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審計(jì)內(nèi)部控制的論文

網(wǎng)站:公文素材庫(kù) | 時(shí)間:2019-05-11 15:03:16 | 移動(dòng)端:審計(jì)內(nèi)部控制的論文

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  審計(jì)內(nèi)部控制的論文一

  4月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部門出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(18個(gè)應(yīng)用指引,1個(gè)評(píng)價(jià)指引和1個(gè)審計(jì)指引),連同2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)建成。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分,又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段。筆者認(rèn)為,在內(nèi)控規(guī)范體系出臺(tái)后,內(nèi)部審計(jì)已由幕后走向前臺(tái),內(nèi)部審計(jì)理念將發(fā)生以下四個(gè)轉(zhuǎn)變:即從財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變;從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變;從事后審計(jì)向全程審計(jì)轉(zhuǎn)變;從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)向價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。

  一、從財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變

  傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果理性,而忽視了對(duì)生成財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程理性的審計(jì)。近幾年,公司倒閉大多與公司內(nèi)部控制失效、無法提供必要的和可靠的財(cái)務(wù)信息有關(guān)。筆者認(rèn)為,要解決公司財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、財(cái)務(wù)報(bào)告誤報(bào)的災(zāi)難性問題,關(guān)鍵在于建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制和發(fā)揮作用的內(nèi)部審計(jì)!端_班斯—奧克斯利法案》(下稱薩班斯法案)404條款要求經(jīng)營(yíng)層在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)之前對(duì)本組織內(nèi)部控制狀況進(jìn)行自我評(píng)價(jià),并出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。因?yàn)閮?nèi)部控制制度及其程序是管理部門建立的,其執(zhí)行狀況和有效性由管理部門自己評(píng)價(jià)有失公允,所以,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)之前,內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)本公司的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià),向高級(jí)經(jīng)理層提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,高級(jí)經(jīng)理層認(rèn)可后才能向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交。這樣一來,就把內(nèi)部審計(jì)人員從“后臺(tái)”推向了“前臺(tái)”,本組織的內(nèi)控狀況不佳,內(nèi)部審計(jì)人員也有不可推卸的責(zé)任。《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》第十五條明確指出,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告;對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》也明確指出,內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行具有不可推卸的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職責(zé)。這就為內(nèi)部審計(jì)向財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變提供了法理依據(jù),內(nèi)部審計(jì)由結(jié)果理性的財(cái)務(wù)審計(jì)向程序理性的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變是勢(shì)所必然。

  二、從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變

  長(zhǎng)期以來,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一直處于經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范疇,許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導(dǎo)之下,甚至有一部分是由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總會(huì)計(jì)師或者負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理主管。這種把內(nèi)部審計(jì)的地位限制在總經(jīng)理或負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)層級(jí)以下,實(shí)質(zhì)就是經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì),而戰(zhàn)略決策層相關(guān)的審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的盲區(qū)。同時(shí)由于我國(guó)企業(yè)的組織架構(gòu)中,審計(jì)委員會(huì)制度不健全或形同虛設(shè),阻塞了內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)的上升路徑。

  我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺(tái),為內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變提供了法規(guī)和制度保障。首先,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的橋梁和通道。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。同時(shí),《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》明確指出,內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)有對(duì)內(nèi)部控制的再控制和評(píng)價(jià)之責(zé),有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告,內(nèi)部審計(jì)部門必須接受審計(jì)委員會(huì)的職能監(jiān)督,并通過審計(jì)委員會(huì)不受限制地接觸董事會(huì)。在隸屬關(guān)系上,內(nèi)部審計(jì)部門不再由經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導(dǎo),而是由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo),直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,其工作范圍不受管理部門的限制,能夠確保審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視,進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì))和經(jīng)營(yíng)層(總經(jīng)理)雙軌報(bào)告、雙重負(fù)責(zé)的模式。職能性審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告,而行政性審計(jì)報(bào)告向經(jīng)營(yíng)層報(bào)告。這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)層經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。

  三、從事后審計(jì)向全程審計(jì)轉(zhuǎn)變

  《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出,企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循“全面性”原則,在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié),避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全過程控制,包括事前控制、事中控制、事后控制,那么作為對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有監(jiān)督、控制之責(zé)的內(nèi)部審計(jì),也必將變?yōu)槿^程審計(jì),由傳統(tǒng)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合。

 。ㄒ唬┦潞髮徲(jì)的內(nèi)部控制功能與作用

  事后審計(jì)是我國(guó)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的方式,主要側(cè)重于事后的監(jiān)督和評(píng)價(jià),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏。事后審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行內(nèi)省反思的過程,其側(cè)重點(diǎn)包括戰(zhàn)略的正確性、財(cái)產(chǎn)的安全性、法規(guī)的遵循性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及經(jīng)營(yíng)的效率效果性,企業(yè)對(duì)在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)進(jìn)行報(bào)告。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)計(jì)劃、決策的完成情況作出全面、綜合的審查、分析和評(píng)價(jià),總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),并提出改進(jìn)意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因,并有針對(duì)性地提出和實(shí)施改進(jìn)方案,不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制。對(duì)于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或者重大風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和經(jīng)理匯報(bào)。

  (二)事中審計(jì)的內(nèi)部控制功能與作用

  事中審計(jì)側(cè)重于審計(jì)的實(shí)時(shí)性,對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行過程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤,借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和軟件技術(shù),實(shí)時(shí)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)都將成為可能。內(nèi)審人員要進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查,對(duì)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。實(shí)時(shí)審計(jì)能夠及時(shí)糾正內(nèi)控制度制定過程中對(duì)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的偏離傾向和執(zhí)行過程中發(fā)生的偏差,實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)管理系統(tǒng)、營(yíng)銷管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)等的實(shí)時(shí)監(jiān)控,不斷提高內(nèi)部控制的效率與效果。在實(shí)施事中審計(jì)過程中,內(nèi)審人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下領(lǐng)域和環(huán)節(jié):在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面弄虛作假;未經(jīng)授權(quán)、濫用職權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn);在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益;企業(yè)高級(jí)管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理可能造成的重大影響;員工單獨(dú)或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。對(duì)在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制制度的行為,應(yīng)及時(shí)通報(bào)情況和反饋信息,并嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任,維護(hù)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

 。ㄈ┦虑皩徲(jì)的內(nèi)部控制功能與作用

  事前審計(jì)是一種積極防御性審計(jì)方式,審計(jì)關(guān)口前移,體現(xiàn)了“要我審計(jì)”到“我要審計(jì)”的理念的轉(zhuǎn)變;體現(xiàn)了審計(jì)的"免疫系統(tǒng)"功能的轉(zhuǎn)變。事前審計(jì)的控制功能與作用突出體現(xiàn)在對(duì)事前控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和控制環(huán)境的改善等方面。內(nèi)審人員要對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、決策進(jìn)行審計(jì),審查決策方法的科學(xué)性,審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性,審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過程中,內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項(xiàng)目可行性研究,對(duì)各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證,提出自己的意見,作為企業(yè)的決策參考。事前審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別的過程,防患于未然,最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財(cái)產(chǎn)的安全完整。事前審計(jì)強(qiáng)調(diào)在內(nèi)控制度建立和執(zhí)行之前就對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果,依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平,運(yùn)用專業(yè)判斷,按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小及其對(duì)企業(yè)影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序,確定應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注包括經(jīng)營(yíng)層凌駕、串通舞弊、人為錯(cuò)誤或者疏漏、制度滯后等內(nèi)部控制的局限給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn),并采取適當(dāng)?shù)拇胧⿲⒖赡馨l(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析情況,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)成因、企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平,確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略一般包括風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等。事前審計(jì)是一種積極預(yù)防性審計(jì)方式,是內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的方向。

  四、從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)向價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變

  傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于查錯(cuò)防弊和對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層的監(jiān)督控制,甚至和作為被審對(duì)象的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層形成了對(duì)立面,使內(nèi)部審計(jì)工作阻力重重,內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能效果大打折扣。實(shí)際上,內(nèi)部審計(jì)和作為被審對(duì)象的管理層目標(biāo)應(yīng)是一致的,都在于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和增加股東價(jià)值。在防風(fēng)險(xiǎn)、重控制、強(qiáng)監(jiān)管的時(shí)代背景下,內(nèi)部審計(jì)必須要轉(zhuǎn)變目標(biāo)理念,應(yīng)由過去的查錯(cuò)防弊等一般防護(hù)性目標(biāo),發(fā)展到預(yù)測(cè)決策、獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策等高層次的增加組織價(jià)值的目標(biāo)導(dǎo)向上來。正如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理過程,為組織的治理作貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)和管理項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià),以確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與組織的價(jià)值保持一致,應(yīng)該為改進(jìn)公司的治理過程提出建議,為公司治理做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。”

  內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的途徑是提供有價(jià)值的信息,其增值功能的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)間接的過程。恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì),還會(huì)起到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的每個(gè)連接和降低連接間的協(xié)調(diào)成本的作用。內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的價(jià)值表現(xiàn)為顯性價(jià)值和隱性價(jià)值:內(nèi)部審計(jì)通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失,提高組織運(yùn)行效率,當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失的減少時(shí),企業(yè)的價(jià)值就增加了,這是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值,也是顯性價(jià)值。除此之外,由于內(nèi)部審計(jì)天然的監(jiān)督職能,還會(huì)產(chǎn)生“威懾價(jià)值”,即無論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問題,由于在公司治理架構(gòu)中有其存在,客觀上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的包括總經(jīng)理在內(nèi)的各級(jí)管理者產(chǎn)生震懾作用,使其盡忠勤勉職責(zé),避免偷懶和機(jī)會(huì)主義行為,并努力改善他們的工作績(jī)效,以應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和檢查。當(dāng)然,這種被動(dòng)的“自控”行為客觀上導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加,這種“威懾價(jià)值”的實(shí)質(zhì)也是潛在價(jià)值、隱性價(jià)值。

  審計(jì)內(nèi)部控制的論文二

  一、內(nèi)部審計(jì)的作用

  1。 內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)的作用,是隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化而變化的,它的基本作用首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的第一個(gè)窗口,通過審計(jì)監(jiān)督來規(guī)范單位的經(jīng)營(yíng)行為,使經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致,從而自我約束。具體來說,要對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督;要對(duì)單位的重點(diǎn)部門進(jìn)行監(jiān)督;要對(duì)單位的內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。通過對(duì)所發(fā)現(xiàn)問題的揭示,促使各部門規(guī)范管理,堵塞漏洞,為單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。

  2。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)鑒證作用。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的基本職能和作用之一,實(shí)質(zhì)是對(duì)審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行評(píng)議。鑒證是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒別和證明,針對(duì)所取得的成績(jī)和存在的問題,提出有建設(shè)性和針對(duì)性的意見和改進(jìn)建議。通過開展績(jī)效審計(jì)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì),對(duì)單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)掌握及評(píng)價(jià),協(xié)助管理者更有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

  二、單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

  1。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善,獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的地位和職能定位不夠清晰,作用難以發(fā)揮。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)根本指導(dǎo)性原則,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員只有在組織上、行為上都是獨(dú)立的,職能才能得以充分發(fā)揮。一些單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足,將內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并到紀(jì)檢、監(jiān)察或財(cái)會(huì)部門,或者由會(huì)計(jì)人員兼任,使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和公正性無法得到保證。

  2。內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范,技術(shù)手段滯后,難以適應(yīng)工作需要。許多單位的內(nèi)部審計(jì)工作仍局限于單純的財(cái)務(wù)收支或收費(fèi)價(jià)格等方面的審計(jì),沒有或很少開展對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)。少數(shù)審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),不能嚴(yán)格履行相應(yīng)的審計(jì)程序,導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用流于形式或沒有得到正確運(yùn)用,使得很多部門內(nèi)審工作不能為單位管理者提供決策參考,不利于兩個(gè)效益的提高。

  3。單位內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低,制約了審計(jì)工作的開展,F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移,要求內(nèi)審人員具有綜合性管理知識(shí),但實(shí)際工作中,搞內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)科班出身的人少,有的人員是從其他部門調(diào)來的,有的只掌握某一方面的知識(shí),甚至對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通,缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技巧,而且對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理工作缺乏了解,難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

  三、加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)的方法

  1。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。嚴(yán)把審計(jì)取證關(guān),審計(jì)人員所取得的證據(jù)必須客觀、真實(shí)、充分、有力、合規(guī);嚴(yán)把審計(jì)復(fù)核關(guān),通過實(shí)行審計(jì)復(fù)核,強(qiáng)化審計(jì)人員的服務(wù)意識(shí),增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感,確保審計(jì)質(zhì)量,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  2。不斷改進(jìn)工作方法,提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合,內(nèi)審的作用應(yīng)不僅限于事后監(jiān)督,更多的應(yīng)是事前預(yù)防與事中控制。隨著單位管理水平的提高,它將對(duì)單位進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià),以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題,把單位風(fēng)險(xiǎn)降到最低,把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合,既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目,又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后,綜合加以分析,找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因,有針對(duì)性地提出解決的意見和建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù),為規(guī)范單位財(cái)務(wù)收支行為提出建議。三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既要進(jìn)行恰當(dāng)處理,又要深入分析產(chǎn)生的原因,從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決,使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

  3。 建立健全內(nèi)部審計(jì)制度考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。為了保證單位內(nèi)部審計(jì)制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,必須定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核,評(píng)價(jià)單位管理內(nèi)控制度的健全性和有效性,看內(nèi)部審計(jì)制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績(jī),出現(xiàn)了什么問題,為什么某項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行,估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。開展對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì),評(píng)價(jià)各部門對(duì)單位決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況以及是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),對(duì)于違規(guī)違章的,堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合,才能最終達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的目的。

  4。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),提升審計(jì)工作水平。要將那些懂業(yè)務(wù)、知識(shí)面廣、能力強(qiáng)的人選拔進(jìn)來,提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì),在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)上,嚴(yán)格考核制度。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和敬業(yè)精神,而且還要具備較高的工作技能和審計(jì)理論水平。單位應(yīng)對(duì)內(nèi)審工作提出更高的要求,增強(qiáng)內(nèi)審人員的使命感、責(zé)任感。同時(shí),還要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育,內(nèi)審人員也應(yīng)注意更新知識(shí),通過自學(xué)、培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷拓寬知識(shí)面,改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu),掌握多種技能,不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,促進(jìn)單位又好又快發(fā)展。

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