第一篇：淺談目前我國國庫電子化及內(nèi)部控制機(jī)制

淺談目前我國國庫電子化及內(nèi)部控制機(jī)制近幾年，隨著我國國庫電子化的蓬勃發(fā)展，以及國庫業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，電子化已為我國國庫內(nèi)部控制廣泛應(yīng)用，控制的內(nèi)容，由會計業(yè)務(wù)擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各個方面，大大增強(qiáng)了國庫控制風(fēng)險的防范能力，為進(jìn)一步推動我國財政體制改革，逐步建立公共財政奠定了堅實的基礎(chǔ)。那么，什么是國庫電子化呢？現(xiàn)階段為什么要實行國庫電子

化以及國庫電子化環(huán)境下的控制的構(gòu)成機(jī)制是什么呢？本文針對對這些問題做了些粗淺探討，僅供參考。一、什么是國庫電子化？國庫電子化指的是國庫管理、核算改變以往手工核算的方法，充分利用電子技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，創(chuàng)建信息平臺，實現(xiàn)電腦核算、記賬、及數(shù)據(jù)處理的工作方式。二、現(xiàn)階段實行國庫電子化的意義國庫電子化、網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)給國庫會計核算帶來深刻的變革，對完善國庫職能產(chǎn)生了積極的推動作用，促進(jìn)了國庫職能向“核算、管理并重”型轉(zhuǎn)變。體現(xiàn)在：1電子化建設(shè)帶來國庫會計核算的深刻變革以我區(qū)支庫為例，在1986年人行、工行分設(shè)時，每天只有兩三筆業(yè)務(wù)，全年預(yù)算收支合計不超過1千萬元。而201*年，我區(qū)支庫全年共組織預(yù)算收入3.8億元，辦理預(yù)算撥款3.2億元，年業(yè)務(wù)量累計9.9萬筆。具體體現(xiàn)在：（1）.會計核算手段從最初的手工記賬逐漸發(fā)展到計算機(jī)處理、縱向聯(lián)網(wǎng)。從1990年國庫電子化剛起步時的東海微機(jī)，到90年代后期的hp486、hp586，一直發(fā)展到今天的pⅲ、pⅳ，微機(jī)配置水平不斷提高，為國庫會計核算提供了優(yōu)良的硬件。(2).為適應(yīng)不同時期的財稅體制改革的需要，國庫會計應(yīng)用軟件不斷升級換代。從1990年的稅款報解程序到201*年的國家金庫綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，再到201*年的國庫會計核算系統(tǒng)，軟件更新速度加快，業(yè)務(wù)集成度和功能擴(kuò)展性更加優(yōu)化，極大地減輕了國庫人員的勞動強(qiáng)度，提高了國庫會計核算效率和質(zhì)量，有效地防范了資金風(fēng)險。1990年10月，我區(qū)支庫開始應(yīng)用稅款報解程序處理國庫業(yè)務(wù)。這是國庫電子化的開端，也是國庫會計核算的第一次革命。（3）、為了推行以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。201*年國庫部門推廣應(yīng)用e2.0國庫核算應(yīng)用軟件，不但能夠處理現(xiàn)有的全部國庫會計核算業(yè)務(wù)，而且具有獨(dú)立性、開放性和前瞻性，容納了同城票據(jù)交換、內(nèi)部往來、支付系統(tǒng)往來、國庫單一賬戶、橫向聯(lián)網(wǎng)等子系統(tǒng)，實現(xiàn)了與支付系統(tǒng)、同城交換、國庫內(nèi)部往來等系統(tǒng)的直接連接，為用戶提供開放性操作平臺。2、網(wǎng)絡(luò)化是國庫電子化的必然趨勢（1）、網(wǎng)絡(luò)化是國庫電子化的必然趨勢在信息時代，網(wǎng)絡(luò)已滲透并聯(lián)接所有的經(jīng)濟(jì)部門。這將催生國庫管理的第二次革命，那就是表示單純以會計電算化為主旨的國庫電子化模式已過時，而利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在國庫、財政、征收機(jī)關(guān)、商業(yè)銀行、上下級國庫之間建立國庫電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)信息資源共享，真正實現(xiàn)國庫業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化實時處理，成為了國庫電子化發(fā)展的必然趨勢，也是現(xiàn)階段國庫電子化工作的制高點。（2）、國庫單一賬戶體系決定了國庫網(wǎng)絡(luò)的功能和結(jié)構(gòu)建立國庫單一賬戶體系是財政國庫管理制度改革的核心。它決定了國庫電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的功能和結(jié)構(gòu)，那就是以國庫為中心，與當(dāng)?shù)氐呢斦�、征收機(jī)關(guān)、商業(yè)銀行以及上下級國庫之間建立網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接，自動處理預(yù)算收入收納、報解和預(yù)算支出撥付業(yè)務(wù)。該系統(tǒng)包括國庫業(yè)務(wù)橫向聯(lián)網(wǎng)和縱向聯(lián)網(wǎng)。經(jīng)過多年建設(shè)，國庫系統(tǒng)已基本實現(xiàn)內(nèi)部縱向聯(lián)網(wǎng)。但是由于國庫、財政、征收機(jī)關(guān)、商業(yè)銀行等部門的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)各自為政，相對獨(dú)立，從而導(dǎo)致橫向聯(lián)網(wǎng)尚處于起步階段，無縫銜接難以實現(xiàn)，致使一筆稅款要在納稅單位、代理銀行、征收機(jī)關(guān)、國庫和財政等部門重復(fù)處理，造成極大的資源浪費(fèi)。（3）、國庫發(fā)展迫切需要業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化處理在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，多種所有制形式并存造成財政收支項目日趨細(xì)化，財政收支規(guī)模加速擴(kuò)張，使得國庫業(yè)務(wù)量大、勞動強(qiáng)度高、稅款入庫環(huán)節(jié)多、監(jiān)督手段落后、資金風(fēng)險高等不足之處日益突出，客觀上迫切需要國庫、財政、征收機(jī)關(guān)、商業(yè)銀行等部門合作更密切、更協(xié)調(diào)。而只有進(jìn)一步推進(jìn)國庫網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，真正實現(xiàn)國庫業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化處理，才能把國庫人員從繁重的核算業(yè)務(wù)中解脫出來，有利于提高國庫分析質(zhì)量和國庫管理水平，防范國庫資金風(fēng)險，促進(jìn)國庫從核算型向核算管理型轉(zhuǎn)變。3、促進(jìn)國庫職能向“核算、管理并重”型轉(zhuǎn)變（1）、國庫會計核算自成體系，對充實區(qū)支庫人員提出了新的要求e2.0正式運(yùn)行后，區(qū)支庫作為中心支庫的子系統(tǒng)，通過“國庫內(nèi)部往來”匯劃資金，使區(qū)支庫獨(dú)立擺放，獨(dú)立地處理收支賬務(wù)、編制報表、辦理聯(lián)行查詢查復(fù)、憑證裝訂保管和事后監(jiān)督等相關(guān)事項，成為區(qū)支行一個業(yè)務(wù)較為獨(dú)立的部門。同時，e2.0對國庫崗位設(shè)置也提出了新的要求。按照內(nèi)控制度規(guī)定和操作流程需要，區(qū)支庫至少需設(shè)置會計主管崗、明細(xì)崗、資金崗、綜合崗等六

個崗位，并且系統(tǒng)不允許兼崗。除核算職能外，區(qū)支庫還擔(dān)負(fù)著對鄉(xiāng)鎮(zhèn)金庫進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、培訓(xùn)、檢查、監(jiān)督等管理職能。因此，在目前區(qū)支行國庫與會計部門合署辦公的情況下，人員相互兼職，國庫專職人員較少，無法充分履行管理職能。為充分履行國庫職能，人民銀行應(yīng)抓住機(jī)遇，健全國庫機(jī)構(gòu)，保障國庫人員的配足配齊，保證國庫人員不再在會計崗位兼職，促進(jìn)國庫穩(wěn)

定發(fā)展。（2）、國庫單一賬戶體系的建立，拓展了區(qū)支庫的職能空間建立國庫單一賬戶體系是財政國庫管理制度改革的核心，它拓寬了區(qū)支庫的服務(wù)空間，使區(qū)支庫的服務(wù)對象由原來有限的轄區(qū)內(nèi)的預(yù)算單位轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛏鐣�廣大商品、勞務(wù)的提供者和實行跨區(qū)域支付，成為公共財政框架中國庫資金收付的樞紐。為更好地履行職能，客觀上要求國庫有更多的獨(dú)立性和自主權(quán)。因此，在財政國庫制度改革中，理順國庫管理體制勢在必行。（3）、確立國庫機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)的相對獨(dú)立機(jī)制成為必然選擇在中央銀行管理體制改革的形勢下，應(yīng)進(jìn)一步明確由人民銀行總行領(lǐng)導(dǎo)、國庫機(jī)構(gòu)單設(shè)、人員編制和經(jīng)費(fèi)單列、業(yè)務(wù)垂直領(lǐng)導(dǎo)、會計核算獨(dú)立的新的國庫管理體制�；鶎訃鴰炫c當(dāng)?shù)厝嗣胥y行不再具有隸屬關(guān)系，而是直接接受上級國庫的領(lǐng)導(dǎo)。（4）、e2.0為區(qū)支庫職能轉(zhuǎn)型創(chuàng)造了良機(jī)隨著e2.0在運(yùn)行中的逐步完善，國庫部門將擁有自己的聯(lián)行系統(tǒng)，業(yè)務(wù)將實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化實時處理，電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度進(jìn)入到更高的水平，在一定程度上把國庫人員從繁瑣的核算業(yè)務(wù)中解脫出來。不但有更多時間和精力深入調(diào)查研究、開展業(yè)務(wù)檢查監(jiān)督，而且更新了管理目標(biāo)和管理理念，改變了傳統(tǒng)的管理方法和習(xí)慣，促使國庫職能由傳統(tǒng)的重核算、輕管理向核算與管理并重轉(zhuǎn)變。一是有利于核算管理，重點加強(qiáng)對繳款書、撥款憑證的要素審核，定期與財政、征收機(jī)關(guān)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)金庫對賬，切實防范國庫資金風(fēng)險；二是有利于現(xiàn)場監(jiān)督，重點監(jiān)督延壓稅款、過渡賬戶、退庫等事項；三是有利于內(nèi)部管理，重點防范員工素質(zhì)風(fēng)險，健全內(nèi)部制約機(jī)制和事后監(jiān)督制度，防止內(nèi)部案件的發(fā)生。三、國庫電子化環(huán)境下的控制的構(gòu)成機(jī)制國庫電子化環(huán)境下的控制的構(gòu)成機(jī)制由控制環(huán)境、控制制度和控制程序三部分組成：1、控制環(huán)境控制環(huán)境是國庫內(nèi)部控制的核心，由國庫部門組織體系控制、國庫人員控制兩部分構(gòu)成，決定其他控制要素如何發(fā)揮做用，直接影響目標(biāo)的實現(xiàn)。（1）、國庫部門組織體系控制。國庫部門由人行總行國庫局、分行國庫處、中心支行國庫科為主，包括基層商業(yè)銀行代理國庫業(yè)務(wù)，組成國庫部門責(zé)任體系，同時，各級國家財政機(jī)關(guān)對國庫資金享有支配權(quán)，對國庫業(yè)務(wù)具有監(jiān)督權(quán)。發(fā)揮著有效的上下級指導(dǎo)、同級橫向監(jiān)督機(jī)制�？傂袊鴰炀重�(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期審查整體發(fā)展戰(zhàn)略和重大政策，認(rèn)清國庫的主要風(fēng)險，確定風(fēng)險的程度，確保能采取必要步驟、識別、衡量、評審和控制風(fēng)險。下級國庫部門負(fù)責(zé)執(zhí)行由上級國庫部門批準(zhǔn)的戰(zhàn)略和政策，明確責(zé)任和報告的關(guān)系，確保責(zé)任能有效的執(zhí)行，確定本部門適當(dāng)?shù)膬?nèi)控政策，并監(jiān)督評審內(nèi)控系統(tǒng)的實用性和有效性。同級財政部門隨時對國庫資金及管理現(xiàn)狀進(jìn)行監(jiān)督，確保國庫資金萬無一失。（2）、國庫人員控制。國庫管理層負(fù)責(zé)按照高標(biāo)準(zhǔn)促進(jìn)職工的職業(yè)道德建設(shè)，人力資源作為國庫部門中最核心的要素，人的主觀能動性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，而且作為國庫系統(tǒng)的操作者和使用者，人員控制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。國庫電子化的不斷發(fā)展對國庫人員的綜合素質(zhì)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。這就要求國庫人員不但道德品質(zhì)要好，能夠吃苦耐勞、愛崗敬業(yè)，而且要業(yè)務(wù)熟、技術(shù)精，不僅掌握國庫專業(yè)知識，而且了解相關(guān)財稅知識。因此，要立足區(qū)支庫實際，積極做好人員培訓(xùn)，改變目前國庫人員知識陳舊、年齡老化、專業(yè)知識與技能缺乏的情況。針對計算機(jī)這一高技術(shù)工具掌握利用程度較低的現(xiàn)狀，可以采取鼓勵自學(xué)、培訓(xùn)考核為主的形式，有針對性地組織人員進(jìn)行計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、國庫理論等新知識、新業(yè)務(wù)、新技能的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，并嚴(yán)格考核，以提高業(yè)務(wù)人員的計算機(jī)理論水平和實際操作能力，逐步建立起一支高素質(zhì)、高水平的業(yè)務(wù)隊伍，塑造既精通國庫業(yè)務(wù)、善于管理，又懂計算機(jī)知識、擅長操作的復(fù)合型人才，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化和國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，促進(jìn)國庫電子化發(fā)展進(jìn)程。2、制度控制國庫內(nèi)部控制的制度，是國庫部門在會計工作中制定的各項規(guī)章制度、管理方法、業(yè)務(wù)處理手續(xù)等控制措施的總稱。它具有保障國庫資金安全、國庫業(yè)務(wù)規(guī)范、正常運(yùn)行的作用。國庫制度是國庫工作的準(zhǔn)繩和依據(jù)。國庫的一切工作都要遵循國家、部門的法規(guī)制度，已此來保障工作目標(biāo)的實現(xiàn)。制定、創(chuàng)新、完善國庫制度控制，應(yīng)符合以下要求：（1）、資金的安全、效率性。制定的制度應(yīng)符合國庫資金安全的同時要運(yùn)用效率高的要求。資金安全是國庫服務(wù)的重中之重，是做好服務(wù)的根本。在電子化環(huán)境下，在制度上如何適應(yīng)國庫電子化的要求，保障國庫資金安全，是對國庫制度突破現(xiàn)有框架的現(xiàn)實要求。（2）、制度的前瞻性。制定的制度應(yīng)適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展、創(chuàng)新的要求，不僅具有現(xiàn)實性，而且具有未來性，使之成為國庫發(fā)展的動力。（3）、制度的實踐性。制定的制度應(yīng)適應(yīng)國庫具體工作的需要，具有可操作性、合理性和適用性。3、程序控制在國庫電子化環(huán)境下，國庫信息系統(tǒng)主要包括國庫會計核算系統(tǒng)和其他國庫綜合應(yīng)用系統(tǒng)。國庫信息系統(tǒng)的程序控制，是指為系統(tǒng)和系統(tǒng)運(yùn)行的安全可靠而對系統(tǒng)“構(gòu)成要素（硬件、軟件）、環(huán)境、運(yùn)行”實施的控制，它應(yīng)普遍適用于各種國庫信息系統(tǒng)。（1）、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制。國庫信息系統(tǒng)的開發(fā)項目一般投資金額比較大，對國庫業(yè)務(wù)的發(fā)展和國庫的整體管理目標(biāo)的影響深遠(yuǎn)，必須謹(jǐn)慎從事。應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)控制，具體包括：系統(tǒng)開發(fā)前應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)可行性研究和需求分析；開發(fā)過程應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜藛T分工；按規(guī)范收集和保管有關(guān)系統(tǒng)的資料并加以保密；新的系統(tǒng)應(yīng)與傳統(tǒng)系統(tǒng)并行一段時間并經(jīng)有關(guān)部門審批后才能替代傳統(tǒng)系統(tǒng)使用；系統(tǒng)驗收時要有嚴(yán)格的驗收程序等。（2）、軟、硬件控制。1、軟件安全控制。主要是指對程序的安全控制。常用的控制包括非系統(tǒng)維護(hù)人員不得接觸到程序的技術(shù)資料和加密文件的接觸控制；有關(guān)人員要注明程序功能后備存檔，以備系統(tǒng)損壞后重建安裝之需的程序備份控制；對所有來歷不明的價質(zhì)在使用前進(jìn)行病毒檢測，定期對系統(tǒng)進(jìn)行病毒檢測，使用網(wǎng)絡(luò)病毒防火墻以防止網(wǎng)絡(luò)病毒侵入的防病毒控制等。2、硬件安全控制。國庫會計信息系統(tǒng)的可靠運(yùn)行主要依賴于硬件設(shè)備的安全。關(guān)鍵性的硬件設(shè)備可采用雙系統(tǒng)備份。機(jī)房內(nèi)用于動力、照明的供電線路應(yīng)與計算機(jī)系統(tǒng)的供電線路分開，配置不間斷電源、防輻射和防電磁波干擾等設(shè)備。（3）、網(wǎng)絡(luò)的信息安全控制。為保證網(wǎng)絡(luò)信息傳遞的安全，可采用數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)、隧道技術(shù)等。（4）、系統(tǒng)組織與管理控制。組織與管理控制是根據(jù)國庫業(yè)務(wù)性質(zhì)，在國庫信息系統(tǒng)中按崗位、職責(zé)等形式進(jìn)行權(quán)限劃分，以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少錯弊發(fā)生的目的。1、崗位分工控制。其中較重要的崗位有系統(tǒng)維護(hù)崗、主管崗、綜合審核崗。系統(tǒng)維護(hù)崗主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)的硬件管理工作，從技術(shù)上保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行。主管崗位主要負(fù)責(zé)對系統(tǒng)操作人員分配崗位權(quán)限和對特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行授權(quán)處理。綜合審核崗位主要負(fù)責(zé)審查機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性；監(jiān)督數(shù)據(jù)處理結(jié)果的安全性、合法性，對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞等。2、操作權(quán)限控制。操作權(quán)限控制是指每個崗位的人員只能按照所授予的接觸系統(tǒng)。系統(tǒng)進(jìn)行作業(yè)，不得超越權(quán)限接觸系統(tǒng)。系統(tǒng)應(yīng)制定適當(dāng)?shù)臋?quán)限標(biāo)準(zhǔn)體系，使系統(tǒng)不被越權(quán)操作，從而保證系統(tǒng)的安全。（5）、應(yīng)用控制。是對會計國庫信息系統(tǒng)中具體的數(shù)據(jù)處理活動所進(jìn)行的控制。包括：1、輸入控制。要求輸入的數(shù)據(jù)經(jīng)過必要的授權(quán)，經(jīng)有關(guān)人員對數(shù)據(jù)的真實、合法性進(jìn)行檢查；總數(shù)控制校驗、平衡校檢、數(shù)據(jù)類型校驗、重復(fù)輸入校驗等。2、計算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制。主要包括有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對、對字段、記錄的長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等，文件控制包括檢查文件長度、文件的標(biāo)識、文件是否被感染病毒等。3、數(shù)據(jù)通訊控制。是采用各種技術(shù)手段防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯誤、丟失、泄密等事故的發(fā)生而采取的內(nèi)部控制措施。4、數(shù)據(jù)輸出控制。是為了保證輸出信息的準(zhǔn)確、可靠而采取的各種上控制措施。5、數(shù)據(jù)存儲控制，是為確保國庫信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息被及時、安全、適當(dāng)?shù)貎Υ妫�而采取的各種控制措施。6、系統(tǒng)日志控制。國庫信息系統(tǒng)應(yīng)具有必要的自動記錄能力，對主要業(yè)務(wù)處理情況和異常情況、重要事項進(jìn)行自動記錄，以便業(yè)務(wù)人員查詢、跟蹤。以上就我國目前國庫電子化及國庫電子化環(huán)境下的控制的構(gòu)成機(jī)制所做的一些粗淺見解，我們只有堅持相互結(jié)合的原則，各有側(cè)重，系統(tǒng)協(xié)調(diào)，才能形成較為科學(xué)完備的我國國庫綜合控制體系，增強(qiáng)國庫控制風(fēng)險防范能力。

第二篇：淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制問題

淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制問題

內(nèi)容提要：我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)在正在飛速發(fā)展，中華民族正在復(fù)興，在發(fā)展中我國企業(yè)有著自身的特點，因此如何在發(fā)展中根據(jù)自身特點，發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)成為企業(yè)工作的主題。我國企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，企業(yè)自身特點不同，有國有企業(yè)和民營企業(yè)，有大型企業(yè)和中小型企業(yè)，因此我國企業(yè)內(nèi)部控制存問題也有相同和不同的。面對這些共性的和有不同的問題，本文針對我國企業(yè)內(nèi)部控制的一些問題，分別對國有企業(yè)和民營企業(yè)特點及他們的內(nèi)部控制的問題進(jìn)行分析與探討。

關(guān)鍵詞 我國企業(yè) 國有企業(yè) 民營企業(yè) 內(nèi)部控制 重要性

改革開放三十多年以來，在世界經(jīng)濟(jì)的帶動下我國的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，我國企業(yè)在發(fā)展中發(fā)生著自身變得成熟，并與我國社會經(jīng)濟(jì)及世界經(jīng)濟(jì)緊密相結(jié)合，我國企業(yè)在自身發(fā)展的過程中，有著自身的發(fā)展特點但我國企業(yè)在自身發(fā)展的管理也暴露的不足之處，尤其是對企業(yè)內(nèi)部控制重視不足，造成很多不必要的損失。因此為了提高企業(yè)管理經(jīng)驗水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，繼續(xù)加強(qiáng)和規(guī)范我國企業(yè)內(nèi)部控制。

一、 內(nèi)部控制的概念及作用

內(nèi)部控制作為一種管理思想和行為方式，是在單位內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過長期的經(jīng)營管理實踐而逐步發(fā)展并完善起來的，它是管理現(xiàn)代畫的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細(xì)審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。這種以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計，既能提高審計效率，又能降低審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量，并成為由傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在審計的一個重要標(biāo)志。因此，現(xiàn)在會計報表審計與內(nèi)部控制之間存在著密切的聯(lián)系。審計人員在審計師，必須首先對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行研究與評價。

（一） 內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

目前，世界很多國家的審計準(zhǔn)則都給內(nèi)部控制下了定義，但都大同小異。例如，國際審計準(zhǔn)則的定義為：內(nèi)部控制一詞，是指管理當(dāng)局為了確保以有序和有效的方式實現(xiàn)其管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計記錄的準(zhǔn)確和完整、及時編制可信的財務(wù)信息，而制定和實施的管理政策和控制程序。

我國審計準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

（二） 內(nèi)部控制的要素 企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。 [4]

（2）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

（3）控制活動�？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

（4）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。

（三） 內(nèi)部控制的作用 （1）提高會計信息資料的正確性和可靠性

企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。

（2）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。

（3）保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整

財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。

（4）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策．在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

（5）為審計工作提供良好基礎(chǔ)

審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了完備的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實．并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)�？傊�，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項資源的浪費(fèi)和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、 我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國企業(yè)主要以國大中型企業(yè)和民營中小型企業(yè)，國有企業(yè)一直以來是我國經(jīng)濟(jì)體系的核心，但是民營企業(yè)在近幾年來發(fā)展的勢頭非常迅猛，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前中國民營企業(yè)已超過中國企業(yè)總數(shù)量，是中國最大的企業(yè)群體，占全國gdp的份額超過50%，成為我國經(jīng)濟(jì)體制中一支重要的力量。

（一）我國國有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國國有企業(yè)一直以來都是我國經(jīng)濟(jì)體制里主要的組成部分，控制國民經(jīng)濟(jì)命脈，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展起主導(dǎo)作用。在改革開放的三十多年以來，我國國有企業(yè)通過自身的改革，發(fā)展已經(jīng)充分的融入市場經(jīng)濟(jì)體系中，并在市場經(jīng)濟(jì)的作用下在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境里，保持穩(wěn)定發(fā)展，并確立起自身的發(fā)展優(yōu)勢，從而更好的融社會經(jīng)濟(jì)體系中起到國民經(jīng)濟(jì)命脈的作用�，F(xiàn)在我國國有企業(yè)主要分布在軍工、電網(wǎng)電力、石油石化、電信、煤炭、民航、航運(yùn)等七大行業(yè)里，及裝備制造、汽車、電子信息、建筑、鋼鐵、有色金屬、化工、勘察設(shè)計、科技等九行業(yè)，對國有資本要保持“較強(qiáng)控制力”。相比于過去國有企業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)縱橫交錯、無所不包的覆蓋，這應(yīng)該是一個明顯的進(jìn)步。

（二）我國民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

改革開放30年來,民營經(jīng)濟(jì)克服了基礎(chǔ)薄弱和先天不足等劣勢,已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,已成為國民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)增長點。客觀地說,民營企業(yè)在某些領(lǐng)域當(dāng)中起到支柱作用，有一些產(chǎn)業(yè)逐漸起到骨干作用。這是從靜態(tài)來看。從動態(tài)來看，在各個方面的作用越來越大，對我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要的作用。尤其是這20年來，民營企業(yè)發(fā)展迅速在很多領(lǐng)域都成為重要的經(jīng)濟(jì)支柱，為社會提供了很多就業(yè)機(jī)會，給我國國民經(jīng)濟(jì)帶來巨大的財富。民營企業(yè)無論在增加就業(yè)、創(chuàng)造稅收、提供財富、社會穩(wěn)定方面都起到很大作用，而且發(fā)揮的作用越來越大。:三、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會市場經(jīng)濟(jì)體系不斷完善，我國企業(yè)管理的現(xiàn)代化水平也在不斷提高。我國國有企業(yè)和民營企業(yè)都在社會經(jīng)濟(jì)體系中起著舉足輕重的作用，與國外相比較我國企業(yè)雖然在建設(shè)發(fā)展中有自身的優(yōu)勢，并且有不少企業(yè)都進(jìn)入了世界500強(qiáng)行列，但是在企業(yè)管理發(fā)展上我國企業(yè)卻存在起步晚，思想陳舊，政府干預(yù)性強(qiáng)的諸多問題。尤其是國有企業(yè)掌握著“國民經(jīng)濟(jì)的命脈”，很多國有企業(yè)都是具有壟斷性質(zhì)的，一旦存在經(jīng)濟(jì)上的問題，就會給國家和社會帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。民營企業(yè)雖然不占壟斷性行業(yè)，但是由于近20年的飛速發(fā)展，其在社會經(jīng)濟(jì)中已經(jīng)有了一定的影響力，如果經(jīng)濟(jì)管理不當(dāng)也會給國家和社會經(jīng)濟(jì)帶來影響，從而影響社會的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

（一） 我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

中石油腐敗案：201*年3月20日，中石油旗下運(yùn)營商昆侖利用總經(jīng)理陶玉春，因公司財務(wù)等多方面原因，被有關(guān)部門控制起來，拉開中石油腐敗案序幕。201*年8月26日，中石油副總經(jīng)理兼大慶油田有限責(zé)任公司總經(jīng)理王永春涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)被調(diào)查。201*年8月27日，中石油副總經(jīng)理李華林、中石油副總裁兼長慶油田分公司總經(jīng)理冉新權(quán)、中石油總地質(zhì)師兼勘探開發(fā)研究院院長王道富等3人涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)被調(diào)查。201*年9月1日，國務(wù)院國資委主任、中石油原董事長蔣潔敏涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)，接受組織調(diào)查。201*年9月，四川富商吳兵卷入中石油窩案。中石油系統(tǒng)高層貪腐窩案繼續(xù)發(fā)酵。201*年12月17日，中石油總會計師溫青山與妻子王富榮均已被帶走調(diào)查。中石油腐敗案的爆發(fā)給社會帶來極為嚴(yán)重的影響，是國家財產(chǎn)受到嚴(yán)重的損失。

其實早在201*年初，審計署就在其官網(wǎng)發(fā)布的當(dāng)年第5號審計公告，就指出中石油在此次審計中被發(fā)現(xiàn)七大問題，包括45.01億元工程施工招投標(biāo)不合規(guī)、2.33億元設(shè)備材料采購不合規(guī)、

增加工程投資8億多元以及以虛假發(fā)票和“白條”等入賬0.43億元等違規(guī)行為。201*年初，審計署公布對中石油承建的西氣東輸二線工程建設(shè)項目201*年跟蹤審計結(jié)果。審計結(jié)果顯示，西氣東輸二線工程部分采購招投標(biāo)存在不規(guī)范等問題。比201*年初，審計署發(fā)現(xiàn)中石油問題更早，中石油就已經(jīng)存在經(jīng)濟(jì)違規(guī)問題。但是為什么直到201*年腐敗案才真正的浮現(xiàn)出來呢？很多人會問為什么不及時發(fā)現(xiàn)，不及時制止，讓國有資產(chǎn)少受損失呢？

通過中石油腐敗案我們能發(fā)現(xiàn)許多我國國有企業(yè)內(nèi)部控制問題。

（1）國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善。 我國國有企業(yè)權(quán)力過于集中，最高管理者難以監(jiān)管，政企難以分開，管理者濫用職權(quán)，在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實施情況時，審計人員受到了多方面的影響，難以在將發(fā)現(xiàn)的問題及時處理和上報，內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督作用等于形同虛設(shè)，僅僅當(dāng)成各種文件與制度。內(nèi)部控制在很多國有企業(yè)根本起不到防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當(dāng)控制作用。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制人員結(jié)構(gòu)混亂，管理不夠規(guī)范。

我國國有企業(yè)內(nèi)部控制活動中人員的職務(wù)與職責(zé)予難以明確,一人兼數(shù)職，企業(yè)內(nèi)部沒有明確的管理機(jī)構(gòu)。如會計人員兼做財務(wù)，操作人員與監(jiān)管人員為同一人，容易產(chǎn)生個人舞弊。而且在很多國企中，內(nèi)部控制制度管理不夠規(guī)范，審查不夠仔細(xì)，201*年初，審計署就在其官網(wǎng)發(fā)布的當(dāng)年第5號審計公告，就指出中石油在此次審計中被發(fā)現(xiàn)七大問題，包括45.01億元工程施工招投標(biāo)不合規(guī)、2.33億元設(shè)備材料采購不合規(guī)、增加工程投資8億多元以及以虛假發(fā)票和“白條”等入賬0.43億元等違規(guī)行為。這表明中石油在內(nèi)部審計沒有做到真實性，準(zhǔn)確性，是國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。 （3）監(jiān)督機(jī)制不健全，缺少相應(yīng)的法律法規(guī)

我國國企內(nèi)部控制作為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督控制，本身就應(yīng)該作為獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，直接服務(wù)于企業(yè)管理層而不是企業(yè)的某一位管理者，同時我國國企沒有具體的管理層，權(quán)力集中在某位管理者身上，管理層形同虛設(shè)，企業(yè)缺乏監(jiān)督機(jī)制。而且由于我國國企內(nèi)部控制起步較晚，許多相關(guān)的法律法規(guī)還在完善之中，因此對企業(yè)的內(nèi)部控制制度，缺少相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。

（二）我國民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國民營企業(yè)是最近才發(fā)展起來的，民營企業(yè)主要是以家族形式和股東形式存在的。很多民營企業(yè)在內(nèi)部控制上認(rèn)識不足，沒有足夠的重視，同時在管理上也缺乏相關(guān)的機(jī)制和經(jīng)驗。

（1）缺乏對內(nèi)部控制正確的理解和認(rèn)識

很多民營企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制的作用沒有重視，很多企業(yè)沒有內(nèi)部控制體系，因此企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無法得到相應(yīng)的保護(hù)。

（2）管理機(jī)構(gòu)不夠完善

大多民營企業(yè)都是家族式或者股東式的形式存在的，管理上以家族管理為主，就算建立了股東制的形式，管理權(quán)卻集中在大股東手里，小股東難以參與企業(yè)的管理。管理層的監(jiān)督作用無法得到好的體現(xiàn)。

（3）追求生產(chǎn)利潤缺乏風(fēng)險意識

很多民營企業(yè)只追求生產(chǎn)經(jīng)營利潤，而對風(fēng)險評估意識卻不重視，因此導(dǎo)致很多企業(yè)生產(chǎn)中由于風(fēng)險意識不夠，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生問題，是企業(yè)陷入困境，負(fù)債增加。

通過上述所我國國企和民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題，針對國企和民營企業(yè)的特點分析和

總結(jié)了他們各自的問題。這里只是將部分主要問題提了出來，其實在我國企業(yè)內(nèi)部控制中還存在其他別的問題，比如我國企業(yè)內(nèi)部控制人員素質(zhì)和覺悟普遍不高，執(zhí)行人可能會因為粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。還有在內(nèi)部控制經(jīng)營管理中，管理人員受到利益或權(quán)利的影響，在執(zhí)行中舞弊使內(nèi)部控制喪失查錯防弊的能力。這些問題的都是影響我國企業(yè)內(nèi)部控制的因素。

四、 改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策

在我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)在企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理時采用的一種手段，是企業(yè)有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。因此根據(jù)我國企業(yè)的自身發(fā)展特點及內(nèi)部控制的問題，本人在此提出幾點改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，建立科學(xué)合理的管理組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、職責(zé)

企業(yè)要明確管理分工，建立科學(xué)的管理體系，杜絕權(quán)力的過于集中，做到政企分開。同時管理者要提高自己的管理素質(zhì)，重視內(nèi)部控制對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要性。企業(yè)要根據(jù)真身生產(chǎn)經(jīng)營特要建立符合自己的科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系和制度，加強(qiáng)風(fēng)險管理意識。

（二） 針對內(nèi)部控制管理人員控制，提高內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)和覺悟。

企業(yè)內(nèi)部控制人員要進(jìn)行職責(zé)分離，對關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵部門要經(jīng)行輪崗制。同時提高內(nèi)控控制人員的業(yè)務(wù)、素質(zhì)與覺悟，提高內(nèi)部控制人員的責(zé)任心和正義感以及法制觀念，明確自己的工作所處的位置和應(yīng)完成的任務(wù)以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等，進(jìn)而在工作中盡職盡責(zé)，一絲不茍，查找錯誤，防止弊端，堵塞漏洞。同時提高人員的業(yè)務(wù)能力，使其具有適應(yīng)自己工作的能力，這樣才能及時地發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的不正常跡象，本采取積極有效的措施。

（三） 建立健全保障內(nèi)部控制的制度和法律法規(guī)，監(jiān)管不能督查到位

企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系是要根據(jù)《公司法》、《證券法》、《會計法》及其相關(guān)行政法規(guī)進(jìn)行建立，同時國家要根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，及時的完善相關(guān)的法律法規(guī)。作為企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管部門，一定要監(jiān)管到位，尤其的國有企業(yè)的監(jiān)管部門，一定要督查到位，做到能及時準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)問題，并且及時準(zhǔn)確的解決問題。

綜上所述，我們分析了我國企業(yè)發(fā)展的特點和企業(yè)內(nèi)部控制的一些問題，并且根據(jù)這些問題提出了一些相應(yīng)的對策，但是我國企業(yè)內(nèi)部控制的問題并不只有上述的一些問題，還有很多問題在本文中沒有提及。我國企業(yè)內(nèi)部控制科學(xué)的發(fā)展，面對著多方面的因素，我國正處在飛速發(fā)展時期，我國企業(yè)同樣也面臨者機(jī)遇與挑戰(zhàn)，因此科學(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)的重要保障。

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第三篇：我國企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)程

我國企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)程(請收藏好 范 文，請便下次訪問：www.hmlawpc.com)

（一）初次出現(xiàn)：我國系統(tǒng)的內(nèi)控制度建設(shè)是在有了《會計法》之后。1999年修訂的《會計法》第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范》等7項內(nèi)部會計控制規(guī)范。

（二）重視伊始：但從更寬泛的管理意義上來說，真正把內(nèi)部控制和風(fēng)險管理形成法規(guī)，是受到美國201*年安然事件、世通公司財務(wù)欺詐案及隨后美國的薩班斯法案的影響。201*年經(jīng)當(dāng)時國務(wù)院副總理的批準(zhǔn)，這一問題提上議事日程，成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，正式開始這項工作。當(dāng)年6月6日，國資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，這是我國第一個全面風(fēng)險管理的指導(dǎo)性文件，意味著中國走上了風(fēng)險管理的中心舞臺。201*年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，《規(guī)范》自201*年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。《規(guī)范》的發(fā)布，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，有業(yè)內(nèi)人士和媒體甚至稱之為中國版的“薩班斯法案”。

（三）全面應(yīng)用：201*年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委剛剛聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。 該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實施，財政部等五部門制定了實施時間表：自201*年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自201*年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

第四篇：我國古代內(nèi)部控制思想

中國古代的內(nèi)部控制思想

中國經(jīng)歷了原始社會、奴隸社會、封建社會、資本主義社會和社會主義社會等階段的轉(zhuǎn)變，它是有著幾千年歷史的文明古國，我們的祖先很早就有管理國家、控制社會發(fā)展的才能和經(jīng)驗。從奴隸社會到封建社會的過程中，隨著私有制的出現(xiàn)和社會分工的精細(xì)化，私有制經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，上層建筑的政治思想在不斷完善，內(nèi)部控制的基本思想在朝代變更中也逐漸形成，并在實踐中貫徹著錢、財、物三分管的理念。

但是，我國古代的內(nèi)部控制工作專業(yè)化程度還十分低下 , 內(nèi)部控制制度大都融合于財政經(jīng)濟(jì)制度之中。因此 , 歷代歷朝的內(nèi)部控制工作主要表現(xiàn)在內(nèi)部牽制方面。內(nèi)部牽制制度是指對一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理 , 規(guī)定需要由兩人或兩人以上分工掌管 , 相互核對、相互制約以及查錯防弊的一種工作制度，它是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，現(xiàn)代的內(nèi)部控制制度是由內(nèi)部牽制制度發(fā)展起來的 。

內(nèi)部控制和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展也是相輔相成的，內(nèi)部控制制度是適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，它同時也從一個側(cè)面反映了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。我國古代內(nèi)部控制制度始于西周，完善于唐朝，衰落于宋，這與我國古代的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展軌跡是吻合的。

我國最早的內(nèi)部牽制制度可以追溯到西周時代，西周時期之所以產(chǎn)生內(nèi)部控制，是由于這一時期處于奴隸社會的鼎盛階段，當(dāng)時的管理需要加強(qiáng)與完善所決定的。西周首先實施了分權(quán)控制和九府出納方法。周代的財務(wù)行政、會計、國庫組織各自成一系統(tǒng)，并在其間構(gòu)建了相互牽制的關(guān)系，西周的司會主天下之大計，九府出納制度使各個出納部門責(zé)任清楚 , 分工明確 , 既聯(lián)系又制約 , 控制著整個王朝的財物收支活動，而九府又統(tǒng)歸司會控制 , 使王朝的財物出納保管之權(quán)都

集中于司會的控制之下，宰夫則行稽察之權(quán)，這種財計組織制度的構(gòu)建，財計分工與協(xié)調(diào)方法的應(yīng)用，在世界會計發(fā)展史上具有十分重要的意義。其次，還有交互考核制度和上計制度。西周的交互考核控制辦法，其基本內(nèi)容就是對同一經(jīng)濟(jì)事項，同時從兩個不同方面進(jìn)行反映，進(jìn)行對比考核，基本達(dá)到了“一毫財賦之出，數(shù)人之耳目通焉”的程度。 上計制度是我國歷史上最早的一套審計監(jiān)督制度，是一種抑制貪污舞弊的有效形式，每年各地的官吏將地方上的稅賦收入及各項財政開支，用書面的形式呈報給皇帝，皇帝則每年進(jìn)行一次聽計，由負(fù)責(zé)審計的官員將各地報來的收支賬目念給皇帝聽，以此審查官員的經(jīng)管責(zé)任，其實質(zhì)是對定期報表的審核制度。

到了秦朝，我國歷史上封建專制的中央集權(quán)王朝成立了，秦國在社會經(jīng)濟(jì)生活各方面不僅存在內(nèi)部控制制度，而且內(nèi)部控制已經(jīng)法規(guī)化，開始實行嚴(yán)密的上計制度和御史監(jiān)察制度�；实巯略O(shè)三公（丞相、大尉、御史大夫）和九卿，審計工作置于御史監(jiān)察機(jī)構(gòu)的統(tǒng)轄下，在御史大夫之下，設(shè)侍御史和監(jiān)御史，協(xié)助御史大夫?qū)Ｂ毐O(jiān)督全國的民政、財政和財物審計事項。作為皇帝有效監(jiān)督控制中央和地方各級官吏御用工具和耳目的御史監(jiān)察機(jī)構(gòu)，位高權(quán)重，在政治、經(jīng)濟(jì)和司法領(lǐng)域都享有較高的地位，政治上督察百官的奸邪逆惡；經(jīng)濟(jì)上彈舉百官贓罪，參與官吏勾考賬簿、審查錢糧審計和維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)；司法上還掌有治理大獄、參予審理獄訟，會同司法部門明察大案和司法監(jiān)督職權(quán)。另外，在每年全國上計時，御史大夫作為主持者之一，監(jiān)督上計制度的貫徹執(zhí)行。

內(nèi)部控制的完善階段處于封建社會的盛世——唐朝。那時，我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展已處于世界中心，經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展需要完善的內(nèi)部

控制，內(nèi)部控制的完善也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)管理的加強(qiáng)，推動了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

宋朝初期，朝廷即開始嘗試革新之旅，試圖在中央機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立起財計管理與財計監(jiān)督兩套班子，從而為審計監(jiān)督職權(quán)的經(jīng)常有效行使提供機(jī)構(gòu)和人員保障。 北宋時，天下財計歸三司（鹽鐵、度之、戶部）。三司各設(shè)勾院，負(fù)責(zé)“勾稽天下所申三部金谷百物出納帳籍”。在三司勾院之外、三司之下，還設(shè)有一些機(jī)構(gòu)執(zhí)掌審計職權(quán)。 崗位輪換控制是內(nèi)部牽制的一種重要手段與方式。 據(jù)《宋史食貨》記載，北宋時期，政府為了防止官員長期供職于某個崗位而滋生貪污資財?shù)哪铑^，特別作出“主庫吏三年一易”的規(guī)定，也就是主管倉庫的官員必須三年更換一次。這是我國較早見諸文字的崗位輪換控制措施。從宋朝起我國封建社會開始由盛轉(zhuǎn)衰，內(nèi)部控制也由此而落后于西方國家。

當(dāng)然，古代的內(nèi)部控制與今天的內(nèi)部控制有所不同，古代的內(nèi)部控制主要服務(wù)于公共治理，以國家內(nèi)部控制為主，而現(xiàn)代的內(nèi)部控制既服務(wù)于公共治理更服務(wù)于公司治理，以企業(yè)內(nèi)部控制為主。由于現(xiàn)代社會分工越來越細(xì)，所以現(xiàn)代社會的內(nèi)部控制比古代社會顯得更為必要。但是，在建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制時，不僅要學(xué)習(xí)和引進(jìn)西方國家的先進(jìn)經(jīng)驗，更要認(rèn)真研究我國古代內(nèi)部控制的理論與實踐，以建立適合中國國情、具有本土特色的內(nèi)部控制。我國古代的很多管理思想是值得現(xiàn)代人學(xué)習(xí)、研究、繼承和發(fā)揚(yáng)的。

第五篇：加強(qiáng)財政內(nèi)部控制確保國庫資金安全

加強(qiáng)財政內(nèi)部控制確保國庫資金安全

劉愛云

國庫集中收付制度改革，是以國庫單一帳戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一帳戶體系管理。財政部門是持有和管理國庫單一帳戶體系的職能部門，保證財政資金的安全，責(zé)無旁貸。實行國庫集中收付制度后，針對財政管理中普遍存在的問題，為保證資金安全，筆者認(rèn)為財政部門應(yīng)該從以下幾個方面加強(qiáng)內(nèi)部控制：

一、 國庫資金控制

國庫部門資金包括財政預(yù)算資金、預(yù)算外資金和特定用途的專項資金三塊。一是財政預(yù)算資金的控制。財政要嚴(yán)格按規(guī)定的審批程序辦理收入退庫，嚴(yán)格按照預(yù)算資金的撥付程序撥款，要按月和稅務(wù)、人民銀行國庫進(jìn)行預(yù)算收入、支出的對帳，確保數(shù)字準(zhǔn)確一致。

二是預(yù)算外資金的控制。各地預(yù)算外資金具體管理方式不同，國庫部門有的只管資

金不管專戶會計核算，有的既管資金又管專戶會計核算，但都要按月和商業(yè)銀行核對銀行存款余額，還要與非稅收入管理部門核對預(yù)算外資金收入、與有關(guān)科室核對支出。

三是專項資金的控制。各地專項資金具體管理方式不同，國庫部門有的只管資金不

管會計核算，有的既管資金又管會計核算，但都要按月和商業(yè)銀行核對銀行存款余額，還要與有關(guān)科室核對收支。

二、 不相容職務(wù)相互分離，定期進(jìn)行崗位輪換

所謂不相容職務(wù)，是指那些如果一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩

蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。財政內(nèi)部涉及財政資金安全的不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)與預(yù)算科及業(yè)務(wù)科室經(jīng)辦、業(yè)務(wù)科室經(jīng)辦與國庫總預(yù)算會計、國庫總預(yù)算會計與國庫撥款經(jīng)辦、國庫專項資金出納與業(yè)務(wù)科室專項資金會計、支付中心預(yù)算會計與出納會計、預(yù)算科及業(yè)務(wù)科室經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，使不相容職務(wù)和崗位之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

財政部門對會計核算崗位設(shè)置a、b崗，原則上實行定期輪崗，為便于工作，每次可對其中一個崗位輪換。

三、 財政資金撥付程序控制

由預(yù)算科編制年度預(yù)算，經(jīng)預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組審核批準(zhǔn)后，報人大審批，批復(fù)后的

預(yù)算由預(yù)算科作為年度可執(zhí)行指標(biāo)錄入，執(zhí)行過程中指標(biāo)的追加、追減調(diào)整由預(yù)算科按審批程序?qū)徟�后調(diào)整；業(yè)務(wù)科室在指標(biāo)限額內(nèi)審核預(yù)算單位月用款計劃，經(jīng)國庫科批復(fù)后，下達(dá)到各預(yù)算單位，抄送給支付中心；支付中心按照國庫科批復(fù)的分月用款計劃，審核單位申請后，開具支付憑證，補(bǔ)足備用金或通知銀行付款；國庫科按支付中心傳遞的代理銀行資金支出匯總表，通知人民銀行清算。

四、 票據(jù)控制

明確商業(yè)銀行支票的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，

加強(qiáng)安全防范，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。

《預(yù)算撥款憑證》應(yīng)該統(tǒng)一編號，加強(qiáng)保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，

防止空白票據(jù)遺失和被盜用。

五、 印章控制

財務(wù)專用章應(yīng)專人保管，個人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的

全部印章。同時嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

六、 內(nèi)部審計控制

多年來，財政監(jiān)督檢查辦公室主要對使用財政性資金的行政事業(yè)單位及下級財政部門

進(jìn)行監(jiān)督檢查。目前財政部門內(nèi)部審計存在薄弱環(huán)節(jié)，筆者認(rèn)為，財政監(jiān)督檢查辦公室可履行財政內(nèi)部審計職責(zé)，對財政性資金進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督。

七、 電子信息技術(shù)控制

電子信息技術(shù)控制的內(nèi)容包括兩個方面：一是實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡

可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾�、人工控制為計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。二是對電子信息系統(tǒng)的控制。具體地講，既要加強(qiáng)對系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)人員的控制，還要加強(qiáng)對數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。

八、 人員素質(zhì)控制

各級財政部門領(lǐng)導(dǎo)要高度重視安全防范工作。一方面各級財政部門要開展政治思想

教育，引導(dǎo)財政干部樹立正確的人生觀、世界觀和價值觀，從思想上徹底清除享樂主義、拜金主義等腐朽觀念。財政紀(jì)檢部門要及時掌握單位人員，尤其重要崗位人員的思想、生活等各方面狀況，幫助解決實際困難，及時發(fā)現(xiàn)其不正常的思想動向，積極開展職業(yè)道德教育，使其樹立敬業(yè)愛崗、忠于職守的良好職業(yè)道德。另一方面，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，全面提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，減少因不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度、不規(guī)范操作可能出現(xiàn)的資金安全風(fēng)險。

（安陽縣財政局國庫股）

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