中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歸納與總結(jié)

第一章總論

第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

1、會(huì)計(jì)主體；2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)；3、會(huì)計(jì)分期；4、貨幣計(jì)量二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制；2、收付實(shí)現(xiàn)制第四節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求及會(huì)計(jì)慣例一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

1、可靠性；2、相關(guān)性；3、明晰性；4、可比性；5、實(shí)質(zhì)重于形式；6、重要性；7、謹(jǐn)慎性；8、及時(shí)性第五節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)1、資產(chǎn)的確認(rèn)條件

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量2、負(fù)債的確認(rèn)條件同上（流出）3、所有者權(quán)益

（1）實(shí)收資本所有者投入的資本；

（2）資本公積直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益（3）盈余公積；（4）未分配利潤(rùn)

第二章貨幣資金

第一節(jié)庫存現(xiàn)金

1、現(xiàn)金收支的規(guī)定：（1）“坐支”收到的必須存了再�。唬�2）“白條頂庫”拿到不符合規(guī)定的票據(jù)（3）“公款私存”2、現(xiàn)金的核算

（1）實(shí)報(bào)實(shí)銷制度（2）定額備用金制度3、備用金核算

定額時(shí)平常不算，只增減時(shí)算。增加時(shí)借“備用金”貸“庫存現(xiàn)金”，減少時(shí)相反。補(bǔ)足備用金時(shí)，借“管理費(fèi)用”，貸“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。

4、現(xiàn)金的清查

短缺賠償：其他應(yīng)收款溢余應(yīng)付：其他應(yīng)付款無法查明：管理費(fèi)用無法查明：營(yíng)業(yè)外收入第二節(jié)銀行存款

1、銀行匯票其他貨幣資金2、銀行本票其他貨幣資金

3、商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票）應(yīng)（付）受票據(jù)4、支票銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金

買股票用于短期投資（p40）

第三章金融資產(chǎn)

第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類一、種類：1、以公允價(jià)值計(jì)量切其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性

金融資產(chǎn)）賣；2、持有至到期投資控制；3、貸款和應(yīng)收賬款；4、可供出售金融資產(chǎn)意圖不明。（p41）第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)1、初始確認(rèn)：（1）以公允價(jià)值計(jì)入成本；（2）包含已宣告但尚未發(fā)放的股利或利息的，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利（利息），收到時(shí)才將其入帳；（3）相關(guān)手續(xù)費(fèi)計(jì)入投資收益；2、價(jià)值變動(dòng)：（1）將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益（只有它的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益）；（2）對(duì)于除了第一筆之后的應(yīng)收股利（利息）轉(zhuǎn)入投資收益3、處置：（1）將成本入帳；（2）將賣價(jià)與買價(jià)的差額計(jì)入投資收益；（3）沖減價(jià)值變動(dòng)做的（相反方向?qū)懀?/p>

第三節(jié)持有至到期投資（實(shí)際利率法p47）

一、初始計(jì)量：1、按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和計(jì)入成本：2、面值與實(shí)際付款的差額計(jì)入持有至到期投資利息調(diào)整；（3）計(jì)算確定其實(shí)際利率，面值大于支付價(jià)款的相當(dāng)于以后還利息

二、中間：1、分期付息的每一次確定利息收入時(shí)計(jì)入應(yīng)收利息，一次還本付息的計(jì)入應(yīng)計(jì)利息，利息=面值*票面利率；2、貸投資收益=攤余成本*實(shí)際利率（期末攤余成本=期初攤余成本*實(shí)際利率-利息）；3、差額計(jì)入利息調(diào)整；4、分期付息利息轉(zhuǎn)入銀行存款

三、處置：成本以面值轉(zhuǎn)入銀行存款，一次還本付息最后還要轉(zhuǎn)所有的利息第四節(jié)貸款及應(yīng)收款

一、貸款（市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)）1、初始確認(rèn)：按本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和計(jì)；

2、持有期間：實(shí)際利率法計(jì)算；3、處置：將價(jià)款與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

二、應(yīng)收賬款：企業(yè)帶個(gè)或單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款三、其他應(yīng)收款：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款，向保險(xiǎn)公司收取的賠款；2、出

租的包裝物租金；3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4、保證金；5其他應(yīng)付、暫付款項(xiàng)

第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、會(huì)計(jì)處理:1、如果是股票與交易性金融資產(chǎn)核算類似，不同點(diǎn)：（1）交

中的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益；可中的計(jì)入成本；（2）交中變動(dòng)為公允價(jià)值變動(dòng)損益；可中計(jì)入資本公積其他資本公積；2、如果是債券，與持有至到期投資類似，不同點(diǎn)：期末按公允價(jià)值計(jì)量第六節(jié)金融資產(chǎn)減值

一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日以為的金融法資產(chǎn)的賬面價(jià)

值進(jìn)行檢查，看該投資公允價(jià)值下降是否嚴(yán)重或暫時(shí)下跌的。二、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值

1、按其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量之間的差額計(jì)入，借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，貸：壞賬準(zhǔn)備；2、企業(yè)發(fā)生損失時(shí)，借：壞賬準(zhǔn)備；貸：應(yīng)收賬款

三、可供出售金融資產(chǎn)減值（確認(rèn)是正常變動(dòng)還是減值正常計(jì)入資本公積p63）1、減值時(shí)：將減值部分計(jì)入資產(chǎn)減值損失，貸可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)；上漲時(shí)，做反方向的會(huì)計(jì)分錄第四章存貨

第一節(jié)存貨概述

一、存貨的特征：最終目的是為了出售二、分類：（一）按內(nèi)容：1、原材料；2、在產(chǎn)品；3、半成品；4、產(chǎn)成品；5、

商品；6、周轉(zhuǎn)材料；（二）按存放地點(diǎn)：1、在途存貨；2、在庫存貨；3、在制存貨；4、在售存貨（三）按取得方式不同：1、外購存貨；2、自制存貨；3、委托加工存貨；4、投資者投入的；5、接受捐贈(zèng)的；6、通過債務(wù)重組取得；7、非貨幣性交換取得；8、盤盈的存貨第二節(jié)存貨的初始計(jì)量一、外購存貨

（一）原材料按實(shí)際成本核算1、成本：買價(jià)

稅費(fèi)：增值稅在借方計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額

費(fèi)用：入庫前計(jì)入成本；入庫后計(jì)入管理費(fèi)用2、會(huì)計(jì)處理：特殊：貨到單未到：（1）暫不入賬；（2）月底暫估入賬；（3）月初時(shí)紅字沖銷（或反方向）；（4）收到時(shí)正常處理

（二）原材料按計(jì)劃成本核算1、材料采購與在途物資的區(qū)別：（1）一個(gè)計(jì)劃成本一個(gè)實(shí)際成本；（2）實(shí)際成本不一定有在途物資，計(jì)劃成本一定有材料采購2、材料成本差異：核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異。實(shí)際成本-計(jì)劃成本+超支：借-節(jié)約：貸

3、在發(fā)出材料時(shí)把計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入實(shí)際成本（p80）：借：生產(chǎn)成本貸：原材料（計(jì)劃成本），然后在算出材料成本差異率（分?jǐn)偮剩┓謹(jǐn)偟矫恳粋�(gè)明細(xì)賬4、材料成本差異率=（月初材料成本差異+本月材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）*100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*材料成本差異率

5、分?jǐn)偮?藍(lán)字借：生產(chǎn)成本貸：材料成本差異-紅字相同二、自制存貨

1、自制存貨成本：在制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用2、發(fā)生下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益：（1）非正常消耗的費(fèi)用；（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用；（3）不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出

三、委托加工存貨

1、發(fā)出委托加工材料時(shí)：借：委托加工物資貸：原材料2、支付加工費(fèi)和稅金：（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅商品的要交增值稅和消費(fèi)稅，（2）用于直接銷售的消費(fèi)稅算入委托加工物資，貸：銀行存款3、加工完成后：（1）用于連續(xù)生產(chǎn)的：借：原材料（2）用于直接銷售的：借：庫存商品

四、其他方式去的存貨的成本（一）投資者投入的存貨：按公允價(jià)值入賬。借原材料和應(yīng)交稅費(fèi)，貸股本和差額計(jì)入資本公積股本溢價(jià)

（二）存貨盤盈的成本：通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目處理，經(jīng)報(bào)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用

第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量一、發(fā)出存貨的計(jì)量方法

（一）先進(jìn)先出法：保證存貨成本計(jì)算的即使性，但有事候要用兩個(gè)或兩個(gè)以

上的單價(jià)，計(jì)算繁瑣。（二）月末一次加權(quán)平均法

存貨加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本）/（月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量）

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量*存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量*存貨單位成本（三）移動(dòng)加權(quán)平均法：以次作為周期計(jì)算成本

（四）個(gè)別計(jì)價(jià)法：標(biāo)上每一個(gè)物的價(jià)格，使用于單位價(jià)值高量少的物品二、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理

（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料（填制領(lǐng)料單到倉庫）：按實(shí)際成本計(jì)算和計(jì)劃成本計(jì)算

（二）銷售庫存商品和原材料：銷售庫存商品轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，出售材料貸記其他業(yè)務(wù)成本

（三）在建工程領(lǐng)用的庫存商品和原材料：借：在建工程，貸：庫存商品（原材料）和應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)增值稅）第四節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量

一、存貨期末計(jì)量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低二、存貨的可變現(xiàn)凈值

（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征：1、前提是企業(yè)在進(jìn)行日�；顒�(dòng)；2、存貨預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量減去相關(guān)加工成本、銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)后的值。（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值是應(yīng)考慮的因素1、對(duì)其有影響需要有確鑿的證據(jù)2、應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的：（1）持有以備出售的存貨（商品、產(chǎn)成品、直接出售的材料）：估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)（2）將在生產(chǎn)中或提供勞務(wù)中耗用的存貨（材料）：估計(jì)售價(jià)-成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)3、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的價(jià)格波動(dòng)

（三）存貨估計(jì)售價(jià)的確定：有合同的按合同，沒合同的按市場(chǎng)三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法

（一）存貨減值的判斷依據(jù)：1、持續(xù)下跌，無回升的希望（2）該原材料的生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）更新?lián)Q代，新技術(shù)

（二）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法：1、計(jì)入資產(chǎn)減值損失；2、可發(fā)生可轉(zhuǎn)回；

3、結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖成本4、具體分錄：（1）存貨跌價(jià)時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）

轉(zhuǎn)回時(shí)寫相反的分錄；（3）結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：原材料/庫存商品

四、存貨盤虧或損毀的處理：1、計(jì)量差錯(cuò)：管理費(fèi)用；2、自然災(zāi)害等非正常原因造成的毀損：營(yíng)業(yè)外支出（記住稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）

擴(kuò)展閱讀：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總結(jié)

第一章貨幣資金

1、備用金的核算

（1）隨借隨用，用后報(bào)銷（2）定額備用金

預(yù)借時(shí)借：其他應(yīng)收款備用金預(yù)借時(shí)借：其他應(yīng)收款備用金貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)借：管理費(fèi)用報(bào)銷時(shí)借：管理費(fèi)用庫存現(xiàn)金（余款）貸：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款備用金注銷時(shí)借：管理費(fèi)用

庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款備用金

2、現(xiàn)金清查時(shí)的賬務(wù)處理

（1）現(xiàn)金溢缺時(shí)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”掛賬，查明原因后處理

溢余借：庫存現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金（2）查明原因后○1現(xiàn)金短缺借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償部分）

管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

○2現(xiàn)金溢余借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）

營(yíng)業(yè)外收入（盤盈利得）

3、其他貨幣資金的核算（外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存儲(chǔ)投資款）

開辦賬戶或?qū)⒖铐?xiàng)交存銀行時(shí)借:其他貨幣資金貸：銀行存款支付時(shí)借：其他貨幣資金貸：相關(guān)科目

剩余款項(xiàng)退回時(shí)借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

第二章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。

1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)收回時(shí)借：銀行存款貸：相關(guān)科目貸：應(yīng)收票據(jù)2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算○1取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)○2年末計(jì)息時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：相關(guān)科目貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用○3收回時(shí)借：銀行存款（面值加利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分即最后一期利息）注意：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限票面利率通常是指年利率3、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息會(huì)計(jì)處理：a.無追索權(quán)：（銀行承兌匯票）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）b.有追索權(quán)：（商業(yè)承兌匯票）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）

貸：短期借款（到期值）

二、應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)：價(jià)款，增值稅，代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等

2、商業(yè)折扣：企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。3、現(xiàn)金折扣（我國(guó)采取總價(jià)法）

（1）總價(jià)法：將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：相關(guān)科目在折扣期內(nèi)付款借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款（未減去折扣的金額）

超過付款期限付款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（2）凈價(jià)法：扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬款

貸：相關(guān)科目

在折扣期內(nèi)付款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

超過付款期限付款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（扣減折扣后的金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

4、壞賬的核算備抵法（期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，列作“資產(chǎn)減值損失”，平時(shí)發(fā)生的壞賬沖減壞賬準(zhǔn)備）

（1）壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸

方余額（或＋“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額）

○1期末壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額=期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額×估計(jì)的壞賬率或壞賬提取比例（應(yīng)收賬款余額百分比法）○2比較“壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)余額”與“壞賬準(zhǔn)備科目當(dāng)前已有約”大小，當(dāng)前者大于后者時(shí)，則按兩者的差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額，即借：資產(chǎn)減值損失，

貸：壞賬準(zhǔn)備

若前者小于后者，則按兩者的差額沖減多余的壞賬準(zhǔn)備差額，即，借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

○3實(shí)際發(fā)生壞賬則注銷該應(yīng)收賬款的科目余額，并沖減“壞賬準(zhǔn)備”即借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款○4發(fā)生的壞賬又確認(rèn)收回，做轉(zhuǎn)回分錄即收款分錄即借：應(yīng)收賬款，同時(shí)借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬

款

三、預(yù)付賬款的核算

1.預(yù)付賬款時(shí)借：預(yù)付賬款2.收到材料或商品時(shí)借：原材料貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)預(yù)付賬款3當(dāng)貨款不足補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款四、其他應(yīng)收款

核算的主要內(nèi)容(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款。

(2)應(yīng)收的出租包裝物租金。(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。(4)備用金。

(5)存出保證金，如租人包裝物支付的押金。(6)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入。

(7)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

第三章存貨

一、存貨的計(jì)量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）外購存貨的計(jì)價(jià)

存貨的采購成本一般包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。（1）買價(jià)；（2）運(yùn)雜費(fèi)；（3）運(yùn)輸途中的合理損耗；（4）入庫前的整理挑選費(fèi)；（5）購入物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。

商品流通業(yè)的外購商品，采購過程中發(fā)生的買價(jià)以外的相關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)�。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）自制存貨的計(jì)價(jià):采購成本+加工成本+其他成本

加工成本（直接計(jì)入、分配計(jì)入）：直接人工+制造費(fèi)用

下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。2.企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。

3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。二、實(shí)際成本法下原材料的核算1、原材料取得的核算中的特殊情況（2）發(fā)票賬單未到，貨款未付

月末暫估入庫借：原材料

貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款

月初沖回借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款

貸：原材料

結(jié)算憑證到達(dá)借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)2、采購中發(fā)生短缺和毀損

（1）因供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等責(zé)任造成的毀損和短缺，應(yīng)將收回的物資短缺或其他賠

款，沖減所購物資的采購成本。借：其他應(yīng)收款

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）貸：在途物資2）尚待查明原因毀損、短缺。

查明原因前，計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢；查明原因經(jīng)批準(zhǔn)后，進(jìn)行相應(yīng)處理。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償部分）貸：原材料管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（3）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：其他應(yīng)收款

營(yíng)業(yè)外支出非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（二）自制原材料的核算借：原材料

貸：生產(chǎn)成本

（三）投資者投入原材料的核算借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積

三、實(shí)際成本法下原材料發(fā)出的核算

（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法1.先進(jìn)先出法2.加權(quán)平均法3.個(gè)別計(jì)價(jià)法（1）月末一次加權(quán)平均法

加權(quán)平均單位成本＝（月初結(jié)存存貨成本＋本期收入存貨成本）/(月初結(jié)存存貨數(shù)量＋本期收入存貨數(shù)量)

（2）移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法單位成本=原有存貨+本批入庫存貨成本

原有存貨數(shù)量+本批入庫存貨數(shù)量

（二）原材料發(fā)出的核算○1借：生產(chǎn)成本○2借：委托加工物資借：在建工程制造費(fèi)用貸：原材料貸：原材料

管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：原材料

四、計(jì)劃成本法下原材料的核算

（一）計(jì)劃成本法下原材料取得的核算外購材料的核算

1.購入時(shí)：2.入庫時(shí)：

借：材料采購（實(shí)際成本）借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：材料采購（計(jì)劃成本）

貸：銀行存款

3.月末結(jié)轉(zhuǎn)采購材料的成本差異

借：材料采購（實(shí)際小于計(jì)劃數(shù)）借：材料成本差異（超支差異）

貸：材料成本差異（節(jié)約差異）貸：材料采購（實(shí)際大于計(jì)劃數(shù)）自制材料的核算

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（或貸方）貸：生產(chǎn)成本（二）、計(jì)劃成本法下原材料發(fā)出的核算1、月初材料成本差異率

月初材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100％2、本月材料成本差異率

本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）×100％

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

本月發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額3、會(huì)計(jì)處理

1.平時(shí)領(lǐng)用時(shí)：2.月末結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用

貸：原材料（按計(jì)劃成本）貸：材料成本差異（按計(jì)劃成本*差異率）五、其他存貨的核算（一）庫存商品的核算1.產(chǎn)成品的核算

（1）完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫（2）銷售庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)成本借：庫存商品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：生產(chǎn)成本貸：庫存商品

2.商品的核算（1）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法（2）售價(jià)金額核算法采購時(shí)（暫不考慮增值稅）：銷售時(shí)：借：銀行存款

借：庫存商品（售價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）

貸：銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

商品進(jìn)銷差價(jià)貸：庫存商品（售價(jià)）月末：借：商品進(jìn)行差價(jià)(已售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)，=銷售收入*差價(jià)率)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（二）、委托加工物資的核算

成本構(gòu)成（1）委托加工存貨成本=實(shí)際消耗材料成本+加工費(fèi)用+運(yùn)雜費(fèi)用+計(jì)入成本的稅金

（2）消費(fèi)稅的處理：（生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收）

a.繼續(xù)生產(chǎn)：準(zhǔn)予抵扣計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”借方b.直接銷售：計(jì)入“委托加工物資”委托加工物資的核算

1.發(fā)出材料2.支付來往運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)：借：委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料貸：銀行存款3.完工驗(yàn)收入庫:借：原材料

貸：委托加工物資（三）、包裝物的核算

1、包裝物的攤銷方法主要有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。

一次攤銷法是指包裝物在領(lǐng)用時(shí)就將其全部?jī)r(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用;借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用

貸：包裝物

五五攤銷法是指包裝物在領(lǐng)用時(shí)先攤銷價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。領(lǐng)用時(shí)借：包裝物（低值易耗品）在用

貸：包裝物（低值易耗品）在庫

攤銷時(shí)借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用

貸：包裝物（低值易耗品）在用報(bào)廢時(shí)借：制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本

貸：包裝物（低值易耗品）在用借：包裝物（低值易耗品）攤銷貸：包裝物（低值易耗品）在用

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)成本

（2）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物其他業(yè)務(wù)成本（3）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷售費(fèi)用（4）出租、出借包裝物其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用四、存貨清查的核算

（一）存貨盤盈的核算對(duì)存貨盤盈的金額一般作沖減管理費(fèi)用處理1.批準(zhǔn)前:2.批準(zhǔn)后:

借：庫存商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（二）存貨盤虧的核算對(duì)盤虧、毀損等的損失要分別按不同性質(zhì)的原因進(jìn)行處理:由于自然損耗造成的定額以內(nèi)的短缺應(yīng)在相關(guān)成本費(fèi)用中核銷;由于各種原因造成的超定額損耗，應(yīng)該明確責(zé)任后，由有關(guān)單位或個(gè)人賠償，實(shí)在無法確定責(zé)任單位或個(gè)人的，在管理

費(fèi)用中核銷;由于自然災(zāi)害等不可抗拒原因發(fā)生的嚴(yán)重?fù)p失，應(yīng)在扣除保險(xiǎn)公司賠償后，在營(yíng)業(yè)外支出中列支。如果企業(yè)存貨是采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。非常損失造成存貨盤虧，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)增值稅不得抵扣，轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。五、存貨的期末計(jì)量

（一）存貨期末計(jì)量的原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

成本：指存貨的歷史成本。

可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。（二）、存貨期末計(jì)量的具體方法：

①為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)

②沒有銷售合同的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)

價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)③持有以備在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用，如原材料等。

◆如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。

◆如果材料價(jià)格的下降，表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（三）、原材料期末價(jià)值的計(jì)算步驟

首先，計(jì)算該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值

其次，將產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與成本比較，如果可變現(xiàn)凈值小于成本，則接著計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值，從而確定材料的期末價(jià)值○1產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法

持有以備出售的如商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)○2材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法

生產(chǎn)加工的材料的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)加工成本-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)（四）、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

1、若應(yīng)提大于計(jì)提前的余額應(yīng)按差額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2、如以后存貨價(jià)值得以恢復(fù)應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備至零為限借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

3、結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

或其他業(yè)務(wù)成本

第四章固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1、外購的固定資產(chǎn)包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（注意：稅法中關(guān)于購入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題。）

1.允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。2.房屋建筑物及其附屬設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。2、自行建造的固定資產(chǎn)（一）自營(yíng)在建工程

1.賬戶設(shè)置：企業(yè)自營(yíng)工程主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。2.賬務(wù)處理：（1）工程領(lǐng)用庫存商品不做銷售確認(rèn)收入，但要確認(rèn)銷項(xiàng)稅

（2）原材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不視同銷售，但相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從抵扣，應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（二）出包在建工程借：在建工程（按工程進(jìn)度，每付一次款做一筆分錄）貸：銀行存款

（三）經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)（時(shí)間短，只為滿足臨時(shí)需求），計(jì)入備查簿而比計(jì)入“固定資產(chǎn)”

(四)融資性租賃的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）、固定資產(chǎn)折舊

1.固定資產(chǎn)折舊：在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)�。�?yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)的原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值－已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額2.影響折舊的因素

（1）固定資產(chǎn)的原價(jià)（2）預(yù)計(jì)凈殘值（3）固定資產(chǎn)的使用壽命（4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工結(jié)算后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

3、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法月折舊額=年折舊額/12○1．平均年限法年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限

或年折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×(l－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限

○2．工作量法月折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年總工作量*當(dāng)月工作量

以上兩種又稱直線法（累計(jì)折舊額與預(yù)計(jì)使用壽命（年限或工作量）成線性相關(guān)�！�3.年數(shù)總和法

年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值)×（尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和）○4.雙倍余額遞減法

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值*2/預(yù)計(jì)使用年限

使用壽命最后兩年的折舊額的計(jì)算方法（固定資產(chǎn)年初賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值率）/24、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊（二）、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

1、資本化的后續(xù)支出擴(kuò)建與改良、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費(fèi)用

企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。2、費(fèi)用化的后續(xù)支出a.日常修理

b.不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費(fèi)用

不增加其可以帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入，直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）。四、固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

1.將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)

2.將清理收入、清理費(fèi)用轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

借：銀行存款（原材料等）貸：固定資產(chǎn)清理

3.將“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入（支出）”

借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理

借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失（意外毀損）貸：固定資產(chǎn)清理

五、固定資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理

1.盤盈的固定資產(chǎn)作為以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（1）盤盈的資產(chǎn)登記入賬借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，盤盈盤盈記入“以前年度損益調(diào)整”科目。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢貸：以前年度損益調(diào)整

2.固定資產(chǎn)盤虧通過”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。四、固定資產(chǎn)減值的核算

借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。

第五章無形資產(chǎn)

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一、無形資產(chǎn)的計(jì)量（主要闡述自行開發(fā)的，其余自己看書）自從開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量

研發(fā)支出全部予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，即借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出

貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出

開發(fā)支出中可以資本化的計(jì)入“無形資產(chǎn)”，費(fèi)用化的部分計(jì)入當(dāng)期損益，即借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬

借：無形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出資本化支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出二、無形資產(chǎn)的攤銷（直線法）前提是使用壽命確定的無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月就進(jìn)行攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月停止攤銷借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷

三、無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款

累計(jì)攤銷

營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）

第六章投資

一、交易性金融資產(chǎn)

1、取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）或應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）

投資收益（手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）

2、收到股利或利息時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）

3、、被投資單位發(fā)放股利或利息時(shí)借：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）貸：投資收益4、（1）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)5、處置借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)）投資收益（差額，借方或貸方）

貸：交易性金融資產(chǎn)成本（初始成本）

公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）（公允價(jià)值變動(dòng)損益科目余額）同時(shí)

借：投資收益或借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（貸方余額）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（其借方余額）貸：投資收益

二、持有至到期投資

（一）取得持有至到期投資

借：持有至到期投資成本（投資的面值）

應(yīng)收利息（按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額）

持有至到期投資利息調(diào)整（按借與貸的差額，可借可貸）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日

1、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息（應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（按借或貸差額）2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的

借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（按借或貸差額）（三）將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值）貸：持有至到期投資成本（按其賬面余額）利息調(diào)整（按其賬面余額）應(yīng)計(jì)利息（按其賬面余額）

貸或借：資本公積其他資本公積（按借或貸差額）已計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備

（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借：銀行存款

貸：持有至到期投資成本（實(shí)際收到的金額）利息調(diào)整

應(yīng)計(jì)利息（按賬面余額）

貸或借：投資收益（按借或貸差額）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

四、可供出售金融資產(chǎn)（與持有至到期投資的計(jì)量一致）五、長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

1.成本法的適用范圍（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制；

（２）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍

市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

即投資股份大于50%或小于20%的企業(yè)適用2、成本法的核算原理

(1)投資時(shí)確認(rèn)初始投資成本

(2)在被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。不宣告分利則不作賬務(wù)處理注意：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或虧損時(shí)，成本法下不作賬，而權(quán)益法下需要作賬3、成本法下確認(rèn)投資收益的上限

以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額為限

應(yīng)享有收益份額=被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)×投資企業(yè)的持股比例

（1）投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)一般作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價(jià)值

借：應(yīng)收股利借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本貸：應(yīng)收股利（2）投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資前獲得的沖減投資成本，投資后獲得的計(jì)入“投資收益”

應(yīng)享有收益份=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)*投資當(dāng)年持股月份/12*投資企業(yè)持股比例

（3）投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額

例：甲企業(yè)201*年3月1日以銀行存款購入丙公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為110000元。丙企業(yè)于201*年5月2日宣布分派201*年度的現(xiàn)金股利100000元。丙公司201*年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1201*00元，其中股本為1000000元，未分配利潤(rùn)為201*00元；201*年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450000元，其中1-2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80000元；201*年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利300000元。201*年4月28日宣布分派現(xiàn)金股利400000元，201*年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5201*0元；201*年4月27日宣布分派現(xiàn)金股利600000元，201*年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。

（1）201*年3月1日取得投資，全部作為投資成本

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司110000貸：銀行存款110000

（2）201*年5月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作為初始投資成本的收回

借：應(yīng)收股利10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000

（3）201*年4月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300000元

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)

已沖減的初始投資成本={（100000＋300000）－（450000－80000）]×10%－10000

=（400000－370000）×10%－10000=－7000

∴應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資成本7000元

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額

=300000×10%－（－7000）=37000

借：應(yīng)收股利30000長(zhǎng)期股權(quán)投資7000貸：投資收益37000

（4）201*年4月28日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利400000應(yīng)沖減初始投資成本的金額

=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000×10%－（－3000）

=43000

借：應(yīng)收股利40000長(zhǎng)期股權(quán)投資3000貸：投資收益43000

（5）201*年4月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利600000應(yīng)沖減初始投資成本的金額

=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

=[（100000＋300000＋400000+600000）－（450000－80000＋5201*0＋400000）]-10%－0

=（1400000－1290000）×10%－0=11000

∴應(yīng)沖減投資成本11000元

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額

=600000×10%－11000=49000

借：應(yīng)收股利60000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資11000投資收益49000（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

1.權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即股份在20%~50%的投資企業(yè)適用2、持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理：

（1）被投資單位盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或

經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額）

貸：投資收益

（2）被投資單位虧損借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整

第七章負(fù)債

一、短期借款的核算

本金借入時(shí)：借：銀行存款本金歸還時(shí)：借：短期借款貸：短期借款貸：銀行存款支付利息（借款期未跨會(huì)計(jì)年度）：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

資產(chǎn)負(fù)債表日，尚未支付的利息，應(yīng)確定的短期借款利息數(shù)額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)付利息貸：銀行存款

二、應(yīng)交稅費(fèi)的核算房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅通過“管理費(fèi)用”核算三、長(zhǎng)期借款核算

1.取得借款借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款本金

2.計(jì)提利息借：在建工程（用于工程建設(shè)，符合資本化條件）財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余成本*實(shí)際利率）

貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）應(yīng)付利息（分期付息，即已到付息期）長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（差額）（1）攤余成本：長(zhǎng)期借款賬戶余額

（2）實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率3.歸還借款借：長(zhǎng)期借款本金

應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款四、應(yīng)付債券的核算

1.面值發(fā)行2.溢價(jià)發(fā)行

借：銀行存款借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值3.折價(jià)發(fā)行利息調(diào)整借：銀行存款

應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券面值

2.利息計(jì)算及利息調(diào)整攤銷核算（以溢價(jià)發(fā)行為例，假定利息費(fèi)用全部費(fèi)用化）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余成本×實(shí)際利率）

應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付利息（面值×票面利率）

應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）3.債券還本付息借：應(yīng)付債券面值

應(yīng)計(jì)利息（2年半）貸：銀行存款

第八章所有者權(quán)益

一、投入資本的會(huì)計(jì)核算

1.一般企業(yè)投入資本的會(huì)計(jì)核算借：銀行存款/無形資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本

資本公積資本溢價(jià)（可能不存在）

2.股份有限公司投入資本的核算（1）股票的認(rèn)購（2）股票的發(fā)行借：銀行存款

貸：股本（按股票面值計(jì)算）

資本公積股本溢價(jià)（可能不存在）二、留存收益：未分配利潤(rùn)以及盈余公積1、盈余公積

（1）.盈余公積的組成○1法定盈余公積。公司制企業(yè)10%提取，（累計(jì)已達(dá)到注冊(cè)資本的50%可以不再提取）。○2任意盈余公積。按照企業(yè)章程或股東大會(huì)的決議提取。（2）盈余公積的用途○1用于彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損的渠道（注意會(huì)計(jì)處理區(qū)別）一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。（期間為五年）。二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。三是用盈余公積彌補(bǔ)虧損。

○2轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增后的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。○3分派股利。（3）、盈余公積核算

提取盈余公積的賬務(wù)處理借：利潤(rùn)分配提取法定（任意）盈余公積貸：盈余公積盈余公積使用或減少的賬務(wù)處理

1.盈余公積補(bǔ)虧2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本3.盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借:盈余公積借：盈余公積借：盈余公積貸:利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧貸：股本貸：應(yīng)付股利2、未分配利潤(rùn)的核算

（1）.年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的盈虧，自“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶。借:本年利潤(rùn)

貸:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（2）、然后將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他有關(guān)明細(xì)賬戶的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。借:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)

貸:利潤(rùn)分配提取法定盈余公積應(yīng)付股利

第九章收入與利潤(rùn)

一、銷售商品收入的核算

1.一般商品銷售業(yè)務(wù)的處理（1）確認(rèn)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本（3）期末計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理通過“發(fā)出商品”賬戶處理：借:發(fā)出商品借:應(yīng)收賬款

貸:庫存商品貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）待符合確認(rèn)收入條件時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借:應(yīng)收賬款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：發(fā)出商品3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理4.銷售折讓、銷售退回的處理（1）銷售折讓：沖減收入

（2）銷售退回：①尚未確認(rèn)銷售商品收入借：庫存商品貸：發(fā)出商品②已經(jīng)確認(rèn)收入的當(dāng)期銷售退回：沖減收入，沖回銷售成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅色金額）銀行存款借:庫存商品

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

③前期銷售，本期退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)5、商品代銷業(yè)務(wù)的處理

委托其他單位代銷商品的企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”賬戶。代銷通常有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式:

（1）視同買斷方式

委托方：①發(fā)出代銷商品時(shí)受托方：①收到發(fā)來商品時(shí)借:發(fā)出商品借:受托代銷商品

貸:庫存商品貸:受托代銷商品款

②收到代銷清單時(shí)②實(shí)際銷售商品時(shí)借:應(yīng)收賬款借:銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借:受托代銷商品款貸:發(fā)出商品貸:受托代銷商品貸:應(yīng)付賬款-甲企業(yè)③收到貨款時(shí)③交款貨款時(shí)借:銀行存款借:應(yīng)付賬款

貸:應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5、提供勞務(wù)收入的核算（完工百分比法）借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬

期末借：應(yīng)收賬款同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：勞務(wù)成本

6、建造合同收入借：銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：工程收入貸：工程收入工程施工工程毛利（差額）

貸：工程施工

二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)

收入類：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等支出類：借：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等將“本年利潤(rùn)”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”

提取法定盈余公積提取任意盈余公積

借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)作股本的股利

借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：應(yīng)付股利貸：股本

（資本公積股本溢價(jià)）

年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目三、利潤(rùn)的構(gòu)成

（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失十公允價(jià)值變動(dòng)收益（或一公允價(jià)值變動(dòng)損失）十投資收益（或一投資損失）

（二）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用四、所得稅費(fèi)用

當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*適用稅率（所得稅費(fèi)用應(yīng)繳稅費(fèi)）遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用（差額，可在貸方）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅

或借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用或借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債

第十章財(cái)務(wù)報(bào)告

一、資產(chǎn)負(fù)債表

（一）填制規(guī)則1、直接根據(jù)總賬科目余額填列

2、根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額填列“存貨”，“貨幣資金”3、根據(jù)相關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列“應(yīng)收賬款”，“預(yù)收賬款”，“應(yīng)付

賬款”“預(yù)付賬款”

4、根據(jù)總賬及備抵賬戶來計(jì)算填列“交易性金融資產(chǎn)”，“可供出售金融

資產(chǎn)”，“持有至到期投資”，“投資性房地產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”

5、根據(jù)總賬與明細(xì)賬分析填列“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，“長(zhǎng)期借款”，“長(zhǎng)期應(yīng)付

款”，“長(zhǎng)期借款”，“應(yīng)付債券”

（二）填制依據(jù)：總賬及明細(xì)賬

二、利潤(rùn)表：多步式，根據(jù)損益類賬戶發(fā)生額分析填列

三、現(xiàn)金流量表：以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，編制依據(jù)為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變

動(dòng)表及有關(guān)賬戶記錄資料。

直接法填列P353356

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