盛麗娟3年工作總結(jié)

三年工作總結(jié)

盛麗娟

本人在城關(guān)鎮(zhèn)新建南村社區(qū)工作以來，在社區(qū)黨總支的正確領(lǐng)導下，在社區(qū)黨員及社區(qū)干部的幫助和支持下，緊緊圍繞社區(qū)工作大局，服從領(lǐng)導安排，加強學習鍛煉，認真履行職責，全面提高自己的工作能力和綜合素質(zhì)，通過學習黨的各項方針政策，法律法規(guī)等知識，提高服務(wù)居民的方式方法，三年來的社區(qū)工作經(jīng)歷讓自己學到了在書本上學不到的知識，現(xiàn)將本人所作的工作匯報如下：

一、學習方面

認真學習政治理論知識，加強思想政治學習，通過集中和自學樹立學風優(yōu)，作風優(yōu)，素質(zhì)優(yōu)的為民服務(wù)的意識，能遵紀守法、忠于職守、實事求是、不斷提高自己的政治理論水平和業(yè)務(wù)技能，積極參加單位組織的政治學習，同時本人也擠出時間進行自學，201*年3月報考了蘭州大學網(wǎng)絡(luò)教育學院學習，經(jīng)過自己的努力學習，于201*年9月圓滿完成所學科目，并在11月拿到了蘭大的畢業(yè)證書。通過集體學習和自主學習，使自己對黨的各項理論、路線、方針、政策有了更加深刻的理解。

二、工作方面

（一）城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險工作圓滿完成。每年2月份開始,按照鎮(zhèn)政府的統(tǒng)一部署和要求，在社區(qū)工作人員的支持協(xié)助下，積極開展城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險的辦理工作，參保期間，為更好地服務(wù)群眾，方便老百姓辦事，本人和其他工作人員下社區(qū)、進樓院，入戶辦理，辦理現(xiàn)場居民參保踴躍，對居民們提出的參保政策、繳費標準等問題一一進行耐心解答，并幫助居民填寫登記表，開展咨詢、復印、填表、審核、收費一條龍服務(wù)，由窗口服務(wù)變成下社區(qū)零距離現(xiàn)場辦公，面對面進行政策宣傳，做到了應(yīng)保盡保。截止目前，已有2270名轄區(qū)居民參加了201*年度城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險，共計繳費97520元。參保率95%。

（二）認真做好就業(yè)再就業(yè)扶持政策的落實工作。根據(jù)政府有關(guān)用工補助和再就業(yè)援助的政策規(guī)定，積極主動做好各方面的工作，從申報、填表、接受辦理，做到服務(wù)熱情，操作規(guī)范，使辦理的人員都比較滿意。接受就業(yè)困難人員靈活就業(yè)后申請社保補貼79人，補助金額為10000多元，在審核過程中嚴格把關(guān)，及時進行電腦錄入及匯總，并按時上報至勞動局。今年城鎮(zhèn)新增就業(yè)人數(shù)384人，下崗失業(yè)人員131人，大齡困難人員61人，其中：國有企業(yè)就業(yè)45人。非國有企業(yè)就業(yè)28人，機關(guān)事業(yè)單位就業(yè)23人，自主創(chuàng)業(yè)就業(yè)58人，公益性崗位就業(yè)11人，靈活就業(yè)214人，就業(yè)率達100%

（三）企業(yè)退休人員社會化管理工作見成效。按照鎮(zhèn)有關(guān)推進企業(yè)退休人員社會化管理的精神要求，本人認真做好企業(yè)退休人員的信息核對等日常管理服務(wù)工作。今年退休人員指紋認證工作有了技術(shù)性的提高，社區(qū)223名退休人員有218名以認證完畢歸檔，（人在外地5人）對于身體有病，行動不便的退休人員進行了上門認證工作，確保認證率的完成�，F(xiàn)在很多企業(yè)退休人員都把社區(qū)當成了家，有什么活動都會積極參加，近年來社區(qū)開展了各項豐富的企業(yè)退休人員活動，比如健康知識講座、高齡企業(yè)退休人員重陽節(jié)慰問、重陽節(jié)大型文藝晚會、參觀學習等活動，極大的豐富了企業(yè)退休人員的晚年生活。

（四）共青團工作積極開展政治理論學習，以“三個代表”重要思想和科學發(fā)展觀為指導，加強團的思想建設(shè)。抓住有利契機，深入開展愛國主義、集體主義教育。通過舉辦“參觀紅西路軍紀念館，追悼革命先烈”儀式，號召社區(qū)青年團員繼承“愛國、進步、民主、科學”精神，弘揚愛國主義、集體主義精神，構(gòu)筑起青年一代強大的精神支柱，幫助青年樹立正確世界觀、人生觀、價值觀。并開展豐富多彩的青少年文化活動

（五）服務(wù)居民及其它方面：

一是居民小區(qū)工作。因所負責的小區(qū)是樓房區(qū)，居民居住類型雜、工作過程中阻力大、困難多，為了切實了解居民

生產(chǎn)生活情況及思想狀況，爭取利用休息時間和節(jié)假日逐戶了解居民的情況，同居民溝通思想、拉近感情、取得居民的支持，收取居民衛(wèi)生費，特別對今年全國第六次人口普查工作的入戶調(diào)查打下了良好的基礎(chǔ)。

二是信息宣傳工作。為了讓居民及時了解當前的政治政策及惠民政策，掌握政策跟緊形勢，把社區(qū)工作人員所干工作能以百字文字的方式宣傳出去，同時也對自己的文字寫作功底打下基礎(chǔ)。

三是中心工作。在開展本職工作的同時，結(jié)合做好社區(qū)的中心工作。服從社區(qū)的安排，協(xié)助配合主任、副主任處理社區(qū)日常事務(wù)工作，做好社區(qū)三年來大小會議、大小檢查的服務(wù)工作，支持配合社區(qū)黨務(wù)、低保、計劃生育、民政、環(huán)境衛(wèi)生、文體等工作，積極參與、協(xié)助了社區(qū)各個活動的開展和第六次全國人口普查工作。

三、今后努力的方向

一是認真加強思想政治學習，不斷提高自己的政治理論水平和業(yè)務(wù)技能。始終做到從思想上行動上與黨組織保持高度一致。認真學習黨的十七大精神，積極參加單位組織的政治學習。二是認真加強分管的業(yè)務(wù)知識學習，不斷充實自己社保業(yè)務(wù)知識。虛心向有經(jīng)驗的老同志請教，通過他們的言行舉止、工作程序和服務(wù)理念等來規(guī)范自己的工作，在最短時間內(nèi)把自己塑造成為一名合格的社區(qū)工作者。三是加強思

想作風建設(shè)。嚴格按照鎮(zhèn)黨委提出的“勤于學習、善于創(chuàng)造、樂于奉獻”的要求，堅持“講學習、講政治、講正氣”，始終把耐得平淡、舍得付出、默默無聞作為自己的準則；始終把增強公仆意識、服務(wù)意識作為一切工作的基礎(chǔ)；始終把作風建設(shè)的重點放在嚴謹、細致、扎實、求實上，腳踏實地埋頭苦干。四是加強勤政廉政建設(shè)。嚴于律己、以身作則、克己奉公、淡泊名利，努力克服生活上的各種困難，主動、超量地開展工作。在領(lǐng)導和同事們以身作則的榜樣激勵下，本人也培養(yǎng)了自己不怕吃苦、不怕勞累的工作作風。始終以一名共產(chǎn)黨員的標準嚴格要求自己，工作態(tài)度端正，有令必行、有禁必止，并能堅持原則，秉公辦事，廉潔自律。

回顧三年來的工作，本人能敬業(yè)愛崗、積極地完成社區(qū)安排的各項工作，并取得了一些成績，但也存在一些問題和不足，比如工作中有急躁情緒、自身學習抓的不夠，以致工作起來不能游刃有余，工作效率有待進一步提高；今后，我將更加嚴格要求自己，不斷加強學習，克服不足，發(fā)揚成績，更好的為居委會工作，以使我能更好的為居民服務(wù)。

二0一0年十一月

擴展閱讀：納稅籌劃形成性考核參考答案

納稅籌劃作業(yè)1

第一章納稅籌劃基礎(chǔ)一、單項選擇ADCCBCA

二、多項選擇題ABCDABCDABCDABCDABDAD三、判斷正誤題×√×√√××√√×

四、簡答題

1、簡述對納稅籌劃定義的理解。

答:納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當權(quán)利，通過對投資、籌資經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。

2、納稅籌劃產(chǎn)生的原因。

答:納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點：（1）主體財務(wù)利益最大化目標的追求（2）市場競爭的壓力

（3）復雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間（4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間3、復雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？

答：（1）適用稅種不同的實際稅負差異。納稅人的不同經(jīng)營行為適用稅種不同會導致實際稅收負擔有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。（2）納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一、納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及的稅種自然會發(fā)生變化。第二、納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。第三、納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無須再繳納某種稅。（3）課稅對象的可調(diào)整性。不同的課稅對象承擔著不同的納稅義務(wù)，而同一課稅對象也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計提供了空間。（4）稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設(shè)計提供了很好的機會。（5）稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導作用。五、案例分析計算題

1、劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計在60萬元左右。在與報社全作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社、兼職專欄作家、自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算？

答：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)納稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比較如下：

第一，調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%~45%的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預(yù)計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：（[50000-201*）×30%-3375]×12=132300（元）

第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30%。應(yīng)納稅款為：[50000×（1-20%）×30%-201*]×12=1201*0（元）

第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為20%，并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14%。應(yīng)繳稅款為：600000×（1-20%）×20%×（1-30%）=67200（元）

由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（1201*0-67200）；比調(diào)入報社節(jié)稅65100元（132300-67200）。第二章納稅籌劃及基本方法一、單項選擇題BADCAC

二、多項選擇題

BDABCDABDBCDAC三、判斷正誤題√×√×√√×√√√

四、簡答題

1、納稅人籌劃的一般方法有哪些？

納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：

（1）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。

（2）納稅人身份的轉(zhuǎn)換。由于不同納稅人之間存在著稅負差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。

（3）避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。

2、計稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？

計稅依據(jù)是影響納稅人稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入：

（1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。

（2）控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。一是推遲稅基實現(xiàn)時間。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實現(xiàn)的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實現(xiàn)。稅基均衡實現(xiàn)即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現(xiàn)。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現(xiàn)可實現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。三是提前實現(xiàn)稅基。提前實現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)。在減免稅期間稅基提前實現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。

（3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進行合理分解，實現(xiàn)稅基從稅負較重的形式向稅負較輕的形式轉(zhuǎn)化。

3、稅率籌劃的一般方法有哪些？

（1）比例稅率的籌劃。同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率�；I劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。通過對上述比例稅率進行籌劃，可以尋找最低稅負點或最佳稅負點。此外消費稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。

（2）累進稅率的籌劃。各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較低；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強；適用超率累進稅率地納稅人對防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進稅率的納稅人相同。我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報酬所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進稅率。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。

4、影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素是什么？

（1）商品的供求彈性。稅負轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現(xiàn)。課稅后若不導致課稅商品價格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究竟稅負如何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負轉(zhuǎn)嫁于供給彈性成正比，與需求彈性成反比。

（2）市場結(jié)構(gòu)。市場結(jié)構(gòu)也是制約稅負轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負轉(zhuǎn)嫁情況也不同。

（3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。五、案例分析計算題

1、王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100000元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。201*年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行籌劃？

參考答案：

方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5%~35%五級超額累進稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=190000×20%=38000（元）

王先生承租經(jīng)營所得=190000-100000-38000=5201*（元）

王先生應(yīng)納個人所得稅稅額=（5201*-201*×12）×20%-1250=4350（元）

王先生實際獲得的稅后收益=5201*-4350=47650（元）

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭�體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。而不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個人所得稅稅額=（190000-100000-201*×12）×35%-6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益=190000-100000-16350=73650（元）

通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650-47650）。

2、假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50萬元，由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。

參考答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標準的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)納稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。

按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認定為一般納稅人，并繳納15.5萬元（100×17%-1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元（100×3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當稅務(wù)機關(guān)進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬元。第三章增值稅納稅籌劃一、單項選擇題CCBACA

二、多項選擇題ADABCABCD三、判斷正誤題

×√××√√√××

四、簡答題

1、簡述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準。

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計稅方法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標準為：

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項行為的銷售額占各項應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含50萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。

從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。

此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認定為一般納稅人。

一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進項稅額。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

2、簡述混合銷售與兼營收入的計稅規(guī)定。

答:按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。但在實際經(jīng)營中，有時貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出了規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。

混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其中，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物的銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。

兼營是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，每個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項目即為兼營業(yè)務(wù)。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同時又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為5%，后者的營業(yè)稅稅率為20%。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在經(jīng)營活動中，既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。五、案例分析計算題

1、某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？

參考答案：該企業(yè)支付購進食品價稅合計=80×（1+17%）=93.6（萬元）收取銷售食品價稅合計=150（萬元）應(yīng)納增值稅稅額=150/(1+17%)×17%80×17%=8.19（萬元）稅后利潤=150/(1+17%)80=48.2（萬元）增值率（含稅）=(15093.6)/150×100%=37.6%無差別平衡點增值率表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納�？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時：

兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=80×（1+17%）=93.6（萬元）兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150（萬元）

兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=150/(1+3%)×3%=4.37（萬元）分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計=150/(1+3%)93.6=52.03（萬元）

經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.0148.2=3.83萬元。

方法：客觀題可以由學生獨立完成，簡答題和案例分析題可以通過學習小組討論完成（可由教師從上述兩類題目中各任選部分題目進行討論）。

要求：

1、按實有人數(shù)分組討論，每組不超過10人，討論時間為1課時。2、當堂認真填寫討論記錄表中的每一項內(nèi)容。

3、教師按照參與者的實際表現(xiàn)，給出成績。納稅籌劃作業(yè)2

第四章消費稅納稅籌劃一、單項選擇BBACBC

二、多項選擇題

ABCDACDBCDABC三、判斷正誤題

×√√××√××√四、簡答題

1、簡述消費稅稅率的籌劃原理。

消費稅的稅率由《消費稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費品所適用的稅率都有明確的界定，而且是規(guī)定的。消費稅按不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費品的消費稅率各不相同，這種差別性為消費稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。

（1）消費稅在一些稅目下設(shè)置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，因為同一稅目的不同子目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉(zhuǎn)為另一項子目，在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅。

（2）應(yīng)稅消費品的等級不同，稅法規(guī)定的消費稅稅率也不同。稅法以單位定價為標準確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率也就越高。同樣消費品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。所以對某些在價格臨界點附近的消費品，納稅人可以主動降低價格，使其類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。

（3）消費稅的兼營向我指的是消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為。現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的情況下，要健全財務(wù)核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應(yīng)稅消費品的銷售情況，以免由于自身財務(wù)核算部門去導致本應(yīng)適用低稅率的應(yīng)稅消費品從高適用稅率，增加稅率。

（4）在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為促進產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售�，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費品（獲獎應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費品中適用的最高稅率計算繳納消費稅。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負應(yīng)全面進行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負擔。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負，則可以選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此辦法。

2、為什么選擇合理加工方式可以減少消費稅應(yīng)納稅額？

答:《消費稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣�！断�費稅暫行條例實施細則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅的稅基也不會小于自行加工應(yīng)稅消費品的稅基。

委托加工應(yīng)稅消費品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工應(yīng)稅消費品時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工應(yīng)稅消費品的稅負。

在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低。

五、案例分析計算題

1、某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75元，當月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；對于每條調(diào)撥價格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36％。）計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？

答：該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：應(yīng)納消費稅稅額=6000/250×150+75×6000×56%=255600(元)

銷售利潤=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別如下：應(yīng)納消費稅=6000/250×150+68×6000×36%=150480(元)銷售利潤=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收入減少4201*元（75×600-68×6000），但應(yīng)納消費稅款減少105120元（255600-150480），稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（72520-9400）。

2、某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40元的洗面奶，售價90元的眼影、售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費用為20元，組套銷售定價為350元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30%，護膚護發(fā)品免征消費稅）。計算分析該公司應(yīng)如何進行消費稅的籌劃？

參考答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。應(yīng)納稅額=350/（130%）×30%=150（元）而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費稅為每套（80+90）/（130%）×30%=72.86(元)兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元（150-72.86）。

第五章營業(yè)稅納稅籌劃

一、單項選擇題DBCAB

二、多項選擇題ACADBCDAD三、判斷正誤題√√×√√×√

四、簡答題

1、簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中如何避免成為營業(yè)稅納稅人。

答:經(jīng)營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。在合并以前，這種相互間提供勞務(wù)的行為是營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。

通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營業(yè)稅納稅人。我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。經(jīng)營者可以根據(jù)自身情況，將一些跨境勞務(wù)或承包、承租勞務(wù)排出在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營業(yè)稅的納稅人。

2、簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中兼營行為和混合銷售行為的納稅籌劃。

兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，對其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，其提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨物銷售收入一并進行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔。因此，納稅人應(yīng)加強核算，對應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨物進行分別核算，并分別計稅。納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額；為分別核算的，從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。例如，既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)的餐廳，若不分別核算各自的營業(yè)額，將按照娛樂業(yè)額20%的稅率計征營業(yè)稅，從而加重了企業(yè)的稅收負擔。因此，納稅人應(yīng)準確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。

稅法規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。

由于混合銷售時在同一項業(yè)務(wù)中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨成立承擔營業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務(wù)收入分開，以適用不同稅種計算應(yīng)繳稅款。

五、案例分析計算題

1、某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財務(wù)核算健全，被當?shù)貒�稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。201*年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44萬元。請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進行分析。

參考答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：應(yīng)納增值稅稅額=292/(1+17%)×17%一17.44=24.99(萬元)

如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：應(yīng)納增值稅稅率=(292一80)/(1+17%)×17%一17.44=13.36(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=80×3%=2.4（萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.4=15.76（萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23（萬元）

從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17%），而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。

第六章企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、單項選擇題DCDCD

二、多項選擇題

ABDACABCBCDACDABCD三、判斷正誤題

√√√×√√××√√四、簡答題

1、公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？

通過公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。那么，究竟是公司制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少還是個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素：

（1）不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25%（或者20%）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5%、最高35%的個人所得稅超額累進稅率。

由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負是隨著應(yīng)納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應(yīng)納稅所得額比較少時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負低于公司制企業(yè)；當應(yīng)納稅所得額比較多時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負重于公司制企業(yè)。實際上，當年應(yīng)納稅所得額很大時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負就會趨近于35%。

（2）是否重復計繳所得稅。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。

（3）不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業(yè)制與個人獨資企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會計處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機會運用恰當?shù)臅�計處理方法減輕稅負。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。因此，當企業(yè)可以享受某項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，作為公司制企業(yè)的實際稅負可能會低于個人獨資企業(yè)。

（4）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計稅次數(shù)越多，總體稅負越輕。

2、簡述確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時允許扣除項目的法律規(guī)定。

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除；企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

（2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（3）企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除u。但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

（4）企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。但自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)以及其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)的攤銷費用不得扣除。

3、簡述企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算時費用項目納稅籌劃的一般思路。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費用是指企業(yè)在一定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費用，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。這些費用的大小直接影響著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。我國《企業(yè)所得稅法實施條例》對允許扣除項目和不允許扣除項目都作了明確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企業(yè)的費用項目可以分為三類：稅法有扣除標準的費用項目、稅法沒有扣除標準的費用項目、稅法給予優(yōu)惠的費用項目。企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以根據(jù)稅法對這三類費用的不同規(guī)定分別做出安排。

（1）對于稅法有扣除標準的費用項目，要分項了解稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，包括各項費用的列支范圍、標準及具體計算方法，并應(yīng)注意稅法在一定時期內(nèi)可能的調(diào)整與變動。我國從201*年1月1日起實行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等。在準確把握此類費用的列支范圍、標準的前提下，可以采用的籌劃方法有：

第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標準進行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負。或者說，這類費用的實際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標準。因為一旦超過標準，就意味著超過標準部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。因為，既然稅法規(guī)定允許扣除，就說明標準之內(nèi)的費用支出實際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。結(jié)合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標準規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標準相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。第三，在合理范圍內(nèi)適當轉(zhuǎn)化費用項目，將有扣除標準的費用項目通過會計處理轉(zhuǎn)化為沒有扣除標準的費用項目。加大扣除項目總額，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（2）稅法沒有扣除標準的費用項目，包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、資料及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等。對于這類費用可采用的籌劃方法有：

第一，按照國家財務(wù)制度規(guī)定正確設(shè)置費用項目，合理加大費用開支。正確設(shè)置費用項目才能保證納稅申報時將稅法有扣除標準的費用項目與沒有扣除標準的費用項目準確區(qū)分開來，得到稅務(wù)機關(guān)的認可，避免由于兩類費用劃分不清而被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。

第二，選擇合理的費用分攤方法。對于國家財務(wù)制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負的方法。例如，對低值易耗品、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等攤銷方法的選擇，應(yīng)根據(jù)納稅人不同時期的盈利情況而定：在盈利年度，應(yīng)選擇使費用盡快得到分攤的方法，使其抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時間；在課稅前彌補虧損的年度，應(yīng)盡可能合理、合法地加大費用開支，不要浪費費用分攤的抵稅效應(yīng)；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。

（3）對稅法給予優(yōu)惠的費用項目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。如我國《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。為充分運用這項政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應(yīng)符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中的規(guī)定。

五、案例分析計算題

1、個人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為18萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20%的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。答：李先生如成立公司制企業(yè)，則：

年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=180000×20%=36000（元）

應(yīng)納個人所得稅稅額=180000×（1-20%）×20%=28800（元）共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800（元）所得稅稅負

李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：

應(yīng)納個人所得稅稅額=180000×35%-6750=56250（元）所得稅稅負可見，成立公司制企業(yè)比城里個人獨資企業(yè)多繳所得稅8550元（64800-56250），稅負增加4.75%（36%-31.25%）。

2、某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾�部門向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，201*年和201*年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別為1000萬元和201*萬元，企業(yè)所得稅率為25%。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，201*年底將300萬元全部捐贈；方案二，201*年底捐贈100萬元，201*年再捐贈200萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對企業(yè)更有利？

答：方案一：該企業(yè)201*年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000×12%）超過120萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于201*年和201*年的會計利潤分別為1000萬元和201*萬元，因此兩年分別捐贈的100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。

通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（180×25%）。

方法：客觀題可以由學生獨立完成，簡答題和案例分析題可以通過網(wǎng)上教學活動。。。。。。。。

要求：

1、上網(wǎng)活動時間至少為1課時，無意義灌水貼不算成績。2、認真填寫活動記錄表中的每一項內(nèi)容。3、教師按照參與者的實際表現(xiàn)，給出成績。

納稅籌劃作業(yè)3

第七章個人所得稅納稅籌劃一、單項選擇題BBDBD

二、多項選擇題

ABCBCDBCDBDBCDABCD三、判斷正誤題

××√×√√×√√

四、簡答題

1、簡述工資薪金所得的籌劃方式。

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得適用5%~45%的九級超額累進稅率，當取得的收入達到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應(yīng)的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。

工資薪金所得常用的籌劃方式有：

（1）工資、薪金所得均勻籌劃。對于累進稅率的納稅項目，應(yīng)納稅的計稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。要最大限度地降低個人所得稅負擔，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。

（2）工資、薪金所得福利化籌劃。取得高薪可以提高每個人的消費滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個人所得稅的稅率是累進的，隨著收入的提高，稅收負擔也會加重。當累進到一定程度時，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐漸減少。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負。

（3）全年一次性獎金的籌劃。201*年初，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，從201*年1月1日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅，但在計征時，應(yīng)先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎金的當月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。該《通知》明確，在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

2、個人所得稅中的勞務(wù)報酬所得都有哪些籌劃方式？

勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。勞務(wù)報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。每次收入不足4000元的可扣除800元的費用，收入額在4000元以上的可以扣除20%的費用計算繳納個人所得稅。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。對應(yīng)納稅所得額超過201*0元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納個人所得稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成。這種做法實際上相當于勞務(wù)報酬所得適用20%，30%，40%的三級超額累進稅率。

勞務(wù)報酬所得籌劃通常有如下方式：

（1）勞務(wù)報酬所得取得時間的籌劃

對于勞務(wù)報酬所得，稅法根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果將勞務(wù)報酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅，增加扣除額，從而降低稅負。（2）勞務(wù)報酬取得項目的籌劃

勞務(wù)報酬屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的“同一項目”，是指稅法中關(guān)于勞務(wù)報酬所得列舉的具體勞務(wù)項目中的某一單項，如果兼有不同項目的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)該分到減除費用，計算繳納個人所得稅。

（3）勞務(wù)報酬取得人員的籌劃

對多人合作承擔同一勞務(wù)而言，勞務(wù)的需求方是根據(jù)該項勞務(wù)本身支付報酬的，而承擔勞務(wù)者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報酬的。對同一項勞務(wù)報酬而言，承擔勞務(wù)者為一人和多人，其稅負是不一樣的。

（4）勞務(wù)報酬支付次數(shù)的籌劃

對于某些行業(yè)具有一定的階段性的收入所得，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入時，就可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較低時適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負高。這時，較為平均地在各月支付納稅人的勞務(wù)報酬，就可以使該項所得適用較低的稅率。（5）勞務(wù)報酬費用轉(zhuǎn)移的籌劃

為他人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報酬者，可以將本應(yīng)由自己承擔的費用改由對方承擔，以達到降低個人所得稅稅負的目的。納稅人可以要求被服務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，而相應(yīng)降低名義上的勞務(wù)報酬總額，從而使勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額相應(yīng)降低，減少應(yīng)繳納的個人所得稅，這比直接獲得較高的勞務(wù)報酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務(wù)報酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。（6）勞務(wù)報酬所得與特許權(quán)使用費所得轉(zhuǎn)換的籌劃

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，勞務(wù)報酬所得屬于個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得，其所得的性質(zhì)屬于勞動所得。而特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)以及其他特許權(quán)取得的所得。稅法規(guī)定納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計算納稅。納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程后提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等應(yīng)稅項目計算納稅。納稅人應(yīng)分清自己提供的是哪種應(yīng)稅行為，將勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得區(qū)分開來分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負。

3、簡述利息、股息和紅利所得的籌劃方法。

利息、股息和紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。根據(jù)稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券外，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。另外規(guī)定，對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。同時為配合國家有關(guān)制度改革，又規(guī)定按國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金等專項基金存入銀行個人賬戶取得的利息，免征個人所得稅。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法：

（1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法

第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機構(gòu)，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負擔。

○1安排教育儲蓄。在征收利息稅時期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。但是由于稅法對教育儲蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為2萬元，對擁有大量資金的儲戶并不適用；而且當銀行儲蓄停征利息稅時，安排教育儲蓄也沒有了納稅籌劃的意義。

○2進行國債投資。購買國債是一種較好的納稅籌劃選擇。其優(yōu)點在于國債票面利率高，有時還高于教育儲蓄的利率；缺點是一次性投入較大，對于個人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。

○3投資股票。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風險較大。

○4保險。保險雖然實際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。而且我國目前對保險理賠收入暫不征收個人所得稅。（2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法

由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。所以，股息、紅利所得的第二種方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤，或?qū)⒈Ａ舻挠�余通過其他方式轉(zhuǎn)移出去，從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益。

總之，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結(jié)合每個人的實際情況作出適合自己的最佳選擇。

五、案例分析計算題

1、張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3000元。預(yù)計201*年底，其獎金為30萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額=（3000-201*）*10%-25=75元。請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。答：由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下：年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為25%（300000÷12=25000），速算扣除數(shù)1375，則：年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額=300000×25%-1375=73625（元）全年共應(yīng)納個人所得稅稅額=75×12+73625=74525（元）

全年稅后凈收入=（300000+3000×12）-（75×12+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則：張先生全年收入=300000+3000×12=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額=（336000-201*×12）÷2=156000（元）

將156000元分到各月，再加上原留出的每月201*元，作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得=156000÷12+201*=15000（元）

另外156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得為：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額=（15000-201*）×20%-375=2225（元）全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額=2225×12=26700（元）年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額=156000×20%-375=30825（元）全年應(yīng)納個人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個人所得稅稅額=74525-57525=7000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣1個月的速算扣除數(shù)，只有1個月適用超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調(diào)整。

2、201*年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在201*年12月到201*年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100萬元（不含稅），合同總金額為200萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設(shè)僅考慮個人所得稅）。由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得稅所占的比重，因此應(yīng)當統(tǒng)一按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）*（1-20%）]/[1-稅率*（1-20%）]=[（1000000-7000）*（1-20%）]/[1-40%*（1-20%）]=1168235.29元；一年中甲企業(yè)累計應(yīng)扣繳個人所得稅=（1168235.29*40%-7000）*2=920588.23元，請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。答：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤�一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅計算如下：

（1）甲企業(yè)應(yīng)當扣繳該明星勞務(wù)報酬所得個人所得稅

（201*007000）（1-20%）[40%7000]335294.12（元）=

140%（1-20%）（2）甲企業(yè)應(yīng)當開具該明星特許權(quán)使用費所得個人所得稅（特許權(quán)使用費所得稅率只有一當20%）

1201*00（1-20%）20%228571.43（元）

=

120%（1-20%）合計應(yīng)扣繳個人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55（元）

由此可以看出，按勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356722.68元（920588.23-563865.55）。

第八章其他稅種納稅籌劃

一、單項選擇DCCBDDACCD二、多項選擇題

ABCBCDABDABCDBCACABCD三、判斷正誤題√×√√√√√

四、簡答題

1、土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率？

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅；增值額超過扣除項金額20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。這里的20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點對稅負的效應(yīng)進行納稅籌劃。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率。設(shè)銷售總額為X，建造成本為Y，于是房地產(chǎn)開發(fā)費用為0.1Y，加計的20%扣除額為0.2Y，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加為：X×5%×（1+7%+3%）=0.055X

求當增值率為20%時，售價與建造成本的關(guān)系，列方程如下：解得：X=1.67024Y

計算結(jié)果說明，當增值率為20%時，售價與建造成本的比例為1.67024�？梢赃@樣設(shè)想，在建造普通標準住宅時，如果所定售價與建造成本的比值小于1.67024，就能使增值率小于20%，可以不繳土地增值稅，我們稱1.67024為“免稅臨界點定價系數(shù)”。即在銷售普通標準住宅時，銷售額如果小于取得土地使用權(quán)支付金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的1.67024倍，就可以免繳土地增值稅。在會計資料上能夠取得土地使用權(quán)支付額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成本可以求得。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數(shù)”控制售價。

2、簡述印花稅納稅籌劃的主要思路。

（1）模糊金額的籌劃。模糊金額籌劃法，是指當事人在簽訂數(shù)額較大的合同時，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達到少繳印花稅稅款目的的一種行為。

（2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。納稅人只要進行一下簡單的籌劃，便可以節(jié)省不少印花稅款。

（3）最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。因為印花稅是一種行為稅，只要有應(yīng)稅行為發(fā)生，就應(yīng)按稅法規(guī)定納稅。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書立應(yīng)稅憑證，從而達到節(jié)約部分應(yīng)繳印花稅款的目的。

五、案例分析計算題

1、某房地產(chǎn)公司從事普通標準住宅開發(fā)，201*年11月15日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積1201*平方米，單位平均售價201*元/平方米，銷售收入總額24000萬元，該樓支付土地出讓金324萬元，房屋開發(fā)成本1100萬元，利息支出100萬元，但不能提供金融機構(gòu)借款費用證明。城市維護建設(shè)稅稅7%，教育費附加征收率3%，當?shù)卣�府�?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用允許扣除比例為10%。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到1975元，總售價為2370萬元。計算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。

答：第一種方案;

（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400（萬元）（2）扣除項目金額：

1取得土地使用權(quán)支付的金額=324（萬元）○

2房地產(chǎn)開發(fā)成本=1100（萬元）○

3房地產(chǎn)開發(fā)費用=（324+1100）×10%=142.4（萬元）○

4加計20%扣除數(shù)=（324+1100）×20%=284.8（萬元）○

5允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加=2400×5%×（1+7%+3%）=32（萬元）○

允許扣除項目合計=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬元）（3）增值額=2400-1983.2=416.8（萬元）（4）增值率=

416.81983.2100%21.02%（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=416.8×30%=125.04（萬元）

（6）獲利金額=收入-成本-費用-利息-稅金=2400-324-1100-100-132-125.04=618.96（萬元）第二種方案：

（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項目金額=1981.55（萬元）（2）增值額=2370-1981.55=388.45（萬元）

（3）增值率=

388.451981.55100%19.6%

該公司開發(fā)普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。（4）獲利金額=2370-324-1100-100-130.35=715.65（萬元）

降價之后，雖然銷售收入減少了30萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69萬元。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

2、某公司擁有一幢庫房，原值1000萬元。如何運用這幢房產(chǎn)進行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？答：出租方案

房產(chǎn)稅=120*12%=14.4

營業(yè)稅及附加稅費=120*5%*（1+7%+3）=6.6服務(wù)方案

房產(chǎn)稅=1000*（1-30%）*1.2%=8.4

營業(yè)稅及附加稅費=120*5%*（1+7%+3）=6.6

其實服務(wù)業(yè)和倉儲業(yè)都是營業(yè)稅中的服務(wù)業(yè)，單從稅務(wù)上分析，問題的注意點在于房產(chǎn)稅，計算其從價計征和從租計征，孰低者即可

3、甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗收。該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價值1000萬元。有三個經(jīng)營方案：一是對外出租，年租金120萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務(wù)用房對外投資。計算分析哪種方案對甲公司比較有利？答：方案一：對外出租

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1201*00×5%=60000（元）

應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=60000×（7%+3%）=6000（元）應(yīng)納印花稅稅額=1201*00×0.1%=1200（元）

應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1201*00×12%=144000（元）

應(yīng)納稅款合計金額=60000+6000+1200+144000=211200（元）方案二：甲公司自己開辦商場，則只繳納房產(chǎn)稅

應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10000000×（1-30%）×1.2%=84000（元）節(jié)省稅費=211200-84000=127200（元）

其中，房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。

方案三：以房產(chǎn)投資，參與投資利潤分紅，共擔風險，由被投資方按房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅，繳納的房產(chǎn)稅同方案二。但本方案投資方不繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

如果甲公司以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔投資風險，這實際上是以聯(lián)營投資名義變相出租房產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定，出租方應(yīng)按租金收入繳納房產(chǎn)稅。

方法：客觀題可以由學生獨立完成，簡答題和案例分析題可以通過。。。。。。。。要求：1、討論時間至少為1課時。

2、當堂認真填寫討論記錄表中的每一項內(nèi)容。3、教師按照參與者的實際表現(xiàn)，給出成績。

納稅籌劃作業(yè)4

結(jié)業(yè)論文（自己完成部分需要800字以上，題目從下列內(nèi)容中選擇或自定，可另附頁。）內(nèi)容

1、學習納稅籌劃課程的體會。

2、對納稅籌劃的典型案例進行分析。3、自己進行納稅籌劃案例及其分析。

企業(yè)納稅籌劃論文

不同的稅收規(guī)定和眾多稅收優(yōu)惠是納稅籌劃存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能，國家利用稅收經(jīng)濟杠桿對國民經(jīng)濟進行有目的的引導，實現(xiàn)資源在整個國民經(jīng)濟間的有效配置，因此對一些亟需發(fā)展的地區(qū)和項目往往采用低稅甚至免稅的措施，并制定一些相應(yīng)的稅收法律。國家的稅收法律對同一個經(jīng)營項目在不同地域、或同一地域的不同的經(jīng)營者以及經(jīng)營項目采用高低不同的稅率，制定減稅或免稅等一系列優(yōu)惠政策，鼓勵發(fā)展一些社會急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，限制一些“飽和產(chǎn)業(yè)”和“夕陽產(chǎn)業(yè)”的發(fā)展，引導經(jīng)濟資源有序的流動，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。事實上國家對什么征稅、征多少稅、征稅依據(jù)是什么，無一不體現(xiàn)政府的意志，但這種意志并不是隨心所欲，而是依賴于經(jīng)濟運行模式和經(jīng)濟發(fā)展水平的。通過設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。具體說來，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個以上納稅方案備選，這就為納稅籌劃提供了條件。例如：增值稅按產(chǎn)品不同規(guī)定了17%、13%兩檔稅率；應(yīng)納稅所得額處于稅率累進的臨界點時，應(yīng)盡量對利潤額進行量的控制，以爭取適用低檔稅率。如假定某企業(yè)12月30日測算的應(yīng)納稅所得額為100100元，該企業(yè)不進行納稅籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33%=33033元。假設(shè)該企業(yè)進行了納稅籌劃，12月31日支付稅務(wù)咨詢費100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=100000元，應(yīng)納所得稅額=100000×27%=27000元。經(jīng)過比較，我們發(fā)現(xiàn)通過納稅籌劃支付費用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為33033-27000=6033元。顯然，這既符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的動機和目的，又遵循了納稅籌劃的成本效益原則。

另外，國家稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了前提條件。我國稅收優(yōu)惠政策的目標體現(xiàn)為多元化的特點。對不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品類型實行不同的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策為我們進行納稅籌劃、尋求最佳的節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。如為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)給予外商投資企業(yè)的優(yōu)惠集中于非生產(chǎn)性企業(yè)上，特別鼓勵高新技術(shù)企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)、舉辦技術(shù)或知識密集型項目以及投資于基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)；國家為加快改革的步伐，加大引進外資的力度，對內(nèi)資和外資實行不同的所得稅制度，相對來說外資比內(nèi)資有較多優(yōu)惠，如所得稅減免、減半等待遇。由于上述不同的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策的存在，這就為企業(yè)進行納稅籌劃奠定了法律基礎(chǔ)，提供了運行環(huán)境上的可行性。

會計實踐中因其大量的職業(yè)判斷選擇的存在為企業(yè)進行納稅籌劃提供了保障。會計準則、會計制度等會計法規(guī)，一方面起到了規(guī)范企業(yè)會計行為的作用，另一方面也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會計方法和職業(yè)判斷空間，為企業(yè)在這些空間和各項規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機會。在市場經(jīng)濟條件下，納稅人面臨許許多多的財務(wù)風險，應(yīng)收賬款可能會由于債務(wù)人的破產(chǎn)和死亡而不能收回，固定資產(chǎn)由于科學技術(shù)的進步而提前報廢，籌資成本會由于貸款利率的提高而加大，預(yù)期的收益會由于政治經(jīng)濟形勢的變化而減少，等等。納稅人在進行納稅籌劃時，要充分考慮財務(wù)風險對自己生產(chǎn)經(jīng)營的影響，并對面臨的風險和可能發(fā)生的損失作出合理的預(yù)計和籌劃。“穩(wěn)健性原則”是納稅人在若干種不同的可供選擇核算方法中選擇最有利于自己收益不受損失的核算方法的制度保障。按照“穩(wěn)健性原則”的要求，存貨的核算，在物價處于上漲趨勢時，采用后進先出法計價方法，可使計算出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，可將利潤延至下期，以延緩納稅時間；當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法計價方法，使計算出的期末存貨價值最低，同樣可達到延緩納稅的目的，這樣就可以保證納稅人盡量避免未來收益不確定所帶來的財務(wù)風險。除此之外，納稅人對各項資產(chǎn)采用計提準備金的方法，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等都屬于按照“穩(wěn)健性原則”所確定的會計核算方法，是納稅人進行納稅籌劃的一個重要條件。另外，企業(yè)對銷售收入結(jié)算方式的選擇，對收入確認時點的確定等都可以達到合理合法減稅或延緩納稅的目的。

納稅籌劃是提高企業(yè)綜合實力的需要。在市場經(jīng)濟條件下，由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵的機制，這樣包括納稅籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能，而且對企業(yè)至關(guān)重要，國家稅收作為一項企業(yè)經(jīng)營附加成本，必然會越來越受到企業(yè)的重視。與此同時，納稅籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，是稅法賦予企業(yè)自主選擇權(quán)利的表現(xiàn)，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，實質(zhì)上也符合稅收立法精神。企業(yè)可在以下幾個方面自我選擇：一是企業(yè)有選擇經(jīng)營組織形式的權(quán)力；二是企業(yè)有安排財務(wù)活動的權(quán)力；三是企業(yè)有權(quán)充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策；四是企業(yè)有權(quán)選擇遞延納稅。事實上，企業(yè)是股東的企業(yè)，一切企業(yè)行為都應(yīng)為股東的利益服務(wù)。企業(yè)作為盈利性的經(jīng)濟組織，其運作應(yīng)重點關(guān)注它的經(jīng)濟性，經(jīng)濟性注重的是最大限度地滿足股東的利益。企業(yè)也有它的社會性，社會性注重的是企業(yè)如何滿足社會其他利益相關(guān)者的利益。經(jīng)濟性和社會性既有一致的一面，有時它們又是相悖的，但無論如何企業(yè)對經(jīng)濟性和社會性的主次是分明的，企業(yè)追求的社會性是不違背經(jīng)濟性的社會性，只要適合經(jīng)濟性目標而不違法就是可行的。因此說納稅籌劃是企業(yè)的一種理性行為，不管如何評價它的動機，有一點是值得肯定的，那就是它和企業(yè)的其他行為一樣，也是企業(yè)的一種經(jīng)營策略。二、國內(nèi)外企業(yè)進行納稅籌劃的比較

從國際情況看，納稅籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當數(shù)量的從業(yè)人員，

且專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事納稅籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。同時也有眾多的會計師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務(wù)。在國外，尤其是大企業(yè)已形成了財務(wù)決策活動中，納稅籌劃先行的習慣性做法。這可從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點考察內(nèi)容中看出。有關(guān)波音公司放棄經(jīng)營了85年的大本營，將總部撤離西雅圖的報道表明，節(jié)稅支出是其重要原因之一�？梢�，納稅籌劃對公司重大決策的左右程度及公司對納稅籌劃的重視程度。跨國公司對納稅籌劃更為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的支出相當可觀，當然節(jié)稅帶來的收益也非常喜人。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地，面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家進行納稅籌劃，一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。在我國，納稅籌劃開始悄悄地進入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，納稅籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)代理機構(gòu)看好，不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動。北京、深圳等納稅籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出了一些專業(yè)網(wǎng)站，如“中國稅收籌劃網(wǎng)”、“中國稅務(wù)通網(wǎng)站”等。但畢竟納稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待我們進一步加強理論和實踐的探索。

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