下面給大家?guī)�來的是關于大數(shù)據(jù)背景下審計方式創(chuàng)新風險及對策論文，現(xiàn)在是一個大數(shù)據(jù)的時代，這篇論文大家一起欣賞！

一、引言

近年來，計算機、網(wǎng)絡等信息技術迅猛發(fā)展并被廣泛普及，各個行業(yè)的電子信息數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出爆炸性的增長，這些動輒達到數(shù)百TB甚至數(shù)百PB的海量數(shù)據(jù)被稱為“大數(shù)據(jù)”。這些數(shù)據(jù)包括結構化數(shù)據(jù)、非結構化數(shù)據(jù)和半結構化數(shù)據(jù)，具有大量性（Volume）、多樣性（Variety）、快速性（Velocity）、價值性（Value）等特點。大數(shù)據(jù)時代的到來，改變了數(shù)據(jù)采集、分類、傳輸、儲存、處理的方式，也促使了人們思維模式的轉變。作為一次全新的技術革命，大數(shù)據(jù)技術的應用也會引發(fā)政府審計工作的重大變革。在大數(shù)據(jù)背景下，積極探索、創(chuàng)新審計方式方法，防范大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計風險，對于推動政府審計工作深化發(fā)展、充分發(fā)揮審計的監(jiān)督保障作用具有十分重要的意義。

2015年9月5日，國務院印發(fā)的《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》中指出：“要加快大數(shù)據(jù)部署，加快政府信息平臺整合，著力推進數(shù)據(jù)匯集和發(fā)掘，深化大數(shù)據(jù)在各行業(yè)創(chuàng)新應用，科學規(guī)范利用大數(shù)據(jù)，切實保障數(shù)據(jù)安全”。2015年12月8日，中辦、國辦印發(fā)的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》要求“積極創(chuàng)新審計技術方法，構建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計能力、質量和效率，擴大審計監(jiān)督的廣度和深度。適應大數(shù)據(jù)審計需要，構建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計平臺，積極運用大數(shù)據(jù)技術，加大業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領域數(shù)據(jù)的綜合比對和關聯(lián)分析力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力”。

國家審計機關充分認識大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢，在“十二五”期間，加快推進“金審”三期工程，建設審計數(shù)據(jù)信息平臺，促進大數(shù)據(jù)分析技術、云計算技術在審計實踐中的運用，改變審計方式，提高審計效率，拓展政府審計的領域，促進政府審計發(fā)揮更重要的作用。

二、傳統(tǒng)審計的局限性

傳統(tǒng)的審計模式下，受到時間、辦公地點的限制，審計人員主要采用手工查賬或現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)進行基礎性的數(shù)據(jù)分析，并結合現(xiàn)場核對實物、調(diào)取相關資料等手段開展審計工作，但是受限于數(shù)據(jù)資源的匱乏、審計手段的單一等因素，傳統(tǒng)審計存在以下局限性：

1.抽樣審計方法存在一定風險

受制于成本效益原則和審計技術的限制，審計人員為了在有限的時間內(nèi)利用有限的審計資源完成審計任務，往往采用隨機抽樣的方式，對部分樣本進行審計，以對抽取的樣本的審計結果作為整體的審計結果。然而，抽樣審計存在其固有的缺陷。一方面，抽樣的隨機性難以掌握，審計人員由于自身的經(jīng)驗、技術水平、思維方式的不同，可能在抽樣的過程中存在一定的偏好，導致抽樣失去隨機性，影響最終的審計結果；另一方面，抽樣審計結果與樣本大小、抽樣方式、樣本類型等息息相關，但是對于這些抽樣要素，目前均沒有一個科學統(tǒng)一的標準，審計人員無法保證在抽樣過程中是否遺漏了重要的審計證據(jù)，是否忽略了某些業(yè)務之間的關聯(lián)性。因此，抽樣審計存在一定的審計風險。

2.數(shù)據(jù)分散、無法充分利用外部數(shù)據(jù)

在傳統(tǒng)的審計組織模式下，審計業(yè)務部門一般劃分為財政、金融、投資、社保、經(jīng)濟責任等科室，對于一個審計項目，通常由某一科室負責派出審計組，“單兵作戰(zhàn)”開展審計工作。在審計過程中，審計人員一般從獲取被審計單位原始憑證、預算財務數(shù)據(jù)、業(yè)務往來資料等入手，從這些數(shù)據(jù)和信息挖掘有用的審計線索。由于各個行業(yè)、部門的數(shù)據(jù)尚未實現(xiàn)有效的整合和共享，審計人員在利用稅務、工商、銀行等外部數(shù)據(jù)時存在一定的困難。一方面，審計人員通過函證或者對賬等手段從被審單位以外的其他單位獲取審計證據(jù)時，取決于被詢證單位的配合意愿和效率；另一方面，不同部門的外部數(shù)據(jù)之間的一致性較差，在進行外部數(shù)據(jù)關聯(lián)比對分析之間，審計人員需要耗費大量的時間和精力對數(shù)據(jù)進行整理和轉換。在有限的審計時間和審計資源下，利用外部數(shù)據(jù)進行比對分析通常被視為一種輔助手段。

3.審計分析視角單一

在傳統(tǒng)審計中，如何利用數(shù)據(jù)量大、格式繁多、不易識別、管理不便的非結構化數(shù)據(jù)是審計人員所面臨的難題之一。相對于結構化數(shù)據(jù)，非結構化數(shù)據(jù)是難以用數(shù)據(jù)庫二維表結構來表達實現(xiàn)的數(shù)據(jù)集合，包括文本、圖片、辦公文檔、圖像、音頻、XML、HTML等。在沒有大數(shù)據(jù)技術支持下，傳統(tǒng)審計思路是采用抽樣或分類的方式對年度工作報告、公司規(guī)章制度、會議紀要等非結構化電子數(shù)據(jù)逐一的進行審計分析，這也無形中形成了數(shù)據(jù)之間的壁壘，分析視角的單一可能導致分析的局限性。另外，審計人員往往難以跳出企業(yè)內(nèi)部業(yè)務、企業(yè)財務數(shù)據(jù)、審計項目的局限，很少去綜合利用行業(yè)數(shù)據(jù)、各政府部門的數(shù)據(jù)，在更高層次和更深領域上匯總、歸納審計成果。

三、大數(shù)據(jù)背景下審計方式方法的轉變

“大數(shù)據(jù)”時代的到來給審計工作的飛躍帶來了不可多得的機遇，科學、正確的將大數(shù)據(jù)大量化、多樣化、快速化等特點與審計監(jiān)督工作相結合，將云計算技術、網(wǎng)絡技術與審計監(jiān)督工作相結合，必將使目前的審計方式方法發(fā)生巨大的變革。

1.從抽樣審計模式向總體審計模式轉變

在大數(shù)據(jù)背景下，云計算技術、數(shù)據(jù)挖掘技術的廣泛應用為全部數(shù)據(jù)的采集、處理提供了條件，獲取數(shù)據(jù)的難度更小、成本更低，審計人員可以采用收集和分析被審計單位所有數(shù)據(jù)（包括非結構化數(shù)據(jù)）的總體審計模式，規(guī)避抽樣審計的風險。抽樣審計會不可避免的損失非樣本的信息，利用大數(shù)據(jù)技術，總體審計模式能夠收集總體的所有數(shù)據(jù)，可以通過關聯(lián)比對、數(shù)據(jù)挖掘等方法對數(shù)據(jù)進行多維度、深層次的分析，從而發(fā)現(xiàn)隱藏在細節(jié)數(shù)據(jù)中的信息，避免遺漏重要的問題事項。同時總體審計模式使審計人員能夠站在高處、從總體把握審計對象，進而從總體的角度發(fā)現(xiàn)以前難以發(fā)現(xiàn)的問題。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，無論從“微觀”，還是從“宏觀”的視角，都能提高審計數(shù)據(jù)的可靠性、全面性，更好的滿足審計監(jiān)督全覆蓋的要求。

在審計過程中，對于非結構化的數(shù)據(jù)，如會議紀要、財務報表附注等，審計人員進行統(tǒng)一的采集、歸類、合并，運用搜索、抽取、文本挖掘等方式進行分析。比如：對被審計單位的會議紀要、以前年度的審計報告、工作報告等電子數(shù)據(jù)進行分類梳理、挖掘分析，對重要信息進行檢索，提高對文本類數(shù)據(jù)進行分析的效率，重點掌握被審計單位大額往來、重大經(jīng)濟決策、重大或有風險等財務狀況，并跟蹤被審計單位以前年度審計發(fā)現(xiàn)的問題的整改落實情況；對圖片、視頻、音頻等數(shù)據(jù)進行分析等。通過對非結構化數(shù)據(jù)進行分析，有助于評價被審計單位內(nèi)部控制的合規(guī)性、有效性，掌握被審計單位的重大經(jīng)濟決策情況，發(fā)現(xiàn)違法違紀線索，確定下一步的審計重點。

   2.從單一的審計方法向多維度的審計方法轉變

在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員可以運用各種先進的大數(shù)據(jù)分析處理方法手段，更精準的發(fā)現(xiàn)審計疑點，擴大審計覆蓋面，提高審計工作的質量和效率。常用的方法有以下三種：

查詢分析。審計人員主要利用SQL結構化查詢語言語句進行查詢，對數(shù)據(jù)進行計算、關聯(lián)和分析。SQL語句最主要運用在多表連接和關聯(lián)分析。比如說在商業(yè)銀行審計中，審計人員重點關注銀行貸款業(yè)務中是否存在循環(huán)擔�，F(xiàn)象，使貸款擔保流于形式，未能真正發(fā)揮降低信貸風險、提高資產(chǎn)質量的作用。審計人員首先整理貸款發(fā)放明細表，設置“合同編號”、“信貸客戶編號”、“合同金額”、“合同開始日”、“合同到期日”、“保證人編號”等字段，通過編寫SQL語句，將貸款發(fā)放明細表進行自連接，通過語句Select  distinct a.信貸客戶編號,a.保證人編號 from  dbo.貸款發(fā)放明細表 a join

dbo.貸款發(fā)放明細表 b on a.信貸客戶編號=b.保證人編號 join dbo.貸款發(fā)放明細表 c on b.信貸客戶編號=c.保證人編號 and c.信貸客戶編號=a.保證人編號

，查詢是否存在多個貸款主體之間循環(huán)擔保的情況，針對篩選情況，進行審計延伸、取證。

多維分析。審計人員利用多維分析技術，以海量的數(shù)據(jù)為基礎，從不同的角度對被審計單位的數(shù)據(jù)進行挖掘分析。比如說在某市低保審計中，要分析低保人員的文化程度、勞動能力、健康狀況、年齡結構、性別等信息，審計人員通過對該市低保人員的詳細信息數(shù)據(jù)表，設置“性別”、“年齡層次”、“勞動能力”、“文化程度”等不同字段，建立多維數(shù)據(jù)集，對信息進行切片、切塊、旋轉、鉆取等操作，重點關注既具備勞動能力又享受低保的人員的年齡結構、健康、文化程度等情況，從而把握總體，明確審計抽查延伸的重點和方向。

數(shù)據(jù)挖掘。審計人員對大量的財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)進行抽取、轉化、分析和模式化處理，從中發(fā)掘出隱藏的疑點和規(guī)律。通過離群點技術，可以發(fā)現(xiàn)明顯偏離數(shù)據(jù)總體、不符合業(yè)務規(guī)律的數(shù)據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)審計疑點；通過聚簇分析，可以將數(shù)據(jù)按照相似特征歸類，通過將當年數(shù)據(jù)與往年數(shù)據(jù)對比、當年各月數(shù)據(jù)對比，分析被審計單位數(shù)據(jù)的真實性；通過序列分析，可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)在時間或序列上的規(guī)律，發(fā)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)之間的因果聯(lián)系，比如對憑證號進行斷號、重號、空號檢查確定財務數(shù)據(jù)的真實性和完整性。通過可視化技術，使數(shù)據(jù)的特征和規(guī)律更直觀的展現(xiàn)出來。

3. 審計職能從揭露問題向揭露、抵御和預防并重轉變

目前，政府審計主要關注被審計單位財務收支的合規(guī)性、合法性和效益性，發(fā)現(xiàn)和揭露重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟犯罪線索，對于帶有宏觀性的共性問題，有針對性的提出審計的對策和建議。傳統(tǒng)審計往往反映的被審計單位過去的情況，隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，全新的技術手段使審計人員處理數(shù)據(jù)的效率大幅提升，處理數(shù)據(jù)的方式方法多種多樣，審計職能也從反映過去、揭露問題向揭露、抵御和預防并重轉變。我國電子政務12個重點業(yè)務系統(tǒng)之一的金審工程目前在建設第三期，該工程主要目的是增強政府審計的抵御和預防功能。金審工程依托于大數(shù)據(jù)技術，實施“預算跟蹤＋聯(lián)網(wǎng)核查”審計模式，逐步實現(xiàn)審計監(jiān)督的“三個轉變”，即“從單一的事后審計轉變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結合，從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合，從單一的現(xiàn)場審計轉變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結合”。通過建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，廣泛收集、整合、共享政府、企事業(yè)單位、社會團體等數(shù)據(jù)，做到對整個宏觀經(jīng)濟全面覆蓋，經(jīng)過大數(shù)據(jù)分析手段，對信息進行實時監(jiān)測，找到異動數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，規(guī)避風險。同時，大數(shù)據(jù)審計可以分析對相關領域長期的數(shù)據(jù)進行深層次的剖析，預測數(shù)據(jù)的趨勢走向，發(fā)現(xiàn)某些潛在規(guī)律，為政府制定政策、改進方法、完善制度提供關鍵依據(jù)。比如審計人員可以歸集來自稅務部門、民政部門、社保中心等多個部門的數(shù)據(jù)，根據(jù)參保人員的性別、年齡、文化程度、工作單位等信息，建立參保人群數(shù)據(jù)模型并進行預測分析，推測出若干年后參保人群比例和構成，估算出未來社�；�金將要面臨的壓力，為政府制定政策提供助力。

四、大數(shù)據(jù)審計面臨的風險及對策

   大數(shù)據(jù)審計方法的推行對政府審計帶來了巨大乃至顛覆性的變革。同時，大數(shù)據(jù)也是一把利弊共存的雙刃劍，在提高審計效率、革新審計方法、擴展審計職能的同時，也帶來了新的審計風險。

1.制度風險

目前，我國審計機關開展大數(shù)據(jù)審計的相關法律法規(guī)依據(jù)尚不完善。近幾年來，審計署多次印發(fā)大數(shù)據(jù)審計相關的指導性文件《數(shù)據(jù)審計指南》（審計發(fā)【2011】192號）、《信息系統(tǒng)審計指南》（審計發(fā)【2012】11號）、《ERP環(huán)境下的財務收支審計指南》（審計發(fā)【2014】101號）等，進一步指導和規(guī)范計算機數(shù)據(jù)審計行為，保障審計質量，提高審計效率。但是現(xiàn)行審計法律法規(guī)和審計準則尚未體現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計的內(nèi)容，對于利用大數(shù)據(jù)審計方法進行數(shù)據(jù)收集、儲存、分析的整個流程暫時沒有相關法律法規(guī)作為依據(jù)。只有建立了科學、健全、規(guī)范的法律法規(guī)作為審計人員依法審計的基礎，大數(shù)據(jù)審計技術才能在政府審計中順利的推廣和應用。

2.數(shù)據(jù)安全風險

被審計單位、其他相關部門提供的數(shù)據(jù)中可能包含大量的個人隱私信息、政府敏感信息、商業(yè)秘密。審計人員采集的大數(shù)據(jù)在保管與使用中，可能由于人為管理、系統(tǒng)漏洞等原因導致數(shù)據(jù)遭到破壞或者數(shù)據(jù)泄露。比如由于安全防護不到位，攻擊者利用系統(tǒng)漏洞進行攻擊，竊取、破壞數(shù)據(jù)；或者審計人員違規(guī)使用非專用設備處理、傳輸涉密信息導致信息泄露。一旦數(shù)據(jù)安全出現(xiàn)問題，將會產(chǎn)生嚴重的審計風險，直接影響到審計機關的公信力和權威性。

3.數(shù)據(jù)質量風險

確保審計人員所獲取的數(shù)據(jù)是高質量的，是進行大數(shù)據(jù)分析的前提。只有保證數(shù)據(jù)的完整性和準確性，審計機關得出的審計結果才是真實、有效的。一方面，在數(shù)據(jù)采集和處理的過程中，可能由于被審計單位數(shù)據(jù)錄入有誤、不完整、數(shù)據(jù)庫存在漏洞、人為修改數(shù)據(jù)等原因，導致數(shù)據(jù)的質量不高，影響數(shù)據(jù)分析的結果；另一方面，由于被審計單位、各相關部門信息系統(tǒng)不同、系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)不一致也會導致數(shù)據(jù)的低質量，給審計人員整理、分析數(shù)據(jù)帶來一定風險。

   對于大數(shù)據(jù)審計所帶來的新的審計風險，審計機關和審計人員應該從以下三個方面改進方法、防范風險、確保大數(shù)據(jù)技術在審計領域充分發(fā)揮作用。

1. 積極完善大數(shù)據(jù)審計的法律法規(guī)和業(yè)務規(guī)范

為了使大數(shù)據(jù)審計充分發(fā)揮其功效，首先要建立、完善一套適用于我國國情的審計法律法規(guī)和審計準則，確立大數(shù)據(jù)審計的合法性，使審計人員在審計工作中有法可依；其次，要有針對性的建立一套大數(shù)據(jù)審計指南，指導大數(shù)據(jù)背景下具體的審計思路、方法、流程；最后，由于大數(shù)據(jù)涉及到海量的信息數(shù)據(jù)，其中可能含有個人隱私、商業(yè)秘密甚至國家機密，因此要構建政府審計規(guī)范與法律體系，確保數(shù)據(jù)的安全性。

2.防范數(shù)據(jù)風險，確保數(shù)據(jù)的安全性和準確性

防范數(shù)據(jù)安全風險，要強化審計人員的數(shù)據(jù)安全意識，對審計人員加強保密意識宣傳教育，建立健全保密工作制度。審計人員在采集、處理、儲存和使用數(shù)據(jù)時，必須嚴格按照相關的制度和流程辦理，加強用戶數(shù)據(jù)訪問權限、控制數(shù)據(jù)備份，防止數(shù)據(jù)的泄露和丟失。同時要防范網(wǎng)絡攻擊，對于可能的網(wǎng)路攻擊，實施實時預警監(jiān)測，阻止運行可能有病毒的軟件和程序，嚴禁外部計算機接入數(shù)據(jù)中心服務器。

防范數(shù)據(jù)質量風險，審計人員在采集數(shù)據(jù)時應盡可能取得被審計單位的原始數(shù)據(jù)，在原始數(shù)據(jù)的基礎上，進行整理、轉換，保證數(shù)據(jù)的真實性和完整性。在審計過程中，要高度關注數(shù)據(jù)差錯，大量不符合邏輯的數(shù)據(jù)差錯可能就是審計重點問題和疑點所在。

3. 加強大數(shù)據(jù)專業(yè)分析人才的培養(yǎng)

在大數(shù)據(jù)時代，新型的審計工作對計算機審計人才有巨大的需求，審計人員的知識水平和實踐技能直接影響到大數(shù)據(jù)分析的質量和效率。為切實提高審計人才隊伍的信息化素質，加強對專業(yè)大數(shù)據(jù)分析人才的培養(yǎng)和鍛煉，審計署至今已經(jīng)舉辦了48期計算機審計中級水平培訓，在夯實審計人員大數(shù)據(jù)分析的基礎的同時，不斷拓展審計人員的視野和技能。打造一支業(yè)務過硬、精通計算機應用的審計人才隊伍，可以提高審計工作的效率和質量，有效防范審計風險。

五、結語

   大數(shù)據(jù)時代的到來對于政府審計來說，既是一個機遇，也是一個挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)技術在審計領域的運用創(chuàng)新了審計工作的方式方法，擴展了政府審計工作職能，但同時也帶來了全新的審計風險。審計機關和審計人員只有高度重視大數(shù)據(jù)審計的風險，科學、合理的運用大數(shù)據(jù)分析技術，才能使政府審計發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”和“經(jīng)濟衛(wèi)士”的作用，為我國經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。

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