公司內(nèi)部控制工作總結(jié)(2)

公司內(nèi)部控制工作總結(jié)

201*年，公司按照工程公司（201*）109號關(guān)于印發(fā)《集團(tuán)公司內(nèi)部控制操作細(xì)則》的統(tǒng)一部署，開始正式運(yùn)行與國際接軌的內(nèi)部控制體系。近三年來，本公司在內(nèi)控體系的貫徹上，突出“執(zhí)行”二字，重在“狠”、“嚴(yán)”上下功夫，不僅經(jīng)受住了多輪次的上級單位的審計和測試的考驗，有效地實現(xiàn)了防范風(fēng)險的目的，而且推動了公司各項管理的規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，促進(jìn)了公司管理水平的提升。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一、強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行，按程序辦事的規(guī)矩日漸形成

“沒有規(guī)矩，不成方圓”，企業(yè)管理實質(zhì)就是制度管理。本公司依據(jù)內(nèi)控要求，結(jié)合自身管理存在著有章不循、執(zhí)行力較差的現(xiàn)象，進(jìn)行了對照檢查，找出了差距和不足。為此，公司采取了一系列措施，以確保內(nèi)控體系執(zhí)行有力。

加強(qiáng)培訓(xùn)，注重宣傳，確保手冊相關(guān)內(nèi)容人人掌握。學(xué)習(xí)、掌握好內(nèi)控手冊的相關(guān)內(nèi)容，是執(zhí)行好這套體系的前提和基礎(chǔ)。公司在內(nèi)控手冊發(fā)布后，結(jié)合各部門、各單位不同層次的培訓(xùn)需求，于201*年6月全公司范圍內(nèi)舉行了一次201*版《內(nèi)部控制操作細(xì)則》的視頻培訓(xùn)會議，使員工了解了201*版比201*版內(nèi)控手冊的新增內(nèi)容。通過培訓(xùn)，各級管理人員理解和掌握了內(nèi)部控制的管理方法和相關(guān)要求，全體員工明晰了職業(yè)道德規(guī)范及行為準(zhǔn)則和公司發(fā)展目標(biāo)，為內(nèi)控體系的有效執(zhí)行奠定了扎實的基礎(chǔ)。

健全內(nèi)控工作網(wǎng)絡(luò)，確保組織機(jī)構(gòu)落實。公司成立了內(nèi)部控制辦公室和內(nèi)控制度檢查評價工作領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)兼職科級職6人和成員共12人，內(nèi)控工作由項目管理轉(zhuǎn)向日常管理，進(jìn)一步加強(qiáng)了內(nèi)控工作組織領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)構(gòu)落實。

狠抓落實，層層負(fù)責(zé)，確保流程控制實現(xiàn)硬著陸。為了使內(nèi)部控制真正落到實處，公司將內(nèi)控責(zé)任層層分解，狠抓執(zhí)行。在領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任上，內(nèi)控工作是公司年經(jīng)營工作的重中之重，是一把手工程，各單位主要領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控工作的重視不要僅停留在口頭上，而且要落實在行動上，定期對內(nèi)控的各流程進(jìn)行前面或者有針對性測試檢查，并有計劃地對各項目部進(jìn)行專項或內(nèi)控流程的檢查。并且指出哪個單位在內(nèi)控上出現(xiàn)問題，追究哪個單位的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。這樣，公司上至總經(jīng)理、主管領(lǐng)導(dǎo)，下至各部門、各單位領(lǐng)導(dǎo)都把內(nèi)控執(zhí)行放在重要議事日程，出現(xiàn)問題有人協(xié)調(diào)，有人負(fù)責(zé)。

在組織落實上，公司內(nèi)控辦公室組織編制了公司《某公司內(nèi)控制度實施細(xì)則》，切實把內(nèi)控體系的執(zhí)行落到實處。內(nèi)控檢評組，對于內(nèi)控執(zhí)行、測試過程及時跟蹤，及時反饋，嚴(yán)格履行督促、檢查的職責(zé)，嚴(yán)把執(zhí)行關(guān)，發(fā)現(xiàn)問題及時上報，及時解決，保證所有內(nèi)控流程都有令必行，有據(jù)必依。

二、嚴(yán)考核硬兌現(xiàn)，確保控制到位，執(zhí)行有力。

確保內(nèi)控的有效執(zhí)行，取決于兩個方面，一是思想是否重視，責(zé)任是否落實；二是監(jiān)督是否到位、措施是否有力。通過上述措施，全公司規(guī)章制度的約束力和員工的責(zé)任意識得到了明顯提升�，F(xiàn)在，每辦一件事，上至總經(jīng)理，下至普通員工都要先判定是否符合規(guī)章制度、符合內(nèi)控要求；每處理一項業(yè)務(wù)，都要確定是否有風(fēng)險，如何控制風(fēng)險，嚴(yán)格依照內(nèi)控流程操作。公司范圍內(nèi)已經(jīng)形成了層層講執(zhí)行、事事講程序的良好局面。三、管理制度和管理程序進(jìn)一步科學(xué)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化

一些控制最終反映結(jié)果是在財務(wù)部門，但控制活動卻是發(fā)生在上游業(yè)務(wù)部門，對于這樣的控制，公司內(nèi)控辦組織召開了由機(jī)關(guān)所有職能處室參加的內(nèi)控協(xié)調(diào)會，將每一個控制點逐一說明，需要哪個部門在哪個時點配合完成，明確了各部門的控制責(zé)任，保證了所有關(guān)鍵控制都有部門負(fù)責(zé)，增強(qiáng)了公司抵御經(jīng)營風(fēng)險的能力。

推動了管理制度的規(guī)范化。管理制度在內(nèi)控體系運(yùn)行中起著重要的支持作用，合理、完善的管理制度是體系正常運(yùn)行的重要保障。通過內(nèi)控測試和審計，發(fā)現(xiàn)了本公司一些規(guī)章制度存在執(zhí)行力度不夠的地方，一些控制缺乏制度支持，目前，按照公司領(lǐng)導(dǎo)的要求，正在進(jìn)行制度梳理和規(guī)范工作，計劃在明年修改本公司的《內(nèi)控制度實施細(xì)則》。

四、加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)，內(nèi)控文化已經(jīng)成為企業(yè)文化一個新的組成部分

控制環(huán)境建設(shè)是內(nèi)控體系的基礎(chǔ)，是有效實現(xiàn)內(nèi)部控制的保障，直接影響著公司內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。通過多種形式的宣傳、教育，目前，公司已經(jīng)初步形成了一種工作有目標(biāo)，行動有準(zhǔn)則、前行有動力的內(nèi)控環(huán)境，尤其是公司各級主要領(lǐng)導(dǎo)以身作則、率先垂范，不符合內(nèi)控要求的事堅決不辦；特殊事情處理，要作好紀(jì)要，保留證據(jù)，自覺按規(guī)章辦事，依程序履行，領(lǐng)導(dǎo)的示范作用極大地推動了公司內(nèi)控文化的形成。

擴(kuò)展閱讀：內(nèi)控總結(jié)

第一篇內(nèi)部控制總論

一內(nèi)控概述

1、了解內(nèi)部控制的演進(jìn)的過程

2、比較《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》與《內(nèi)部控制整合框架》3、了解我國內(nèi)部控制法規(guī)的發(fā)展過程。4、掌握我國內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系

5、了解《SOX法案》對企業(yè)內(nèi)部控制的影響（一）COSO報告的重要貢獻(xiàn)

（1）明確對內(nèi)部控制的—責(zé)任‖。在報告首次提出，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。

（2）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程（指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理）相結(jié)合。

（3）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個—動態(tài)過程‖。報告提出，內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。

（4）強(qiáng)調(diào)—人‖的重要性。內(nèi)部控制受董事會、經(jīng)理層、員工影響。目標(biāo)、控制機(jī)制由人設(shè)置，反過來影響人的行動。

（5）強(qiáng)調(diào)—軟控制‖的作用�！�軟控制‖主要指那些屬于精神層面的事物，如高級管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識等。

（6）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識。管理當(dāng)局要密切注意各層次的風(fēng)險。

（7）揉和了管理與控制的界限。報告指出，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經(jīng)模糊。（8）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo)。報告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與營運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)；與財務(wù)報告有關(guān)的目標(biāo)以及與法令遵循性有關(guān)的目標(biāo)等。這有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。

（9）明確指出內(nèi)部控制只能做到—合理‖保證。不論設(shè)計及執(zhí)行如何完善，內(nèi)部控制只能為管理階層及董事會提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。因為，目標(biāo)達(dá)成的可能性受許多先天條件不足及各種—不確定性‖的影響。（10）成本與效益原則。內(nèi)部控制度不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機(jī)制。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。

（二）ERM框架有三個維度；

第一維是企業(yè)的目標(biāo)，企業(yè)的目標(biāo)有四個，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。

第二維全面風(fēng)險管理要素有8個，即內(nèi)部環(huán)境；目標(biāo)設(shè)定；事件識別；風(fēng)險評估；風(fēng)險對策；控制活動；信息和交流；監(jiān)控。

第三個維度是企業(yè)的層級，包括整個企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。

ERM三個維度的關(guān)系是，企業(yè)風(fēng)險管理的8個要素都是為企業(yè)的四個目標(biāo)服務(wù)的；企業(yè)各個層級都要堅持同樣的四個目標(biāo)；每個層次都必須從以上8個方面進(jìn)行風(fēng)險管理。該框架適合各種類型的企業(yè)或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理。

企業(yè)風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略管理研發(fā)活動投資活動供應(yīng)業(yè)務(wù)管理生產(chǎn)銷售經(jīng)營管理售后服務(wù)人力資源資源管理資金資產(chǎn)信息法務(wù)管理戰(zhàn)略風(fēng)險研發(fā)風(fēng)險投資風(fēng)險供應(yīng)風(fēng)險生產(chǎn)風(fēng)險銷售風(fēng)險售后風(fēng)險內(nèi)部控制人力風(fēng)險資金風(fēng)險資產(chǎn)風(fēng)險信息風(fēng)險62公司治理企業(yè)風(fēng)險管理法律風(fēng)險（三）內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義

一、內(nèi)部控制的實施能夠有效抵御風(fēng)險并實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展二、內(nèi)部控制的實施，能夠保證資產(chǎn)的安全和完整三、能夠提高會計信息的質(zhì)量

四、內(nèi)部控制的實施能夠提高企業(yè)的管理水平五、實施內(nèi)部控制有助于維護(hù)社會公眾的利益

二內(nèi)部控制基本理論（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程內(nèi)部控制的三個屬性：1、內(nèi)部控制是一種全員控制2、內(nèi)部控制是一種全面控制3、內(nèi)部控制是一種全程控制二、內(nèi)部控制的目標(biāo)-----五目標(biāo)

1、經(jīng)營管理合法合規(guī)目標(biāo)2、資產(chǎn)安全目標(biāo)

3、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標(biāo)4、提高經(jīng)營的效率和效果目標(biāo)5、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)（三）內(nèi)部控制的原則-----五原則

1、全面性原則2、重要性原則3、制衡性原則4、適應(yīng)性原則5、成本效益原則

（四）中央在國企推行—三重一大‖制度是重要性原則的體現(xiàn)。

三重一大是指—重大決策、重大事項、重要人士任免及大額資金使用‖。

重大決策包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、破產(chǎn)、改制、兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、對外投資、利益調(diào)整、機(jī)構(gòu)調(diào)整等方面的重大決策。

重大事項包括年度投資計劃、融資、擔(dān)保項目、期權(quán)、期貨等金融衍生業(yè)務(wù)，重要設(shè)備和技術(shù)引進(jìn)、采購大宗物資、重大工程建設(shè)項目等。

重要人士任免包括企業(yè)中層以上經(jīng)營管理人員和下屬企業(yè)、單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員的任免、聘用、解除聘用和后備人選的確定，向控股和參股企業(yè)委派股東代表，推薦董事會、監(jiān)事會成員和經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人等。

大額資金運(yùn)作包括年度預(yù)算內(nèi)大額資金調(diào)動和使用，超預(yù)算的資金調(diào)動和使用，對外大額捐贈、贊助等。（五）內(nèi)部控制的要素-----五要素

1、內(nèi)部環(huán)境2、風(fēng)險評估3、控制活動4、信息與溝通5、內(nèi)部監(jiān)督

（六）內(nèi)控的固有局限性

1、成本限制2、人為錯誤3、串通舞弊4、濫用職權(quán)5、制度失效

6、非經(jīng)常性事項究竟什么是內(nèi)部控制？本章總結(jié)：

內(nèi)部控制的五大要素的確切含義是什么？他們之間又有怎樣的邏輯關(guān)系？企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制要達(dá)到的目標(biāo)是什么呢？需要遵循哪些原則？

內(nèi)部控制是否具有局限性？如果存在，原因何在呢？

第二篇內(nèi)部控制框架----內(nèi)控要素

Ⅰ內(nèi)部環(huán)境

（一）內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，設(shè)定組織管理的基調(diào)，影響員工的控制管理意識，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。

組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部環(huán)境主要包括人力資源社會責(zé)任企業(yè)文化（二）內(nèi)部環(huán)境主要包括：1、組織架構(gòu)2、發(fā)展戰(zhàn)略3、人力資源4、社會責(zé)任

5、企業(yè)文化

一組織架構(gòu)

（一）組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律、法規(guī)、股東大會決議、企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實際情況，明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。

（二）組織架構(gòu){治理結(jié)構(gòu)[外部治理結(jié)構(gòu)(股東會+監(jiān)事會+董事會+經(jīng)理層)+內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)(證券市場+金融市場+產(chǎn)品市場+經(jīng)理市場+政府規(guī)制)]+（三）建立組織機(jī)構(gòu)的原則

1、精簡高效原則

2、權(quán)、責(zé)、利一致的原則

3、經(jīng)營目標(biāo)原則

4、管理幅度適當(dāng)原則

5、穩(wěn)定與調(diào)整相結(jié)合的原則

（四）治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計：治理結(jié)構(gòu)包括股東（大）會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層

董事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)�？砂凑展蓶|（大）會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、

審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確各專門委員會的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學(xué)決策提供支持。

監(jiān)事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。

經(jīng)理層對董事會負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。經(jīng)理和其他高級管理人員的職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確。董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，其人員構(gòu)成、知識結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足履行職責(zé)的要求。

（五）審計委員會的主要職責(zé)是：

提議聘請或更換外部審計機(jī)構(gòu)；監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；審核公司的財務(wù)信息及其披露；審查公司的內(nèi)控制度。（六）內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計

內(nèi)部機(jī)構(gòu)}1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、制衡的原則，明確個機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中。2.應(yīng)對各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，尤其注意不相容崗位分離原則。

3.應(yīng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，二發(fā)展戰(zhàn)略

（一）發(fā)展戰(zhàn)略定義：是指企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。（二）發(fā)展戰(zhàn)略的重要意義

發(fā)展戰(zhàn)略可以為企業(yè)找準(zhǔn)市場定位發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)執(zhí)行層的行動指南發(fā)展戰(zhàn)略也是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)

（三）制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略

1、發(fā)展戰(zhàn)略可以分為：發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃

發(fā)展目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的核心和基本內(nèi)容，表明企業(yè)在未來一段時期內(nèi)所要努力的方向和所要達(dá)到的水平。發(fā)展戰(zhàn)略是為了實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)而制定的具體規(guī)劃，表明企業(yè)在每個發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實施路徑是什么。

2、在制定發(fā)展目標(biāo)過程中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下主要內(nèi)容：．．．．發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)發(fā)展目標(biāo)不能過于激進(jìn)發(fā)展目標(biāo)不能過于保守

發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)組織多方面的專家和有關(guān)人員進(jìn)行研究論證

3、制定戰(zhàn)略規(guī)劃分為三個階段：第一個階段就是確定目標(biāo)，即企業(yè)在未來的發(fā)展過程中，要應(yīng)對各種變化所要達(dá)到的目標(biāo)；．．．．

第二階段就是要制定這個規(guī)劃，當(dāng)目標(biāo)確定了以后，考慮使用什么手段、采取什么措施、運(yùn)用什么方法、分多少．．．．．．

個步驟來達(dá)到這個目標(biāo)，這就是戰(zhàn)略規(guī)劃；

第三階段，將戰(zhàn)略規(guī)劃形成文本，以備評估、審批，如果審批未能通過的話，那可能還需要多個迭代的過程，需．．．．要考慮怎么修正

三人力資源

（一）.人力資源的定義

是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工。（二）人力資源的作用：

(1)良好的人力資源管理制度和機(jī)制是增強(qiáng)企業(yè)活力的內(nèi)在源泉。(2)是提升企業(yè)核心競爭力的重要基礎(chǔ)(3)是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動力（三）人力資源的組成

（四）人力資源管理的主要風(fēng)險

人力資源的管理一般包括引起、開發(fā)、使用和退出四個方面

人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。人力資源激勵約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國家機(jī)密泄露。

人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。

四社會責(zé)任

（一）社會責(zé)任，是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。

（二）履行社會責(zé)任的意義

企業(yè)是在價值創(chuàng)造過程中履行社會責(zé)任可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益可以實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展（三）社會責(zé)任內(nèi)部控制制度設(shè)計1.企業(yè)高管人員應(yīng)給予充分重視

2.應(yīng)建立或完善履行社會責(zé)任的體制和運(yùn)行機(jī)制

3.應(yīng)建立責(zé)任危機(jī)處理機(jī)制—豐田，為何只能得兩分？‖

4.建立良好的企業(yè)社會責(zé)任報告制度—調(diào)查：近八成上市公司企業(yè)社會責(zé)任報告不合格‖

5.應(yīng)著力防范安全生產(chǎn)風(fēng)險

建立安全規(guī)章制度、建立安全生產(chǎn)管理制度、落實安全生產(chǎn)責(zé)任、加大安全生產(chǎn)投入、開展生產(chǎn)設(shè)備的經(jīng)常性維護(hù)管理、加強(qiáng)安全教育、實施崗位資格認(rèn)證制度、建立安全事故應(yīng)急預(yù)警、建立安全生產(chǎn)報告制度。6.應(yīng)有效控制產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險—雙匯搜肉精事件‖

建立健全產(chǎn)品產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系

嚴(yán)格質(zhì)量控制和檢驗制度加強(qiáng)產(chǎn)品售后服務(wù)

7.應(yīng)切實降低環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約風(fēng)險—哈藥污染事件‖

轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實現(xiàn)清潔生產(chǎn)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)。

著力開發(fā)利用可再生能源。

建立環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約監(jiān)測考核體系。8.應(yīng)切實規(guī)避促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)風(fēng)險—塵肺‖

提供公平的就業(yè)機(jī)會

加強(qiáng)對應(yīng)聘人員的審查

建立完善科學(xué)的員工培訓(xùn)和晉升機(jī)制建立科學(xué)合理的員工薪酬增長機(jī)制維護(hù)員工身心健康

9.應(yīng)格外關(guān)注慈善事業(yè)風(fēng)險—萬科的捐款風(fēng)波‖

對于企業(yè)形象的負(fù)面影響和捐款過度給企業(yè)帶來的現(xiàn)金短缺風(fēng)險。五企業(yè)文化

（一）企業(yè)文化，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊所認(rèn)同并遵守的價值觀、經(jīng)．．．．營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。．．．．．．．（二）企業(yè)文化建設(shè)的意義

企業(yè)文化建設(shè)可以為企業(yè)提供精神支柱可以提升企業(yè)的核心競爭力

為內(nèi)部控制有效性提供有力保證

本章復(fù)習(xí)思考題

1、何謂組織架構(gòu)？它分為哪幾個層面？2、如何理解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的意義及其重要性？3、如何理解人力資源管理的主要風(fēng)險？

4、如何理解企業(yè)的社會責(zé)任？它包括哪些內(nèi)容？5、如何來理解企業(yè)文化？其作用有哪些？

Ⅱ風(fēng)險評估

挪盤，即買回期權(quán)關(guān)閉原先盤位，同時出售期限更長、交易量更大的新期權(quán)。每次挪盤均成倍擴(kuò)大了風(fēng)險，該風(fēng)險在價格上升時呈指數(shù)級數(shù)的擴(kuò)大。本章小結(jié)：

企業(yè)設(shè)定目標(biāo)的過程

什么是風(fēng)險識別，風(fēng)險識別主要解決哪些問題

風(fēng)險分析的核心內(nèi)容是什么？風(fēng)險分析的方法有哪些？風(fēng)險應(yīng)對策略有哪些？各種策略的優(yōu)點和局限性是什么？選擇風(fēng)險應(yīng)對策略事應(yīng)考慮哪些因素。

一目標(biāo)設(shè)定（一）目標(biāo)設(shè)定的含義

目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對的前提。企業(yè)應(yīng)按照戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)定相關(guān)的經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)與資產(chǎn)安全目標(biāo)，并根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)合理確定企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受的風(fēng)險水平。

（二）企業(yè)設(shè)定目標(biāo)的過程1、戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定-----四個階段明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)

制訂實現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略規(guī)劃制訂年度計劃及自己預(yù)算編制《企業(yè)預(yù)算管理辦法》，明確編制預(yù)算的基本原則、內(nèi)容、編制依據(jù)2、業(yè)務(wù)層面目標(biāo)設(shè)定-----四個階段制訂業(yè)務(wù)層面目標(biāo)

根據(jù)企業(yè)的發(fā)展變化，定期更新業(yè)務(wù)活動的目標(biāo)。配置資源以保證業(yè)務(wù)層面目標(biāo)的順利實現(xiàn)。分解業(yè)務(wù)目標(biāo)并下達(dá)。

3、合理確定風(fēng)險承受能力

風(fēng)險偏好→風(fēng)險容忍度→風(fēng)險組合觀

風(fēng)險偏好：是企業(yè)在實現(xiàn)目標(biāo)的過程中愿意接受風(fēng)險的數(shù)量�？梢圆捎枚ㄐ院投�量兩種方法衡量。

風(fēng)險容忍度：是指在企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的過程中對差異的可接受程度，是在風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定對相關(guān)目標(biāo)實現(xiàn)過程中所出現(xiàn)差異的可容忍限度。

風(fēng)險組合觀：要求企業(yè)以風(fēng)險組合的觀點看待風(fēng)險，對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行識別并采取措施，以使企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險在風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)。

二風(fēng)險識別

（一）風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的潛在風(fēng)險進(jìn)行判斷、歸類和鑒定的過程。．．．．．．．．．．．（二）風(fēng)險識別應(yīng)解決如下問題：

企業(yè)存在哪些風(fēng)險、哪些風(fēng)險應(yīng)予以考慮、引起風(fēng)險的原因是什么、風(fēng)險引起的后果及其嚴(yán)重程度等。（三）風(fēng)險識別的內(nèi)容

（1）感知風(fēng)險事項是否存在

（2）分析風(fēng)險事項原因、條件和性質(zhì)（四）建立風(fēng)險識別系統(tǒng)

建立企業(yè)層面的風(fēng)險識別系統(tǒng)

從外部專家處獲得----法律顧問、外部審計師從內(nèi)部管理人員獲得

建立業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險識別系統(tǒng)

從外部供應(yīng)商、客戶等相關(guān)利益方獲取風(fēng)險信息從業(yè)務(wù)管理人員處獲得風(fēng)險信息

三風(fēng)險分析（或評估）

（一）風(fēng)險分析：是結(jié)合企業(yè)特定條件在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，運(yùn)用定量或定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和對企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度，并對風(fēng)險狀況進(jìn)行綜合評價，以便為制定風(fēng)險管理策略、選擇應(yīng)對方案提供依據(jù)。（二）風(fēng)險分析的維度------核心內(nèi)容1.評估風(fēng)險發(fā)生的可能性2.估計風(fēng)險的嚴(yán)重程度（三）風(fēng)險評估的方法

定性方法

問卷調(diào)查、集體討論、專家咨詢、情景分析、標(biāo)桿比較、管理層訪談定量方法

統(tǒng)計推論、計算機(jī)模擬、事件樹

綜合方法（四）風(fēng)險評估的程序1.確定風(fēng)險評估實施主體中介結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制部門2.確定風(fēng)險評估的時間范圍

與相關(guān)戰(zhàn)略和目標(biāo)的時間范圍一致3.確定風(fēng)險評估的空間范圍

單獨評估、先關(guān)性評估，繪制風(fēng)險坐標(biāo)圖4.運(yùn)用風(fēng)險評估技術(shù)及方法5.風(fēng)險評估的結(jié)果描述

四風(fēng)險應(yīng)對（一）風(fēng)險應(yīng)對策略及其優(yōu)點和局限性

風(fēng)險回避：完全放棄、中途放棄、改變條件。

優(yōu)點：當(dāng)風(fēng)險造成的損失不能由該項目可能獲得的利潤予以抵消時，避免風(fēng)險是最可行、最簡單的辦法。局限：只有風(fēng)險可以避免的情況下，避免風(fēng)險才有效果；有些風(fēng)險無法避免，如市場風(fēng)險、政治影響等；有些風(fēng)險雖然可以避免，但成本過大；事事都采取避免風(fēng)險的態(tài)度，可能對企業(yè)產(chǎn)生安于現(xiàn)狀、不求進(jìn)取的風(fēng)氣。

降低風(fēng)險：風(fēng)險事故前預(yù)防策略-預(yù)防損失、風(fēng)險事故后預(yù)防策略-損失抑制。優(yōu)點：

風(fēng)險分擔(dān)：即通過轉(zhuǎn)移來降低風(fēng)險產(chǎn)生的可能性或影響，或者分擔(dān)一部分風(fēng)險�，F(xiàn)代保險制度是轉(zhuǎn)移風(fēng)險的最理想方式之一，企業(yè)可以進(jìn)行財產(chǎn)、醫(yī)療等方面的保險，將風(fēng)險損失轉(zhuǎn)移給保險公司；企業(yè)還可以通過合同條款將部分風(fēng)險轉(zhuǎn)移給對方，如運(yùn)輸合同中有關(guān)事故責(zé)任人的界定。風(fēng)險承受

（二）如何選擇風(fēng)險應(yīng)對策略----基本原則

對超出整體風(fēng)險承受能力或者具體業(yè)務(wù)層面上的可接受風(fēng)險水平的風(fēng)險回避策略

對在整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層面上的可接受風(fēng)險水平之內(nèi)的風(fēng)險，衡量收益，無意采取措施，風(fēng)險承受

對在整體承受能力和具體業(yè)務(wù)層面上的可接受風(fēng)險水平之內(nèi)風(fēng)險，衡量收益，采取減低措

施，風(fēng)險減低策略。

對在整體承受能力和具體業(yè)務(wù)層面上的可接受風(fēng)險水平之內(nèi)風(fēng)險，借助他人力量，業(yè)務(wù)分包、購買保險等。

（三）選擇風(fēng)險應(yīng)對策略事應(yīng)考慮哪些因素

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析情況，結(jié)合風(fēng)險成因、企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層面上的可接受風(fēng)險水平，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

（四）結(jié)合業(yè)務(wù)選擇風(fēng)險應(yīng)對方案

一般情況下，對戰(zhàn)略、財務(wù)、運(yùn)營和法律風(fēng)險，風(fēng)險承受、風(fēng)險回避、風(fēng)險分擔(dān)通過保險、期貨、對沖等金融手段進(jìn)行理財?shù)娘L(fēng)險，風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險降低風(fēng)險應(yīng)對策略還可以從企業(yè)范圍內(nèi)組合的角度去考慮Ⅲ控制活動

一職責(zé)分工控制（一）需要分離的職務(wù)主要有：

（1）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離（2）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離（3）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離（4）財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離（5）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離二授權(quán)控制（一）授權(quán)批準(zhǔn)方式

授權(quán)一般包括常規(guī)性授權(quán)和特別授權(quán)

常規(guī)性授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中，按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。

特別授權(quán):一般是由董事會給經(jīng)理層或經(jīng)理層給內(nèi)部機(jī)構(gòu)及其員工授予處理某一突發(fā)事件、作出某項重大決策、代替上級處理日常工作的臨時性權(quán)力。（二）授權(quán)控制的基本原則授權(quán)的依據(jù)依事而不是依人授權(quán)的界限不可越權(quán)授權(quán)授權(quán)的—度‖適度授權(quán)授權(quán)的保障監(jiān)督（三）授權(quán)的形式

口頭授權(quán)臨時性與責(zé)任較輕的任務(wù)

書面授權(quán)正式與長期的任務(wù)

三預(yù)算控制（一）全面預(yù)算：

是指企業(yè)對一定期間的經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式。（二）全面預(yù)算的作用：

（1）企業(yè)實施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險的重要手段與措施

（2）企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標(biāo)的有效方法和工具（3）有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益（4）有利于實現(xiàn)制約和激勵（三）全面預(yù)算實施主體

董事會預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)總經(jīng)理預(yù)算管理委員會預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)預(yù)算責(zé)任中心預(yù)算管理日常工作機(jī)預(yù)算執(zhí)行單位投資中心費(fèi)用中心成本中利潤中收入中（四）全面預(yù)算實施流程

戰(zhàn)略計預(yù)算和績效管預(yù)算編制的起點預(yù)算編制預(yù)算審批預(yù)算下達(dá)全面預(yù)算預(yù)算編制績效管理預(yù)算指標(biāo)分解及責(zé)任落預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行控制預(yù)算分析預(yù)算考核預(yù)算調(diào)整

四財產(chǎn)保護(hù)控制（一）財產(chǎn)保護(hù)控制的措施

1.限制接近：實證嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。2.財產(chǎn)清查：

財產(chǎn)清點（范圍）賬目核對分析差異原因追究責(zé)任3.財產(chǎn)保險資產(chǎn)投保4.財產(chǎn)記錄監(jiān)控

建立資產(chǎn)檔案記錄增減變動五經(jīng)濟(jì)活動分析控制（一）運(yùn)營分析控制的流程：

分析歷史現(xiàn)狀→發(fā)現(xiàn)問題→查找原因→解決問題（二）運(yùn)營分析控制的方法

（1）比較法，最基本的方法，有縱向比較法和橫向比較法

（2）利率法，主要用于財務(wù)報表分析，償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力。（3）因素分析法（4）趨勢分析法

（5）綜合分析法

六績效考評控制（一）績效考評系統(tǒng)構(gòu)成指對評價客體的哪些方面進(jìn)行評價。包括

財務(wù)結(jié)果及其影響財評價方法準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)活動。

評價主體→評價目標(biāo)→評價客體→評價報告↓公司董事會和各級管理者

與組織目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，的層層分解

↓各級管理人員也涉及部門評價。

評價指標(biāo)制定與計算、評價標(biāo)準(zhǔn)的差異計量

與分析、評價結(jié)論的得出、形成評價報告、獎懲建議等步驟

務(wù)結(jié)果的非評價指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)判斷評價客體業(yè)績優(yōu)劣的基準(zhǔn)。常用的三類標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)算標(biāo)

多依賴于戰(zhàn)略目標(biāo)和全體員工，評價指標(biāo)的實際值與

Ⅳ信息與溝通本章小結(jié):

1.企業(yè)的信息包括哪些內(nèi)容

2.信息傳遞的原則3.溝通的方式有哪些4.內(nèi)部溝通的要點5.外部溝通的要點

一信息（一）信息包括內(nèi)部信息與外部信息

內(nèi)部信息：會計信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、資金運(yùn)作信息、人員變動信息、技術(shù)創(chuàng)新信息、綜合管理信息等

內(nèi)部信息獲取的方式：會計資料、經(jīng)濟(jì)管理資料、調(diào)查研究報告、會議記錄紀(jì)要、專項信息反饋、內(nèi)部報刊網(wǎng)絡(luò)

等方式。外部信息：政策法規(guī)信息、經(jīng)濟(jì)形勢信息、監(jiān)管要求信息、市場競爭信息、行業(yè)動態(tài)信息、客戶信用信息、社會

文化信息、科技進(jìn)步信息等外部信息獲取的方式:立法監(jiān)管部門、社會中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會組織、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查研究、外部來信

來訪、新聞傳播媒體等。（二）信息系統(tǒng)的控制：

1.開發(fā)與維護(hù)2.訪問與變更3.數(shù)據(jù)輸入與輸出4.文件存儲與保管5.網(wǎng)絡(luò)安全

（三）信息系統(tǒng)控制的目標(biāo)符合相關(guān)的法律、法規(guī)和政策維護(hù)資產(chǎn)安全保持?jǐn)?shù)據(jù)完整有效達(dá)到企業(yè)目標(biāo)提高資源使用效率（四）信息傳遞的原則

1、及時性原則兩層含義：一是收集信息要及時二是報送及時。

2、反饋性原則兩層含義：

一是要建立多渠道，及時獲得決策執(zhí)行情況的反饋信息。

二是用戶要科學(xué)地分析和評價所獲得的反饋信息，恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整決策。

3、預(yù)測性原則：是指企業(yè)傳遞和使用的經(jīng)營決策信息需要具備預(yù)測性功能。

4、真是準(zhǔn)確性原則：是指企業(yè)內(nèi)部傳遞的信息符合事件或事務(wù)的客觀實際，包括范圍的真實準(zhǔn)確性、內(nèi)容的真實準(zhǔn)確性和標(biāo)準(zhǔn)的真實準(zhǔn)確性。5、安全保密性原則：指內(nèi)部信息傳遞的服務(wù)對象僅限于內(nèi)部利益相關(guān)者。6、成本效益性原則

提供信息發(fā)生的成本主要包括：搜集、處理、審計、傳輸信息的成本等等。

提供信息帶來的可計量收益：增加營業(yè)收入、降低人工成本、減低人工成本、降低物料成本、改善產(chǎn)品質(zhì)量、提高生產(chǎn)能力、降低管理費(fèi)用等。二溝通

（一）溝通，即信息的交流，是指將某一信息傳遞給客體或?qū)ο�，以期客體作出相應(yīng)反應(yīng)的過程。（二）按照溝通的對象劃分

內(nèi)部信息溝通：企業(yè)經(jīng)營管理所需要的內(nèi)部信息和外部信息在企業(yè)內(nèi)部傳遞與共享。外部信息溝通：企業(yè)與利益相關(guān)者之間的溝通

（四）內(nèi)部溝通方式

電子溝通：互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件、電話傳真等

書面溝通：例行或?qū)ｎ}報告、調(diào)查研究報告、員工手冊、內(nèi)部刊物、教育培訓(xùn)資料。口頭溝通：例行會議、專題會議、座談會、講座等形式（五）內(nèi)部溝通應(yīng)關(guān)注的主要問題:

1.明確職責(zé)和有效的控制

各部門應(yīng)定期對員工進(jìn)行崗位培訓(xùn)，使員工明確其行為要達(dá)到的目標(biāo)以及自己的職責(zé)與他人的職責(zé)如何相互影響。2.內(nèi)部溝通與交流

管理層應(yīng)定期向董事會就最新的業(yè)績、發(fā)展、風(fēng)險、重要事件或是夠等進(jìn)行匯報。

管理層定期或不定期召開各種會議，及時與相關(guān)職能部門領(lǐng)導(dǎo)、下屬單位負(fù)責(zé)人就生產(chǎn)、運(yùn)營等情況進(jìn)行溝通、交流。

財務(wù)部門應(yīng)定期向各部門交流和通報財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、預(yù)算執(zhí)行情況等，還要將應(yīng)收賬款情況反饋給銷售（信用）部門和清欠部門。

生產(chǎn)部門應(yīng)該與銷售部門定期溝通，以確保產(chǎn)品不積壓或不能滿足市場需要。

采購部門、下屬單位采購部門應(yīng)定期組織與其他業(yè)務(wù)部門就采購需求、價格信息、采購經(jīng)驗等進(jìn)行交流。員工除了正常向其直屬領(lǐng)導(dǎo)匯報工作之外，可以電話、郵件、面談等方式與本單位主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行直接溝通和交流。

員工可以向?qū)徲嫴块T或內(nèi)部控制與風(fēng)險管理部門反映違規(guī)違紀(jì)問題及有關(guān)意見、建議和要求。（六）外部溝通應(yīng)注意的問題：

1.與投資者和債權(quán)人的溝通

企業(yè)應(yīng)報告企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營方針、投融資計劃、年度預(yù)算、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、利潤分配方案以及重大擔(dān)保、合并分立、資產(chǎn)重組等方面的信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)多渠道、多層次地與投資者和債權(quán)人進(jìn)行溝通，增強(qiáng)他們以及潛在投資者對于企業(yè)的信心。

2.與客戶溝通

企業(yè)可以通過客戶座談會、走訪客戶等多種形式，定期聽取客戶對消費(fèi)者偏好、銷售政策、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、貨款結(jié)算等方面的意見和建議，收集客戶需求和客戶的意見，妥善解決可能存在的控制不當(dāng)問題。3.與供應(yīng)商的溝通

企業(yè)可以通過供需見面會、訂貨會、業(yè)務(wù)洽談會等多種形式與供應(yīng)商就供貨渠道、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)性能、交易價格、信用政策、結(jié)算方式等問題進(jìn)行溝通，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的控制不當(dāng)問題。

4.與中介機(jī)構(gòu)的溝通

中介機(jī)構(gòu)包括外部審計師和律師。

企業(yè)應(yīng)定期與外部審計師進(jìn)行會晤，聽取外部審計師關(guān)于財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制等方面的建議，以保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行以及雙方工作的協(xié)調(diào)。

企業(yè)可以根據(jù)法定需要和實際需求，聘請律師參與有關(guān)重大業(yè)務(wù)、項目和法律糾紛的處理，并保持與律師的有效溝通。

5.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時向監(jiān)管機(jī)構(gòu)了解監(jiān)管政策和監(jiān)管要求及其變化，并相應(yīng)完善自身的管理制度。同時，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真了解自身存在的問題，積極反映訴求和建議，加強(qiáng)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)。Ⅴ內(nèi)部監(jiān)督本章小結(jié)：1.什么是內(nèi)部監(jiān)督、日常監(jiān)督和專項監(jiān)督？

2.我國的內(nèi)部監(jiān)督體系？2.內(nèi)部監(jiān)督的程序如何？

3.日常監(jiān)督的具體方式有哪幾種？

4.專項監(jiān)督主要關(guān)注哪些方面？

（一）內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時加以改進(jìn)。（二）內(nèi)部監(jiān)督體系構(gòu)成

專職的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)-----內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)→日常監(jiān)督+專項監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督體系

其他機(jī)構(gòu)-----例如：財會部門

我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系是由審計委員會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計共同組成的

（三）內(nèi)部監(jiān)督的程序建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度

制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)

實施監(jiān)督

記錄內(nèi)部控制缺陷內(nèi)部控制的報告內(nèi)部控制缺陷整改

（四）日常監(jiān)督，是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。

日常監(jiān)控通常存在單位基層管理活動中，能較快地辨別問題，日常監(jiān)督的程度越大，其有效性就越高，企業(yè)所需的專項監(jiān)督就越少。（五）日常監(jiān)督的主體管理層監(jiān)督單位（機(jī)構(gòu)）監(jiān)督內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督

內(nèi)部審計監(jiān)督

（六）日常監(jiān)督的具體方式1.獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)

2.內(nèi)外信息印證3.數(shù)據(jù)記錄與實物資產(chǎn)的核對

4.內(nèi)外部審計定期提供建議5.管理層對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督

（七）專項監(jiān)督，是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方法進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。

（八）專項監(jiān)督的主體：企業(yè)內(nèi)部控制（審計）機(jī)構(gòu)、財務(wù)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)都有權(quán)參與專項監(jiān)督工作，也可以聘請外部中介結(jié)構(gòu)參與其中。

（九）專項監(jiān)督的重點：內(nèi)部環(huán)境變化

高風(fēng)險且重要的項目

第三篇

內(nèi)部控制評價

復(fù)習(xí)思考題：1.對內(nèi)部控制評價定義的理解

2.內(nèi)部控制評價的原則

3.常見的內(nèi)部控制評價方法

4.內(nèi)部控制缺陷的幾種類型，財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)是什么？

5.內(nèi)部控制評價報告至少應(yīng)披露哪些內(nèi)容？

（一）定義：企業(yè)內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。

理解：1.內(nèi)部控制評價的主體是董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)。

2.內(nèi)部控制評價的對象是內(nèi)部控制的有效性。3.內(nèi)部控制評價是一個過程。（二）評價內(nèi)部控制的有效性

1、內(nèi)部控制設(shè)計的的有效性，可以考慮以下三方面：

(1)內(nèi)部控制的設(shè)計是否做到了以內(nèi)部控制的基本原理為前提，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引為依據(jù)。(2)內(nèi)部控制的設(shè)計是否覆蓋了所有關(guān)鍵的業(yè)務(wù)與環(huán)節(jié)，對董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和員工具有普遍的約束力。(3)內(nèi)部控制的設(shè)計是否與企業(yè)自身的經(jīng)營特點、業(yè)務(wù)模式以及風(fēng)險管理要求相匹配。2、評價內(nèi)部控制運(yùn)行有效性，可以從3方面進(jìn)行考察：（1）相關(guān)控制在評價期是如何運(yùn)行的。

（2）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行。（3）實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。（三）內(nèi)部控制評價的原則

1.全面性：是指評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。2.重要性：是指在全面評價的基礎(chǔ)上關(guān)注重要高風(fēng)險領(lǐng)域。

3.客觀性原則：評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性（四）常見的內(nèi)部控制評價方法1、個別訪問法

具體的運(yùn)用流程是:

設(shè)計訪談提綱恰當(dāng)進(jìn)行提問準(zhǔn)確捕捉信息，及時收集有關(guān)資料適當(dāng)?shù)刈龀龌貞?yīng)及時作好訪談記錄，一般還要錄音或錄像

2.調(diào)查問卷法：是指企業(yè)設(shè)置問卷調(diào)查表，分別對不同層次的員工進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對相關(guān)項目做出評價。

【例】銷售內(nèi)部控制調(diào)查問卷表

一、登記入賬的銷貨確系已發(fā)運(yùn)給真實的顧客

登記入賬的銷貨是否有已經(jīng)審批的發(fā)運(yùn)單和顧客訂單為依據(jù)二、銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟?/p>

1.對顧客賒銷是否經(jīng)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)

2.任何商品出廠是否都要求有事先編號的書面發(fā)運(yùn)單三、現(xiàn)有的銷貨業(yè)務(wù)都已登記入賬

1.發(fā)運(yùn)單是否由企業(yè)采用適當(dāng)?shù)姆绞接枰钥刂�，以保證所有發(fā)貨都已開票收款2.發(fā)運(yùn)單是否均預(yù)先編號并登記入賬

3.銷貨發(fā)票是否均預(yù)先編號并登記入賬

四、登記入賬的銷貨確系訂購的數(shù)額，且已正確開票收款1.銷貨發(fā)票和發(fā)運(yùn)單所列的數(shù)量是否核對相符

2.銷貨發(fā)票是否經(jīng)過單價檢查、乘積復(fù)核和加總復(fù)核3.是否定期給常年顧客發(fā)出對賬單五、銷貨業(yè)務(wù)已及時登記入賬

登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)單的日期是否經(jīng)過比較核對六、銷貨業(yè)務(wù)在明細(xì)賬中的記錄與總賬相符，明細(xì)賬是否加總復(fù)核，是否與總賬核對相符3.穿行測試法

穿行測試是指通過抽取一份全過程的文件，來了解整個業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評估評價方法。

4.抽樣法

是指企業(yè)針對具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷，進(jìn)而對業(yè)務(wù)流程控制運(yùn)行的有效性做出評價。5.實地查驗法

是指企業(yè)對財產(chǎn)進(jìn)行盤點、清查，以及對存貨出、入庫等控制環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場查驗。6.比較分析法

是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得評價證據(jù)的方法。

7.專題討論法

是指通過召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定項目或具體問題進(jìn)行討論及評估的一種方法。（五）內(nèi)部

控制按照內(nèi)部控制缺陷的成因分類：設(shè)計缺陷+運(yùn)行缺陷

的按照內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)分類:重大缺陷+重要缺陷+一般缺陷分類

（六）財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

直接取決于由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導(dǎo)致的財務(wù)報告錯報的重要程度。

—重要程度‖主要取決于兩方面的因素：

（1）該缺陷是否具備可能性導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告錯誤。

（2）該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導(dǎo)致潛在錯報金額的大小。

一般而言，如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備可能性，導(dǎo)致不能及時防止（或發(fā)現(xiàn)）并糾正財務(wù)報告中的重大錯報，該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。

如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備可能性，導(dǎo)致不能及時防止（或發(fā)現(xiàn)）并糾正財務(wù)報告中錯報的金額雖然未達(dá)到和超過重要性水平，但任應(yīng)引起董事會和管理層重視，認(rèn)定為重要缺陷。

（七）《內(nèi)部控制評價指引》內(nèi)部控制評價報告至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：1、董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明。2、內(nèi)部控制評價工作的總體情況。3、內(nèi)部控制評價的依據(jù)。

4、內(nèi)部控制評價的范圍。

5、內(nèi)部控制評價的程序和方法。6、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況。

7、內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施。8、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。

第四篇具體業(yè)務(wù)中的內(nèi)控流程Ⅰ貨幣資金內(nèi)部控制復(fù)習(xí)思考題

辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序分為哪些主要步驟現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點有哪些？支付結(jié)算控制的內(nèi)容有哪些？

銀行存款收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點主要有哪些？票據(jù)與有關(guān)印章的管理主要有哪些方面？第一節(jié)貨幣資金的崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)一、貨幣資金內(nèi)部控制的范圍

貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，它可立即作為支付手段并被普通接受，因而最

具有流動性。

貨幣資金一般包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

庫存現(xiàn)金包括庫存的人民幣和各種外幣。

銀行存款是指企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。二、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（一）機(jī)構(gòu)的設(shè)立

《會計法》規(guī)定：—各單位根據(jù)會計任務(wù)的需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。不具備條件的，可以委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的會計咨詢、服務(wù)機(jī)構(gòu)代理記賬�！�

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點和規(guī)模、業(yè)務(wù)量的多少，以及會計力量的情況設(shè)置出納機(jī)構(gòu)，配備出納人員。企業(yè)一般可在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置出納機(jī)構(gòu)，如在財會科、財務(wù)處內(nèi)設(shè)置出納組、出納室；規(guī)模小、人員少、業(yè)務(wù)量不大的單位可只設(shè)一名專職或兼職出納人員，并為其配備專門的辦公場所。（二）出納人員的崗位職責(zé)

1.按照國家有關(guān)現(xiàn)金的管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。2.根據(jù)會計制度的規(guī)定及時進(jìn)行賬務(wù)處理。登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；

3.保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券的安全與完整4.保管有關(guān)印章、空白票據(jù)和空白支票。（三）不相容崗位分離

企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

基本要求是實行錢賬分管，將負(fù)責(zé)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的崗位和人員與記錄貨幣資金收付業(yè)務(wù)的崗位和人員相分離。出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)的登記工作。具體如下：崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)

1.貨幣資金的收付及保管只能由經(jīng)過授權(quán)的出納人員負(fù)責(zé)辦理，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

2.業(yè)務(wù)規(guī)模較大的企業(yè)，出納人員每天應(yīng)將現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出序時地、逐筆地登記現(xiàn)金出納備查簿，而現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他人員登記；規(guī)模較少的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納人員登記，但現(xiàn)金總賬必須由他人登記。

3.負(fù)責(zé)應(yīng)收款項賬目的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬目工作，負(fù)責(zé)應(yīng)付款項賬目的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬目的工作。

4.保管支票簿的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金賬目支出項目和銀行存款賬目的調(diào)節(jié)。

5.負(fù)責(zé)銀行存款項目調(diào)節(jié)的人員與負(fù)責(zé)銀行存款項目、現(xiàn)金項目、應(yīng)收款項目及應(yīng)付款項目登記的人員應(yīng)當(dāng)相互分離。

6.貨幣資金支出的審批人員與出納人員、支票保管人員和銀行存款項目、現(xiàn)金項目的記錄人員應(yīng)當(dāng)相互分離。7.支票保管職務(wù)與支票印章保管職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。（四）授權(quán)批準(zhǔn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求.

審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟�人的上級授�?quán)部門報告。三、辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序

（1）支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟�人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。

（2）支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

（3）支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對審批后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)�。�?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

（4）辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

第二節(jié)現(xiàn)金與銀行存款的控制一、現(xiàn)金內(nèi)部控制

（一）現(xiàn)金的內(nèi)部控制1.現(xiàn)金使用范圍的控制公司現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定

一、職工工資、津貼；二、個人勞務(wù)報酬；

三、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；四、各種勞保、福利費(fèi)用以及國家的對個人的其他支出；五、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；六、出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)；

七、結(jié)算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；八、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。

2.庫存現(xiàn)金限額的控制

按規(guī)定企業(yè)一般可按三至五天的日常零星開支所需現(xiàn)金核定庫存現(xiàn)金的限額。企業(yè)不能超出核定的庫存現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金。超出核定的庫存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。

3.現(xiàn)金收支的控制

（1）企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存銀行有困難的，由開戶銀行確定送存時間。

（2）企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，超過一定限額的現(xiàn)金支出，應(yīng)當(dāng)

使用支票，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。

（3）單位借出資金必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出現(xiàn)金。

（4）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)如實寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審批后，

予以支付。

（5）因采購地點不確定、交通不便、搶險救災(zāi)以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金的，

要事先向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開戶銀行審批后，予以支付現(xiàn)金。

（6）企業(yè)取得的現(xiàn)金收入必須及時入賬，不得私設(shè)—小金庫‖，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁現(xiàn)金收入不入賬。

(二)現(xiàn)金收支的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)1.授權(quán)辦理業(yè)務(wù)

企業(yè)管理部門或業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的有關(guān)規(guī)定和業(yè)務(wù)經(jīng)營的需要，授權(quán)有關(guān)人員辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，相應(yīng)地根據(jù)業(yè)務(wù)需要授權(quán)有關(guān)人員辦理有關(guān)現(xiàn)金收付。

2.填制或取得原始憑證有關(guān)人員在辦理業(yè)務(wù)后，應(yīng)該根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定填制或取得有關(guān)原始憑證作為辦理現(xiàn)金收付的書面證明。其中一部分原始憑證直接作為出納人員收付現(xiàn)金的依據(jù)，一部分作為有關(guān)人員向出納交納現(xiàn)金或現(xiàn)金報銷的依據(jù)。

3.審簽原始憑證

對于辦理業(yè)務(wù)后填制或取得的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的原始憑證，有關(guān)經(jīng)辦人員應(yīng)簽字蓋章，有關(guān)部門的負(fù)責(zé)人或其授權(quán)的有關(guān)人員做出審核后也應(yīng)簽字蓋章，表明批準(zhǔn)出納人員辦理現(xiàn)金收付，或表明同意非出納人員已辦理的現(xiàn)金收付，而后應(yīng)向出納人員交納現(xiàn)金或報銷現(xiàn)金。

4.審核原始憑證

會計主管人員或其授權(quán)的有關(guān)人員審核現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的原始憑證，經(jīng)審核無誤的確認(rèn)其可以辦理現(xiàn)金收付，或確認(rèn)其向出納人員應(yīng)交納的現(xiàn)金或可以報銷的現(xiàn)金。

5.編制記賬憑證

會計人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的原始憑證編制現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的記賬憑證。6.收付現(xiàn)金

出納人員根據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的記賬憑證，收入現(xiàn)金或支付現(xiàn)金。

7.稽核記賬憑證

負(fù)責(zé)稽核的會計人員結(jié)合現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的原始憑證對現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的記賬憑證進(jìn)行稽核。8.登記現(xiàn)金日記賬

出納人員根據(jù)復(fù)核無誤的現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證逐步登記現(xiàn)金日記賬。

9.登記現(xiàn)金總賬及有關(guān)的明細(xì)賬

會計人員根據(jù)現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金總賬，根據(jù)有關(guān)原始憑證及記賬憑證登記有關(guān)明細(xì)賬。10.日�，F(xiàn)金盤點出納人員應(yīng)于每日營業(yè)終了，結(jié)出現(xiàn)金日記賬的本日收入合計、支出合計及現(xiàn)金余額，并將現(xiàn)金余額與實際的

庫存現(xiàn)金進(jìn)行核對。如果由不符，應(yīng)查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)后處理。

11.現(xiàn)金送存銀行

出納人員應(yīng)將現(xiàn)金收入于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存銀行由困難的，由開戶銀行確定送存時間。

12.核對賬目

有關(guān)賬簿記錄人員應(yīng)當(dāng)定期將現(xiàn)金日記賬、現(xiàn)金總賬以及涉及現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的明細(xì)賬進(jìn)行核對。如由差錯，應(yīng)查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。

13.定期和不定期的現(xiàn)金清查

定期和不定期地由清查小組盤點庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與實際的庫存現(xiàn)金進(jìn)行核對，編制現(xiàn)金盤點報告單，反映現(xiàn)金的賬面結(jié)存與實際結(jié)存的情況。

（三）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點

現(xiàn)金的內(nèi)部控制應(yīng)在現(xiàn)金收支的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上設(shè)置關(guān)鍵控制點進(jìn)行控制�，F(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點主要有：1.審批

2.審核原始憑證3.現(xiàn)金收支4.稽核5.記賬

6.對賬

7.清點和清查

銀行存款的內(nèi)部控制

（一）銀行結(jié)算賬戶開立、使用的控制

銀行存款帳戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用存款帳戶。

（1）基本存款帳戶是存款人辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶。存款人只能在銀行開立一個基本存款帳戶。存款人的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過本帳戶辦理。

（2）存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。存款人可以通過本帳戶辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。

（3）臨時存款帳戶是存款人因臨時經(jīng)營活動需要和外地臨時機(jī)構(gòu)開立的帳戶，辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付

（4）專用存款帳戶是存款人因特定用途需要開立的帳戶。辦理基本建設(shè)和更新改造和其他特定用途的需要專戶管理的資金。

（二）支付結(jié)算的控制

支付結(jié)算的基本要求（1）企業(yè)和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。（2）企業(yè)和銀行應(yīng)當(dāng)按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。

（3）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造。

（4）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、信息不錯不漏，防止涂改。

（三）企業(yè)與銀行的對賬控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期或不定期地核對銀行賬戶，每月至少核對一次。企業(yè)與銀行的對賬是通過企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單的逐筆勾兌進(jìn)行的。

對賬過程中有可能出現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單之間賬面記錄的不一致，其原因有兩方面：一是記賬錯誤，一是未達(dá)賬項。

對于記賬錯誤的賬項，應(yīng)查明原因后更正或要求銀行更正。對于未達(dá)賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)。

某企業(yè)２００7年１２月３１日銀行存款帳面余額為135000元。財務(wù)人員從該公司的開戶銀行取得對帳單一張，

２００7年１２月３１日的銀行存款余額為14201*元。另外，查有下列未達(dá)帳項：⑴１２月３日公司送存轉(zhuǎn)帳支票15800元，銀行尚未入帳。⑵１２月１３日公司開出轉(zhuǎn)帳支票15300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)。⑶１２月１８日委托銀行收款9800元，銀行已收妥入帳，但收款通知尚未到達(dá)公司。⑷１２月３０日銀行代付電費(fèi)2300元，但銀行付款通知單尚未到達(dá)公司。

要求：根據(jù)上述資料,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實201*年１２月３１日資產(chǎn)負(fù)債表上—貨幣資金‖項目中銀行存款數(shù)額的公允性。

（四）銀行存款收支的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

由于銀行存款結(jié)算方式不同，其收支流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也有差別，下面我們擇其主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)組成控制流程。1）授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人根據(jù)單位規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，授權(quán)業(yè)務(wù)人員辦理涉及銀行存款收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或收付往來賬款事項。

2）簽訂結(jié)算契約。經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)同對方商定收付款結(jié)算方式和結(jié)算時間等，以合同或其它契約方式加以明確。

3）制取原始憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員按照財務(wù)會計制度規(guī)定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)的書面憑證，如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票等。

4）審簽原始憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在原始憑證上填清業(yè)務(wù)內(nèi)容并簽字蓋章；業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或指定人員審核簽字，批準(zhǔn)辦理托收或承付等結(jié)算手續(xù)。

5）審核原始憑證。會計主管或指定人員審核原始憑證及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)辦理銀行存款收支結(jié)算，對于不合規(guī)定的憑證，應(yīng)拒絕受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)正手續(xù)。

6）制取結(jié)算憑證。出納員根據(jù)已審簽的原始憑證，按照會計規(guī)定手續(xù)和結(jié)算方式填制或取得銀行存款結(jié)算憑證。如辦理貨款托收需填制托收承付結(jié)算憑證，辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等。7）辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。出納員送交或留存結(jié)算憑證及有關(guān)記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務(wù)。8）審核結(jié)算憑證。會計主管人員或指定人員審核結(jié)算憑證回聯(lián)，并同原始憑證進(jìn)行核對。9）編制證賬憑證。會計人員根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。10）復(fù)核記賬憑證�；�核員或指定人員復(fù)核記賬憑證及所附結(jié)算憑證、原始憑證。11）登記日記賬。出納員根據(jù)審簽的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記賬。12）登記明細(xì)賬。分管會計人員根據(jù)審簽的記賬憑證，登記相應(yīng)的明細(xì)分類賬。13）登記總賬�？傎~會計按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。

14）核對賬單。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，查清末達(dá)賬項。

15）編制調(diào)節(jié)表。由對賬人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)審核后據(jù)以調(diào)賬核對。

16）核對賬賬。由非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬。如發(fā)生誤差報經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理�？刂泣c及控制措施

在上述控制流程中，主要應(yīng)確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施：

1）審批。業(yè)務(wù)部門批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)銀行存款事項或經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務(wù)，需核實原始憑證內(nèi)容并簽章，交業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核并簽章；超出業(yè)務(wù)部門權(quán)限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務(wù)，須報上級主管部門審批并簽字蓋章。審批銀行存款收支業(yè)務(wù)，可以保證業(yè)務(wù)辦理的正確性和合法性，加強(qiáng)經(jīng)辦人員的責(zé)任感，避免違紀(jì)違規(guī)情況發(fā)生。2）審核。會計主管人員或指定人員審核原始憑證和結(jié)算憑證，簽章同意辦理銀行存款緯算。審核原始憑證，可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，保證銀行存款結(jié)算正確有效；審核結(jié)算憑證，可檢查銀行存款結(jié)算是否正確，保證存款安全和核算正確。

3）結(jié)算。出納人員根據(jù)審簽的憑證，或按照授權(quán)辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)；出納員辦理結(jié)算前，復(fù)核原始憑證及有關(guān)合同文本；按不同的結(jié)算方式填制結(jié)算憑證或取得結(jié)算憑證；結(jié)算憑證應(yīng)加蓋財務(wù)專用章和出納員私章；財務(wù)專用章、簽發(fā)支票印鑒和財務(wù)負(fù)責(zé)人印鑒應(yīng)由主管會計和出納人員分別保管；轉(zhuǎn)賬支票和結(jié)算憑證必須按編號順序連續(xù)使用；作廢的轉(zhuǎn)賬支票應(yīng)加蓋—作廢‖戳記；收代款項后應(yīng)在憑證上加蓋—收訖‖或—付訖‖戳記；非出納人員不得經(jīng)管銀行存款業(yè)務(wù)。按此辦理銀行存款結(jié)算，能夠有效監(jiān)督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉(zhuǎn)讓支票等弊端的發(fā)生。

4）復(fù)核�；�核員審核銀行存款收付記賬憑證是否附有原始憑證及結(jié)算憑證，結(jié)算金額是否一致，記賬科目是否正確，有關(guān)人員是否簽章等，審核無誤后簽字蓋章。復(fù)核記賬憑證，可以發(fā)現(xiàn)銀行存款收付錯誤和記賬憑證編制差錯，保證銀行存款核算正確。

5）記賬。出納員根據(jù)銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬；會計人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細(xì)賬；總賬會計登記總分類賬銀行存款科目；各記賬人員在記賬憑證上簽章。登記銀行存款賬，可以保證銀行存款收支業(yè)務(wù)的可查性，防止或發(fā)現(xiàn)結(jié)算弊端，及時提供可靠的銀行存款核算信息。

6）核對�；�核員或其他非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬；如有誤差報經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理；核對人員簽字蓋章。核對銀行存款賬簿，可以及時發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。

7）對賬。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整末達(dá)賬項。核對對賬單，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)或銀行記賬差錯，防止銀行存款非法行為發(fā)生，保證銀行存款真實和貨款結(jié)算及時。

在以上控制點中，—審批‖、核對—、對賬‖至關(guān)重要。其中—審批‖、—核對‖控制點具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對應(yīng)控制點相同的重要性；—對賬‖控制環(huán)節(jié)，對于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符，以及糾正各方差錯具有重要作用。因而，它們是銀行存款控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點。第三節(jié)票據(jù)與印章的管理

(一)支票的管理

1.支票的領(lǐng)購和保管

企業(yè)可以授權(quán)出納人員在銀行存款的額度內(nèi)向開戶銀行領(lǐng)夠支票。企業(yè)因撤銷、合并或其他原因結(jié)清賬戶時，應(yīng)將剩余的空白支票交回銀行，切角作廢。

支票的保管實行票、印分管的原則，支票保管職務(wù)與支票印章保管職務(wù)要相互分離，形成制約機(jī)制，防止舞弊行為。2.支票的使用

有關(guān)部門和人員申請領(lǐng)用支票一般應(yīng)填制專門的—支票請購單‖，說明領(lǐng)用支票的用途、日期、金額，由經(jīng)辦人簽字，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

支票應(yīng)經(jīng)授權(quán)的出納人員專門簽發(fā)，出納人員簽發(fā)支票時必須對支票領(lǐng)用單的各項內(nèi)容進(jìn)行審核，審核無誤后，按規(guī)定要求簽發(fā)支票，并在—支票簽發(fā)登記簿‖上登記。對于填寫錯誤的支票，必須加蓋—作廢‖戳記，與存根一起保存。

3.空白支票的管理

企業(yè)不得簽發(fā)空白的現(xiàn)金支票，嚴(yán)格控制簽發(fā)空白轉(zhuǎn)賬支票。因特殊情況確需簽發(fā)不填寫金額的轉(zhuǎn)賬支票時，必須在支票上寫明收款單位名稱、款項用途、簽發(fā)日期、規(guī)定限額和報銷期限，并由領(lǐng)用支票人在專設(shè)登記薄上簽章。逾期未用的轉(zhuǎn)賬支票要及時收回注銷。支票的管理

4.支票遺失的掛失或請求協(xié)助防范

已簽發(fā)的現(xiàn)金支票遺失，應(yīng)及時向銀行掛失止付；已簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票遺失，銀行不掛失，企業(yè)應(yīng)及時請求收款單位協(xié)助防范。

（二）空白收據(jù)的管理

未填制的收據(jù)成為空白收據(jù)�？瞻资論�(jù)一經(jīng)填制并加蓋有關(guān)印章就成為已經(jīng)辦理現(xiàn)金收付或轉(zhuǎn)賬結(jié)算的一種書面證明。

空白收據(jù)一般應(yīng)由主管會計人員保管，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立—空白收據(jù)登記薄‖，對空白收據(jù)的領(lǐng)用、歸還和核銷等進(jìn)

行詳細(xì)記錄。

對于空白收據(jù)，使用人不得將其帶出工作單位使用，不得將其轉(zhuǎn)借、贈送或買賣；不得弄虛作假開具實物與票

面不相符的收據(jù)，更不能開具存根聯(lián)與其他聯(lián)不符的收據(jù)；作廢的收據(jù)要加蓋—作廢‖章，將作廢收據(jù)的存根聯(lián)與其他各聯(lián)一起保管，不得撕毀、丟棄。（三）填寫票據(jù)的基本要求

1.漢字大小寫數(shù)字的書寫要求

中文大小寫數(shù)額應(yīng)用正楷或行書填寫,如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）等字樣。不得用一、二（兩）、三、四、五、六、七、八、九、十、毛（或0）填寫，不得自造簡化字.如果金額數(shù)字書寫使用繁體字,也應(yīng)受理。

中文大小寫金額數(shù)字到—元‖為止，在—元‖之后應(yīng)寫—整‖（—正‖）；到角為止的，在—角‖之后可以不寫—整‖（或

—正‖）；大寫金額數(shù)字有—分‖的，—分‖后面不寫—整‖（或—正‖）字。2、貨幣符號的書寫要求

中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明—人民幣‖字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接：—人民幣‖字樣填寫，不得留有空白。大寫金

額數(shù)字前未印—人民幣‖字樣的，應(yīng)加填—人民幣‖三字。在票據(jù)和結(jié)算憑證大寫金額欄內(nèi)不得預(yù)印固定的—仟、佰、拾、萬、仟、佰、拾、元、角、分、‖字樣。

阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫人民幣符號—￥‖或草寫。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認(rèn)真填寫，不得連分辯不清。

3、零字的書寫要求

阿拉伯小寫金額數(shù)字中有—0‖時，中文大寫應(yīng)按照漢語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書寫。票據(jù)的出票日期中文大寫的書寫要求

票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。在填寫月、日時，月為壹、貳、和壹拾的，日為壹至玖和壹拴、貳拾和叁

拾的，應(yīng)在其前加—零‖；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加—壹‖。

票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。（四）有關(guān)印章的管理印章的保管

印章的保管要貫徹不相容職務(wù)分離的原則。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印章的管理，財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，單位負(fù)責(zé)人的個人印章必須由其本人或其授權(quán)的

人保管；嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。各種印章應(yīng)該分出存放，分專人保管；委托其他人保管個人印章的要辦理授權(quán)手續(xù)；重要印章的保管，可以設(shè)置雙重或多重保管制度。

按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。案例

201*

年12月，大華會計師事務(wù)所對北方公司進(jìn)行審計，在貨幣資金業(yè)務(wù)審計時發(fā)現(xiàn)了下列情況：

1．北方公司現(xiàn)金收、付業(yè)務(wù)，收、付款原始憑證的復(fù)核和收、付款憑證的編制由出納員王某負(fù)責(zé)；2．王某由于生病住院，休假兩個月，在此期間，公司指定由會計員李某兼任；3．北方公司的支票、印章都由王某一人保管，簽收手續(xù)也由王某一人執(zhí)行；

4．北方公司丟失了3月份和5月份的由建設(shè)銀行大連市分行郵寄的銀行對賬單，且10月份和11月份的—銀行存款余額調(diào)節(jié)表‖尚未編制；

5．在對北方公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行實際盤點后，發(fā)現(xiàn)實際庫存現(xiàn)金額為3425.38元，而庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額為5825.38元。庫存現(xiàn)金中有4張公司職工借款的欠條，合計為2400元。案例分析

1.收、付款原始憑證的復(fù)核和收、付款憑證的編制應(yīng)該由會計人員負(fù)責(zé)；2.出納員王某休假期間，公司應(yīng)指定專人代替其工作；

3.北方公司支票簽發(fā)手續(xù)不健全；

4.北方公司應(yīng)及時進(jìn)行銀行存款對賬工作；5.北方公司違反現(xiàn)金管理條例。

Ⅱ采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制采購與付款的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

1.請購根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要和儲備情況，由倉儲或需要部門提出請購單。

2.審批審批人根據(jù)規(guī)定的職責(zé)權(quán)限和程序?qū)Σ少徤暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的采購申請，審批人員應(yīng)當(dāng)要求請購人員調(diào)整采購內(nèi)容或拒絕批準(zhǔn)。

3.訂購采購供應(yīng)部門收到批準(zhǔn)的請購單后，應(yīng)與采購計劃進(jìn)行核對，并深入車間、倉庫或銷售部門進(jìn)行調(diào)查，確定采購的具體品種、規(guī)格、數(shù)量。指定采購人員組織采購，大宗貨物采購與供貨單位簽訂合同，并將合同副本送會計部門及請購部門，以便檢查合同的執(zhí)行情況。

4.驗收采購合同簽訂后，應(yīng)建立催收制度，督促供貨單位按期交貨。采購的貨物運(yùn)達(dá)后，須由倉儲部門對照購貨發(fā)票、合同副本等清點數(shù)量，檢驗質(zhì)量。根據(jù)點驗結(jié)果填寫入庫單一式數(shù)聯(lián)，除自存一份外，其余各聯(lián)分別送給采購供應(yīng)部門、會計部門，以分別登記業(yè)務(wù)賬、會計賬和保管賬。

5.付款財會部門收到供貨單位轉(zhuǎn)來的發(fā)票結(jié)算聯(lián)及銀行的結(jié)算憑證后，應(yīng)送給采購供應(yīng)部門復(fù)核，并與入庫單、采購合同核對無誤后，辦理結(jié)算付款手續(xù)；同時在發(fā)票結(jié)算聯(lián)上加蓋—付訖‖戳記。

6.記賬財會部門根據(jù)上述原始憑證編制記賬憑證據(jù)以登記明細(xì)賬和總分類賬及其他有關(guān)賬簿。采購與付款的不相容崗位的分離

采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括采購業(yè)務(wù)的請購與請購審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立和審核；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。

單位不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程，應(yīng)根據(jù)具體情況對辦理采購與付款業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪崗。

請購與審批控制

（一）采購申請制度

一個單位可以有若干的請購制度，并根據(jù)不同的請購內(nèi)容采用相應(yīng)的控制程序和控制制度

1.原材料或零配件購進(jìn)

一般首先由生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)計劃或即將簽發(fā)的生產(chǎn)通知單提出請購單。材料保管人員接到請購單后，應(yīng)將材料保管卡上記錄的庫存數(shù)同生產(chǎn)部門需要的數(shù)量進(jìn)行比較。當(dāng)生產(chǎn)所需材料和倉儲所需后備數(shù)量合計已超過庫存數(shù)量時，則同意請購。

2.臨時性物品的購進(jìn)

通常由使用者而不需經(jīng)過倉儲部門直接提出。使用者在請購單上一般要對采購需要做出描述，解釋其目的和用途。請購單須由使用者的部門主管審批同意，并須經(jīng)資金預(yù)算的負(fù)責(zé)人員同意簽字后，采購部門才能辦理采購手續(xù)。

3.經(jīng)常性服務(wù)項目

由同一服務(wù)機(jī)構(gòu)或公司所提供的某些經(jīng)常性服務(wù)項目，例如，公用事業(yè)，保安等服務(wù)項目，請購手續(xù)的處理通常是一次性的。即當(dāng)使用者最初需要這些服務(wù)時，應(yīng)提出請購單，由負(fù)責(zé)資金預(yù)算的部門進(jìn)行審批。

4.特殊服務(wù)項目

如保險、廣告、法律和審計服務(wù)等，一般由企業(yè)最高負(fù)責(zé)人審批，經(jīng)批準(zhǔn)后，這些特殊服務(wù)項目才能進(jìn)行采購。5.資本支出和租賃合同

資本支出和租賃合同，單位通常要求作特殊授權(quán)，只允許指定人員提出請購。對重要的、技術(shù)性較強(qiáng)的，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。（二）預(yù)算管理控制

1.編制采購預(yù)算

采購預(yù)算是采購部門為配合單位年度銷售預(yù)測或生產(chǎn)數(shù)量，對所需求的原料、物料、零件、勞務(wù)等的數(shù)量及成本編制的用貨幣形式進(jìn)行具體，系統(tǒng)反映的數(shù)量計劃，以利于單位整體目標(biāo)的實現(xiàn)及其資源的合理配置。編制采購預(yù)案后，就成為單位采購活動的目標(biāo)。

2.采購預(yù)算的執(zhí)行

將審核通過的各項預(yù)算指標(biāo)及時地下達(dá)給相關(guān)責(zé)任部門以及人員，并實行預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)。在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)實行責(zé)權(quán)利相結(jié)合并實行對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控。

3.采購預(yù)算差異的分析和調(diào)整

在預(yù)算執(zhí)行過程中，要根據(jù)業(yè)務(wù)、統(tǒng)計和財會部門核算的實際數(shù)據(jù)，即預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，如果有差異，要分析差異產(chǎn)生的原因和責(zé)任歸屬，制定控制差異或調(diào)整預(yù)算的具體措施。

4.采購預(yù)算資金控制

各單位在采購預(yù)算資金控制中，必須對采購預(yù)算資金實行責(zé)任人限額審批制度。各級責(zé)任人按照其權(quán)力的大小，審批的額度有所不同。各級責(zé)任人只能在自己的限額內(nèi)進(jìn)行審批，限額以上的資金實行集體審批制，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。（三）請購審批制度

有關(guān)的審批人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限，依據(jù)單位預(yù)算、實際需要、市場供應(yīng)等情況審批請購需求。對不符合規(guī)定的請購申請，審批人應(yīng)當(dāng)要求請購人員調(diào)整采購內(nèi)容或拒絕批準(zhǔn)。在請購審批中，應(yīng)嚴(yán)格請購審批制度，對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)當(dāng)明確審批權(quán)限，由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限及單位實際需要等對請購申請進(jìn)行審批。

在單位所有采購中，申請必須先由領(lǐng)用部門主管簽字批準(zhǔn)。采購部門應(yīng)但負(fù)責(zé)檢查采購申請書上的申請項目是

否屬于該主管職權(quán)范圍內(nèi)的，即該主管有權(quán)審批、批準(zhǔn)的項目。采購控制

（一）采購方式

一般物品或勞務(wù)的采購應(yīng)采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。

1.訂單采購方式

采購部門根據(jù)批準(zhǔn)的請購單簽發(fā)訂購單，訂購單上注明求購商品或勞務(wù)的具體項目、價格、數(shù)量、交貨時間等，送交供應(yīng)商表明購買意愿。訂購單在提交給供應(yīng)商之前還應(yīng)當(dāng)由獨立于請購、采購部門之外的其他部門檢查訂購單的合理性。

對購貨訂單的控制，主要從以下三個方面進(jìn)行：

（1）預(yù)先對每份訂單進(jìn)行編號，一確保訂單日后能夠被完整地保存和對所有的購貨訂單進(jìn)行會計處理；

（2）在向供應(yīng)商發(fā)出訂單之前，必須由專人檢查訂單是否經(jīng)過授權(quán)人簽字，是否以經(jīng)請購部門主管批準(zhǔn)的請購單為依據(jù)，以確保購貨訂單的有效性；

（3）由獨立人員復(fù)查購貨訂單的編制過程和內(nèi)容，包括復(fù)查請購單上摘錄的資料、價格、數(shù)量和金額的計算。2.合同訂貨方式

單位的采購部門與供應(yīng)商通過談判就采購的貨物的質(zhì)量，數(shù)量、價格水平、運(yùn)輸條件、結(jié)算方式等內(nèi)容達(dá)成一致，并且一購銷合同的形式確定下來，供應(yīng)商按合同提供貨物并取得貨款，購貨方按合同驗收貨物并支付款項。3.直接采購

單位的采購人員根據(jù)批準(zhǔn)的請購單，就其所列貨物直接向供應(yīng)商購買的一種采購方式。常用于小額零星物品或勞務(wù)的采購。驗收控制

貨物驗收制度

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂購單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人對所購貨物

或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗收，出具驗收證明。

貨物的驗收應(yīng)由獨立于請購、采購和會計部門的人員來承擔(dān)，其責(zé)任是檢驗收到的貨物的數(shù)量和質(zhì)量。貨物驗

收制度一般包括一下內(nèi)容：

1.待驗收

貨物驗收人員在采購部門交來的已核準(zhǔn)的訂購單是，按供應(yīng)商、交貨日期分別依序排列，并于交貨前安排存放的庫位以方便收貨。

2.收貨

貨物進(jìn)單位后，貨物驗收人員應(yīng)會同檢驗單位依裝箱單、訂購單、合同等采購文件核對貨物名稱、規(guī)格并清點數(shù)量或過磅、測量重量，并就到貨日期及實收數(shù)量填入訂貨單。同時，驗收人員填寫驗收報告單并在上面簽字。驗收中如發(fā)現(xiàn)所載的貨物與裝箱單、訂購單或合同所載內(nèi)容不符的，應(yīng)通知辦理采購的人員及采購部門進(jìn)行處理。

驗收過程發(fā)現(xiàn)貨物有傾覆、破損、變質(zhì)、受潮等異常情況而且達(dá)到一定程度時，驗收人員應(yīng)及時通知采購人員聯(lián)絡(luò)公證處前來公證或通知代理商前來處理，并盡可能維持其狀態(tài)以利于公證。

對于公證或代理商確認(rèn)、驗收人員開立的索賠處理單呈主管核實后，送跨系部門及采購部門督促辦理。3.貨物待驗

已經(jīng)進(jìn)入單位待驗收的貨物，必須在物品的外裝上貼上貨物標(biāo)簽并詳細(xì)注明貨號、品名、規(guī)格、數(shù)量及進(jìn)入本單位的日期，并且應(yīng)與已驗收的分開儲存，并規(guī)劃—待驗區(qū)‖以示區(qū)別。

4.超交處理

貨物交貨數(shù)量超過訂購量部門應(yīng)予退回，單屬于日然溢余的，由貨物管理部門在收貨時在備注欄注明自然溢余數(shù)量或重量，經(jīng)請購部門主管同意后進(jìn)行收貨，并通知采購人員。

5.短交處理

交貨數(shù)量未達(dá)到訂購數(shù)量，以要求補(bǔ)足為原則，由驗收人員所在的貨物管理部門通知采購部門聯(lián)絡(luò)供應(yīng)商處理。6.急用品收貨

緊急貨物到達(dá)單位，若尚未收到請購單，驗收人員應(yīng)先洽詢采購部門，確認(rèn)無誤后，按收貨作業(yè)辦理。7.貨物檢驗結(jié)果處理（1）合格品

檢驗合格的貨物，檢驗人員于外包裝上貼上—合格‖標(biāo)簽，以示區(qū)別。貨物管理部門人員再將合格品入庫定位。（2）不合格品

驗收不合標(biāo)準(zhǔn)的貨物，檢驗人員于貨物包裝上貼上—不合格‖標(biāo)簽，并與—材料檢驗報告單‖上注明不合格原因，經(jīng)主管核實處理后轉(zhuǎn)給采購部門處理并通知請購單位，再送回貨物管理部門憑此辦理退貨。

8.退貨

對于檢驗不合格的貨物退貨時，應(yīng)開立—貨物交運(yùn)單‖并附有關(guān)—貨物檢驗報告單‖呈主管簽字后，經(jīng)此異常貨物辦理退貨。付款控制

（一）采購付款內(nèi)部會計控制

1.采購、驗收儲存、會計與財務(wù)在人員安排及職責(zé)分工等方面應(yīng)相互獨立、實行不相容崗位的相互分離。采購付款應(yīng)經(jīng)上述部門進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)或批準(zhǔn)。

2.一切購貨業(yè)務(wù)，應(yīng)編制購貨訂單，購貨訂單通過采購及有關(guān)部門（如生產(chǎn)部門、銷售部門等）簽單批準(zhǔn)。訂單副本應(yīng)及時提交會計、財務(wù)部門。

3.收到貨物并驗收后，應(yīng)編制驗收報告，驗收報告必須按順序編號，驗收報告副本應(yīng)及時送交采購、會計部門。4.收到供方發(fā)票后，應(yīng)及時送給采購部門，采購部門將供方發(fā)票與銷貨訂單及驗收報告進(jìn)行比較，確認(rèn)貨物種類、數(shù)量、價格、折扣條件、付款金額及方式等是否相符。

5.會計部門應(yīng)將收到的購貨發(fā)票、驗收證明、結(jié)算憑證與購貨訂單、購貨合同等進(jìn)行符合，檢查其真實性、合法性、合規(guī)性和正確性。

6.實行付款憑單制

有關(guān)現(xiàn)金支付須經(jīng)采購部門填制應(yīng)付憑單，并經(jīng)各有關(guān)部門及人員授權(quán)批準(zhǔn)后方可支付貨款。7.已確認(rèn)的負(fù)債都應(yīng)及時支付，以便按規(guī)定獲得現(xiàn)金折扣，加強(qiáng)同供應(yīng)商的良好關(guān)系和維持單位信用。8.應(yīng)付賬款總分類賬和明細(xì)分類賬應(yīng)按月結(jié)賬，并且互相核對，出現(xiàn)差異時應(yīng)編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)。

9.按月向供貨方取得對賬單，將其與應(yīng)付賬款明細(xì)賬或未付憑單明細(xì)表互相調(diào)節(jié)，并查明發(fā)生差異的原因。10.應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，定期對預(yù)付定金、預(yù)付貨款進(jìn)行核對。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

（二）建立退貨管理制度

1.退貨條件

單位應(yīng)該建立各種貨物的驗收標(biāo)準(zhǔn)。驗收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該在采購合同中加以明確規(guī)定，不符合驗收標(biāo)準(zhǔn)的貨物為不合格。不合格貨物應(yīng)辦理退貨。2.退貨手續(xù)

檢驗人員對于檢驗不合格的貨物，應(yīng)貼上—不合格‖標(biāo)簽，并在—貨物驗收報告‖上注明不合格的原因，經(jīng)主管審核后轉(zhuǎn)給采購部門處理并通知請購單位。

3.貨物出庫

當(dāng)決定退貨時，采購部門應(yīng)編制退貨通知單，并授權(quán)運(yùn)輸部門將貨物退回，同時，將退貨通知單副本寄給供應(yīng)商。運(yùn)輸部門應(yīng)于貨物退回后，通知采購部門和會計部門。

4.退貨貨款回收

采購部門在貨物退回后，應(yīng)當(dāng)編制借項憑單，其內(nèi)容包括退貨的數(shù)量、價格、日期、供應(yīng)商名稱以及金額等。借項憑單應(yīng)由獨立于購貨、運(yùn)輸、存貨職能的人員檢查。會計部分們應(yīng)根據(jù)借項憑單來調(diào)整應(yīng)付賬款或辦理退貨貨款的回收手續(xù)。

（三）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款的內(nèi)部會計控制1.應(yīng)付賬款的內(nèi)部會計控制

（1）應(yīng)付賬款必須由專人管理

應(yīng)付賬款的管理和記錄必須由獨立于請購、采購、驗收付款職能以外的人員專門負(fù)責(zé)，實行不相容崗位的分離。（2）應(yīng)付賬款的確認(rèn)和計量應(yīng)真實、可靠

應(yīng)付賬款的確認(rèn)和計量必須根據(jù)審核無誤的各種必要的原始憑證。負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款管理的部門人員必須審核這些原始憑證的真實性、合法性、完整性、合規(guī)性及正確性。

（3）應(yīng)付賬款必須及時登記

負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款記錄的人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的原始憑證及時登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬，應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)該分別按照供應(yīng)商進(jìn)行明細(xì)核算。

（4）及時沖抵預(yù)付賬款

單位在收到供應(yīng)商開具的發(fā)票以后，應(yīng)該沖抵預(yù)付賬款。

（5）正確確認(rèn)、記錄和記錄折扣與折讓

單位應(yīng)當(dāng)經(jīng)可享受的折扣和取得的折扣和折讓按規(guī)定的條件加以確認(rèn)、記錄和記錄，以正確確定實際支付的款項。防止單位可獲得的折扣和折讓被隱匿和私吞。

（6）應(yīng)付賬款的授權(quán)支付

已到期的應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)及時支付，但必須經(jīng)有關(guān)的授權(quán)人員審批后才能辦理結(jié)算與支付。（7）應(yīng)付賬款的結(jié)轉(zhuǎn)

應(yīng)付賬款總分類賬和明細(xì)分類賬應(yīng)按月結(jié)轉(zhuǎn)，并相互核對，出現(xiàn)差異時，應(yīng)編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)

（8）應(yīng)付賬款的檢查

按月向供應(yīng)方取得對賬單，與應(yīng)付賬款明細(xì)賬或未付憑單明細(xì)表互相調(diào)節(jié)，若有差異應(yīng)查明發(fā)生差異的原因。從供應(yīng)商取得對賬單并進(jìn)行核對調(diào)節(jié)的工作應(yīng)當(dāng)由會計負(fù)責(zé)人或其授權(quán)的、獨立于登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬的人員辦理，以貫徹內(nèi)部牽制的原則。2.應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)部會計控制

（1）票據(jù)的簽發(fā)必須經(jīng)兩個或兩個以上的人員的批準(zhǔn)。

（2）設(shè)置應(yīng)付票據(jù)賬簿，并認(rèn)真做好應(yīng)付票據(jù)的核算工作。票據(jù)登記人員不得兼管票據(jù)的簽發(fā)。（3）專人管理空白、作廢、已付訖退回的商業(yè)匯票。

（4）設(shè)置獨立于票據(jù)記錄之外的人員負(fù)責(zé)應(yīng)付票據(jù)的定期核對。（5）指定專人復(fù)核票據(jù)的利息核算。

（6）應(yīng)付票據(jù)要定期與訂貨單、驗收單、發(fā)票進(jìn)行核對。（7）應(yīng)付票據(jù)要按照號碼順序保存。思考題：1.采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？主要內(nèi)容是什么？2.采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位包括哪些？3.貨物驗收制度包括哪些內(nèi)容？

4.采購付款內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容是什么？

5.應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款內(nèi)部會計控制的內(nèi)容。Ⅲ銷售收款內(nèi)部控制一、銷售收款內(nèi)部控制的范圍1.接受客戶訂貨單2.分析信用

3.開票發(fā)貨4.結(jié)算記賬

二、銷售與收款內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)

1.編制銷貨通知單

銷售部門收到顧客的訂貨單，首先進(jìn)行登記，審核訂單的內(nèi)容和數(shù)量，確定能夠如期供貨后，編制銷售通知單和銷售發(fā)票通知單，作為信用、倉儲、運(yùn)輸、開票和收款等有關(guān)部門履行職責(zé)的依據(jù)。

2.批準(zhǔn)賒銷

信用管理部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策，以及對每個顧客已授權(quán)的信用額度來進(jìn)行賒銷批準(zhǔn)。信用部門不論是否批準(zhǔn)賒銷都應(yīng)在銷售通知單上簽署意見。

3.發(fā)貨

倉儲部門根據(jù)運(yùn)輸部門持有的經(jīng)信用部門核準(zhǔn)后的銷貨通知單來發(fā)貨。

4.運(yùn)貨

運(yùn)輸部門運(yùn)送貨物時應(yīng)填制發(fā)貨單等貨運(yùn)文件并送往開票部門。貨運(yùn)文件應(yīng)按順序編號，并記入送貨登記薄。發(fā)貨單是貨物出庫的依據(jù)，用于倉庫和財務(wù)部門的存貨記錄，也是開具銷售發(fā)票的依據(jù)。

5.開具銷售發(fā)票

會計部門根據(jù)顧客訂貨單、銷售通知單、銷售發(fā)票通知單、發(fā)貨單，審核無誤后開具同意格式的銷售發(fā)票，列明實際發(fā)貨的數(shù)量、品種、規(guī)格、單價、金額和增值稅稅額。價格要根據(jù)單位的價目表填寫。銷售發(fā)票須預(yù)先連續(xù)編號，一式數(shù)聯(lián)，分別給顧客、倉庫、銷售、財務(wù)等部門，并保存好存根聯(lián)備查。

6.記錄銷售業(yè)務(wù)

會計部門根據(jù)銷售發(fā)票的記賬聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)區(qū)分賒銷或是現(xiàn)銷，決定編制轉(zhuǎn)賬憑證還是收款憑證，據(jù)以登記銷售賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬。根據(jù)發(fā)貨單等結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，并沖銷庫存。

7.收款

收到貨款后，出納人員應(yīng)登記銀行存款日記賬，并將銀行收款通知單交記賬人員據(jù)以編制記賬憑證，登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬。此外，會計部門還應(yīng)定期編制和寄送應(yīng)收賬款對賬單，與顧客核對賬目記錄，如有差異，應(yīng)查明原因。8.處理銷貨退回

顧客如果不滿意，或者銷售貨物非原訂貨單位所規(guī)定的產(chǎn)品，企業(yè)一般會同意退貨，這類業(yè)務(wù)應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的部門辦理。

三、崗位責(zé)任

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)從銷售到收款的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)立銷售、發(fā)貨、收款等工作崗位，企業(yè)不得由同一部門或由一個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。

1.單位應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨、收款三個業(yè)務(wù)的部門

銷售部門是指負(fù)責(zé)處理訂單、簽單銷售合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款部門或崗位。具體職責(zé)：

（1）根據(jù)企業(yè)制定的年度銷售計劃，制定月度銷售計劃，并監(jiān)督實施。（2）負(fù)責(zé)處理顧客訂單，根據(jù)客戶訂單編制銷售通知單；（3）參與同客戶的商務(wù)談判，負(fù)責(zé)與客戶簽訂一般銷售合同；

（4）監(jiān)督執(zhí)行企業(yè)制定的信用政策和銷售政策，確保企業(yè)制定的信用政策和銷售政策的實施。（5）負(fù)責(zé)行客戶催收貨款

發(fā)貨部門是負(fù)責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全，并辦理發(fā)貨具體事宜的部門或崗位。主要職責(zé)：

負(fù)責(zé)審核銷售部門編制的發(fā)貨單是否齊全；負(fù)責(zé)審核銷售部門開出的發(fā)貨憑證的審批；

負(fù)責(zé)審核銷售部門開出的發(fā)貨憑證與銷售通知單是否相符；負(fù)責(zé)辦理發(fā)貨的相關(guān)手續(xù)。

財務(wù)部門是負(fù)責(zé)銷售款項的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收的部門或崗位。主要職責(zé)：

按照財務(wù)會計制度記錄銷售事項；

按照《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定辦理貨款結(jié)算；監(jiān)督銷售部門向客戶催收貨款。

信用管理部門

有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分別設(shè)立。主要職責(zé)：

負(fù)責(zé)對客戶的信用調(diào)查，建立客戶信用檔案；負(fù)責(zé)核定客戶的信用額度；批準(zhǔn)銷售部門提出的授信申請；制度企業(yè)的信用政策

監(jiān)督各部門信用政策的執(zhí)行。

四、銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位分工

（1）銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)辦、審核和銷售通知單的簽發(fā)三個崗位必須由不同人員擔(dān)任。

（2）財會部門的開票、出納和記賬這三個崗位應(yīng)相互分離，分別由三個不同的人員擔(dān)任。

（3）收款、管理應(yīng)收賬款、向欠款客戶發(fā)放對賬這三個崗位應(yīng)當(dāng)相互分離，分別由不同人員擔(dān)任。

（4）應(yīng)收票據(jù)及票據(jù)抵押物或質(zhì)押物的保管崗位與應(yīng)收票據(jù)記錄崗位應(yīng)當(dāng)相互分離，分別由不同人員擔(dān)任。（5）信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置，分別由不同人員擔(dān)任。五、銷售合同控制

1、銷售談判

合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩個人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判全過程應(yīng)由完整的書面記錄。

2、合同審批

審批人員應(yīng)對銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，對違反單位規(guī)定的銷售價格、信用政策及結(jié)算方式的銷售合同要拒絕批準(zhǔn)。

3、合同訂立

單位應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同。合同應(yīng)符合《合同法》的規(guī)定。金額巨大的銷售合同的訂立應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟Ａ�、銷售退回控制

1.銷售退回的審批

2.銷售退回的質(zhì)量檢驗和清點入庫3.調(diào)查退貨索賠4.退貨理賠核準(zhǔn)5.填制紅字發(fā)票七、收款控制

（一）收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制

1.單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)制度及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。

2.單位內(nèi)部的銷售與收款職能應(yīng)當(dāng)分開，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。

3.銷售部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置銷售臺帳，及時反映各種商品的開單、收款、發(fā)貨情況。銷售臺帳應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售通知單、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)的客戶購貨單據(jù)。

4.落實催款責(zé)任，銷售人員負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款的催收，對于到期未收回的應(yīng)收賬款，財會部門必須提出報告，督促銷售部門加緊催收。

5.銷售收入及時入賬，不得設(shè)立賬外賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。

6.加強(qiáng)對收存現(xiàn)金和銀行存款的控制，保證已經(jīng)收到的現(xiàn)金與銀行存款能夠及時入賬，確保貨幣資金的安全與完整，嚴(yán)防收到現(xiàn)款而不入賬的現(xiàn)象發(fā)生。（二）應(yīng)收賬款記錄的內(nèi)部會計控制1.按照客戶情況設(shè)置應(yīng)收賬款臺帳，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款的余額增減變動情況和信用額度使用情況。定期編制應(yīng)收賬款余額核對表或?qū)�賬單，每年至少一次向欠款客戶寄發(fā)對賬單。編制對賬單人員不能兼任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。

2.設(shè)置應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核算。應(yīng)收賬款總分類賬和明細(xì)分類賬應(yīng)由不同的人員根據(jù)各種原始憑證或匯總記賬憑證分別登記。

3.應(yīng)收賬款必須根據(jù)經(jīng)過銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)貨憑證加以記錄。（三）應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度

1.應(yīng)收賬款賬齡分析是通過編制應(yīng)收賬款賬齡分析表進(jìn)行的，賬齡分析表是顯示應(yīng)收賬款在外天數(shù)（賬齡）長短的報告。利用分析表，可以了解到：

（1）有多少欠款尚在信用期內(nèi)。

（2）由多少欠款超過了信用期，超過信用期長短的款項各占多少，有多少欠款會因拖欠時間太久而可能成為壞賬。

2.逾期應(yīng)收賬款的催收制度（1）落實逾期應(yīng)收賬款的催收制度（2）選擇逾期應(yīng)收賬款催收手段（3）制定催款政策和策略（4）實施依法清收手段（四）壞賬損失的控制

1.壞賬確認(rèn)控制

單位對于過期時間長的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)報告決策機(jī)構(gòu)，由決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，對于有確鑿的證據(jù)表明切實無法收回的應(yīng)收賬款，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理辦公會議或類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬。

2.壞賬處理的控制

單位對于確實收不回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備，注銷應(yīng)收賬款等。已經(jīng)注銷的壞賬而又收回時，要及時入賬，防止形成賬外賬。（五）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制

1.應(yīng)收票據(jù)取得和貼現(xiàn)的批準(zhǔn)手續(xù)

應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。接受顧客票據(jù)須經(jīng)批準(zhǔn)手續(xù)，這樣可使偽造票據(jù)以沖抵、盜用現(xiàn)金的可能性大為降低。票據(jù)的貼現(xiàn)和換新也必須經(jīng)主管人員審核和批準(zhǔn)，否則經(jīng)辦人員可能在貼現(xiàn)或顧客付款后截留現(xiàn)金而用偽造的新票據(jù)加以掩飾。

2.應(yīng)收票據(jù)的保管

單位應(yīng)當(dāng)由專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提出付款要求；已貼現(xiàn)的票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；保管應(yīng)收票據(jù)的人員不得經(jīng)辦會計記錄。

3.到期票據(jù)部分付款的管理

票據(jù)到期時如果顧客支付了其中的部分款項，則應(yīng)將付款日期、金額、余額等記錄在票據(jù)的背面，并在票據(jù)登記薄上進(jìn)行適當(dāng)記錄，以免經(jīng)辦人員截留部分付款的現(xiàn)金收入。

4.正確進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理，包括收到票據(jù)、票據(jù)貼現(xiàn)、期滿兌現(xiàn)時登記應(yīng)收票據(jù)等有關(guān)的總分類賬。同時，還要自己登記應(yīng)收票據(jù)備查簿，特別是已經(jīng)貼現(xiàn)的票據(jù)必須在備查簿中登記，以便日后進(jìn)行追蹤管理。（七）應(yīng)收賬款的函證

單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等往來款項，如有不符，應(yīng)查明原因及時處理。

通過函證可以有力證明債權(quán)的存在以及債權(quán)記錄的正確與可靠。函證方式可以分為肯定式和否定式兩種（1）肯定式函證（金額大、存在爭議、差錯或問題）

（2）否定式函證（內(nèi)控有效，差錯率較低，余額較小，確信被函證者能夠認(rèn)真對待函證，能對不正確的情況做出反映）

1.函證時間的選擇

最佳時間應(yīng)當(dāng)是與年度結(jié)賬日期相近的時間。

2.信函的發(fā)送、收回

應(yīng)授權(quán)專門人員直接控制信函的發(fā)送和回收，對于無法投遞退回的信函要進(jìn)行分析。對于采用肯定式函證方式而沒有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序。一般來說，應(yīng)寄送第二乃至第三次函證信，如果仍得不到答復(fù)，則應(yīng)考慮采用必要的替代措施。3.差異的分析與解決思考題：

1.銷售與收款內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)2.銷售合同控制3.銷售退回控制4.收款控制

珠江公司是珠江集團(tuán)下屬的子公司，主營業(yè)務(wù)是制造、銷售力能空調(diào)機(jī)。集團(tuán)公司對珠江公司派出了檢查組進(jìn)行財務(wù)檢查，檢查組對珠江公司的商品銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行了專題調(diào)查，抽查了有關(guān)憑證、賬簿等會計資料。其中，檢查組對—發(fā)貨單‖進(jìn)行調(diào)查的有關(guān)情況如下：

⑴檢查組對倉庫留存的發(fā)貨單第2聯(lián)—倉庫發(fā)貨聯(lián)‖進(jìn)行了檢查，并與倉庫根據(jù)第2聯(lián)登記的商品保管明細(xì)賬的發(fā)貨數(shù)量進(jìn)行了核對，證實賬單核對相符。將倉庫的發(fā)貨數(shù)量與銷售部門統(tǒng)計的銷售數(shù)量核對時，發(fā)現(xiàn)二者存在誤差；會計部門根據(jù)會計核算使用的發(fā)貨單第3聯(lián)計算的銷售數(shù)量與倉庫計算的數(shù)量相同。倉庫保管員聲稱，每筆發(fā)貨均以銷售部門事先開具的發(fā)貨單為依據(jù)。但檢查組發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務(wù)存在疑問，這兩筆業(yè)務(wù)在商品保管明細(xì)賬登記的發(fā)貨日期比發(fā)貨單的開出日期早了兩天。

⑵檢查組發(fā)現(xiàn)只有會計部門與倉庫堅持進(jìn)行—發(fā)貨單‖第3聯(lián)和第2聯(lián)的定期核對工作。檢查組將銷售部門開出發(fā)貨單時留存的第1聯(lián)—存根‖與第6聯(lián)—貨物放行聯(lián)‖進(jìn)行了核對，發(fā)貨單第6聯(lián)—貨物放行聯(lián)‖是公司大門口的保安在貨物放行時收到并保存的。檢查發(fā)現(xiàn)：有兩張—貨物放行聯(lián)‖沒有編號，與第1聯(lián)—存根‖核對時沒有發(fā)現(xiàn)與之對應(yīng)的—存根‖，檢查組認(rèn)為可能存在重大問題，并將此事做了記錄。有7張用汽車提貨的—貨物放行聯(lián)‖上，保安沒有按公司規(guī)定登記車牌號碼；有一張—貨物放行聯(lián)‖上沒有加蓋銷售部門的印章（已與—存根‖核對無誤），按規(guī)定在這種情況下，保安不應(yīng)放行。發(fā)貨單第4、5聯(lián)分別交運(yùn)輸部門和客戶，檢查組沒有對其進(jìn)行核對。要求：⑴指出珠江公司與—發(fā)貨單‖有關(guān)的內(nèi)部控制制度在授權(quán)批準(zhǔn)、內(nèi)部核查程序、憑證記錄及其預(yù)先編號等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害；

發(fā)貨單應(yīng)該預(yù)先連續(xù)編號,這樣,一旦有重號和漏號的發(fā)貨單,就可以發(fā)現(xiàn)問題,發(fā)貨單應(yīng)由銷售部門的主管人員審

批并簽章,銷售部門與發(fā)貨部門定期核對發(fā)貨單,發(fā)貨部門與會計部門定期核對發(fā)貨單,發(fā)貨部門與保安部門定期核對發(fā)貨單,發(fā)貨部門內(nèi)部也要定期將第二聯(lián)與商品保管明細(xì)帳核對,但要由記帳人員以外的人進(jìn)行,會計部門內(nèi)部要定期進(jìn)行帳證核對.

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