(wù)當(dāng)中,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在的問題主要有以下幾點(diǎn):其一,企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏重視,甚至少數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)處于空白狀態(tài)。其二,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)分工不明確,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門在審計(jì)工作中無法協(xié)同一致,造成審計(jì)信息不準(zhǔn)確以及審計(jì)資源浪費(fèi)。其三,內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員專業(yè)水平不高,導(dǎo)致外部審計(jì)部門在對(duì)審計(jì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門提供的審計(jì)信息存在錯(cuò)漏,審計(jì)方法存在缺陷。
四、政策建議
針對(duì)審計(jì)事務(wù)中存在的問題,本文提出如下政策建議:首先,提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)的重視。使企業(yè)管理層明確企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及盈利水平關(guān)系密切,甚至直接影響到企業(yè)的經(jīng)營利潤。其次,為解決內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)問題,我國相關(guān)部門可以通過完善相關(guān)法律法規(guī),以及頒布審計(jì)業(yè)務(wù)指南的方式,規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)流程,建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作機(jī)制,并在審計(jì)工作中確立內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)原則。最后,內(nèi)部審計(jì)部門可以通過加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)的方式,通過邀請(qǐng)審計(jì)業(yè)內(nèi)專業(yè)以及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師的方式,為從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),從而提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平。
作者:王鑫 武彰純 單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院
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