醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)心得
淺談醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)心得
摘要:我國在今年來對醫(yī)藥的重視度前所未有的強(qiáng)烈,在越來越多的醫(yī)藥企業(yè)成立的同時(shí)對醫(yī)藥企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也有相當(dāng)高的重視程度。我國對大多數(shù)企業(yè)都會(huì)實(shí)施一種投資風(fēng)險(xiǎn)的方案,在醫(yī)藥企業(yè)也是不列外的,因?yàn)獒t(yī)藥企業(yè)在醫(yī)藥制作的時(shí)候也會(huì)投資大量的資金,在醫(yī)藥制作方面也是有相當(dāng)繁復(fù)的工序,所以,在這種情況下醫(yī)藥企業(yè)的會(huì)計(jì)核算就相對于一些平常類的企業(yè)有很大的不同。
關(guān)鍵詞:醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)核算心得一、產(chǎn)品價(jià)格體系規(guī)劃
醫(yī)藥企業(yè)是關(guān)乎國計(jì)民生的產(chǎn)業(yè),是我國在新興科技發(fā)展領(lǐng)域培育的重點(diǎn)醫(yī)藥類型,所以,相對于其他的企業(yè)對醫(yī)藥企業(yè)的價(jià)格就會(huì)出現(xiàn)較大幅度的調(diào)整。除了要合理的規(guī)劃產(chǎn)品的成本價(jià)格,還要適當(dāng)?shù)膶︶t(yī)藥企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有一個(gè)合理當(dāng)然規(guī)劃。在醫(yī)藥企業(yè)中還包含了醫(yī)藥產(chǎn)品的推銷以及新的醫(yī)藥產(chǎn)品的開發(fā)。在醫(yī)藥企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中也是要合理的運(yùn)用適當(dāng)?shù)馁Y金對這些方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
二、從資本運(yùn)作角度做好利潤規(guī)劃
歷經(jīng)金融危機(jī)之后國際經(jīng)濟(jì)情況逐漸出現(xiàn)穩(wěn)定時(shí)期,于是我國的經(jīng)濟(jì)市場及出現(xiàn)了一種名為ipo的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃。由于我國的企業(yè)ipo相對于外國企業(yè)的有較好的利益收益率,所以我國擁有大量的海外
市場和投資者。
醫(yī)藥企業(yè)的ipo規(guī)劃就是結(jié)合了外國企業(yè)的投資,不僅是在經(jīng)濟(jì)上,在技術(shù)上也是有很大的幫助的,于是我國的醫(yī)藥企業(yè)就可以運(yùn)用ipo規(guī)劃這一個(gè)有利的規(guī)劃方案進(jìn)行改善。
醫(yī)藥企業(yè)在技術(shù)上可以借鑒外國企業(yè)的先進(jìn)技術(shù),畢竟醫(yī)藥企業(yè)是一個(gè)站在高科技領(lǐng)域的企業(yè),先進(jìn)的技術(shù)是企業(yè)存貨的必要條件,再來是對于醫(yī)藥企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的合理運(yùn)用和規(guī)劃。我國的法律法規(guī)和國情是對醫(yī)藥企業(yè)有一定的限制性,所以面對外國投資商對企業(yè)的提出的其他規(guī)劃和銷售的方式時(shí),我國醫(yī)藥企業(yè)就必須要結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行。
有大量的投資不僅單單是有助于企業(yè)自身,對我國的經(jīng)濟(jì)情況也是有很大幫助的。但是為了醫(yī)藥能夠更好的在我國大眾階層發(fā)展其效果,發(fā)改委的政策就是必須實(shí)行的。企業(yè)會(huì)計(jì)核算就可以運(yùn)用其特點(diǎn)就企業(yè)的發(fā)展方向和企業(yè)自身規(guī)劃結(jié)合我國的法律法規(guī)制定出一套完整有效的實(shí)施方案。對醫(yī)藥企業(yè)來說,企業(yè)的利潤在產(chǎn)生在醫(yī)藥銷售時(shí)得到與成本價(jià)格的差價(jià),面對發(fā)改委實(shí)施的限制物流環(huán)節(jié)差價(jià)的規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算就要重新制定不同方向的規(guī)劃了。在企業(yè)的內(nèi)部可以就要合理有效的運(yùn)用ipo規(guī)劃的特點(diǎn),結(jié)合ipo規(guī)劃和海外投資商以及海外市場的領(lǐng)域較大的特點(diǎn),在企業(yè)的規(guī)劃和我過法律法規(guī)的條件下也是可以指定出一系列的逐年規(guī)劃,可以在法律的保護(hù)下為企業(yè)謀福利。
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醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本管理與會(huì)計(jì)核算模式創(chuàng)新研究
Innovationresearchoncostmanagementandaccountingtreatmentmodelofpharmaceuticalchainenterprises
潘宇斌(PANYUBIN)、肖序(博士生導(dǎo)師)
(廣東本草藥業(yè)集團(tuán)公司廣州510410中南大學(xué)商學(xué)院長沙410083)
GuangDongBencaoMedicineCo.,LTD
摘要:本文依據(jù)當(dāng)前醫(yī)藥連鎖經(jīng)營企業(yè)的實(shí)際情況,按照企業(yè)會(huì)計(jì)
準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定,較系統(tǒng)地對醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本管理、會(huì)計(jì)核算模式提出一些新見解。
Abstracts:Basedonthepresentconditionofthepharmaceuticalchain
enterprises,thispaper,accordingtoaccountingstandardandaccountinginstitutionforenterprises,givesansystematicaldiscussionofthecostmanagementandaccountingtreatmentmodelofpharmaceuticalchainenterprises,andputforwardsomenewviewpoints.
關(guān)鍵詞:連鎖企業(yè),成本管理、會(huì)計(jì)核算
KEYWORDS:chainenterprise;costmanagement;accounting;
一、當(dāng)前醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本管理及會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀(一)醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本管理現(xiàn)狀
1、成本核算不夠細(xì)化,總部對各連鎖店的成本管理不到位。由于醫(yī)藥連鎖企業(yè)經(jīng)營的商品品種多、數(shù)量大,各分店數(shù)目多且位置分散,會(huì)計(jì)核算工作繁瑣難以做到比較細(xì)致。會(huì)計(jì)核算的粗化必然弱化了總部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)揮的協(xié)調(diào)管理職能。2、會(huì)計(jì)電算化手段在企業(yè)成本管理中沒有得到普及運(yùn)用。雖然一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn),但整體上講,成本管理方法還是很陳舊,不能適應(yīng)醫(yī)藥連鎖市場發(fā)展的要求。從被調(diào)查醫(yī)藥連鎖企業(yè)情況看,采用目標(biāo)成本法、計(jì)劃成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等現(xiàn)代成本管理方法很少,大多數(shù)醫(yī)藥連鎖企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)成本法。
3、醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本核算人員的整體素質(zhì)不高。成本核算人員的素質(zhì)直接決定著企業(yè)成本核算水平的高低。目前,仍有部分連鎖企業(yè)工作人員工作的隨意性較大,沒有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行操作,導(dǎo)致成本核算的相關(guān)數(shù)據(jù)失真,不能及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算。
4、醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本價(jià)格管理機(jī)制不靈活。各連鎖門店商品折扣、削價(jià)的權(quán)限集中在總部,由總部發(fā)出調(diào)價(jià)通知單交連鎖門店去執(zhí)行。但通知單下發(fā)后,總部卻無法組織人力對調(diào)價(jià)商品進(jìn)行盤點(diǎn),以監(jiān)督各門店執(zhí)行情況,而各連鎖門店通常又沒掌握成本價(jià)格資料。這種成本管理辦法使總部對調(diào)價(jià)商品數(shù)量難以控制,進(jìn)而造成各門店成本價(jià)格核算失控。
5、成本費(fèi)用預(yù)算控制缺失?偛颗c門店的成本費(fèi)用支出未實(shí)行預(yù)算管理,未作為經(jīng)營指標(biāo)將其列入預(yù)算控制,總部對各連鎖門店的成本費(fèi)用支出考核失控,對超出范圍或額度的成本費(fèi)用難以實(shí)行逐層報(bào)批程序。另外,總部的物流配送成本居高不下,商品配送不到位,庫存結(jié)構(gòu)調(diào)整明顯滯后,使醫(yī)藥連鎖企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)貨、降低商品采購費(fèi)用、提高單品種毛利等優(yōu)勢沒有得到充分的發(fā)揮。
(二)醫(yī)藥連鎖企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀
近幾年,醫(yī)藥連鎖企業(yè)發(fā)展非常迅速,連鎖經(jīng)營的規(guī)模越來越大,數(shù)量也越來越多。然而,很多醫(yī)藥連鎖企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平并沒有隨著企業(yè)的發(fā)展而提高。
1、很多醫(yī)藥連鎖企業(yè)仍實(shí)行售價(jià)核算,將所有庫存商品的毛利均放在“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目中進(jìn)行核算,月末一次性地計(jì)算出庫存商品和已銷商品的綜合平均毛利,雖核算簡單易行,但容易產(chǎn)生管理盲區(qū)。商品短少時(shí)虛報(bào)數(shù)字,用調(diào)整商品的賬面售價(jià)來彌補(bǔ)總額;出現(xiàn)商品溢余時(shí),則設(shè)法隱瞞不報(bào),乘機(jī)侵占公司財(cái)產(chǎn)。
2、會(huì)計(jì)核算隨意性較大,難以真實(shí)反映總部、各分店經(jīng)營成果。醫(yī)藥連鎖企業(yè)經(jīng)營的商品品種多,數(shù)量大,對藥物批號(hào)及有效期的要求高,核算中的毛利不能按單品銷售所產(chǎn)生的毛利之和計(jì)算,而是通過商品綜合差價(jià)率結(jié)轉(zhuǎn)成本得到。由于綜合差價(jià)率是商品的進(jìn)銷差價(jià)同進(jìn)貨售價(jià)金額之比的加權(quán)平均數(shù),受商品當(dāng)期進(jìn)貨品種的影響很大,因此它不能如實(shí)反映進(jìn)銷差價(jià)率及毛利,只是一個(gè)近似數(shù)。而且,運(yùn)用綜合差價(jià)率公式計(jì)算商品毛利時(shí)必然產(chǎn)生較大誤差,經(jīng)營成果難以真實(shí)反映。
3、會(huì)計(jì)核算滯后醫(yī)藥連鎖業(yè)務(wù)發(fā)展
在醫(yī)藥市場競爭異常激烈的今天,要在市場競爭中取得勝利,必須采用積極靈活的定價(jià)策略。而頻繁的調(diào)價(jià)需要手工清點(diǎn)商品的數(shù)量,然后計(jì)算出這些商品的庫存差價(jià),再進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。這些工作需要時(shí)間長、效率低下,對市場的變化難以作出快速反應(yīng)。
4、資金流、實(shí)物流、票據(jù)流難以同步核算。雖然連鎖企業(yè)多數(shù)設(shè)有配供中心,負(fù)責(zé)統(tǒng)一采購進(jìn)貨、統(tǒng)一驗(yàn)收入庫、統(tǒng)一向連鎖網(wǎng)點(diǎn)調(diào)配送貨。但在實(shí)際運(yùn)作時(shí),購進(jìn)商品往往直接送到連鎖門店,有些商品更是由連鎖門店直接采購,有些商品是門店之間相互調(diào)撥,由連鎖門店代總部填制入庫單和調(diào)撥單,而進(jìn)貨付款和會(huì)計(jì)核算由總部進(jìn)行。由于物流和票據(jù)流轉(zhuǎn)不同步,票據(jù)傳遞不及時(shí),直接影響總部對庫存商品總量的控制,影響到及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。連鎖門店自行采購的部分商品由總部結(jié)算,使總部對各連鎖門店的商品采購失去控制,這種貨款不同步的現(xiàn)象必然使財(cái)務(wù)管理容易出現(xiàn)問題。
二、醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本管理發(fā)展途徑
1、規(guī)范醫(yī)藥連鎖企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,強(qiáng)化成本費(fèi)用預(yù)算管理。一是醫(yī)藥連鎖企業(yè)要根據(jù)自身情況和管理要求建立責(zé)任會(huì)計(jì)體系,將各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)分解到各部門和個(gè)人,明確職責(zé)和考核辦法,形成量化、制度化的內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制。二是強(qiáng)化成本費(fèi)用預(yù)算管理;成本費(fèi)用控制應(yīng)貫穿成本費(fèi)用形成的全過程,應(yīng)有效控制商品從供貨商經(jīng)過連鎖企業(yè)最終銷售給消費(fèi)者的物流過程中的每個(gè)部門,每個(gè)環(huán)節(jié)如采購成本、儲(chǔ)存費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等,整個(gè)企業(yè)的成本費(fèi)用才會(huì)顯著降低。同時(shí),既不能忽視服務(wù)質(zhì)量和產(chǎn)品質(zhì)量,又要處理好企業(yè)短期利益和長遠(yuǎn)利益的關(guān)系。
2、總部統(tǒng)一調(diào)劑使用與授權(quán)使用相結(jié)合的方式管理資金
各門店資金由總部統(tǒng)一籌措、集中管理、統(tǒng)一調(diào)劑使用。門店采購急需緊缺商品,提前向總部申請備用金,經(jīng)請示總部同意后,由總部直接調(diào)撥到門店的備用金賬戶,采用現(xiàn)金支票方式、或現(xiàn)金支付方式,其他在本地采購的貨款,由獨(dú)立核算地財(cái)務(wù)部在網(wǎng)上銀行提交支付單據(jù),由總部審核后付出,其他情況未經(jīng)總部同意不能動(dòng)用銀行存款賬戶。門店的營業(yè)款,在沒有非常的特殊情況下,必須按時(shí)存入指定的賬戶。門店只能在總部指定的銀行辦理賬戶號(hào),實(shí)行收支兩條線管理,門店每日必須將銷售貨款全額存入指定銀行,不得坐支營業(yè)款,同時(shí),總部每日通過總部銷售系統(tǒng)及網(wǎng)上銀行了解門店資金情況,通過網(wǎng)上銀行采用主動(dòng)收款方式,將各門店賬戶多余的資金實(shí)時(shí)劃回總部,這樣總部采用既集中又授權(quán)的方式管理資金,有利于提高資金使用效率,增加企業(yè)效益。3、加強(qiáng)存貨進(jìn)銷存管理
醫(yī)藥連鎖企業(yè)所經(jīng)營的商品種類多,數(shù)量大,為進(jìn)一步降低經(jīng)營成本,應(yīng)加強(qiáng)商品存貨管理。在進(jìn)貨時(shí),總部應(yīng)建立統(tǒng)一的商品目錄,要求不管是總部還是門店所進(jìn)商品必須是目錄上的,這樣有助于總部對商品的質(zhì)量和價(jià)格進(jìn)行統(tǒng)一管理。為保證商品的質(zhì)量以及價(jià)格優(yōu)勢,總部應(yīng)定期對市場做調(diào)查,及時(shí)更新商品目錄,并利用計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)對每種商品的進(jìn)量、銷量、存量進(jìn)行分析,為企業(yè)做進(jìn)貨決策提供依據(jù)。在銷售環(huán)節(jié),由于連鎖企業(yè)銷售形式一般是開架自選,應(yīng)加強(qiáng)商品的盤點(diǎn)工作,以有效防止商品失竊,降低商品損失率。在存儲(chǔ)環(huán)節(jié),財(cái)務(wù)部門應(yīng)對商品的有效期、周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析,并及時(shí)就分析結(jié)果與進(jìn)貨部門進(jìn)行溝通,不斷完善庫存結(jié)構(gòu)。在退貨環(huán)節(jié),要做好的是退貨款結(jié)算的管理,進(jìn)貨部門與財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)做好溝通工作,以防止壞賬現(xiàn)象的發(fā)生。
4、進(jìn)行稅收籌劃,合法合理降低連鎖企業(yè)整體稅收成本
醫(yī)藥連鎖企業(yè)經(jīng)營方式靈活,在經(jīng)營決策的過程中,企業(yè)在促銷方式、納稅方式、向供貨方收費(fèi)方式的選擇以及配送中心核算方式等方面,都有較大的稅收籌劃空間。合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃可減低醫(yī)藥連鎖企業(yè)經(jīng)營成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化,提升核心競爭力。主要體現(xiàn)在四個(gè)方面:一是在分支機(jī)構(gòu)核算方式選擇中運(yùn)用納稅籌劃;二是在連鎖店促銷方式中運(yùn)用納稅籌劃;三是在連鎖企業(yè)配送中心中運(yùn)用納稅籌劃;四是在存貨采購環(huán)節(jié)中運(yùn)用納稅籌劃。
5、建立并完善計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)完善的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)對提高連鎖商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平起到了重要作用。引入電子訂貨系統(tǒng),逐步建立完善的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng),提高連鎖門店的現(xiàn)代化管理水平,重視對顧客的個(gè)性化服務(wù),做好客戶關(guān)系管理,根據(jù)歷史記錄分析顧客需求,給顧客寄去商品信息資料使顧客有備而來。管理基礎(chǔ)好,有條件的醫(yī)藥連鎖企業(yè)可采用信息技術(shù)開設(shè)網(wǎng)上超市,提供全天24小時(shí)的服務(wù),送貨上門,并為顧客提供更適合的商品、更優(yōu)越的價(jià)格。
6、實(shí)行質(zhì)量成本管理法
質(zhì)量是醫(yī)藥連鎖企業(yè)的生命,醫(yī)藥連鎖企業(yè)應(yīng)引入質(zhì)量成本管理法,即從會(huì)計(jì)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)的角度考慮,在提高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)性的同時(shí),注重成本的影響力的成本管理方法。質(zhì)量成本管理是指在同一銷售價(jià)格下,最優(yōu)的質(zhì)量成本是能滿足顧客質(zhì)量需要的成本投入。從一個(gè)全新的視角審視成本和成本管理,體現(xiàn)了成本管理市場導(dǎo)向的特征,包括質(zhì)量成本決策、質(zhì)量成本核算、質(zhì)量成本控制、質(zhì)量成本分析與考核等內(nèi)容。質(zhì)量成本決策就是通過經(jīng)驗(yàn)測算法、合理比例法等方法,確定使質(zhì)量總成本達(dá)到最低、企業(yè)收益達(dá)到最大的產(chǎn)品質(zhì)量水平。質(zhì)量成本控制就是在質(zhì)量成本決策和成本計(jì)劃的基礎(chǔ)上,對質(zhì)量成本形成的全過程進(jìn)行有效監(jiān)督,以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差,實(shí)現(xiàn)目標(biāo),達(dá)到不斷降低質(zhì)量成本的目的。質(zhì)量成本核算,其出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)都是為全面質(zhì)量管理服務(wù),但它又具有現(xiàn)行財(cái)務(wù)成本的一些特征,可不受現(xiàn)行的財(cái)務(wù)成本核算的規(guī)章的制約,而將會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算、貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量融合一起使用,采用貨幣、實(shí)物、工時(shí)等多種計(jì)量手段;運(yùn)用統(tǒng)計(jì)調(diào)查等收集、記錄數(shù)據(jù)。
可見,質(zhì)量成本管理法是為了實(shí)現(xiàn)最優(yōu)產(chǎn)品質(zhì)量與最佳質(zhì)量成本而對質(zhì)量成本進(jìn)行的管理活動(dòng),它將技術(shù)和經(jīng)濟(jì)、市場緊密連接起來,扭轉(zhuǎn)了過去技術(shù)部門只重質(zhì)量而忽視成本、而財(cái)務(wù)部門、銷售部門只重成本忽視技術(shù)的片面認(rèn)識(shí),有利于部門間的協(xié)作。因此,質(zhì)量成本管理法對醫(yī)藥連鎖企業(yè)尤為重要。
三、醫(yī)藥連鎖企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式
醫(yī)藥連鎖經(jīng)營主要有直營連鎖、特許連鎖(加盟店)、自愿連鎖等形式,實(shí)質(zhì)上就只有直營連鎖和非直營連鎖兩種形式。其會(huì)計(jì)核算模式:一是“總部-分店”模式;二是“總部-區(qū)域總部-分店”模式。經(jīng)營范圍在同一地區(qū)或城市的醫(yī)藥連鎖企業(yè)可實(shí)行“總部-分店”核算模式;跨地區(qū)的醫(yī)藥連鎖企業(yè)可在非總部所在地區(qū)或城市設(shè)置地區(qū)總部,實(shí)行“總部-區(qū)域總部-分店”的核算模式。(一)直營連鎖形式
1、“總部-門店”核算模式:即門店的所有賬目必須并入總部賬目,門店為報(bào)賬單位,同時(shí)門店應(yīng)根據(jù)管理的需要設(shè)置必要的輔助賬目,并定期與總部對賬,門店所有的資產(chǎn)、負(fù)債和損益,都?xì)w總部統(tǒng)一核算。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理如下:
(1)收到投資者投入的實(shí)收資本時(shí),借:銀行存款;貸:實(shí)收資本某投資者
(2)采購中心(采購部門)日常購入商品時(shí),借:商品采購、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額);貸:應(yīng)付賬款某單位發(fā)生采購費(fèi)用時(shí):借:經(jīng)營費(fèi)用;貸:銀行存款
(3)月終依采購中心商品入庫匯總金額,借:庫存商品采購中心;貸:商品采購
(4)各門店日常發(fā)生的小批量購進(jìn)時(shí),借:商品采購;貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)、應(yīng)付賬款某單位
(5)月終依各門店商品入庫匯總金額,借:庫存商品某門店;貸:商品采購
(6)月終依采購中心或各門店內(nèi)部商品調(diào)撥匯總金額,借:庫存商品某門店;貸:庫存商品采購中心;借:庫存商品某門店;貸:庫存商品某門店
(7)日;蚨ㄆ谥Ц豆⿷(yīng)商采購貨款時(shí),依匯總金額,借:應(yīng)付賬款某單位;貸:銀行存款
(8)發(fā)生商品退貨時(shí),作與商品購進(jìn)相反的賬務(wù)處理
(9)月終依各門店匯總營業(yè)款金額,借:銀行存款;貸:主營業(yè)務(wù)收入某門店、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)月終結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,借:主營業(yè)務(wù)成本;貸:庫存商品
(10)撥付各門店或采購中心備用金時(shí),借:其他應(yīng)收款某門店或采購中心;貸:庫存現(xiàn)金
(11)各門店或采購中心發(fā)生日常費(fèi)用開支時(shí),借:經(jīng)營費(fèi)用某門店或采購中心XX費(fèi)用;貸:庫存現(xiàn)金
(12)總部收到供應(yīng)商交來進(jìn)場費(fèi)時(shí),借:銀行存款;貸:其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)場費(fèi)收入
(13)總部在支付供應(yīng)商貨款時(shí),扣收進(jìn)場費(fèi)、陳列費(fèi)等費(fèi)用收入,依匯總金額,借:應(yīng)付賬款某單位;貸:其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)場費(fèi)收入或陳列費(fèi)收入
(14)收到供應(yīng)商贊助款或商品收入,借:庫存現(xiàn)金或庫存商品某門店或采購中心;貸:營業(yè)外收入贊助收入(或貸:其他業(yè)務(wù)收入贊助收入,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅)
(15)總部支付供應(yīng)商貨款時(shí)扣收“節(jié)日”的贊助費(fèi)收入,借:應(yīng)付賬款某單位;貸:營業(yè)外收入贊助收入(或貸:其他業(yè)務(wù)收入贊助收入,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅)
(16)總部收到商家交來店內(nèi)店租金收入時(shí),借:庫存現(xiàn)金;貸:其他業(yè)務(wù)收入租金收入
(17)銷售贈(zèng)品的發(fā)放時(shí),其銷售額應(yīng)按當(dāng)日銷售同類貨物或近期同類貨物的加權(quán)平均售價(jià)確定,或按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其會(huì)計(jì)分錄為:借:營業(yè)外支出捐贈(zèng)支出;貸:主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。捐贈(zèng)支出不能作企業(yè)所得稅納稅扣除,年末應(yīng)作納稅調(diào)整。(18)總部發(fā)生日常管理費(fèi)用時(shí),借:經(jīng)營費(fèi)用總部XX費(fèi)用;貸:庫存現(xiàn)金或銀行存款
(19)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用時(shí),運(yùn)輸費(fèi)(取得運(yùn)輸發(fā)票)可作進(jìn)項(xiàng)稅額按運(yùn)輸費(fèi)總額的7%抵扣,其會(huì)計(jì)分錄為:借:營業(yè)費(fèi)用,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額);貸:銀行存款
(20)月終計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交而未交增值稅時(shí),借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅);貸:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅
(21)月終計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅和教育附加費(fèi)時(shí),借:主營業(yè)務(wù)稅金及稅金、其他業(yè)務(wù)支出;貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅或應(yīng)交房產(chǎn)稅或應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加
2、“總部-區(qū)域總部-門店”核算模式:即門店的所有賬目必須并入
區(qū)域總部賬目,門店為報(bào)賬單位,同時(shí)門店也應(yīng)建立輔助賬,并定期與區(qū)域總部對賬,門店所有的資產(chǎn)、負(fù)債和損益都?xì)w入?yún)^(qū)域總部統(tǒng)一核算。醫(yī)藥連鎖企業(yè)總部于年度終了后還應(yīng)將區(qū)域總部的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并從而編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理如下:
(1)總部核算對區(qū)域總部的投資時(shí),應(yīng)增設(shè)“撥付所屬資金”科目;地區(qū)總部核算收到總部投資時(shí),應(yīng)增設(shè)“上級(jí)撥入資金”科目。
①總部對區(qū)域總部投資時(shí),借:撥付所屬資金某地區(qū)總部;貸:銀行存款
②區(qū)域總部收到總部投資時(shí),借:銀行存款;貸:上級(jí)撥入資金(2)總部對區(qū)域總部進(jìn)行商品配送,作為商品銷售處理。①總部對區(qū)域總部的商品配送,依據(jù)月終匯總金額,借:應(yīng)收賬款某地區(qū)總部;貸:主營業(yè)務(wù)收入某地區(qū)總部,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
月終結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,借:主營業(yè)務(wù)成本;貸:庫存商品
②區(qū)域總部收到總部配送來的商品,借:商品采購、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額);貸:應(yīng)付賬款總部
月終依匯總?cè)霂旖痤~,借:庫存商品某門店;貸:商品采購(3)區(qū)域總部與門店之間的日常會(huì)計(jì)核算參照總部與門店之間日常會(huì)計(jì)核算核算辦法。
(4)總部應(yīng)于年終后對區(qū)域總部的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并,編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
(二)非直營連鎖形式
非直營連鎖形式,包括加盟店和自愿連鎖藥店。上述兩種連鎖方式通常根據(jù)合同,按不高于銷售額的一定比例支付給特許者的與其生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi),計(jì)入管理費(fèi)用。
1、總部的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
(1)總部依合同約定而收到加盟店(或自愿連鎖店)交來的商品鋪底金時(shí),借:銀行存款;貸:預(yù)收賬款某加盟店
(2)總部依合同將總代理銷售的商品銷售給加盟店(或自愿連鎖店)時(shí),借:應(yīng)收賬款某加盟店;貸:主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí),借:主營業(yè)務(wù)成本;貸:庫存商品
(3)總部收到加盟店(或自愿連鎖店)交來的特許權(quán)使用費(fèi)時(shí),借:銀行存款;貸:其他業(yè)務(wù)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入
(4)總部收到加盟店(或自愿連鎖店)交來的管理費(fèi)用時(shí),借:銀行存款;貸:其他業(yè)務(wù)收入管理費(fèi)收入
(5)有關(guān)商品進(jìn)銷存業(yè)務(wù)、費(fèi)用支出等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理依照直營連鎖形式核算的醫(yī)藥連鎖總部相應(yīng)賬務(wù)處理原則進(jìn)行處理。
2、加盟店(或自愿連鎖企業(yè))的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
各門店按規(guī)定支付給總部的與經(jīng)營有關(guān)的服務(wù)費(fèi),列入管理費(fèi)用。有關(guān)商品進(jìn)銷存業(yè)務(wù)等會(huì)計(jì)核算依照獨(dú)立核算的直營連鎖店相關(guān)核算原則進(jìn)行處理。
【注】本文系廣東省201*年度會(huì)計(jì)科研項(xiàng)目“醫(yī)藥連鎖企業(yè)成本管理與會(huì)計(jì)核算模式創(chuàng)新研究”(項(xiàng)目編號(hào):201*1127)的階段性成果。
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作者簡介:潘宇斌,男,漢族,廣東廣州人,廣東本草藥業(yè)集團(tuán)公司監(jiān)事會(huì)主席,中南大學(xué)商學(xué)院在讀博士,高級(jí)會(huì)計(jì)師,注冊會(huì)計(jì)師,研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),納稅籌劃
肖序,男,漢族,湖南永州人,中南大學(xué)商學(xué)院教授,副院
長,博士生導(dǎo)師,研究方向:會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù),環(huán)境會(huì)計(jì)
聯(lián)系地址:廣州市江燕路曉燕街39號(hào)701房,郵編:5102聯(lián)系電話:13802928854,郵箱:315366190@qq.com
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