《小企業(yè)會計準則》學(xué)習(xí)總結(jié)
《小企業(yè)會計準則》學(xué)習(xí)總結(jié)
說明:財政部二○一一年十月十八日下發(fā)《小企業(yè)會計準則》(財會[201*]17號),國家五部門也要求做好小企業(yè)會計準則實施工作(財會[201*]20號)。上午利用休息時間將《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》作了對比分析,進行如下總結(jié),以便于今后執(zhí)行小企業(yè)的審計工作。一、適用范圍和時間
1、適用小企業(yè),符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)行本準則;小企業(yè)的認定按《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》。2、不是所有的小企業(yè)都執(zhí)行。下列三類小企業(yè)除外:(1)股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。(2)金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。(3)企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。
3、自201*年1月1日起施行,鼓勵提前執(zhí)行。財政部201*年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》(財會[201*]2號)同時廢止。二、與《企業(yè)會計準則》對比的不同點
1、資產(chǎn)按成本計量,不計提減值準備,也不采用公允價值模式。
2、使用“短期投資”科目,核算小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年,下同)的投資,應(yīng)按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。
3、應(yīng)收款項壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法,在發(fā)生時直接轉(zhuǎn)銷,發(fā)生的壞賬損失計入“營業(yè)外支出”,已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款又收回時,計入“營業(yè)外收入”;
4、存貨不采用移動加權(quán)平均法,只采用個別計價法、加權(quán)平均法或先進先出法。5、設(shè)“長期債權(quán)投資”,溢價或折價攤銷采用直線法,不采用實際利率法;收不回來投資損失計入“營業(yè)外支出”
6、設(shè)“長期股權(quán)投資”科目,只采用成本法,不采用權(quán)益法;收不回來股權(quán)投資損失計入“營業(yè)外支出”;
7、融資租入的固定資產(chǎn)的成本,按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。不是按《企業(yè)會計準則》規(guī)定的最低付款額現(xiàn)值與租賃開始日公允價值兩者中較低者入賬。
8、無形資產(chǎn)只采用年限平均法攤銷。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷,根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。9、對大修理費用規(guī)定具體標準,標準及攤銷期的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定相同。固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;(2)修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。
10、銷售退回的處理。小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售),應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。
11、所得稅處理不采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法,直接采用應(yīng)付稅款法。第七十一條規(guī)定“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額,確認所得稅費用”。
12、小企業(yè)也要提供現(xiàn)金流量表,這不同于201*年的《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:
(1)資產(chǎn)負債表;(2)利潤表;(3)現(xiàn)金流量表;(四)附注。會計報表的格式進行簡化。
13、小企業(yè)會計報表附注的內(nèi)容做了簡化。附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露:
(1)遵循小企業(yè)會計準則的聲明;(2)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明;(3)應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明;(4)利潤分配的說明;(5)用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因;未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額。(6)發(fā)生嚴重虧損的,應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。
(7)對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。(8)其他需要在附注中說明的事項。
14、小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進行會計處理(第八十八條)。會計政策變更不采用追溯調(diào)整法,前期重大會計差錯更正也不采用追溯重述法。
三、與《企業(yè)會計準則》的協(xié)調(diào)
1、小企業(yè)可以執(zhí)行本準則,也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。
(1)執(zhí)行本準則的小企業(yè),發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的,可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。
(2)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè),不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時,選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。
(3)執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》;因經(jīng)營規(guī);蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的,應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。
(4)已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè),不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。2、執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。四、會計科目的變化
只設(shè)計了66個會計科目,相比《企業(yè)會計準則》的156個會計科目大幅減少五、影響分析
1、《小企業(yè)會計準則》從“報稅會計”的視角出發(fā),消除了小企業(yè)會計與稅法的差異,提供了更便捷、更有效、更具操作性的規(guī)范性指南,這樣會降低制度成本。
2、《小企業(yè)會計準則》作為注冊會計師審計的重要依據(jù),一方面劃定了小企業(yè)會計信息要求的準則邊界,另一方面改善了注冊會計師對小企業(yè)審計的精準度。總體上看,將收到節(jié)約審計成本和合理保證小企業(yè)財務(wù)報告公允性的雙重效果?梢院侠眍A(yù)期,注冊會計師代理記賬業(yè)務(wù)、企業(yè)秘書等財務(wù)外包服務(wù)也會更多惠及中小會計師事務(wù)所。
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學(xué)習(xí)新企業(yè)會計準則心得體會
一、整體印象
讀完《小企業(yè)會計準則》我有以下總體感覺:《小企業(yè)會計準則》著眼于會計與稅法充分協(xié)調(diào),服務(wù)于企業(yè)納稅和稅收征管,有利于降低企業(yè)的納稅成本和遵從成本。主要表現(xiàn)在:
一《小企業(yè)會計準則》均采用歷史成本計量,不使用公允價值,只有部分特殊情況涉及市場價格和評估價值。
二是所有資產(chǎn)均不計提減值準備,待資產(chǎn)實際發(fā)生損失時,再按稅法規(guī)定的標準確認資產(chǎn)減值損失。
三固定資產(chǎn)分類、固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)凈殘值、無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)損失確認標準等均與稅法統(tǒng)一,切實減輕了小企業(yè)的納稅調(diào)整負擔(dān)。
四是銷售商品的收入確認與流轉(zhuǎn)稅規(guī)定趨同,更具有可操作性。二、適用范圍和施行時間:
本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外:
(一)股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。(二)金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。(三)企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。
本準則自201*年1月1日起施行,鼓勵提前執(zhí)行。財政部201*年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》(財會[201*]2號)同時廢止。總的來說準則的操作性很強,對于小企業(yè)來講,其會計報表主要是針對稅務(wù)機關(guān)和貸款金融機構(gòu)的,在準則中,很多會計處理趨同于稅法規(guī)定,讓企業(yè)大大減少了報表的編報成本。對貸款金融機構(gòu)來講,統(tǒng)一、規(guī)范、很少職業(yè)判斷的會計報表,更有利于提高可信度和相互對比。
通過對《小企業(yè)會計準則》的學(xué)習(xí),使我了解了會計準則出臺的必要性,在工作中,我將把我學(xué)到的小企業(yè)會計準則運用到我的實際工作中,使我的工作更加完善,業(yè)務(wù)水平得到進一步的提高,充分運用《小企業(yè)會計準則》正確判斷每一筆相關(guān)業(yè)務(wù)。
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