醫(yī)院藥品會(huì)計(jì)核算與管理探討

醫(yī)院藥品會(huì)計(jì)核算與管理探討

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編輯:王飛文章來源：新浪

藥品是醫(yī)院為開展正常醫(yī)療業(yè)務(wù)工作，用于診斷、治療疾病的特殊商品，具有品種多、數(shù)量大、價(jià)格不一、經(jīng)常變動(dòng)、領(lǐng)用頻繁、占醫(yī)院各種物資消耗的比重大等特點(diǎn)，是醫(yī)療業(yè)務(wù)工作中必不可少的物質(zhì)保證和重要手段。因此，加強(qiáng)醫(yī)院藥品管理，保證藥品質(zhì)量，減少積壓和浪費(fèi)，提高資金使用效率，建立和健全科學(xué)的管理制度和核算方法，以保證醫(yī)療、教學(xué)、科研工作的需要，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)之一。一、醫(yī)院“藥品收入”的確認(rèn)

目前，醫(yī)院以計(jì)算機(jī)資料為依據(jù)做會(huì)計(jì)報(bào)表較為普遍，但在實(shí)際工作中，醫(yī)院門診及住院收費(fèi)報(bào)表中“藥品收入”數(shù)與門診（住院）藥房的藥品發(fā)出金額會(huì)產(chǎn)生不一致的結(jié)果，主要原因有：（1）由于收費(fèi)員粗心和責(zé)任心不強(qiáng)等，造成“藥品收入”科目與其他科目串戶，從而影響醫(yī)院“藥品收入”數(shù)的真實(shí)性。（2）受社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)因素的影響，一些患者通過各種關(guān)系要求收費(fèi)人員將不能作為社保開支的藥品換成可以社保開支的藥品，造成“藥品收入”不真實(shí)。（3）醫(yī)院會(huì)計(jì)未能做到及時(shí)將“藥品收入”賬戶的貸方發(fā)生額與藥房藥品發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對(duì)并作賬務(wù)調(diào)整，以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映藥品收入狀況。

為了準(zhǔn)確確認(rèn)“藥品收入”，必須做到以下幾點(diǎn)：（1）醫(yī)院應(yīng)要求收費(fèi)人員加強(qiáng)自身修養(yǎng)及職業(yè)道德建設(shè)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，將差錯(cuò)控制到最低，同時(shí)醫(yī)院應(yīng)杜絕患者換藥，提高計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)藥品收入的準(zhǔn)確性。（2）醫(yī)院應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原則，實(shí)行收費(fèi)處計(jì)算機(jī)“藥品收入”科目與藥房發(fā)出金額“藥品核對(duì)制”，確保藥品收入和藥品收支結(jié)余的正確性

因此每月末應(yīng)根據(jù)“藥品收入”科目貸方發(fā)生額與藥房發(fā)出金額的差額進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)門診（住院）收費(fèi)處“藥品收入”大于藥房實(shí)際發(fā)生額時(shí)，按其差額，借記“藥品收入西藥（中藥）收入”，貸記“醫(yī)療收入其他收入”等相關(guān)科目；當(dāng)“藥品收入”小于藥房實(shí)際發(fā)生額時(shí)，借記“醫(yī)療收入其他收入”等相關(guān)科目，貸記“藥品收入西藥（中藥）收入”科目。該方法的前提是設(shè)置專門的計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序來統(tǒng)計(jì)藥房發(fā)出藥品數(shù)量而且需要專人進(jìn)行核對(duì)。雖然增加了藥房的工作量，但能準(zhǔn)確確認(rèn)“藥品收入”數(shù)，使會(huì)計(jì)報(bào)表能真實(shí)、客觀地反映醫(yī)院藥品收支狀況，并能減少藥品盤點(diǎn)的誤差。因此，筆者認(rèn)為“藥品核對(duì)制”是非常必要的。

二、醫(yī)院藥品“應(yīng)付賬款”的核算

目前，大多數(shù)醫(yī)院都規(guī)定藥商將藥品送達(dá)倉(cāng)庫(kù)后1~3個(gè)月才支付貨款，這樣必定大大增加醫(yī)院的流動(dòng)負(fù)債�！皯�(yīng)付賬款”查對(duì)賬的煩瑣一直困擾著藥品會(huì)計(jì)，由于藥商眾多、頻繁掛賬與沖賬、作分錄或記賬時(shí)都會(huì)發(fā)生查找困難，降低工作效率；另外還容易將甲公司的款項(xiàng)掛到乙公司的名下，或付款沖賬時(shí)將甲公司的負(fù)債沖減到乙公司的名下，令查對(duì)和糾錯(cuò)產(chǎn)生困難。

為及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，不僅要與藥庫(kù)對(duì)賬，還必須定期與眾多的藥商對(duì)往來賬，增加了工作量。筆者在工作中運(yùn)用以下的“應(yīng)付賬款”核算方法，從而減少核算差錯(cuò)，提高工作效率。步驟如下：

（1）在“應(yīng)付賬款”科目下設(shè)置藥品供應(yīng)商名稱二級(jí)明細(xì)科目。（2）月末根據(jù)藥庫(kù)送來的手續(xù)齊全的發(fā)票和入庫(kù)單審核，借記“藥品藥庫(kù)西藥（中藥）”，貸記“應(yīng)付賬款甲公司”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”。（3）同時(shí)填制一式兩份的收款通知單（內(nèi)部自制憑證），可在收款通知單摘要欄填寫入賬的發(fā)票號(hào)碼，并在應(yīng)付賬款的科目的輔助信息欄輸入收款通知單號(hào)碼，以方便糾錯(cuò)及查對(duì)。（4）會(huì)計(jì)入賬后將一份收款通知單（存根聯(lián)）附在發(fā)票上給領(lǐng)導(dǎo)審批付款；另一份（結(jié)算聯(lián)）由藥庫(kù)轉(zhuǎn)交給藥

商的業(yè)務(wù)員，據(jù)以收款，并提請(qǐng)對(duì)方財(cái)務(wù)人員及時(shí)核對(duì)貨款，并蓋對(duì)方的財(cái)務(wù)專用章確認(rèn)。（5）出納到期付款，各藥商憑收款通知單（結(jié)算聯(lián)）在指定的日期到醫(yī)院收取支票。（6）會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)審核發(fā)票和收款通知單并核對(duì)與應(yīng)付賬款科目的輔助信息欄輸入收款通知單號(hào)碼是否相符，無誤后借記“應(yīng)付賬款甲公司”，貸記“銀行存款”。“應(yīng)付賬款”核算過程如圖1所示：

三、藥品儲(chǔ)備成本的控制

藥品存貨約占醫(yī)院流動(dòng)資金的40%～60%，如此巨大的資金停留在藥品存貨的物流中，使其喪失了在其他場(chǎng)合所能獲得的收益，致使醫(yī)院資本利息損失過大，無形中增加的機(jī)會(huì)成本、儲(chǔ)備成本和管理費(fèi)用。因此，有必要探討如何在藥品的收益與成本之間進(jìn)行利弊權(quán)衡，在充分發(fā)揮藥品功能的同時(shí)降低成本、增加收益，實(shí)現(xiàn)其最佳組合。藥品日常管理的目標(biāo)是在保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行的前提下盡量減少庫(kù)存，防止積壓，實(shí)踐中形成的行之有效的管理方法有“藥品儲(chǔ)存期控制”以及“藥品ABC分類管理”兩種方法。

一是藥品儲(chǔ)存期控制。藥品儲(chǔ)存要求醫(yī)院付出一定的資金占用費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)管理費(fèi)。因此盡力縮短存貨儲(chǔ)存時(shí)間，加速藥品周轉(zhuǎn)，防止藥品殘損霉變，是節(jié)約資金占用，降低成本費(fèi)用，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。藥品儲(chǔ)存成本可分為固定儲(chǔ)存費(fèi)與變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)。前者包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、藥品殘損霉變損失等，后者包括藥品資金占用費(fèi)或機(jī)會(huì)成本等。基于以上分析，藥品本、量、利的平衡關(guān)系調(diào)整為“利潤(rùn)=毛利－固定儲(chǔ)存費(fèi)－每日變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)×儲(chǔ)存天數(shù)”�？梢�，藥品的儲(chǔ)存成本之所以不斷增加，主要原因是變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)隨著藥品儲(chǔ)存期的延長(zhǎng)而不斷增加。所以，利潤(rùn)與費(fèi)用之間此增彼減的關(guān)系實(shí)際上是利潤(rùn)與變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)用之間此增彼減的關(guān)系。這樣，隨著藥品儲(chǔ)存期的延長(zhǎng)，利潤(rùn)將日漸減少。具體實(shí)施方法如下例。

醫(yī)院購(gòu)進(jìn)某藥品1000件，單位進(jìn)價(jià)100元，售價(jià)118元，該批藥品的固定儲(chǔ)存費(fèi)為10000元，月保管費(fèi)用率0.3%。假設(shè)藥品款均來自銀行貸款，年利率為5.8%。則：

（1）每日變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)=購(gòu)進(jìn)批量×購(gòu)進(jìn)單價(jià)×日變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)率=1000×100×（5.8%÷360+0.3%÷30）=26.11（元）

（2）藥品保本儲(chǔ)存期=(毛利­－固定儲(chǔ)存費(fèi))÷每日變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)={(118－100)×1000－10000}÷26.11=306（天）

（3）假設(shè)醫(yī)院要求獲得3%的利潤(rùn)率，則：

藥品保利儲(chǔ)存期=（毛利－固定儲(chǔ)存費(fèi)－目標(biāo)利潤(rùn)）/每日變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)=（18000－10000－1000×100×3%）÷26.11=191（天）

（4）假設(shè)該藥品實(shí)際儲(chǔ)存了150天，則：

藥品的實(shí)際獲利額=每日變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)×（藥品保本儲(chǔ)存期－實(shí)際儲(chǔ)存期）=26.11×(306－150)=4073.16(元)

藥品儲(chǔ)存期控制的優(yōu)點(diǎn)是通過對(duì)藥品儲(chǔ)存期的分析與控制，可以及時(shí)地將藥品的信息傳輸給決策部門，決策者就可以針對(duì)不同情況采取相應(yīng)的措施。對(duì)于已過保本期的藥品，應(yīng)當(dāng)檢查銷售狀況，查明原因，做出處理；對(duì)于尚未超過保利期的藥品，應(yīng)密切監(jiān)督、控制，以防發(fā)生過期損失。

二是藥品ABC分類管理。醫(yī)院藥品種類繁多，有的藥品盡管品種數(shù)量很少，但金額巨大，如果管理不善，將給醫(yī)院造成極大的損失。相反，有的藥品雖然品種數(shù)量繁多，但金額微小。因此，醫(yī)院很有必要對(duì)藥品分成ABC類進(jìn)行嚴(yán)加管理。A類藥品的特點(diǎn)是金額巨大，但品種數(shù)量較少；B類藥品金額一般，品種數(shù)量相對(duì)較多；C類存貨品種數(shù)量繁多，但價(jià)值金額卻很小。三類藥品的金額比重大致為AB：C=0.70.20.1，而品種數(shù)量比重大致為AB：C=0.10.20.7。通過對(duì)藥品進(jìn)行ABC分類，可以使醫(yī)院分清主次，采取相應(yīng)的對(duì)策進(jìn)行有效的管理和控制。醫(yī)院在進(jìn)行儲(chǔ)存期分析時(shí)，對(duì)A、B兩類藥品可以分別按品種、類別進(jìn)行管理。對(duì)C類藥品只要加以靈活掌握即可，不必進(jìn)行各方面的測(cè)算與分析。四、藥品管理效果的考核

為了促進(jìn)藥品的經(jīng)濟(jì)核算，提高管理水平，應(yīng)對(duì)藥品管理效果進(jìn)行考核評(píng)估。因此必須制定一整套賬表，如庫(kù)存藥品明細(xì)賬、藥品損失報(bào)告表、處方收入?yún)R總表、銷售匯總表、盤點(diǎn)清冊(cè)等。筆者建議采用以下指標(biāo)對(duì)藥品管理效果進(jìn)行考核：（1）庫(kù)存誤差率=（實(shí)存金額－賬面金額）÷賬面金額×100%。當(dāng)實(shí)存金額大于賬面金額，庫(kù)存誤差率為正值，表示誤差升值，為盤盈；反之則盤虧。醫(yī)院應(yīng)建立藥品的永續(xù)盤存制，會(huì)計(jì)要合理安排對(duì)全部藥品進(jìn)行盤點(diǎn)，與賬面金額核對(duì)。盤點(diǎn)結(jié)果誤差超過0.2%以上的藥房，應(yīng)及時(shí)核對(duì)查找原因，盤點(diǎn)結(jié)果將直接與個(gè)人獎(jiǎng)金掛鉤。（2）藥品資金平均占用額=（∑月度占用額）÷12。

（3）藥品資金周轉(zhuǎn)率=全年藥品銷售成本÷年度藥品資金平均占用額；藥品資金周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷藥品資金周轉(zhuǎn)次數(shù)。用以衡量醫(yī)院的藥品庫(kù)存是否過量，測(cè)算醫(yī)院藥品的變現(xiàn)速度。藥品資金平均占用額越小，藥品資金在一定時(shí)期內(nèi)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明藥品管理效果較好，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度較快。

（4）藥品調(diào)價(jià)（報(bào)廢）損失率=全年藥品調(diào)價(jià)（報(bào)廢）損失額÷年度藥品資金平均占用額。用以計(jì)算醫(yī)院藥品調(diào)價(jià)和報(bào)廢的損失，將損失控制在一定的范圍內(nèi)，以此來加強(qiáng)藥品入庫(kù)和盤存的管理。

（5）藥品收入占醫(yī)藥收入的比重=藥品收入÷（醫(yī)療收入+藥品收入）×100%。該指標(biāo)對(duì)控制以藥養(yǎng)醫(yī)，遏制藥品購(gòu)銷不正之風(fēng)，減輕病人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有重要意義。

藥品核算管理必須進(jìn)行事后監(jiān)督和財(cái)務(wù)分析。會(huì)計(jì)在完成每月藥品核算業(yè)務(wù)后，要對(duì)藥品收入總量及結(jié)構(gòu)、藥品收入結(jié)余及以上的管理指標(biāo)進(jìn)行橫縱向?qū)Ρ确治�，并�?duì)分析中反映的問題及時(shí)做出處理。

參考文獻(xiàn)：

中注協(xié)：《財(cái)務(wù)成本管理》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社201*年版。趙美君：《淺談醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合版）201*第10期。

擴(kuò)展閱讀：醫(yī)院藥品會(huì)計(jì)管理

淺析醫(yī)院藥品會(huì)計(jì)管理

摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的日益發(fā)展，醫(yī)療技術(shù)也逐步系統(tǒng)化和信息化，而藥品作為醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的來源之一在醫(yī)院的支出中占有著很大的比重，因此如何使用和管理這一大筆支出是醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)工作的重中之重。同時(shí)加強(qiáng)藥品的監(jiān)督和管理，制定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算辦法和管理機(jī)制，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。關(guān)鍵詞：藥品醫(yī)院會(huì)計(jì)管理

近年來，醫(yī)院逐步在藥品管理趨向規(guī)范化，但是醫(yī)院的藥品管理作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，仍然還存在著諸多的問題，因此完善和確定醫(yī)院藥品管理會(huì)計(jì)核算對(duì)于醫(yī)院藥品會(huì)計(jì)管理具有重要的作用。同時(shí)提出的醫(yī)院藥品管理相關(guān)舉措對(duì)于更好的滿足醫(yī)院藥品的會(huì)計(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益及增強(qiáng)藥品資金的使用率確保藥品質(zhì)量具有實(shí)踐價(jià)值。

一、醫(yī)院藥品管理中存在的問題

目前醫(yī)院在藥品管理方面各個(gè)醫(yī)院由于各自的管理方式、管理的基礎(chǔ)不同價(jià)值領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于藥品的管理重視程度及監(jiān)管的水平等的不一致，導(dǎo)致了醫(yī)院在藥品管理上還存在著諸多的問題較為明顯的主要有藥品帳實(shí)不符、在醫(yī)院藥品管理計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面還有待提高、內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位且制度不健全、藥品盤點(diǎn)重視力度不夠盤盈盤虧現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生等等著一系列問題的發(fā)生嚴(yán)重的阻礙了醫(yī)院藥品的管理，影響了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。二、醫(yī)院藥品管理會(huì)計(jì)核算

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