購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法下合并日財(cái)務(wù)報(bào)表編制總結(jié)

購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法下合并日財(cái)務(wù)報(bào)表編制總結(jié)

一、購(gòu)買(mǎi)法

①擁有子公司全部股權(quán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表A：工作底稿法：

1.將子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，調(diào)整差額記入“資本公積”

賬戶；

如P.70例2-2（1）

借：固定資產(chǎn)700000

無(wú)形資產(chǎn)100000長(zhǎng)期應(yīng)付款100000貸：應(yīng)收賬款201*00存貨300000資本公積400000

2.將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以抵消，母公司投資

成本超過(guò)子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)，反之確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。由于購(gòu)買(mǎi)日不編制合并利潤(rùn)表，因此，將調(diào)整的營(yíng)業(yè)外收入在合并資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目列示，或按比例記入“盈余公積”與“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；1）當(dāng)母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，如P.70例2-2（2）借：實(shí)收資本（股本）5000000

資本公積1201*00盈余公積600000未分配利潤(rùn)440000商譽(yù)160000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7400000

2）當(dāng)母公司投資成本低于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，如P.76例2-3（2）借：實(shí)收資本（股本）5000000

資本公積1201*00盈余公積600000未分配利潤(rùn)440000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000營(yíng)業(yè)外收入1240000或：借：實(shí)收資本（股本）5000000

資本公積1201*00盈余公積600000未分配利潤(rùn)440000商譽(yù)160000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000未分配利潤(rùn)1240000

3.將母公司與子公司以及子公司之間相互的債權(quán)、債務(wù)予以抵消，借記“應(yīng)付賬款”，貸

記“應(yīng)收賬款”。如P.71例2-2（3）

借：應(yīng)付賬款100000貸：應(yīng)收賬款100000

B：“下推會(huì)計(jì)”法：

1.在子公司賬簿上和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，將子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允

價(jià)值（按賬上科目而非報(bào)表科目記錄），同時(shí)將投資成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分確認(rèn)為合并商譽(yù)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額記入“其他投入資本”賬戶，而非“資本公積”賬戶；如P.73例2-2

借：固定資產(chǎn)800000

無(wú)形資產(chǎn)100000長(zhǎng)期應(yīng)付款100000商譽(yù)160000貸：應(yīng)收賬款201*00庫(kù)存商品等300000累計(jì)折舊100000其他投入資本560000

2.將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以抵消，按公允價(jià)值

抵減“其他投入資本”賬戶，由于子公司將凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值時(shí)已確認(rèn)了合并商譽(yù)，此時(shí)不再作處理。當(dāng)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本低于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，差額直接調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日留存收益，即確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)；

1）當(dāng)母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，如P.74例2-2（1）借：實(shí)收資本（股本）5000000

資本公積800000其他投入資本560000盈余公積600000未分配利潤(rùn)440000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7400000

2）當(dāng)母公司投資成本低于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，如P.78例2-3（1）借：實(shí)收資本（股本）5000000

資本公積800000其他投入資本400000盈余公積600000未分配利潤(rùn)440000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000盈余公積124000

未分配利潤(rùn)1116000負(fù)商譽(yù)

3.將母公司與子公司以及子公司之間相互的債權(quán)、債務(wù)予以抵消，借記“應(yīng)付賬款”，貸

記“應(yīng)收賬款”。

C：當(dāng)母公司投資成本低于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，將差額按公允價(jià)值比例沖減出長(zhǎng)期證券投資以外的非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)），若尚有余額，則記作負(fù)商譽(yù)。如P.79例2-3

（1）借：無(wú)形資產(chǎn)30200長(zhǎng)期應(yīng)付款100000合并差額840000貸：應(yīng)收賬款201*00

存貨300000固定資產(chǎn)470200（2）借：實(shí)收資本（股本）5000000

資本公積800000盈余公積600000未分配利潤(rùn)440000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000

合并差額840000（3）借：應(yīng)付賬款100000貸：應(yīng)收賬款100000

②擁有子公司部分股權(quán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表A：實(shí)體理論：

1.將子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，調(diào)整差額記入“資本公積”

賬戶；

如P.83例2-5（1）

借：固定資產(chǎn)700000

無(wú)形資產(chǎn)100000長(zhǎng)期應(yīng)付款100000貸：應(yīng)收賬款201*00存貨300000資本公積400000

2.將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以抵消，確認(rèn)商譽(yù)

（或負(fù)商譽(yù)）和少數(shù)股東權(quán)益；

1）當(dāng)母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，如P.83例2-5（2）借：實(shí)收資本（股本）5000000

資本公積1201*00盈余公積600000未分配利潤(rùn)440000

商譽(yù)208000（6000000－7240000×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000

少數(shù)股東權(quán)益144800（7240000×20%）

2）當(dāng)母公司投資成本低于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，如P.87例2-6（2）借：實(shí)收資本（股本）5000000

資本公積1201*00盈余公積600000未分配利潤(rùn)440000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4800000

少數(shù)股東權(quán)益1448000（7240000×20%）營(yíng)業(yè)外收入（或未分配利潤(rùn)）99201*

3.將母公司與子公司以及子公司之間相互的債權(quán)、債務(wù)予以抵消，借記“應(yīng)付賬款”，貸

記“應(yīng)收賬款”。

B：母公司理論：

1.將子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，差額按母公司持股比例調(diào)整各項(xiàng)可辨認(rèn)資

產(chǎn)、負(fù)債，記入“資本公積”賬戶；如P.85例2-5（1）

借：固定資產(chǎn)560000（700000×80%）

無(wú)形資產(chǎn)80000（100000×80%）長(zhǎng)期應(yīng)付款80000（100000×80%）貸：應(yīng)收賬款160000（201*00×80%）存貨240000（300000×80%）資本公積3201*0

2.將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以抵消，確認(rèn)商譽(yù)

（或負(fù)商譽(yù)）和少數(shù)股東權(quán)益；

1）當(dāng)母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，如P.85例2-5（2）借：實(shí)收資本（股本）5000000

資本公積11201*0盈余公積600000未分配利潤(rùn)440000商譽(yù)208000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000

少數(shù)股東權(quán)益136800（6840000×20%）

2）當(dāng)母公司投資成本低于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，如P.88例2-6（2）借：實(shí)收資本（股本）5000000

資本公積11201*0盈余公積600000未分配利潤(rùn)440000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4800000

少數(shù)股東權(quán)益1368000（6840000×20%）營(yíng)業(yè)外收入（或未分配利潤(rùn)）99201*

3.將母公司與子公司以及子公司之間相互的債權(quán)、債務(wù)予以抵消，借記“應(yīng)付賬款”，貸

記“應(yīng)收賬款”。

二、權(quán)益結(jié)合法

1.將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以抵消，非全資子公

司應(yīng)先將子公司所有者權(quán)益總額乘以少數(shù)股東持股比例確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益，再予以抵消處理；

1）當(dāng)母公司擁有子公司全部股權(quán)時(shí)，如P.95例2-7（1）借：實(shí)收資本（股本）2500000

資本公積750000盈余公積500000未分配利潤(rùn)1250000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000000

2）當(dāng)母公司擁有子公司部分股權(quán)時(shí)，如P.106例2-10（1）借：實(shí)收資本（股本）2500000

資本公積750000盈余公積500000

未分配利潤(rùn)1250000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000000（5000000×80%）少數(shù)股東權(quán)益1000000（5000000×20%）2.將集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)、債務(wù)予以抵消，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)收賬款”；如P.95例2-7（2）

借：應(yīng)付賬款40000貸：應(yīng)收賬款40000

3.將集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷(xiāo)售收入予以抵消，借記“營(yíng)業(yè)收入”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”；如P.95例2-7（3）

借：營(yíng)業(yè)收入150000貸：營(yíng)業(yè)成本150000

（母公司當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入中包含對(duì)子公司的商品銷(xiāo)售收入150000元。）4.將集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷(xiāo)售成本予以抵消，將內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)形成的存貨中未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)進(jìn)行抵

消處理（銷(xiāo)售成本×未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的部分＝期末存貨×毛利率＝未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)），借記“營(yíng)業(yè)成本”，貸記“存貨”；如P.95例2-7（4）

借：營(yíng)業(yè)成本31500

貸：存貨31500（90000×35%）

（子公司存貨中包含當(dāng)期從母公司購(gòu)入商品形成的存貨90000元，企業(yè)集團(tuán)平均毛利率為35%。）

5.將集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵消，借記“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)買(mǎi)商品、

提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，貸記“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”；如P.95例2-7（5）借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

購(gòu)買(mǎi)商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金110000（150000－40000）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金110000

6.將集團(tuán)內(nèi)部投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵消，借記“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量投

資支付的現(xiàn)金”，貸記“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金”。如P.95例2-7（6）借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

投資支付的現(xiàn)金6000000貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量

吸收投資收到的現(xiàn)金6000000

（母公司以貨幣資金6000000元收購(gòu)了子公司的全部股權(quán)。）

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新準(zhǔn)則下購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的合并報(bào)表編制案例一案例背景與目的

依據(jù)財(cái)政部新頒布的第２號(hào)準(zhǔn)則《長(zhǎng)期股權(quán)投資》、第２０號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)合并》和第３３號(hào)準(zhǔn)則《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的基本要求，以某公司２００６年年報(bào)為依據(jù)，以換股合并為背景，分析購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的不同編制方法。注意被購(gòu)買(mǎi)（合并）公司存在已記錄商譽(yù)、應(yīng)付股利以及未記錄可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)及或有負(fù)債對(duì)合并報(bào)表編制的影響。

二案例基本情況

２006年6月30日，Ｐ公司向Ｓ公司發(fā)行１００００００股面值為１元、公允價(jià)值為￥５.5元的普通股，獲得Ｓ公司８０％的股權(quán)。換股合并后，Ｐ公司和Ｓ公司在購(gòu)買(mǎi)日的簡(jiǎn)明資產(chǎn)負(fù)債表以及Ｓ公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值如下表：

Ｓ公司的存貨于２００６年１１月出售給外部；Ｓ公司的固定資產(chǎn)為辦公設(shè)備，剩余使用年限１０年，按直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值；Ｓ公司的土地使用權(quán)剩余使用年限２０年，按直線法攤銷(xiāo)；Ｓ公司的商譽(yù)為以前年度確認(rèn)的商譽(yù)，與本次企業(yè)合并無(wú)關(guān)，不攤銷(xiāo)；Ｓ公司的應(yīng)付股利于２００６年９月３０日以現(xiàn)金支付。

在購(gòu)買(mǎi)日，Ｓ公司有一項(xiàng)未記錄的專(zhuān)利權(quán)，其公允價(jià)值為￥２０００００，有效壽命期５年，有一項(xiàng)未記錄的或有負(fù)債，其公允價(jià)值為￥１５００００，該項(xiàng)或有負(fù)債２００６年１２月３１日尚未支付。根據(jù)《企業(yè)合并》準(zhǔn)則的規(guī)定，因合并而產(chǎn)生的商譽(yù)不攤銷(xiāo)。年終進(jìn)行減值測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)商譽(yù)存在減值現(xiàn)象。２００６年９月３日，Ｓ公司將成本為￥２００００００的存貨以￥２５０００００的價(jià)格出售給Ｐ公司，截止２００６年１２月３１日，賬款已全部結(jié)清，但Ｐ公司向Ｓ公司購(gòu)入的存貨尚有５０％未對(duì)外銷(xiāo)售。Ｐ公司和Ｓ公司當(dāng)年未發(fā)生其他交易。Ｐ公司對(duì)Ｓ公司的合并，未采用下推會(huì)計(jì)程序，所得稅因素忽略不計(jì)。Ｐ公司平常采用成本法核算對(duì)Ｓ公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

Ｐ公司和Ｓ公司２００６年末的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及未分配利潤(rùn)變動(dòng)情況如下所示：

三、案例基本要求

假設(shè)Ｐ公司獲得Ｓ公司股權(quán)為非同一控制下的企業(yè)合并。Ｐ公司應(yīng)確認(rèn)多少合并商譽(yù)；Ｐ公司編制購(gòu)買(mǎi)日的合并報(bào)表會(huì)計(jì)分錄如何處理；Ｐ公司編制２００６年度的合并報(bào)表會(huì)計(jì)分錄如何處理。

假設(shè)Ｐ公司獲得Ｓ公司股權(quán)為同一控制下的企業(yè)合并。Ｐ公司應(yīng)確認(rèn)多少合并商譽(yù)；Ｐ公司編制合并日的合并報(bào)表會(huì)計(jì)分錄如何處理；Ｐ公司編制２００６年度的合并報(bào)表會(huì)計(jì)分錄如何處理。

四、建議步驟

1、Ｐ公司對(duì)Ｓ公司投資的會(huì)計(jì)處理

2、分別購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法下合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理1）確認(rèn)商譽(yù)

2）購(gòu)買(mǎi)日編制合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄

3）201*年12月31日編制合并報(bào)表的抵銷(xiāo)和調(diào)整分錄4）編制合并底稿

友情提示：本文中關(guān)于《購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法下合并日財(cái)務(wù)報(bào)表編制總結(jié)》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法下合并日財(cái)務(wù)報(bào)表編制總結(jié)：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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