審計(jì)工作是財(cái)務(wù)工作中非常重要的一部分，下面就是小編為您收集整理的審計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)論文的相關(guān)文章，希望可以幫到您，如果你覺得不錯(cuò)的話可以分享給更多小伙伴哦！

　　審計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)論文一

　　本文結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式的主要區(qū)別,指出在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下應(yīng)將審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)失敗的主要判斷標(biāo)準(zhǔn),以審計(jì)過程為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn),并且對(duì)這兩種觀點(diǎn)進(jìn)行了評(píng)析。

　　自20世紀(jì)90年代以來,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動(dòng)方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加,企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)日益增強(qiáng)。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整審計(jì)方法,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。2006年2月,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論被納入我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,自2007年1月1日起全面推廣應(yīng)用。在新的審計(jì)模式下,如何判斷審計(jì)失敗與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及社會(huì)公眾的利益密切相關(guān),成為關(guān)注的焦點(diǎn)。

　　一、過程失敗論與結(jié)果失敗論

　　在獨(dú)立審計(jì)市場中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的鑒定,歷來存在兩種觀點(diǎn):一是過程失敗論,認(rèn)為審計(jì)失敗的判定標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)過程的規(guī)范性。即在審計(jì)過程中是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則,如果在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)程序而簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,那么就認(rèn)為發(fā)生審計(jì)失敗。二是結(jié)果失敗論,認(rèn)為審計(jì)失敗的判定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是審計(jì)的結(jié)果。即無論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則,只要最后對(duì)存在“重大”錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(沒有查出財(cái)務(wù)報(bào)表中的“重大”錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)),那么就認(rèn)為是審計(jì)失敗。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式的區(qū)別

　　隨著《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布與實(shí)施,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已取代了傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式之所以能取代這兩種傳統(tǒng)的審計(jì)模式必有其先進(jìn)之處,較之兩者有顯著的區(qū)別。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種理論驅(qū)動(dòng)型的審計(jì)模式,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)(二者綜合評(píng)估即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))的評(píng)估,結(jié)合預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,并以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)審計(jì)程序、分配審計(jì)資源。其最顯著的特點(diǎn)是:立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿整個(gè)審計(jì)過程,不僅有效控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且合理分配了審計(jì)資源。

　　賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)統(tǒng)稱為程序驅(qū)動(dòng)審計(jì),明顯的缺陷是資源分配上缺乏理論指導(dǎo),導(dǎo)致有限的審計(jì)資源沒有得到合理分配,高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域資源分配不足,而低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域資源分配過多,影響審計(jì)的效率和效果。盡管內(nèi)部控制理論對(duì)審計(jì)取證模式的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響,尤其是對(duì)建立在內(nèi)部控制測試基礎(chǔ)上的抽樣結(jié)論正確性提供了重要理論支撐,大大提高了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量,但內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論假設(shè)是完善的內(nèi)部控制可以減少舞弊機(jī)會(huì),反之,舞弊的機(jī)會(huì)就增多,財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性降低。依據(jù)該假設(shè),審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制測試評(píng)價(jià)為基礎(chǔ),重點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的相關(guān)業(yè)務(wù)確定測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。但是,該假設(shè)很可能由于內(nèi)部控制本身的局限性及管理層極有可能逾越內(nèi)部控制而不成立。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)失敗的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　1.以審計(jì)證據(jù)為主要判斷標(biāo)準(zhǔn)。

　　(1)從審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分析。審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù),而審計(jì)證據(jù)在鑒證業(yè)務(wù)中有著舉足輕重的作用。審計(jì)證據(jù)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制,是否在重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷的依據(jù)。審計(jì)憑證據(jù)“說話”,收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、支撐審計(jì)意見的基礎(chǔ)。那么,對(duì)審計(jì)失敗的判斷也不能脫離審計(jì)證據(jù)進(jìn)行。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì),筆者認(rèn)為,審計(jì)失敗概念的界定應(yīng)是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)不能支持其得出的審計(jì)結(jié)論。所以,審計(jì)失敗的判斷也應(yīng)以審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)為主要標(biāo)準(zhǔn),如果收集的審計(jì)證據(jù)不能合理排除財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大失實(shí)的嫌疑,發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,就可以認(rèn)為審計(jì)沒有到位,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)對(duì)信息使用者的損失承擔(dān)責(zé)任。

　　(2)從審計(jì)證據(jù)本身的性質(zhì)分析。審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將在審計(jì)過程中獲得的各種審計(jì)證據(jù)完整地記錄于審計(jì)工作底稿,審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體�！吨袊�注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)———審計(jì)工作底稿》規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。因而,審計(jì)證據(jù)以審計(jì)工作底稿為載體,具有客觀性,并且各種信息一旦作為審計(jì)證據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿就具有相應(yīng)的法律效力。以審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)失敗的主要判斷標(biāo)準(zhǔn),說服力強(qiáng)。

　　2.以審計(jì)過程為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)過程也是審計(jì)工作的一部分,不能因?yàn)閷�審�?jì)過程作為判斷標(biāo)準(zhǔn)存在一定的局限而將其全盤否定。審計(jì)工作是由人來完成的,審計(jì)人員在工作中需運(yùn)用大量的職業(yè)判斷,判斷的準(zhǔn)確程度受審計(jì)人員專業(yè)水平、經(jīng)驗(yàn)及審計(jì)過程中是否保持了應(yīng)有的職業(yè)懷疑與謹(jǐn)慎等多種因素的影響。審計(jì)過程具有一定的靈活性,但它畢竟反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作過程,因此我們不能完全拋開審計(jì)過程,而應(yīng)以審計(jì)過程為輔進(jìn)行審計(jì)判斷。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)不能合理排除財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大失實(shí)的嫌疑,

　　而對(duì)存在“重大”錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)對(duì)信息使用者的損失承擔(dān)責(zé)任。那么具體應(yīng)該承擔(dān)何種程度的責(zé)任,在以審計(jì)證據(jù)進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)上,可結(jié)合審計(jì)過程是否嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中是否保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑與謹(jǐn)慎,來確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就信息使用者的損失承擔(dān)多大的民事賠償責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在違法違規(guī)行為,還應(yīng)受到監(jiān)管部門的處罰,承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　然而,結(jié)果失敗論認(rèn)為,無論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則,只要最后對(duì)存在“重大”錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(沒有查出財(cái)務(wù)報(bào)表中的“重大”錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)),就認(rèn)為是審計(jì)失敗。該觀點(diǎn)過于極端,該觀點(diǎn)的提出沒有正確理解鑒證業(yè)務(wù)中“保證”的概念,沒有與“絕對(duì)保證”區(qū)分開。審計(jì)業(yè)務(wù)是“合理保證”的鑒證業(yè)務(wù),并不提供絕對(duì)保證服務(wù)�！敖^對(duì)保證”是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象的信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào),提供百分之百的保證。而“合理保證”是一個(gè)與積累必要證據(jù)相關(guān)的概念,它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不斷修正、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論,提供一種高水平但非百分之百的保證。由于審計(jì)本身存在著局限性,作為合理保證的鑒證業(yè)務(wù),若被審計(jì)單位存在隱蔽的高層舞弊,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng)?shù)那闆r下,沒有查出財(cái)務(wù)報(bào)表中的“重大”錯(cuò)報(bào)和漏報(bào),就應(yīng)酌情考慮,不應(yīng)判斷為審計(jì)失敗。

　　對(duì)于依靠證據(jù)得出結(jié)論的審計(jì)工作來講,對(duì)審計(jì)失敗的判斷離不開審計(jì)證據(jù);而審計(jì)工作是由人來完成的,審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的表現(xiàn)也是一個(gè)不容忽視的因素。

　　參考文獻(xiàn)

　　1.方紅星.內(nèi)部控制、審計(jì)效率與審計(jì)有效性.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2006;3

　　2.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2006.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006

　　審計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)論文二

　　一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化的必要性

　　第一，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是適應(yīng)時(shí)代發(fā)展、內(nèi)部審計(jì)變革的要求。從整體趨勢看來，企業(yè)集團(tuán)數(shù)量呈不斷增加趨勢并在市場中占據(jù)著不可替代的重要作用。與傳統(tǒng)意義下的內(nèi)部審計(jì)不同，特別是對(duì)于企業(yè)集團(tuán)繁多且復(fù)雜的業(yè)務(wù)，從審計(jì)方式上看，各種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和工具已成為收集、分析和傳遞審計(jì)信息的重要途徑（王道成，2008）。從審計(jì)對(duì)象上看，信息技術(shù)對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)成員之間以及內(nèi)部經(jīng)營整體流程進(jìn)行整合，從而細(xì)化了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和需要嚴(yán)格控制的領(lǐng)域；內(nèi)審人員不僅要關(guān)注業(yè)務(wù)活動(dòng)中的錯(cuò)誤、舞弊行為，更要警惕和關(guān)注信息系統(tǒng)的安全性。從審計(jì)重心上看，信息化環(huán)境下，內(nèi)審人員由現(xiàn)場審計(jì)向?qū)崟r(shí)審計(jì)轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的事后審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注事前和事中的過程審計(jì)。因而，在時(shí)代發(fā)展的要求下，信息技術(shù)必然成為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)者與協(xié)進(jìn)者。第二，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)全面發(fā)展的要求。在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理以及業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)已大范圍信息化的前提下，公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制需求直接嵌入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，形成了“制度控制＋計(jì)算機(jī)控制”的管理模式，信息技術(shù)已成為企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重要組成部分和技術(shù)支撐，成為現(xiàn)代企事業(yè)組織賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)（王道成，2008）。然而業(yè)務(wù)種類多樣、地域廣闊分散的企業(yè)集團(tuán)面臨層出不窮的信息化問題，例如計(jì)算機(jī)舞弊和“信息孤島”等現(xiàn)象仍普遍存在。嚴(yán)峻的形勢要求內(nèi)部審計(jì)必須繼續(xù)加強(qiáng)信息化建設(shè)，以及時(shí)適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)日益復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。第三，內(nèi)部審計(jì)信息化是企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。自我國加入WTO后，企業(yè)集團(tuán)逐步擴(kuò)大規(guī)模，逐漸走出國門，同時(shí)面臨著更加嚴(yán)峻的競爭環(huán)境。在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)程度不斷升高的背景下，對(duì)于管理層組織健全的風(fēng)險(xiǎn)管理流程是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)，信息使用者更關(guān)注于未來信息、分部信息以及信息質(zhì)量的相關(guān)性和及時(shí)性。所以，通過信息化加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的敏感度和反應(yīng)速度，確保組織正確報(bào)告相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)果，為各利益相關(guān)者提供必要的咨詢和確認(rèn)活動(dòng)。

　　二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展概述

　　內(nèi)部審計(jì)信息化是指由組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員對(duì)信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程開展的一系列綜合檢查、評(píng)價(jià)與報(bào)告活動(dòng)。

　　（一）研究現(xiàn)狀

　　從法規(guī)角度來看，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003）標(biāo)志內(nèi)部審計(jì)從國家審計(jì)的附屬中獨(dú)立出來。隨后《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（2003）、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》（2003―2009），《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（2010）的連續(xù)出臺(tái)，逐步提升了內(nèi)部審計(jì)的地位�！秲�(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)――信息系統(tǒng)審計(jì)》（2008）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信息化作出規(guī)范。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)自2012年起，對(duì)2003年以來發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂，2013年8月20日以公告形式發(fā)布了新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（公告第1號(hào)），并于201*年1月1日起施行。此外，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2009年更新的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中新增了涉及信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)合規(guī)治理的內(nèi)容。從理念角度來看，審計(jì)署前審計(jì)長李金華曾強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是“管理＋效益”。企業(yè)集團(tuán)在新形勢下把握這一定位的重點(diǎn)，就是進(jìn)一步促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部管理、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的基礎(chǔ)上樹立構(gòu)建節(jié)約型內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，應(yīng)大力發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)良好的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，建立起一套完善的內(nèi)部審計(jì)信息管理系統(tǒng)（吳飛，2009），絕不能讓“不懂計(jì)算機(jī)將失去審計(jì)資格”的情況發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的身上。從一定意義上講，信息化是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵，而信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化。因此在審計(jì)工作中，必須用數(shù)字化帶動(dòng)信息化，用信息化推動(dòng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新。從實(shí)務(wù)角度來看，信息化發(fā)展下的科技手段和新技術(shù)的使用能有效提高企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)效率和效果，在一定程度上改善審計(jì)效率與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，以及達(dá)到節(jié)約審計(jì)成本的目的。來自財(cái)富100強(qiáng)的首席審計(jì)官在華盛頓圓桌會(huì)議上，曾討論“用以降低人工測試次數(shù)和增加審計(jì)范圍的方法，比如自動(dòng)化操作和邏輯分析的方法”（殷麗麗、李媛媛，2010），體現(xiàn)了增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化的重要性。基于當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)轉(zhuǎn)向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的觀點(diǎn)，在審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新方面，隨著信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)的普遍運(yùn)用，應(yīng)努力向著風(fēng)險(xiǎn)控制與戰(zhàn)略支持的連續(xù)審計(jì)模式方向發(fā)展（何衛(wèi)紅等，2011）。有學(xué)者將企業(yè)集團(tuán)實(shí)行的ERP流程設(shè)置與持續(xù)審計(jì)相結(jié)合，討論在ERP流程下如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性（李永偉等，2007）。也有學(xué)者提出應(yīng)以信息系統(tǒng)保障、控制和安全為研究平臺(tái)，致力于設(shè)計(jì)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的IS審計(jì)流程（胡曉明，2006）。特別是“事件驅(qū)動(dòng)”的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)后，促進(jìn)了嵌入式并行審計(jì)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的運(yùn)用（梁麗瑾等，2007）。

　�。ǘ�）內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展的制約因素

　　1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)和信息化內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)觀念的理解存在片面性。在很多企業(yè)集團(tuán)中，內(nèi)部審計(jì)在員工看來僅是“查錯(cuò)防弊”，對(duì)信息化內(nèi)部審計(jì)的理解也僅限于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)（CAATs）的開發(fā)和應(yīng)用層次上。王光遠(yuǎn)（2007）指出，只有全面樹立“內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者、是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理”的思路，才能理解內(nèi)部審計(jì)信息化的重要內(nèi)涵。2.內(nèi)部審計(jì)缺乏信息系統(tǒng)專業(yè)人才。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化的完善，關(guān)鍵在于審計(jì)人員財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的把握、信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)以及三者相結(jié)合的能力。由于人才的缺乏，很多企業(yè)集團(tuán)對(duì)這類人才的穩(wěn)定需求和定位也在發(fā)生潛移默化的改變。如何培養(yǎng)高技能的審計(jì)人才并穩(wěn)定審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)，關(guān)系到組織內(nèi)部信息化實(shí)施后的成功與否。3.內(nèi)部審計(jì)信息化下的信息系統(tǒng)問題。（1）在硬件方面，企業(yè)集團(tuán)關(guān)于會(huì)計(jì)信息化的硬件設(shè)備相對(duì)比較完善，但是需要發(fā)揮這些硬件條件在內(nèi)部審計(jì)上的適用性，確保審計(jì)信息得到及時(shí)更新，各個(gè)子系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否能進(jìn)行整合，并保持?jǐn)?shù)據(jù)一致性這些問題的解決，仍有很長的路要走。（2）在軟件方面，當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)的“信息孤島”現(xiàn)象，許多集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門不能及時(shí)、全面收集經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)信息，因而也無法及時(shí)反饋審計(jì)信息。而我國內(nèi)部審計(jì)軟件基本上來源于通用軟件，很少有適用于企業(yè)集團(tuán)分散地域下的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件，再加上審計(jì)軟件未得到充分應(yīng)用，因而軟件的開發(fā)和運(yùn)用還處于初級(jí)階段。（3）在技術(shù)方面，雖然ERP在企業(yè)集團(tuán)已得到普遍運(yùn)用，但很少有真正實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)化的ERP系統(tǒng)（畢秀玲，2008）。如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)或者是控制的自動(dòng)化，如何解決內(nèi)部審計(jì)與組織所處的信息環(huán)境的矛盾，仍處在摸索的階段。（4）在系統(tǒng)安全性方面，信息安全、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中斷、計(jì)算機(jī)舞弊、數(shù)據(jù)丟失等問題，也給信息化內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用帶來了威脅，為打造兼?zhèn)浒踩�性和效果性的信息化系統(tǒng)，已成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中的重要課題。

　　三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)想

　　（一）加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)，構(gòu)建功能強(qiáng)大的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化和辦公自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)建立在企業(yè)整體網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)的基礎(chǔ)上，并充分利用企業(yè)信息化資源和渠道，鏈接集團(tuán)內(nèi)部各單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)。首先，要改良審計(jì)軟件的運(yùn)用，使其與企業(yè)管理流程相適應(yīng)，從而彌補(bǔ)通用審計(jì)軟件的不足。其次，內(nèi)審部門要利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與集團(tuán)各信息系統(tǒng)的潛能，開發(fā)集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)以及內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)上監(jiān)控分析系統(tǒng)，目的是將信息化審計(jì)打造成集數(shù)據(jù)信息、查詢采集、監(jiān)控分析、業(yè)務(wù)流程、管理方式、信息共享等多功能為一體的綜合性的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)產(chǎn)供銷和會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的全面聯(lián)網(wǎng)控制、數(shù)據(jù)自動(dòng)采集、遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控、關(guān)鍵點(diǎn)嵌入以及內(nèi)部審計(jì)管理的流程化、規(guī)范化和模板化，從而大大拓寬審計(jì)的領(lǐng)域和范圍，切實(shí)擴(kuò)大集團(tuán)內(nèi)審職能，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。此外，隨著高科技項(xiàng)目投資數(shù)量和金額的加大，集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性與可靠性的要求也相應(yīng)提高，也促進(jìn)了信息化下內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域和職能的擴(kuò)大。

　�。ǘ�）內(nèi)部審計(jì)的新觀念――持續(xù)審計(jì)和并行嵌入式審計(jì)

　　1.持續(xù)審計(jì)的提出。

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)研究中心（IIARF）在2005年將持續(xù)審計(jì)定義為：“持續(xù)審計(jì)是在相關(guān)被審事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)或者發(fā)生后不久，由獨(dú)立審計(jì)人員提供系列審計(jì)人員報(bào)告，就被審事項(xiàng)提供書面保證的一種方法”，持續(xù)審計(jì)重在提供持續(xù)的、實(shí)施保證的線索和證據(jù)。企業(yè)集團(tuán)在當(dāng)前市場環(huán)境下面臨多重挑戰(zhàn)，采用的應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)化需求的ERP系統(tǒng)又不能完全無誤地制止各個(gè)交易中的紕漏。持續(xù)審計(jì)是對(duì)企業(yè)集團(tuán)信息化下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展更為有利的嘗試。因而在每個(gè)環(huán)節(jié)中，唯有自動(dòng)化和智能化才能起到查錯(cuò)防弊的作用。在實(shí)際應(yīng)用過程中，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審部門可以通過對(duì)信息環(huán)境的評(píng)估，將開發(fā)階段嵌入系統(tǒng)的程序與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，在交易過程中探明審計(jì)人員事先確定的比例、數(shù)量、金額的特定交易，以持續(xù)性的自動(dòng)化方式提高信息化系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。

　　2.并行嵌入式審計(jì)的探討。

　　隨著信息技術(shù)的日益更新，特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中“事件驅(qū)動(dòng)”的出現(xiàn)，并行嵌入式審計(jì)逐步提上日程。并行審計(jì)技術(shù)是指業(yè)務(wù)發(fā)生的整個(gè)流程在應(yīng)用系統(tǒng)中進(jìn)行處理的同時(shí)采集審計(jì)證據(jù)的技術(shù)。目前形成的并行審計(jì)技術(shù)有：（1）將審計(jì)模塊嵌入應(yīng)用系統(tǒng)中，對(duì)該系統(tǒng)的交易進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控（結(jié)合上文所提的持續(xù)審計(jì)）。這種方式可以在業(yè)務(wù)交易的同時(shí)檢查業(yè)務(wù)處理的合理性與適當(dāng)性，并通過監(jiān)控，及時(shí)將預(yù)警信息傳遞給企業(yè)決策層。（2）在應(yīng)用系統(tǒng)處理過程中，追蹤或嚴(yán)格記錄系統(tǒng)的變化狀況，其中比較常見的是快照技術(shù)。形象地說，在應(yīng)用系統(tǒng)的關(guān)鍵發(fā)生處嵌入審計(jì)模塊，在交易發(fā)生的時(shí)候，利用軟件捕捉交易的映像，以供審計(jì)人員檢驗(yàn)，可有效避免信息化下審計(jì)證據(jù)的消失和復(fù)雜系統(tǒng)的操作帶來的繁多路徑。并行嵌入式審計(jì)對(duì)于信息化要求非常高，其應(yīng)用過程需要和企業(yè)信息化進(jìn)程同步。但是，由于監(jiān)管嚴(yán)格，細(xì)小入微監(jiān)察的原因，并行嵌入式審計(jì)可能在一定程度上會(huì)受到集團(tuán)各部門的排斥，對(duì)此，需要研究對(duì)策。

　�。ㄈ�）內(nèi)部審計(jì)的定位和發(fā)展方向

　　內(nèi)部審計(jì)在很多企業(yè)集團(tuán)中被認(rèn)為是高管層或董事會(huì)的耳目，這種在組織內(nèi)各單位看來，愛糾錯(cuò)、挑毛病的負(fù)面形象極易遭到反感和排斥。一方面，不容置疑的是審計(jì)人員專業(yè)和技能亟待提升，而另一方面，隨著內(nèi)部審計(jì)信息化的大力發(fā)展，內(nèi)審部門與組織內(nèi)部各單位的矛盾愈發(fā)尖銳，因而，內(nèi)審人員的定位與發(fā)展方向已成為很重要的關(guān)鍵。關(guān)于內(nèi)審人員定位的問題，實(shí)務(wù)中說說容易做起來頗難。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)中已建立獨(dú)立的專業(yè)信息體系，不僅為集團(tuán)提供具有競爭優(yōu)勢的管理服務(wù)，而且由于內(nèi)部審計(jì)的職能性質(zhì)決定了其對(duì)整個(gè)集團(tuán)的依賴度和忠誠度。所以，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的理念營銷，使集團(tuán)內(nèi)部認(rèn)識(shí)到各單位都存在于一個(gè)共同體中，應(yīng)相互促進(jìn)、彼此制約，共同促進(jìn)發(fā)展。因此，在信息化內(nèi)部審計(jì)下，積極進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的營銷是種新興的觀點(diǎn)，應(yīng)努力扮演企業(yè)集團(tuán)變革代理人的戰(zhàn)略角色。在2005年IIA召開的內(nèi)部審計(jì)國際會(huì)議上，美國通用汽車公司審計(jì)部主管Chin就提出，內(nèi)審人員應(yīng)努力成為組織變革中“團(tuán)隊(duì)合作的主持者、擁護(hù)者、促導(dǎo)者和決策成員”。四、結(jié)語當(dāng)前信息化的不斷發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型提供了機(jī)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)正面臨空前的機(jī)遇。正如《薩班斯-奧克斯利法案》中提出的，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)擴(kuò)展到組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和治理流程的戰(zhàn)略性領(lǐng)域，在信息化條件下，企業(yè)集團(tuán)更應(yīng)站在長遠(yuǎn)的角度，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而努力。高度重視和大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，既是站在戰(zhàn)略的角度促進(jìn)和支撐內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，更是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化的必然要求。

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