工業(yè)企業(yè)會計教學工作小結
201*201*年第一學期《工業(yè)企業(yè)會計》教學工作總結何倩玫
這一學期我擔任10春季三班《工業(yè)企業(yè)會計》教學。對教學工作我絲毫不敢怠慢，認真學習，深入研究教法，虛心向前輩學習。經過一個學期的努力，獲取了很多寶貴的教學經驗。以下是我在本學期的教學情況總結。
教學就是教與學，兩者是相互聯(lián)系，不可分割的，有教者就必然有學者。學生是被教的主體。因此，了解和分析學生情況，有針對地教對教學成功與否至關重要。最初接觸教學的時候，我還不懂得了解學生對教學的重要性，只是專心研究書本，教材，想方設法令課堂生動，學生易接受。教學中，備課是一個必不可少，十分重要的環(huán)節(jié)，備學生，又要備教法。備課不充分或者備得不好，會嚴重影響課堂氣氛和積極性，曾有一位老師對我說：“備課備不好，倒不如不上課，否則就是白費心機�！蔽颐靼椎絺湔n的重要性，因此，每天我都花費大量的時間在備課之上，認認真真鉆研教材和教法，不滿意就不收工。雖然辛苦，但事實證明是值得的。一堂準備充分的課，會令學生和老師都獲益不淺。例如我在講授《財務會計》工作環(huán)節(jié)的時候，這課的內容比較少，且多為文字性的內容，教學難度比較大。如果照本宣科地講授，學生會感到困難和沉悶。為了上好這堂課，我認真研究了授課內容，找出了重點，難點，準備有針對性地講。為了令教學生動，不沉悶，我準備許多實操的賬本進行講述，得到了學生的一致好評。相反，如果備課不充分的時候，課堂氣氛沉悶，教學效果不好，與此相比可見，認真?zhèn)湔n對教學十分重要。備課充分，能調動學生的積極性，上課效果就好。但同時又要有駕馭課堂的能力，因為學生在課堂上的一舉一動都會直接影響課堂教學。因此上課一定要設法令學生投入，不讓其分心，這就很講究方法了。上課內容豐富，現實。教態(tài)自然，講課生動，難易適中照顧全部，就自然能夠吸引住學生。所以，老師每天都要有充足的精神，讓學生感受到一種自然氣氛。這樣，授課就事半功倍。另外一方面，教學要從學生的感受出發(fā)，因材施教。10春三班的同學比較沉悶，上課氣氛消沉，不注重平時學習，總是臨時抱佛腳。因此，在講課過程中，對學生要講得深一點，找到她們感興趣的話題擠入課堂教學中，經過一段時間的教學，證明這種方法是行之有效的。由此可以看出，了解及分析學生實際情況，實事求是，具體問題具體分析，做到因材施教，對授課效果有直接影響。這就是教育學中提到的“備教法的同時要備學生”。這一理論在我的教學實踐中得到了驗證。
教師樹立“終生學習，否則不當教師”觀點。會計學科，知識更新很快，市場經濟下，新的會計事項不斷出現，國家?guī)缀趺磕甓汲雠_一些與財務有關的制度、法規(guī)、規(guī)章。作為教師，即使在大學里學會計專業(yè)，那時所學的知識，已經落后，也需要更新，因此任何教師都必須不斷的學習，別無他路。我每年都自掏腰包學習會計繼續(xù)教育的新課本，《工業(yè)企業(yè)會計》教材，教師要非常熟悉，甚至達到熟讀成誦的程度。每一本教材都有一總的線索，《《工業(yè)企業(yè)會計》》這門課，貫穿始終的線索是：“資產-負債-所有者權益”，這就好像一棵大樹的樹干。具體各部分還需要詳細解釋，那就是樹枝和樹葉。有樹干和樹葉的大樹才能夠茁壯成長。另外，這門課的重點、難點，就是資產，。如果學生能夠很好的掌握該部分內容，其余的知識也就迎刃而解了。僅僅掌握課本，對于學生是足夠的，但對于教師那是不行的，教師必須學習與《工業(yè)企業(yè)會計》相關的知識，《財務會計》、《稅法》《經濟法》、《工業(yè)企業(yè)會計》、《財務管理》《審計》等等，還要學習財務會計方面的法律法規(guī)《會計法》、《企業(yè)會計準則》及各具體會計準則《會計基礎工作規(guī)范》《企業(yè)會計制度》等等。教師講課要站在高高的講臺上，教師的知識臺階也應遠遠高于學生。只有這樣，才能夠更好的教學。知識經濟和信息時代的到來，使每一個專業(yè)發(fā)生巨大的變化，會計與經濟聯(lián)系非常緊密，它的變化可想而知了。學生也不是一成不變的，他們精力充沛，具有強烈的求知欲和好奇心。要當一名好教師，只有不斷的學習。教師的工作很艱苦！
強化練習，學會應用會計是一門實用型很強的學科，如果僅僅記住一些理論，不會應用，怎么辦呢？根據認識的規(guī)律，在認識的過程中，要完成兩次質的飛躍。即從感性知識到理性知識，從理性知識到實際應用。會計的學習和教學必須很好的完成這兩次飛躍。最后能夠做到，理論聯(lián)系實際，將理論很好的應用到實際工作中去。我在講解理論的時候，聯(lián)系大量的具體的經濟業(yè)務，學生很容易理解并記住一些理論知識。但那是遠遠不夠的，必須學會應用，這也是學習的目的。在教學的過程中，我是這樣做的，而且取得了非常好的教學效果。每學一個賬戶，我的腦子里都有相關的經濟業(yè)務，我會隨口出一個業(yè)務題，讓學生作會計分錄，通過做題，學生會很好的體會該賬戶的用法，借方記什么內容，貸方及什么內容，期末余額在哪一方，表示什么意思。這樣講完所有的賬戶后，學生只是理解了各賬戶。不會具體應用，一些賬戶，學生容易混淆它們的用法。特別是損益類，學生必須熟記這12個賬戶。“主營業(yè)務收入，其他業(yè)務收入，營業(yè)外收入，投資收益，補貼收入”。這4個賬戶期末轉入本年利潤的貸方。“主營業(yè)務成本，營業(yè)費用，營業(yè)稅金及附加，管理費用，財務費用，其他業(yè)務支出，營業(yè)外支出，所得稅”。這8個賬戶期末轉入本年利潤的借方。本年利潤的余額要轉入“利潤分配----未分配利潤”。年末，將利潤分配幾個明細賬的余額轉到“利潤分配----未分配利潤”中去。講課的過程中可以借用T賬，以便于學生理解。僅僅將知識講透、講明白那是不夠的。學生必須學會自己作賬。為了達到此目的，首先分類練習，主要分下列幾類：籌集資金、生產加工、銷售過程、利潤及分配過程、所有者權益。每一類讓學生做大量的題目，各種各樣。為了節(jié)約時間，通常教師讀業(yè)務題，同時學生理解分析，然后學生依次按順序站起來回答，因為每個學生必須站起來回答，所以他們不得不努力思考，站起來表現一個最好的自我，整個教學過程很流暢。一節(jié)課學生能夠做上好幾十個業(yè)務題。經過一段時間的練習，必須將知識系統(tǒng)化，給學生某企業(yè)一個月的經濟業(yè)務，帶領學生作一遍，再給學生另外一個月的經濟業(yè)務，讓學生自己做。提醒學生注意，作練習的時候，要考慮該題目考查的知識點，應用那些知識。這樣反復練習，幾乎每個學生學會了應用該部分內容�？荚嚨臅r候，很少有學生在業(yè)務題上丟分。
指導學生看書，培養(yǎng)自學能力一個成年人，回首他所學的知識，絕大部分是自己學習，并不是教師交給他的。在學校里，那些自學能力強的學生，往往是出類拔萃的學生。實際上，學校開設的有些課程，專門用來培養(yǎng)學生的能力，特別是自學能力。任何事情都有其客觀規(guī)律，看書更不例外。同樣的教材，學期結束，大部分學生不定時看課本，而且只是看一部分，很少有學生系統(tǒng)將課本看一遍，也就很難將所學知識系統(tǒng)化。也有學生讀課本時，只是嘴巴在讀，并沒有動腦想書中的內容。有的學生讀了很多遍，如果不看書，不能說出書中講的內容。更有甚者，看書時，走神，注意力很難集中。教師常說這樣的學生“書在看他，他沒有看書”。針對這種情況，每次讓學生看書時，我都提出一些具體的問題，問題越具體，學生通過看書回答得越準確。因此，看書之前，要帶著問題去看，看書的過程中，要不停地問問為什么。
以上所言，《工業(yè)企業(yè)會計》是一門會計專業(yè)的基礎學科，對學生而言，打好基礎尤其重要，要教好《工業(yè)企業(yè)會計》，就要讓學生喜愛管理，讓他們對《工業(yè)企業(yè)會計》產生興趣。否則學生對這門學科產生畏難情緒，不愿學，也無法學下去。為此，我采取了一些方法，就是盡量多講一些現實生活中的《工業(yè)企業(yè)會計》實例，讓他們更了解《工業(yè)企業(yè)會計》，更喜歡學習《工業(yè)企業(yè)會計》。因為只有扎實地掌握了《工業(yè)企業(yè)會計》知識，才能為今后的專業(yè)知識學習打下更加堅實的基礎。
經過一個學期的努力，我也取得了一定的成績，學生的考試成績很不錯，但我也意識到自己有很多不足，在以后的教學工作中，我會加倍努力，爭取更大的進步。
擴展閱讀：工業(yè)會計總結
一：概述
一、工業(yè)會計的核算內容(一)概念
工業(yè)會計是應用于工業(yè)企業(yè)的專用會計。工業(yè)會計是工業(yè)企業(yè)管理的重要組成部分，它運用會計學的基本原理和基本方法，對工業(yè)企業(yè)經營過程中能用貨幣表現的經濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的反映和控制。
現代工業(yè)會計的概念：是反映和控制工業(yè)企業(yè)資金運動的信息系統(tǒng)。這個信息系統(tǒng)是以價值形式表現的、全面的、連續(xù)的經濟信息系統(tǒng)，它不僅完整地反映工業(yè)企業(yè)中以貨幣表現的經濟活動及其成果，并且具有明顯的控制作用。工業(yè)會計信息的收集過程，是通過一系列專門方法，對企業(yè)正在進行的經濟活動進行事中控制，力求將其控制在預定的目標范圍內。工業(yè)會計信息的反饋過程，則是通過考核、分析，對企業(yè)已經完成的經濟活動進行事后控制，發(fā)現其脫離目標的原因，并在此基礎上參與經營預測，影響經營決策，對將要實施的經濟活動進行事前控制。因此，我們說現代工業(yè)會計是一種具有管理功能的經濟信息系統(tǒng)。(二)工業(yè)企業(yè)的資金運動
工業(yè)企業(yè)的資金運動可以分為資金的投入、資金的運用、資金的退出。從企業(yè)角度講，為了進行生產經營活動，必須擁有一定(包括貨幣本身)的資金。
工業(yè)企業(yè)從各種渠道取得資金是資金運動的起點。一般來說，流動資金是以貨幣資金形態(tài)投入企業(yè)的，固定資金是以固定資產形態(tài)投入企業(yè)。其經濟活動主要以生產為中心，包括供應過程、生產過程和銷售過程。
在供應過程中，企業(yè)以貨幣資金購買生產所需的各種材料。企業(yè)既要與供應單位辦理結算，以銀行存款或現金支付各種材料款和材料運輸、裝卸等費用，又要取得適用的材料，為進行生產而儲備必要的物資。通過供應過程，流動資金從貨幣資金形態(tài)轉變?yōu)閮滟Y金形態(tài)。生產過程是工業(yè)企業(yè)經營活動的中心環(huán)節(jié)。這個過程是從材料投入生產開始到產品制成為止的產品制造過程。經過這一過程，企業(yè)的資金即由原來的儲備資金轉化為在產品形式的生產資金。同時，在生產過程中，一部分貨幣資金由于支付職工的工資和其他生產費用而轉化為在產品，成為生產資金。此外，在生產過程中，廠房、機器設備等固定資產在使用時會磨損，這部分磨損的價值即折舊，轉移到在產品的價值中，也構成生產資金的一部分。生產過程結束時，在產品制成為產成品，生產資金轉變?yōu)槌善焚Y金。
在銷售過程中，企業(yè)將產品銷售出去，完成其價值的實現。在此過程中，企業(yè)要出售所生產的產品，取得銷售收入。在銷售過程中也會發(fā)生包裝、運輸、推銷等產生的銷售費用。以貨幣資金形態(tài)收回的銷售收入可以補償產品生產和銷售過程中的耗費，以及為組織和管理企業(yè)生產經營活動而發(fā)生的管理費用及籌措資金而發(fā)生的財務費用。通過銷售過程，成品資金轉變?yōu)樨泿刨Y金。
綜上所述，企業(yè)的資金經過供、產、銷三過程，從貨幣資金形態(tài)順次經過儲備資金、生產資金、成品資金形態(tài)，最終又回到貨幣資金形態(tài)，這一過程稱為資金循環(huán)。由于再生產過程不斷進行而引起的連續(xù)不斷的資金循環(huán)，稱為資金周轉。工業(yè)企業(yè)資金在向國家交稅、分配股利和利潤、歸還借款時退出企業(yè)。
因此，工業(yè)會計反映和控制的內容，是供、產、銷經營過程中能夠用貨幣表現的方面。包括：①由于經營資金的取得、運用和退出企業(yè)等經濟活動所引起的各項資產、負債及所有者權益的變化情況。②企業(yè)在供、產、銷的經營過程中的各種生產費用支出和產品成本形成的情況。③企業(yè)銷售．收入的取得和企業(yè)純收入的實現、分配和解繳的情況。二、工業(yè)會計的核算任務
在社會主義市場經濟的條件下，工業(yè)會計的任務主要有以下幾項：(1)依法合理籌集資金，提高經濟效益。(2)做好企業(yè)財務管理的基礎工作，保護財產的安全、完整。(3)反映企業(yè)經濟活動狀況，為投資者提供準確的決策分析資料。
(4)建立健全財務管理制度，執(zhí)行國家的經濟政策和法規(guī)，接受主管財政機關的檢查和監(jiān)督。
之二：貨幣資金
貨幣資金是指企業(yè)生產經營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。在企業(yè)里，貨幣資金主要是由現金、銀行存款和其他貨幣資金構成。貨幣資金具有流動性強、變現速度快這一特點。對于貨幣資金，由于具備高度的流動性，極不易控制，所以企業(yè)財會部門應該按照國家有關制度，加強對貨幣資金收支業(yè)務的管理監(jiān)督。(一)現金的核算
現金是指存放在企業(yè)財會部門并由出納員保管作為備用的庫存資金，包括庫存的人民幣和外幣。現金是流動性最強的一種貨幣資金，所以現金的管理應嚴格按照中國人民銀行的管理規(guī)定執(zhí)行。
1．現金的管理規(guī)定
中國人民銀行總行是現金管理的主要部門。各級人民銀行負責對開戶銀行的現金管理進行監(jiān)督和稽核，開戶銀行負責現金管理的具體執(zhí)行，對開戶單位的現金收支、使用進行監(jiān)督管理；在銀行和其他金融機構開戶的企業(yè)，必須按照國務院發(fā)布的《現金管理暫行條例》及其實施細則的規(guī)定進行管理，并接受開戶銀行的監(jiān)督。
按照(現金管理暫行條例)規(guī)定，企業(yè)現金收支應當按照下列規(guī)定辦理：①企業(yè)現金收入應當于當日交存開戶銀行。當日交存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；②企業(yè)支付現金，可以從本單位庫存限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；③企業(yè)從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金；④因采購地點不固定，交通不便，生產或者市場急需，搶險救災以及其他特殊情況必須使用現金的，企業(yè)應當向開戶銀行提出申請，由本單位財務部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。
企業(yè)庫存現金的日常管理包括現金收入和現金支出兩部分。現金收入的管理主要包括以現金收取的貸款，以現金形式收取的其他營業(yè)收入等�，F金支出的管理，主要是按照國家規(guī)定使用現金，并對現金的支出內容進行審核，檢查其是否符合國家有關的財經紀律和財經政策，是否符合企業(yè)的財務收支計劃等。
企業(yè)內部必須嚴格現金使用范圍，加強現金收支的管理。應做到下面幾點：
①收取現金與簽發(fā)收據應分別專人負責。企業(yè)收取現金，應由專人簽發(fā)收據，由出納人員收款，并將應存銀行的現金送存銀行。如果企業(yè)取得的收入有付款單位開給的憑證，仍應由專人開出收據交由交款人，以分清經辦人員與收款人員的職責。
②建立收據和發(fā)票的用領制度。領用的收據和發(fā)票必須登記數量和起訖編號，由領用人員簽字。收回收據和發(fā)票存根，應由保管人員辦理簽收手續(xù)。對空白收據和發(fā)票應定期檢查以防止短缺。
③嚴格按照《現金管理暫行條例》規(guī)定的現金支出范圍支取現金。④對已收訖、付訖的憑證，應在有關原始憑證上蓋上“收訖”、“付訖”章。⑤簽發(fā)支票和付款要有兩人分別蓋章。
⑥對現金收付款憑證，應定期裝訂成冊，由專人保管。
⑦對支付的保證金、押金、備用金等應定期與有關單位和部門清理核對。
⑧出納人員對經管的庫存現金，必須做到日清月結。內部稽核人員定期或不定期對庫存現金進行檢查，以保證庫存現金的安全與完整。2、現金的核算
企業(yè)發(fā)生的每筆現金收付業(yè)務，都必須根據有關的原始憑證編制“收款憑證”或“付款憑證”，由會計主管或其指定人員，認真逐筆審核并簽章。只有這樣，出納人員才能作為收付款的合法依據。收款或付款后，出納人員應在收、付款憑證上簽名蓋章，在所附的原始憑證上，要加蓋“現金收訖”或“現金付訖”的戳記，以作為登記賬簿的根據。
為了總括地反映和監(jiān)督現金的收入、付出和結存的狀況，在總分類核算中，應設置“現金”賬戶，該賬戶屬資產類賬戶。該賬戶借方登記現金收入金額；貸方登記現金的支出金額；借方余額反映庫存現金結余款。
為了及時、詳細、連續(xù)地反映現金的收入、付出和結存的情況，便于企業(yè)安排、管理現金的收支活動，工業(yè)企業(yè)還應設置“現金日記賬”進行序時登記�，F金日記賬一般采用三欄式，也可以采用多欄式。賬內以現金收入和支出的對應賬戶設置專欄。
現金日記賬的收入欄和付出欄，同出納人員根據審核簽證后的收付款憑證，按照現金收付業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了應加到本日現金收付總額，結出余額，并與庫存現金實有數核對相符。3．備用金的核算
備用金是指企業(yè)為了便于內部各部門和個人的日常零星開支，如市內差旅費、誤餐費及不足轉賬起點的零星采購等以及預付給廠內某些單位或職工個人的備用現金。為了合理有效的使用資金，加強備用金的管理，企業(yè)應建立和健全備用金的預借、使用和報銷制度。有關部門和職工領取備用金時，應填寫借款單，經有關負責人批準，并按規(guī)定用途支出，不得挪作他用。支用后，應在規(guī)定期限內填寫報銷單，隨附原始憑證，經有關負責人核準，向財務部門報銷。
備用金的管理可采用兩種方式：一種是臨時性備用金(也稱非定額備用金)，另一種是定額備用金。臨時性備用金是一次借用，實報實銷的。定額備用金的管理方式是財會部門對經常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按定額撥付備用金，定額備用金使用后，報銷時，財會部門按核準報銷的金額付給現金，補足備用金定額。這種管理方式既方便了使用單位，又簡化了核算手續(xù)。為了總括反映和監(jiān)督備用金的領用和報銷情況，應在“其他應收款”賬戶下，設置“備用金”明細賬戶，該賬戶屬于資產類賬戶。并按備用金的使用單位和個人進行明細核算。該賬戶的借方登記財會部門撥付的備用金，貸方登記核準報銷或收回的備用金，借方余額反映尚未報銷或收回的備用金總額。
為了具體反映備用金結算情況，應按領取備用金的部門和職工分別設置明細分類賬戶，進行明細核算。在備用金數額較大或備用金業(yè)務較多的企業(yè)里，也可單獨設置“備用金”賬戶進行核算。
(二)銀行存款的核算1．銀行存款的管理
銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。按照《支付結算辦法》企業(yè)應在所在地銀行申請開立存款結算賬戶，企業(yè)貨幣資金的收入和付出，除了規(guī)定可用現金收付的以外，其他款項都必須通過銀行辦理結算。
銀行存款賬戶包括基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶、專用存款戶。銀行存款的管理包括要嚴格執(zhí)行國家有關規(guī)定，建立銀行存款的內部管理制度。依據以上要求，企業(yè)的存款賬戶不得借給其他單位或個人使用。
銀行存款收付業(yè)務應由出納人員負責。出納人員在收付銀行存鞠(業(yè)務前，應認真審核銀行存款收付原始憑證是否符合現金管理制度，銀行結算紀律和財經制度等規(guī)定，手續(xù)是否齊備。如有不符，有權拒絕收付。對于符合規(guī)定及手續(xù)齊備的銀行存款收付原始憑證，應辦理結算的手續(xù)，并在收付款憑證上注明結算憑證號數，加蓋“收訖”或“付訖”印章。出納人員應根據審核無誤的付款憑證，逐筆登記銀行存款日記賬，并做到日清月結。銀行存款日記賬每月至少要同銀行對賬單核對一次，發(fā)現差錯，應及時查明原因，及時更正。銀行存款日記賬一般采用三欄式，也可采用多欄式。其格式與現金日記賬基本相同。2．銀行存款的核算
企業(yè)在銀行開立結算賬戶就可以辦理企業(yè)流動資金存取、轉賬結算業(yè)務。為了總括反映和監(jiān)督銀行結算戶存款的收入、付出和結存的情況，在總分類核算中應設置“銀行存款”賬戶，該賬戶屬于資產類賬戶。銀行存款的收入，借記“銀行存款”賬戶；銀行存款的付出，貸記“銀行存款”賬戶；“銀行存款”賬戶的借方余額，表示銀行存款的結存數額。3．銀行存款的清查
為了防止記賬發(fā)生差錯，正確掌握銀行存款實際數額，企業(yè)應定期與銀行核對賬目，對銀行存款進行清查。銀行存款清查的方法，是定期將銀行存款日記賬的記錄同銀行對賬單進行核對。企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對賬單核對時，首先要剔除未達賬項的影響。所謂未達賬項，是指由于憑證傳遞過程中由于雙方入賬時間不一致，而發(fā)生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的事項。企業(yè)與銀行之間的未達賬項有以下四種情況：①企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬；②企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；③銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；④銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。
為了排除未達賬項的影響，檢查雙方賬目是否有誤，企業(yè)需要編制銀行存款余額調節(jié)表。該表如下：
經過銀行存款余額調節(jié)表的調整，如果所列未達賬項確屬正常，當調節(jié)表雙方余額平衡后，則說明雙方記賬完全相符。如果調整后，雙方余額不等，應及時查明原因，進行更正。企業(yè)對未達賬項要及時清理，對長期未達賬項應及時查明原因加以解決。
但需要注意的是：銀行存款余額調節(jié)表不能作為企業(yè)進行銀行存款調賬的依據，企業(yè)仍應按照客觀發(fā)生的業(yè)務為依據進行會計核算，銀行存款余額調節(jié)表只是用來核對企業(yè)與銀行記賬有無差錯，反映企業(yè)可動用的銀行存款余額(見表5-1)。表5-l銀行存款余額調節(jié)表
199×年11月30日計算單位：人民幣元項目銀行賬：銀行對賬單余額余額項目余額企業(yè)賬：銀行存款日記賬余額加：銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬的金額減：銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的金額調整后企業(yè)賬銀行存款余額加：企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的金額減：企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬的余額調整后銀行賬銀行存款余額
①以現金及銀行存款支付各項費用②以現金及銀行存款購買企業(yè)所需材料并支付增值稅③付個人及部門備用金、押金、代墊各種款項④收入銷售款項⑤收回應收款項之三：結算業(yè)務
銀行結算是商品交換的媒介，是連接資金和經濟活動的紐帶。它對減少現金使用，提高資金效益，促進商品流通，保證經濟活動的正常進行和健康發(fā)展具有重要的作用。(一)結算的種類企業(yè)之間商品交換的結算方式主要以轉賬或票據為主，由銀行運用信用職能，通過轉賬結算方式辦理結算。
按照(銀行結算辦法)的規(guī)定，銀行結算種類主要有：商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行本票、匯兌、支票、委托收款和托收承付等七種。企業(yè)可以根據需要，采用上述結算方法與交易單位進行結算。1．商業(yè)匯票
由出票人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或票據持有人支付款項的票據。是企業(yè)所采用的一種延期付款形式，商業(yè)匯票按其承兌的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按是否帶息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。
商業(yè)承兌匯票是由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，經付款方承兌的票據；銀行承兌匯票是由在銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，并經銀行審查同意并承兌的票據。商業(yè)匯票適用于在銀行開立賬戶的法人之間根據購銷合同進行的具有真實交易關系或債權債務關系的經濟活動。它在同一票據交換區(qū)域和異地結算中均可使用。商業(yè)匯票有較強的信用，可貼現，可以背書轉讓，便于商品流通，有利于銀行之間融通資金。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期自匯票到期日10日內。由于商業(yè)匯票的出票日與實際收付款有時間差，所以它的核算要通過“應收票據”和“應付票據”賬戶。2．銀行匯票
匯款人將款項交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現金的票據。是由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時按照實際結算金額無條件付給收款人或者持票人的票據。
銀行匯票適用于單位、個人向異地支付各種款項的結算。銀行匯票結算方式具有使用范圍廣、方便靈活、結算迅速、“錢隨人到”，剩余款項由銀行負責退回等優(yōu)點。但對銀行匯票要注意保管，防止遺失。由于在企業(yè)辦理銀行匯票時銀行已將其款項從其存款戶中劃出，所以在未用于支付之前作為“其他貨幣資金”進行核算。3．銀行本票
申請人將款項交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理結算的蔡據。銀行本票適用于單位或個人，在同一票據交換區(qū)域內各種款項的結算。銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種。定額銀行本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。在票面劃去轉賬字樣的為現金本票，現金本票只能用于支取現金。
銀行本票的付款期限為自出票之日起最長不超過2個月，在付款期內銀行見票即付。過期本票兌付銀行不予辦理。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，可持銀行本票到簽發(fā)銀行辦理。同銀行匯票的情況相同；在未用于支付之前也作為“其他貨幣資金”進行核算。4．匯兌
匯兌是匯款人委托銀行將款項支付給異地收款人的結算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，企業(yè)可以根據需要選用。匯兌結算方式適用于單位和個人的各種款項的結算。匯兌結算方式便于匯款人向異地主動付款。適用性強，簡便靈活。5．支票
支票是單位和個人簽發(fā)的，委托開戶銀行見票無條件將款項支付給收款人的票據。支票分為現金支票和轉賬支票兩種。現金支票只能由本單位從銀行提取現金時使用，轉賬支票只能轉賬。支票的日期、金額、收款人不得更改，更改的票據無效。
支票結算適用于在同一票據交換區(qū)域內各種款項的結算。它是同一票據交換區(qū)域內廣泛使用的結算方式。支票結算手續(xù)簡便、靈活，收款人將支票交存銀行，一般當日或次日即可入賬用款。支票結算的提示付款期為自出票日起10日內。對簽發(fā)空頭支票或印章與預留印鑒不符的支票，銀行除退票外并按票面金額處以5％，但不低于1000元的罰款；持票人有權要求出票人賠償支票金額2％的賠償金。6．委托收款
委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。無論單位和個人都可以憑已承兌商業(yè)匯票、債券和存單等付款人債務證明收取同城或異地的款項。委托收款還適用于收取電話費、電費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關款項。
委托收款分為郵寄和電報劃回兩種。委托收款方式便于收款人主動收款，適用范圍廣，不受金額起點限制。收款單位委托銀行收款時，應填寫委托收款憑證，并提供收款依據。付款單位開戶行接到收款單位開戶銀行寄來的委托收款憑證，經審查無誤，應及時通知付款單位。付款單位在接通知后3日內付款或提出拒付。7．托收承付
托收承付是銷貨單位根據合同發(fā)貨后，委托銀行向購貨單位收取貨款，購貨單位根據合同核對單據或驗貨后，向銀行承認付款的一種結算方式。
托收承付結算方式適用于訂有合同的商品交易以及由于商品交易而產生的勞務供應的款項結算。代售、寄售、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經營管理較好，并經銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。在異地結算中使用較為廣泛。辦理結算時，托收單位需要提供經濟合同和運輸部門的貨物發(fā)貨證明，購貨方拒絕付款時，銀行還需要根據有關規(guī)定審查拒付理由等。使用托收承付結算方式，購銷雙方必須訂有合法的經濟合同。托收承付結算每筆金額起點為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元。8．信用卡
(二)其他貨幣資金的核算
本科目結算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生信用證存款等，也在本科目結算。該科目屬于資產類賬戶。借方登記其他貨幣資金的增加數；貸方登記其他貨幣資金的減少數；借方余額反映其他貨幣資金的結余數額。本賬戶按其他貨幣資金種類設置明細賬。(三)應收賬款、應付賬款的核算1．應收賬款
核算企業(yè)因銷售產品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。該科目屬于資產類賬戶，借方反映企業(yè)應收的各種款項，貸方反映已收回或已結轉壞賬損失或轉作商業(yè)匯票結算方式的應收款項；借方余額反映尚未收回的各種應收款項。2．應付賬款
核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。該科目屬于負債類賬戶。借方反映已支付或已轉銷或轉作商業(yè)匯票結算方式的款項；貸方反映企業(yè)應支付的款項；貸方余額反映尚未支付應付的款項。(四)預收賬款、預付賬款的核算1．預收賬款
核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的貨款。該賬戶屬于負債類賬戶。借方反映產品銷售收入的實際數額；貸方反映企業(yè)向購貨單位預收的貨款。如果企業(yè)預收定金或預收貨款情況不多時，也可以直接使用“應收賬款”科目核算。2．預付賬款
核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。該賬戶屬于資產類賬戶。借方反映企業(yè)預付的貨款；貸方反映企業(yè)收到所購物品時按發(fā)票賬單支付的金額。如果企業(yè)預付定金或預付貨款情況不多時，也可以直接使用“應付賬款”賬戶核算。(五)應收票據、應付票據的核算1．應收票據
核算企業(yè)因銷售產品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。該賬戶屬于資產類賬戶。借方反映企業(yè)因銷售商品產品等收到經承兌的商業(yè)匯票；貸方反映商業(yè)匯票到期收回或已貼現或已背書轉讓的商業(yè)匯票，期末借方余額反映尚未到期收回或尚未貼現或尚未背書轉讓的商業(yè)匯票。2．應付票據
科目核算企業(yè)因購買材料、商品等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。該賬戶屬于負債類賬戶。借方反映已支付的商業(yè)匯票；貸方反映企業(yè)因購買材料、商品等而開出承兌的商業(yè)匯票，貸方余額反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票。3．商業(yè)匯票貼現
“貼現”是指收款人將未到期的商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票背書轉讓給銀行，以取得現款。銀行辦理匯票貼現時，按到期金額扣除自貼現日至匯票到期日的貼現利息以后，將剩余金額支付給持票人。商業(yè)匯票到期，貼現銀行憑票向該匯票的承兌人或貼現申請人收取款項。銀行受理了持票人的商業(yè)匯票貼現業(yè)務，要計算商業(yè)匯票的貼現天數、貼現利息和實付貼現金額(凈貼現值)。
實付貼現金額的計算公式是：
貼現息=票據到期值X貼現率X貼現天數貼現收入=票據到期值-貼現息
貼現天數=貼現日到匯票到期日實際天數-1其中：貼現利率由人民銀行統(tǒng)一規(guī)定。(六)其他應收款、其他應付款的核算1、其他應收款
核算企業(yè)除應收票據，應收賬款，預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，包括各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應向職工收取的各種墊付款等。該科目屬于資產類賬戶。借方反映企業(yè)發(fā)生的應收的賠款、罰款、租金和其他款項，支付備用金、保證金、包裝物押金及其他暫付款項。貸方反映企業(yè)收回應收賠款、罰金、租金和其他款項，收回暫付款項或由單位、個人對預支款項報銷的金額。2．其他應付款
核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金，存入保證金，應付統(tǒng)籌退休金。該科目屬于負債類賬戶。借方反映償還、上交或轉銷上述的款項；貸方反映企業(yè)發(fā)生的應付未付的賠款、租金和其他款項，預收包裝物押金及其他暫收的款項。
(七)結算業(yè)務核算賬戶關系如下(見圖5-2、圖5-3、圖5-4、圖．5-5)企業(yè)作為付款方，發(fā)生應付票據：
①支票結算方式直接購料②開出銀行匯票、銀行本票、外埠存款③使用銀行匯票、銀行本票、外埠存款購買材料；使用商業(yè)匯票購買材料；采用委托收款、托收承付結算方式購入材料；采用預付賬款結算方式購料④支付商業(yè)票據款；支付尚未付款的材料款⑤預付款項⑥銷售商品款項，采用支票結算方式或直接通過銀行結算收款．⑦銷售產品，采用委托收款、托收承付結算方式；采用商業(yè)匯票結算方式銷售產品；采用預收款方式銷售商品⑧收取欠款、商業(yè)匯票款、預收賬款之四：存貨
第三節(jié)存貨的核算一、存貨的分類和計價
存貨是指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或耗用而儲備的物資。存貨的特點是其流動性，不斷地處于購置、耗用、重置過程中。因此，其價值隨著實物的耗用而轉移，隨著銷售的實現而及時得到補償。包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。一般對企業(yè)存貨范圍的確認是看其對貨物是否具有法人財產權(或法定產權)。法定產權屬于企業(yè)的物資，無論其存放出于何種狀態(tài)，都應確認為是企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產權不屬于企業(yè)的物資，即使存放在企業(yè)，也不應確認為企業(yè)存貨。(一)存貨的分類
1．按照經濟用途分類
原材料。指用于生產的原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。
包裝物。指為包裝企業(yè)產品并隨同產品出售或出租、出借給購貨單位使用的各種包裝容器和用品。如桶、箱、瓶、壇、袋等。
低值易耗品。指單位價值在規(guī)定的限額標準以下，或使用期限不滿一年，不能列為固定資產的各種勞動資料。如工具、管理用具、勞動保護用品等。
自制半成品。指已經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產品，仍須繼續(xù)加工的中間產品。
產成品。指已經完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品。
在成品。指企業(yè)還沒有完成全部生產過程，或雖已完成全部生產過程，但尚未驗收入庫，不能作為對外銷售的產品。
2．按存放地點和管理責任分類
庫存存貨。指已運達企業(yè)，并驗收入庫，保管的各種材料和商品，以及驗收入庫的自制半成品和產成品。
在途存貨。指貨款已經支付，但尚未驗收入庫，仍由供應部門負責的外購的各種材料和商品。
委托加工存貨。指委托外單位代為加工的各種材料和半成品等。(二)存貨的計價
存貨的核算，不僅要反映各種存貨實物數量的增減變化，還要反映實物變動所引起的流動資金運用情況的變化。因此，要正確的對各種存貨計價。存貨的計價方法有按實際成本計價和按計劃成本計價。
實際成本是根據每種存貨實際應負擔的費用計算的成本。由于每批(或每期)的費用高低不同，因此，每批(或每期)的存貨實際成本也不同。按實際成本能比較準確地計算各種存貨的實際費用，但在存貨種類較多、規(guī)格較復雜的情況下，按實際成本計算比較麻煩。
計劃成本是由企業(yè)根據財務計劃或根據某種存貨的費用支出水平等考慮影響存貨成本的各項因素后加以確定的。按計劃成本計價，可以簡化各種存貨的計價工作，有利于加快企業(yè)的會計核算工昨。對于計劃成本與實際成本的差額，單獨組織核算。各種存貨的成本構成如下：1．外購存貨的計價
外購存貨是指企業(yè)從外部購進的各種存貨，它的成本由買價、采購費用和稅金三部分組成。(1)買價。即供貨單位開出的發(fā)貨票價款，如有進貨折扣和進貨折讓，其買價應為扣除銷貨方進貨折扣、進貨折讓后實際需付的金額。
(2)采購費用。主要包括外地運雜費，運輸途中的合理損耗，入庫前的整理挑選費用，購入存貨應負擔的稅金和其他費用。
(3)稅金。企業(yè)在采購物資時，除要支付買價和相關費用外，還要支付相關流轉環(huán)節(jié)的稅金。目前我國的流轉稅采用了兩種方式，價內稅和價外稅，價內稅即價格中包含了流轉稅，如消費稅、資源稅、城市維護建設稅等，價外稅即稅金不包括在物資的價格之中，典型的就是增值稅。對于價內稅和價外稅我們采取不同的處理方法。
價內稅，企業(yè)購進存貨中所包括的價內稅是價格的組成部分，構成存貨成本。
價外稅，應區(qū)別情況處理。經稅務部門認定的屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，無論購進貨物時是否取得了增值稅抵扣證明，一律計入購進物資的成本。對于被稅務部門認定為一般納稅人的企業(yè)，如果取得了增值稅抵扣證明，則支付的增值稅不計入存貨成本；如果未取得抵扣證明或用以非應稅項目及免交增值稅項目的，支付的增值稅則計入購入物資成本。2．自制存貨的計價
自制存貨是指由企業(yè)內部加工制造的各種存貨，如自制材料、自制半成品和產成品等，它的成本包括自制過程中消耗的直接材料費、直接工資費用、制造費用及其他直接費用。3．委托加工存貨的計價
低值易耗品。指單位價值在規(guī)定的限額標準以下，或使用期限不滿一年，不能列為固定資產的各種勞動資料。如工具、管理用具、勞動保護用品等。
自制半成品。指已經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產品，仍須繼續(xù)加工的中間產品。
產成品。指已經完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品。
在成品。指企業(yè)還沒有完成全部生產過程，或雖已完成全部生產過程，但尚未驗收入庫，不能作為對外銷售的產品。
2．按存放地點和管理責任分類
庫存存貨。指已運達企業(yè)，并驗收入庫，保管的各種材料和商品，以及驗收入庫的自制半成品和產成品。
在途存貨。指貨款已經支付，但尚未驗收入庫，仍由供應部門負責的外購的各種材料和商品。
委托加工存貨。指委托外單位代為加工的各種材料和半成品等。(二)存貨的計價
存貨的核算，不僅要反映各種存貨實物數量的增減變化，還要反映實物變動所引起的流動資金運用情況的變化。因此，要正確的對各種存貨計價。存貨的計價方法有按實際成本計價和按計劃成本計價。
實際成本是根據每種存貨實際應負擔的費用計算的成本。由于每批(或每期)的費用高低不同，因此，每批(或每期)的存貨實際成本也不同。按實際成本能比較準確地計算各種存貨的實際費用，但在存貨種類較多、規(guī)格較復雜的情況下，按實際成本計算比較麻煩。
計劃成本是由企業(yè)根據財務計劃或根據某種存貨的費用支出水平等考慮影響存貨成本的各項因素后加以確定的。按計劃成本計價，可以簡化各種存貨的計價工作，有利于加快企業(yè)的會計核算工昨。對于計劃成本與實際成本的差額，單獨組織核算。各種存貨的成本構成如下：1．外購存貨的計價
外購存貨是指企業(yè)從外部購進的各種存貨，它的成本由買價、采購費用和稅金三部分組成。(1)買價。即供貨單位開出的發(fā)貨票價款，如有進貨折扣和進貨折讓，其買價應為扣除銷貨方進貨折扣、進貨折讓后實際需付的金額。
(2)采購費用。主要包括外地運雜費，運輸途中的合理損耗，入庫前的整理挑選費用，購入存貨應負擔的稅金和其他費用。
(3)稅金。企業(yè)在采購物資時，除要支付買價和相關費用外，還要支付相關流轉環(huán)節(jié)的稅金。目前我國的流轉稅采用了兩種方式，價內稅和價外稅，價內稅即價格中包含了流轉稅，如消費稅、資源稅、城市維護建設稅等，價外稅即稅金不包括在物資的價格之中，典型的就是增值稅。對于價內稅和價外稅我們采取不同的處理方法。
價內稅，企業(yè)購進存貨中所包括的價內稅是價格的組成部分，構成存貨成本。
價外稅，應區(qū)別情況處理。經稅務部門認定的屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，無論購進貨物時是否取得了增值稅抵扣證明，一律計入購進物資的成本。對于被稅務部門認定為一般納稅人的企業(yè)，如果取得了增值稅抵扣證明，則支付的增值稅不計入存貨成本；如果未取得抵扣證明或用以非應稅項目及免交增值稅項目的，支付的增值稅則計入購入物資成本。2．自制存貨的計價
自制存貨是指由企業(yè)內部加工制造的各種存貨，如自制材料、自制半成品和產成品等，它的成本包括自制過程中消耗的直接材料費、直接工資費用、制造費用及其他直接費用。3．委托加工存貨的計價
委托加工存貨是指由委托單位提供主要材料，由受托單位加工，并在必要時提供輔助材料后加工完成的各種存貨。其成本包括加工過程所耗用的原材料和半成品的實際成本、加工費用、以及委托加工存貨發(fā)出和收回時所支付的運雜費、裝卸費及相關稅金。二、按實際成本計價的材料核算
按實際成本計價即對原材料的收發(fā)結存，總賬、明細賬的核算均采用實際成本計價。為進行該核算，企業(yè)應設置“原材料”、“在途材料(或材料采購)”、“應付賬款”、“預付賬款”等總分類賬戶。
“原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種原材料(包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料等)的實際成本。該賬戶借方登記驗收入庫的各種原材料(包括回收作為原材料使用的廢料)的實際成本；貸方登記發(fā)出的各種原材料實際成本；借方額反映月末企業(yè)庫存原材料的實際成本。該賬戶應按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設置材料明細賬。
“在途材料”賬戶核算企業(yè)已支付貨款但尚未運到企業(yè)或尚未驗收入庫的各種材料實際成本。該賬戶借方登記已支付的材料貨款及采購費用；貸方登記驗收入庫的在途材料實際成本；借方余額反映全部在途材料的實際成本。該賬戶按供應單位設置明細賬戶。
“應付賬款”賬戶核算企業(yè)與供貨單位間的結算款項，該賬戶貸方登記發(fā)生的應付賬款；借方登記償還的應付賬款；貸方余額為尚未支付的賬款。該賬戶按供應單位設置明細賬，分別反映企業(yè)與各單位的結算情況。
“預付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。該賬戶借方登記企業(yè)預付的貨款，和收到貨物后補付的貸款；貸方登記企業(yè)購貨應付的貨款及退回預付時多付的貸款；該賬戶期末借方余額表示預付的貨款，貸方余額為應付的貨款。該賬戶按供應單位設置明細賬。
（一)外購材料收入業(yè)務的總分類核算1．付款，同時收料
企業(yè)在本地采購材料，采用同城結算的付款方式付款后，很快能取回材料；從外地采購的材料，有時付款和收到材料的時間也很近，貨款及采購費用的支付，與材料驗收入庫的工作在較短時間內完成，這時應根據銀行結算憑證、發(fā)票、運雜費等單據和材料入庫的收料單等，填制付款并收料的記賬憑證。例：從外地購入圓鋼一批，買價5000元，供貨單位發(fā)貨時代墊運雜費200元，共計5200元，貨款和運費通過銀行支付，材料驗收入庫，應作會計分錄如下：借：原材料原料及主要材料5200貸：銀行存款5201*．付款在先，收料在后企業(yè)從外地購買材料，由于材料運輸時間往往超過銀行結算憑證的傳遞和承付時間，因此會發(fā)生貨款先支付而材料尚未運到的情況。對此，可通過“在途材料”賬戶進行核算。例：從寶山鋼鐵公司購入角鋼一批，買價201*0元，對方代墊運費500元，貨款和運費通過銀行支付，角鋼尚未入庫。根據銀行結算憑證及所付發(fā)票及運費單等，作會計分錄如下：借：在途材料寶山鋼鐵公司20500貸：銀行存款20500
待角鋼運到并驗收入庫時，根據在途材料明細賬的記錄和收料單，作會計分錄如下：借：原材料原料及主要材料20500貸：在途材料寶山鋼鐵公司205003．收料在先，付款在后、
外購材料在運輸較順暢而結算手續(xù)辦理不夠及時或傳遞時間過長時，會出現材料先到而結算憑證未到的情況。另外也存在材料先到并驗收入庫，而企業(yè)因存款不足或其他原因暫時不能付款的情況。對此，應區(qū)別不同情況進行賬務處理。
(1)材料已收到，結算憑證也已到達，企業(yè)因存款不足暫未付款。出現這種情況時，由于雙方的購銷關系已經確立，企業(yè)購入材料，應承擔償還供貨單位貨款的債務。因此，應通過“應付賬款”賬戶進行反映；若企業(yè)與供方達成協(xié)議，采用商業(yè)匯票形式延期付款時，則應通過“應付票據”賬戶進行反映。
例：從某軋鋼廠購進鋼板一批，貨款201*0元，對方代墊運費400元收到結算憑證，材料已驗收入庫，因存款不足尚未付款，作會計分錄如下：借：原材料原料及主要材料20400貸：應付賬款某軋鋼廠20400
待以后支付該批材料款項時，作會計分錄如下：借：應付賬款某軋鋼廠20400貸：銀行存款20400
若對方同意延期付款，開出并承兌商業(yè)匯票抵付上項應付賬款時應作會計分錄如下：
借：應付賬款某軋鋼廠20400貸：應付票據20400
(2)材料已收到，但結算憑證未到。遇到這種情況時，通常幾天之內即可收到結算憑證，因此可以先暫不作會計分錄，待結算憑證送達，支付款項后再據以編制付款并收料的記賬憑證。若遇到月末結算憑證仍未到達時，為了如實反映企業(yè)月末資產的結存情況和負債情況，對這批材料可先按照合同價格或計劃價格暫估入賬，并通過“應付賬款”賬戶下設“暫估應付賬款’’賬進行核算。
例：從某工廠購入材料一批，根據貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗收入庫，月末結算憑證仍未到達，按合同價格5000元暫估入賬，作會計分錄如下：借：原材料5000
貸：應付賬款暫估應付賬款5000待下月初，用紅字金額沖銷上述分錄；借：原材料5000(紅字)
貸：應付賬款暫估應付賬款5000(紅字)收到該批材料結算憑證時，按實際支付的材料買價4000元和運費200元，作會計分錄如下：
借：原材料4200貸：銀行存款424．預付貨款，收料后再結算
企業(yè)按照訂貨合同的規(guī)定，預付一定比例的貨款給供貨單位，供貨單位根據合同規(guī)定的期限和批量發(fā)貨，發(fā)貨后雙方再結算貨款。
例：企業(yè)向紅星工廠訂購原料一批，貨款40000元，按合同規(guī)定預付貨款10000元，支付預付款時，作會計分錄如下：
借：預付貨款紅星工廠10000貸：銀行存款10000
收到紅星廠按合同規(guī)定的數量和期限發(fā)來的原材料時，作會計分錄如下：借：原材料原料及主要材料40000貸：預付貨款紅星工廠40000該批材料全部貨款40000元，扣除企業(yè)已預付的10000元貨款，其余款項通過銀行付清。企業(yè)補付貨款應作會計分錄如下：
借：預付貨款紅星工廠30000貸：銀行存款30000
(二)材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)日常材料領發(fā)業(yè)務比較頻繁，應根據領發(fā)料憑證隨時登記材料明細賬，以反映各種材料的發(fā)出數和結存數。為簡化總分類核算工作，實際工作中是將領發(fā)料憑證定期按領用材料的部門和用途歸類和總匯，編制“發(fā)料憑證匯總表”。材料按實際成本核算的賬戶關系如下(見圖5-6)：
圖5-6材料按實際成本核算的賬戶關系
①購入材料尚未辦理入庫手續(xù)、但已經付款；辦理驗收入庫②購入材料，采用預付敦，尚未辦理入庫手續(xù)、但已經付款；辦理驗收入庫③用商業(yè)匯票支付料款，直接入庫④購入尚未付款的材料，直接入庫⑤根據“發(fā)料憑證匯總表”進行材料發(fā)出核算
(三)材料的明細分類核算
為了加強對各種材料的管理，保護材料物資的完整，必須合理的組織材料明細分類核算。材料明晰分類核算，包括實物核算和價值核算兩個方面。
材料明細分類核算，可采用“兩套賬”的方式，即在倉庫設置一套材料卡片，由倉庫保管人員負責登記庫存各種材料實物數量的增減變化和結存情況，另外，財會部門設置一套數量、金額式明細賬，由財會人員負責登記。采用“兩套賬”的方式對材料的增減變動進行雙重的記錄，賬卡可以核對，便于財會部門及時進行金額的核算。此外，可采用“一套賬”的方式，即把倉庫設置的材料卡片和財會部門設置的材料明細賬合并，設置一套既有數量又有金額的材料明細賬，既能為倉庫管理材料物資提供數量資料，又可作為財會部門進行價值核算的明細賬簿。這套賬放在倉庫，由倉庫人員負責登記收發(fā)結存數量，財會人員定期到倉庫核對倉庫人員的數量核算并負責登記收發(fā)結存的金額。材料明細賬按材料的品種、規(guī)格設置賬頁、按倉庫或材料類別組成賬本。
按實際成本計價進行材料明細分類核算，由于材料的購入地點不同，運輸方式，結算價格的不同，各批購入材料的實際單位成本不同，因此，需要采用一定的方法來計算確定發(fā)出材料的實際成本。可采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、后進先出法等來計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法，計價方法一經確定，不能隨意變更。
三、按計劃成本計價的材料核算
按計劃成本計價進行材料收發(fā)結存核算時，“原材料”賬戶按計劃成本計價反映各種材料的增減變動。為了核算購入材料的實際成本與計劃成本以及入庫材料的成本差異額，還應設置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶。
“材料采購”賬戶核算企業(yè)購入材料的采購成本，該賬戶借方登記購入材料的貨款和采購費用以及結轉入庫材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異額；貸方登記結轉入庫材料的計劃成本以及入庫材料實際成本大于計劃成本的差異額；借方余額為月末在途材料的實際成本。該賬戶按材料類別設置明細賬。
“材料成本差異”賬戶核算企業(yè)各種材料實際成本與計劃成本的差異額，是各材料賬戶的調整賬戶。該賬戶借方登記入庫材料實際成本大于計劃成本的超支差異額；貸方登記入庫材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異額及月末分配轉出的發(fā)出材料應負擔的差異額(超支差異額用藍字，節(jié)約差異額用紅字)，該賬戶月末余額可能在借方也可能在貸方，表示月末結存材料應負擔的超支或節(jié)約的差異額，該賬戶按材料類別設置明細賬戶。(一)外購材料收人業(yè)務的總分類核算企業(yè)外購材料的貸款及發(fā)生的采購費用，在取得和審核有關結算憑證后，按實際數額借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付票據”等賬戶；材料驗收入庫時，結轉入庫材料用計劃成本，借記有關材料賬戶，貸記“材料采購”賬戶，并結轉入庫材料的成本差異，實際成本小于計劃成本的差異額，借記“材料采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；實際成本大于計劃成本的差異額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。為簡化總分類核算工作，外購材料入庫時不必逐筆按計劃成本結轉，可于月末匯總結轉，即月末將本月收到結算憑證的收料憑證按材料類別分別匯總其實際成本和計劃成本，計算成本差異額，據以編制結轉入庫材料計劃成本和結轉成本差異額的會計分錄。(二)材料發(fā)出的總分類核算
按計劃成本進行材料發(fā)出的核算，由于日常發(fā)出材料時，都是按計劃單價計價，所以使發(fā)出材料的計價工作很簡便，并可隨時計價，均衡材料日常計價工作。對于平時各部門領用材料的單據，企業(yè)可定期按使用部門和用途歸類匯總，月末編制發(fā)料憑證匯總表，按計劃成本編制各部門領用材料的分錄。然后，通過計算和分配發(fā)出材料應分攤的差異額(超支差異額用藍字分配，節(jié)約差異額用紅，字分配)，將各部門領用材料的計劃成本調整為實際成本。以上核算的賬戶關系如下(見圖5-7)。(三)材料的明細分類核算1．材料明細賬
按計劃成本計價對材料收發(fā)的核算，每一種材料的收入和發(fā)出都是按已確定的計劃單價計價，因此，更便于采用“一套賬”的核算方式。日常核算由倉庫人員在材料明細賬中登記材料收發(fā)結存的數量，財會人員定期到倉庫稽核，月末以結存數量乘以計劃單價，計算并登記某種材料的結存金額，以便對賬。
為了反映和控制庫存各類材料增減變動，財會部門還應按照材料的保管地點(倉庫)和類別設置材料明細賬，該賬可根據收發(fā)料憑證定期歸類匯總后登記，可以反映和控制各庫各類材料資金的增減變化，還可以同倉庫的材料明細賬進行核對。
①用銀行存款、商業(yè)匯票、賒購、預付款結算方式購入材料，計算購入材料的實際成本并計算應支付的增值稅的進項稅額②原材料按計劃成本入摩，并結轉入庫材料的材料成本節(jié)約差異(也可以在月末根據“收料憑證匯總表”，結轉入庫材料計劃成本)③原材料按計劃成本入庫，并結轉入庫材料的材料成本超支差異④月末根據“發(fā)料憑證匯總表”，計算發(fā)出材料計劃成本⑤分配材料成本差異，超支差額用藍字分配，節(jié)約差額用紅字分配
2．材料采購明細賬材料采購明細賬是用來記錄企業(yè)外購的各類或各種材料的實際采購支出，計算確定各類或各種材料的實際采購成本及成本差異額的明細記錄。
材料采購明細賬采用橫線登記法，借方按照經濟業(yè)務發(fā)生的順序，根據有關憑證逐筆登記外購材料的實際采購成本；貸方按照借方記錄的順序根據收料單登記驗收入庫的各批外購材料的計劃成本和成本差異額；月末賬內只有借方金額而無貸方金額的款項即為在途材料。為了下月記賬方便，可將各項在途材料逐筆結轉，照抄到下月賬內。3．材料成本差異明細賬
材料成本差異明細賬的設置應與材料采購賬戶口徑一致，用以反映各類材料的成本差異額和材料成本差異率，并據以計算和調整發(fā)出材料應負擔的差異額。四、委托加工物資的核算
工業(yè)企業(yè)購入的材料，有些因企業(yè)生產條件的限制，需要委托外部單位將某種材料加工為另一種材料(如紙張加工成商標紙，木材加工成包裝箱等)，以滿足企業(yè)生產的需要。委托外部加工的材料發(fā)出后，雖然保管地點發(fā)生了轉移，但所有權仍屬本企業(yè)，企業(yè)應加強對委托加工材料的管理，對委托加工材料的發(fā)出、加工費的結算、加工材料的收回等單獨組織核算。
企業(yè)應設置“委托加工物資”賬戶借方登記發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費和發(fā)生的外地運雜費及相關稅金；貸方登記已加工完成并驗收入庫的委托加工物資和退回剩余材料的實際成本；借方余額反映未加工完成的委托加工材料的實際成本和已支付的加工費等。該賬戶按加工合同設置明細賬。其核算的賬戶關系如下(見圖5-8)。
①發(fā)出加工材料，結轉發(fā)出材料的材料成本差異②支付加工費、往返運雜費以及支付的相關稅金（注：指支付的代收代繳的收回后直接用于銷售的消費稅及未取得抵扣證明的一般納稅人支付的增值稅及小規(guī)模一般納人應繳納的增值稅）③材料加工完畢入庫，結轉入庫材料的成本差異，超支用藍字，節(jié)約用紅字五、低值易耗品的核算
低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。
由于低值易耗品可以多次使用，而不改變其原有的實物狀態(tài)，在使用過程中需要進行維護、修理、報廢時也有一定的殘值，因此，低值易耗品的核算既有和材料核算相似之處，又有和固定資產核算相似之處。
低值易耗品在購入時，核算方法和材料核算相同，可以按實際成本計價收發(fā)，也可以按計劃成本計價收發(fā)。低值易耗在領用時，則要視其價值的大小和使用期限的長短，自主采用攤銷方法，攤銷方法一般用以下三種：
(1)一次攤銷法。凡價值較低的管理用具和小型工、卡具，在領用時，根據低值易耗品的價值一次攤銷；
(2)分期攤銷法。價值較高，耐用期限較短的低值易耗品，可按其價值和耐用期限計算各月的平均攤銷額；
(3)五五攤銷法。將低值易耗品價值分兩次攤銷，領用時攤銷50％，報廢時再攤銷其余的50％。
為正確反映在庫和在用的低值易耗品的實際成本或計劃成本，正確核算低值易耗品的損耗價值，應設置“低值易耗品”賬戶，借方登記入庫的低值易耗品價值；貸方登記領用及攤銷的低值易耗品價值；借方余額為在庫或在用而未攤銷的低值易耗品價值。該賬戶按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數量和金額的核算。采用“五五攤銷法”的企業(yè)，應設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行核算。(一)低值易耗品入庫的核算
企業(yè)外購、自制或委托加工完成的低值易耗品驗收入庫時，其核算方法與原材料入庫的核算方法相同，借記“低值易耗品”賬戶，貸記有關賬戶。按計劃成本核算時，還應計算其超支或節(jié)約的差異額，并轉入“材料成本差異低值易耗品”賬戶。(二)低值易耗品領用和報廢的核算
采用一次攤銷法的，在低值易耗品領用時，將其全部價值一次攤入有關的成本、費用賬戶，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶；貸記“低值易耗品”賬戶。報廢時，如有殘值收入，則應作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用賬戶，借記“原材料”等賬戶；貸記“制造費用”、“管理費用”等賬戶。采用分期攤銷法的，在低值易耗品領用時，將其全部價值先記入“待攤費用”或“遞延資產”賬戶，然后根據低值易耗品的價值和耐用期限計算每期攤銷額，分期攤入有關費用成本賬戶。報廢時將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報廢低值易耗品的當期攤銷額，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶；按殘料價值借記“原材料”等賬戶；貸記“待攤費用”或“遞延資產”賬戶。
采用五五攤銷法的，低值易耗品在領用時，借記“低值易耗品在用低值易耗品”賬戶；貸記“低值易耗品在庫低值易耗品”賬戶。月末，按領用低值易耗品價值的50％進行攤銷，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶；貸記“低值易耗品低值易耗品攤銷”賬戶。報廢時，先攤銷其余的50％價值(若有殘料收入的應扣除殘料收入)；然后再注銷在用低值易耗品的價值和已攤銷的低值易耗品攤銷額。六、自制半成品和產成品的核算
多步驟生產的工業(yè)企業(yè)所生產的半成品，如經過半成品庫收發(fā)，且根據企業(yè)成本計算的需要而設置“自制半成品”賬戶的，應通過“自制半成品”脹戶，如實記錄各種半成品收入和發(fā)出的情況。
按實際成本計價進行半成品收發(fā)核算的企業(yè)，日常每個車間完成的半成品經驗收合格后，要辦理入庫手續(xù)，填寫半成品入庫單，送交半成品庫據以登記半成品明細賬。月末，計算出完工的半成品成本水平高低不同，即各期入庫的半成品單價不同，故發(fā)出半成品時，應采用先進先出或月末一次加權平均等方法計算發(fā)出半成品的實際成本，并予以轉賬。
若企業(yè)自制半成品數量，品種較多，按實際成本計價較繁瑣時，也可以按計劃成本計價進行半成品收發(fā)的核算，這時還需設置“自制半成品差異”賬戶，來核算實際成本與計劃成本的差異額。月末，將自制半成品差異在發(fā)出和結存半成品間分配。
企業(yè)產成品收發(fā)的核算和自制半成品核算相同，一般按實際成本計價進行核算。產成品種類較多的企業(yè)，也可以按計劃成本進行核算，并單設“產成品成本差異”賬戶，月末，將產成品差異在發(fā)出、銷售和結存的產成品間進行分配，將發(fā)出和銷售的產成品成本調整為實際成本。
七、存貨清查的核算
存貨清查是通過對存貨進行實物清點并與各存貨明細賬上所記錄的結存數進行核對，確定各項存貨的實存數與賬存數是否相符的一種專門方法。
由于存貨流動性較大，企業(yè)應在年末對存貨進行全面的清查，在年度中間，還要區(qū)別不同情況對存貨進行定期或不定期的清查或重點的抽查。
在對存貨清查前，應將各存貨明細賬登記齊全，賬證核對相符，賬賬核對相符，在此基礎上通過點數、過磅、量尺、計方等方法確定各種存貨的實存數量，進行賬實核對。發(fā)現賬實不符或有超儲積壓、殘損變質的存貨，要進一步找出原因，分清責任。對于存貨清查的結果，應編制“存貨盤點報告表”，將賬實不符的存貨記入表內，列出盤盈或盤虧的數量，并注明盤盈盤虧的原因，報企業(yè)領導和有關部門審批。企業(yè)應設置“待處理財產損溢”賬戶核算清查財產過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損情況。該賬戶屬資產類賬戶，借方登記盤虧和毀損的財產凈值及轉銷盤盈財產的價值；貸方登記盤盈財產的凈值及轉銷盤虧和毀損的價值。該賬戶下設“待處理固定資產損溢”、“待處理流動資產損溢”兩個明細賬戶。
流動資產盤盈，在按照規(guī)定程序批準轉銷時，沖減管理費用。如果是流動資產盤虧，要區(qū)別不同的原因進行處理：如是自然損耗引起的定額內合理損耗或者是計量差錯和管理不善造成的超定額損耗，其發(fā)生的凈損失一般計入管理費用，因自然災害和意外事故造成的存貨損失，由保險公司賠償部分，記入“其他應收款”賬戶，差額部分列營業(yè)外支出。其核算賬戶關系如下(見圖5-9)：
①存貨發(fā)生盤虧、毀損，調整賬面實存數，轉出盤虧材料的進項稅額②定額內的合理損耗、由于計量及管理原因造成的盤虧，扣除自責任人賠償后的凈損失計入管理費用，經批準，轉銷盤盈流動資產③應由過失人、保險公司賠償的部分④由于非常損失造成的損失經批準計入“營業(yè)外損失”⑤存貨發(fā)生盤盈，調整賬面實存數⑥結轉盤盈存貨的凈收益，沖減“管理費用”
之五：固定資產
第四節(jié)固定資產的核算一、固定資產的概念
固定資產是工業(yè)企業(yè)進行生產經營活動的主要勞動資料。它使用時間較長，單位價值較高。判斷哪些勞動資料屬于企業(yè)固定資產是固定資產核算的重要方面，也是確定低值易耗品核算的重要標準。固定資產的判斷一是時間標準，二是價值標準，根據財政部門規(guī)定：固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在201*元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。二、固定資產的分類
企業(yè)固定資產的種類繁多，情況復雜。為了正確組織固定資產的核算，管好、用好固定資產，必須對固定資產進行分類。(一)固定資產按其經濟用途分類
固定資產按其經濟用途可以分為生產經營用和非生產經營用固定資產。
(1)生產經營用固定資產。指直接參加企業(yè)生產、經營過程或直接服務于生產、經營過程的各種固定資產。例如，房屋、建筑物、運輸設備、管理用具等。
(2)非生產經營用固定資產。指不直接服務于生產、經營過程的各種固定資產。例如，職工宿舍、學校、幼兒園、食堂、理發(fā)室、醫(yī)院等。(二)固定資產按使用情況分類
固定資產按使用情況分為使用中、不需用和未使用三類。
(1)使用中固定資產，是指企業(yè)正在使用中的經營用和非經營用固定資產、由于季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產以及企業(yè)內部替換使用的固定資產。
(2)不需用固定資產，是指本企業(yè)不需用、業(yè)經上級批準準備處理的固定資產。(3)未使用固定資產，是指尚未使用的新增固定資產，調入尚待安裝的固定資產。
進行改建、擴建的固定資產，以及經批準停止使用的固定資產和在車間內替換使用的機器設備，都應作為在用的固定資產。(三)固定資產按所有權分類
固定資產按所有權可以分為自有固定資產和租入固定資產。
(1)自有固定資產，是指企業(yè)所擁有的可以自由支配的固定資產。
(2)租入固定資產，是指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產，按其租賃方式的不同，可以將租入固定資產分為經營性租入和融資租入兩種形式。(四)固定資產按其經濟用途和使用情況分類
固定資產按其經濟用途和使用情況可以分為七大類：(1)經營用固定資產。(2)非經營用固定資產。(3)經營性租入固定資產。(4)不需用固定資產。(5)未使用固定資產。
(6)土地，是指過去已經估價單獨入賬的土地。因征用土地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不應單獨作為土地價值入賬。
(7)融資租入固定資產，是指企業(yè)以融資租賃的方式租入的機器設備。在租賃期內應視同自有固定資產進行管理。三、固定資產的計價
固定資產的正確計價是對固定資產進行價值核算的前提。為了如實地、科學地考核固定資產價值的增減變動情況，就必須遵循一定的計價標準，對固定資產正確計價。在固定資產的核算和管理中，采用以下三種計價標準：(一)固定資產原始價值
企業(yè)購建某項固定資產達到可用狀態(tài)前的一切合理的、必要的支出。有以下六種：(1)外購的固定資產，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本費和繳納的稅金等計價。(2)自行建造的，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。(3)投資者投入的，按照評估確認的原值計價。
(4)融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調試費等計價。
(5)接受捐贈的，按照發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等計價。無發(fā)票賬單的，按照同類設備市價計價。
(6)在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按照固定資產原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產變價收入后的余額計價。
企業(yè)購建固定資產交納的固定資產投資方向調節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產價值。借款購建的固定資產在固定資產未交付使用以前所發(fā)生的利息支出原則上計入固定資產的價值，交付使用后發(fā)生的利息支出計入當期費用。(二)固定資產重置完全價值
在當時的生產技術條件下，重新購建同樣固定資產所需的全部支出。因該方法在實際使用時有一定的技術難度，所以通常只有在財產清查中確定盤盈固定資產價值時和在會計報表補充、附注說明時使用。(三)固定資產折余價值
固定資產原始價值或重置完全價值減去累計折舊額以后的余額。固定資產盤盈、盤虧、毀損等，應按固定資產折余價值計算其損失和溢余。
固定資產的計價原則是由國家統(tǒng)一規(guī)定的，企業(yè)通過各種方式取得固定資產時，都必須按照國家規(guī)定的固定資產計價原則，按照固定資產的原始價值或重置完全價值計價入賬。對于已經入賬的固定資產價值不得任意變動，只有在以下幾種情況下才能對固定資產賬面價值進行調整：
(1)根據國家規(guī)定對固定資產重新估價；(2)增加補充設備或改良裝置；(3)將固定資產一部分拆除；
(4)根據實際價值調整原來的暫估價值；(5)發(fā)現原記固定資產價值有錯誤。四、固定資產增加、減少的核算(一)需設置的會計科目
為了全面地反映固定資產增減變動及其資金占用情況，企業(yè)進行固定資產總分類核算應設置以下兩個總分類賬戶。
①購入不需安裝的固定資產②購入工程用物資③購入需安裝的固定資產或自建固定資產④領用安裝材料或自建工程領用材料，并將其進項稅額轉出⑤計算工程應負擔的工資、福利費⑥計算“在建工程”成本，安裝及建造完畢轉入“固定資產”賬戶⑦其他單位投資轉入的固定資產，當評估原值大于評估凈值時，差額計入“累計折舊”⑧接受捐贈固定資產⑨固定資產盤盈⑩盤盈固定資產經批準計入“營業(yè)外收入”
(1)“固定資產”賬戶。該賬戶是以原始價值反映企業(yè)全部固定資產的增減變動以及結存情況，其借方登記增加的固定資產原始價值；貸方登記減少的固定資產原始價值；借方余額反映企業(yè)現有全部固定資產的原始價值。
①轉出待清理的固定資產凈值，核銷固定資產原值及累計折舊②固定資產清理收入③支付固定資產清理費用④計算出售固定資產應交納的營業(yè)稅⑤計算固定資產清理的凈收益及凈損失⑥轉出對外投資及對外捐贈固定資產⑦固定資產盤虧⑧盤虧固定資產轉入“營業(yè)外支出”
注；固定資產對外投資，應按公允價加流轉稅計入“長期股權投資”成本；公允價大于賬面價值的差值扣除所得稅后計入“資本公積股權投資準備”，公允價小于賬面價值的差值計入“營業(yè)外支出”。
(2)“累計折舊”賬戶。是固定資產的備抵調整賬戶，用來核算企業(yè)累計折舊的增減變動情況。該賬戶貸方登記計提的固定資產折舊額與因增加舊固定資產而增加的折舊額；借方登記由于固定資產減少而同時減少的折舊額；貸方余額表示現有全部固定資產的累計折舊額。(二)固定資產增加核算(見圖5-10)(三)固定資產清理的核算
固定資產的清理是由于其經濟壽命的全部完結，造成固定資產退庫而引起的。固定資產的清理包括報廢、毀損、出售等方面，為對報廢、毀損、出售固定資產進行核算，企業(yè)應設置“固定資產清理”賬戶。
“固定資產清理”賬戶核算企業(yè)出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用支出和清理收入。固定資產清理核算賬戶關系如前頁(見圖511)。
五、固定資產折舊的核算(一)折舊的計算方法
固定資產折舊是指固定資產由于損耗而轉移到產品成本或企業(yè)費用中的那一部分以貨幣表現的價值。固定資產折舊方法的選擇與使用應考慮固定資產本身的損耗程度，在此基礎上既要滿足固定資產更新的資金來源需要，又要為正確計算產品成本提供可靠依據。目前常用的折舊計算方法主要是平均年限法和工作量法。而經財政部批準的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設備可以采用雙倍余額遞減或者年數總和法。1．平均年限法(也稱使用年限法)
平均年限法是根據固定資產的原始價值，預計使用年限和預計凈殘值，按照其預計使用年限平均計算折舊的一種方法(預計凈殘值是清理收入與清理費支出相抵后的差額，凈殘值與原值的比率稱為凈殘值率)。平均年限法的固定資產折舊率和折舊額的計算公式如下：年折舊額=(固定資產原值－預計凈殘值)／預計使用年限或=(固定資產原值－固定資產原值×預計凈殘值率)／預計使用年限
年折舊率=年折舊額／固定資產原值=(1－預計凈殘值率)／預計使用年限月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產原值×月折舊率
凈殘值率按照固定資產原值的3％～5％確定，凈殘值率低于3％或者高于5％的，由企業(yè)自主確定，并報主管財政機關備案。折舊率是指一定時期內固定資產折舊額與固定資產原值的比率。
2．工作量法
對于某些特定的固定資產或在某些特定企業(yè)，如果固定資產在其各個期間內使用不均衡，可以按照工作時間或行駛里程等實際工作量計算折舊。工作量法的固定資產折舊額計算公式如下：
除上述兩種方法外，企業(yè)根據自身發(fā)展情況，需要采用快速折舊方法時，需報經稅務部門審批，稅務部門同意后方可使用。按規(guī)定可以采用“雙倍余額遞減法”和“年數總和法”兩種方法。
(二)計提折舊的范圍
企業(yè)當期固定資產折舊的多少，直接影響當期成本的高低和利潤的多少。因此，每個企業(yè)在計算折舊時都必須按照規(guī)定的范圍進行。
(1)計提折舊的范圍。下列固定資產計提折舊：房屋和建筑物；在用的機器設備、儀器儀表、運輸車輛、工具器具；季節(jié)性停用和修理停用的設備，以經營租賃方式租出的固定資產。(2)不計提折舊的范圍。下列固定資產不計提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產，以經營租賃方式租入的固定資產。已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產，未提足折舊但已提前報廢的固定資產，以及以前已經估價單獨入賬的土地等，也不計提折舊。(三)固定資產折舊的總分類核算
企業(yè)按月計提固定資產折舊，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等賬戶，貸記“累計折舊”。固定資產折舊的計算，是通過編制固定資產折舊計算表進行的。按規(guī)定，月份內增加的固定資產，當月不提折舊；月份內減少的固定資產當月照提折舊。所以，固定資產折舊計算表是根據上月已提折舊額，加上上月增加的固定資產應計折舊額，減去上月減少的固定資產應計折舊額來確定本月應計提的折舊額。根據固定資產折舊計算匯總表，企業(yè)計提折舊會計分錄為：借：制造費用管理費用貸：累計折舊
六、固定資產修理的核算
固定資產的修理就是對固定資產不同程度的損壞的修復，通過修理和更換零件等，恢復固定資產的效能。固定資產修理費計入成本費用。計入的方法根據企業(yè)修理費支出均衡情況決定。
(一)固定資產的日常修理
固定資產日常修理是指對固定資產個別部分進行調整和拆卸，機器設備的局部檢修與清洗，排除故障和對廠房、建筑物的局部修繕等，進而達到保持固定資產的正常工作狀態(tài)的目的，根據固定資產日常修理的特點，其費用一般在發(fā)生的當月一次全部計入成本和費用，也可采用預提費用的方式平均計入各月成本和費用。(二)固定資產的大修理
固定資產大修理費往往各月發(fā)生不均衡，有些月份支出較多，有些月份支出較少，為均衡各期的成本負擔，可通過“待攤費用”、“預提費用”賬戶調整。
對于固定資產大修理費用，一次支出額較大，受益期較長也可通過“遞延資產”核算，將大修理費在大修理間隔期合理攤銷。之六：無形資產和其他資產
第五節(jié)無形資產和其他資產的核算一、無形資產的核算(一)無形資產及其種類
無形資產，通常是指沒有實物形態(tài)，但能為企業(yè)帶來經濟利益的資產。包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許經營叔、非專利技術和商譽等。
(1)專利權。專利權是專利的所有者在規(guī)定的有效期限內，對其發(fā)明的某一產品和造型、配方、結構、制造工藝或程序等擁有專門的特殊權利。它給予發(fā)明者獨家使用和控制該項發(fā)明的特殊權利。
(2)商標權。商標是用來辨認特定的商品或勞務的標記，注冊商標是一種受法律保護的專用權。按商標法規(guī)定，商標可以轉讓，但受讓人應當保證使用該注冊商標的商品質量。如果企業(yè)購買他人的商標，花費較大時，可以將其本金化。
(3)著作權。著作權是指著作的出版權。保護著作出版銷售的獨占權。
(4)土地使用權。土地使用權一般是指中外合營企業(yè)，中方合營者向中國政府申請取得的，由合營企業(yè)使用的土地使用權。申請土地使用權必須按法律、法規(guī)的規(guī)定，繳納土地使用費。(5)特許經營權。指在某一地區(qū)經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。如：郵電通訊等專營權、煙草專賣權、連鎖店的分店等都屬于特許經營權。
(6)非專利技術。非專利技術是指不具有專利權的、沒有公開的、專門技術知識、工藝程序、經驗和產品設計等。
(7)商譽。商譽是指企業(yè)因地理位置優(yōu)越，經營效益好、信譽高而獲得客戶的信任，形成經營上的優(yōu)越條件，從而能給企業(yè)帶來高于同行業(yè)的獲利能力。(二)無形資產的核算
企業(yè)應設置“無形資產”賬戶，賬戶借方登記取得的無形資產價值；貸方登記轉出無形資產的價值和無形資產的攤銷價值；借方余額為尚未攤銷的無形資產價值。該賬戶按無形資產類別設置明細賬。1．無形資產的取得
企業(yè)取得無形資產的途徑主要是購入、自創(chuàng)和其他單位投資轉入，各項無形資產應按取得時的實際全部支出或研制過程中發(fā)生的全部支出及申請時發(fā)生的費用計價。2．無形資產的投資
按照國家有關規(guī)定，企業(yè)可以用無形資產對外投資。對外投資時要對無形資產進行評估，如果評估確認的價值與賬面價值相同，即以賬面價值作為對外投資額入賬；若評估確認的價值與賬面價值不符，評估價大于賬面價值的差額計算扣除所得稅后應作為增加資本公積金處理，若評估價小于賬面價值的差額應作為“營業(yè)外支出”列支。3．無形資產的轉讓
企業(yè)轉讓無形資產的方式有兩種，一種是轉讓其所有權，另一種是轉讓使用權。如轉讓所有權，應按雙方協(xié)商確認的價值取得轉讓收入，同時按無形資產攤余價值結轉成本。如只轉讓無形資產使用權，企業(yè)仍保留對該項無形資產的所有權、使用權的，則應按雙方商定的標準收取轉讓費用，并將按合同規(guī)定履行出讓義務時所發(fā)生的費用(如派出技術服務隊的費用等)作為轉讓無形資產使用權的成本。轉讓無形資產所有權或使用權，所取得的收入均作為其他業(yè)務收入，其相應的成本、費用，則作為其他業(yè)務支出。4．無形資產的攤銷
無形資產的攤銷一般是根據無形資產的經濟壽命確定其攤銷期和攤銷額。但由于無形資產的價值具有高度不確定性，其經濟壽命也較難確定。按有關規(guī)定，某些無形資產有規(guī)定的有效期限，如我國專利法規(guī)定，發(fā)明專利權有效期為15年；實用新型和外觀設計專利權有效期為5年。再如，我國商標法規(guī)定，注冊商標使用權為10年。這些無形資產的價值可在其法定的有效期限內分期攤完，不留余額。對于沒有法定有效期限的無形資產，一般可按10年計算攤銷期。無形資產一般采用分期等額攤銷法，攤銷時直接沖減無形資產賬戶。無形資產核算的賬戶關系如下(見圖5-12)：
圖5-12無形資產核算的賬戶關系
①外部購入無形資產②接受捐贈無形資產③投資轉入無形資產④無形資產攤銷⑤無形資產對外投資，公允價值大于賬面價值，差額計入“資本公積”⑥無形資產轉讓收入⑦無形資產轉讓所有權，將無形資產賬面價值轉出⑧計算無形資產轉讓應交納的營業(yè)稅二、遞延資產的核算
遞延資產是指企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當期損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產修理支出、租入固定資產改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。企業(yè)可以設置“遞延資產”賬戶，也可以按所屬種類將二級賬戶“開辦費”和“長期待攤費用”作為一級賬戶使用。該賬戶的借方登記發(fā)生的各項遞延費用；賬戶貸方登記分期攤銷的遞延費用；借方余額為尚待攤銷的遞延費用。該賬戶按照費用的種類設置明細賬。(一)開辦費的核算
開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益、利息等支出。開辦費是為企業(yè)在以后各個會計期間獲利而發(fā)生的支出，因此，從企業(yè)開始生產經營的當月起，按照不短于5年期限將開辦費分期攤入管理費用，如果金額較小，也可以一次計入當期費用。
(二)其他長期待攤費用的核算
除開辦費以外，企業(yè)租入固定資產改良支出、固定資產大修理支出等發(fā)生的費用數額較大，受益期限在一年以上也屬于遞延費用，其攤銷期限應在一年以上。之七：長期投資
第六節(jié)長期投資和長期負債的核算一、長期投資的核算
長期投資是指企業(yè)為獲得更多的經濟利益，或為了有助于本企業(yè)的生產經營活動等將企業(yè)的資產投資于其他單位。包括股權投資、債權投資和其他長期投資。
企業(yè)進行長期投資核算，應設置“長期股權投資”和“長期債權投資”賬戶，“長期股權投資”用來核算股票投資和放棄非現金資產而取得的投資；“長期債權投資”賬戶核算企業(yè)取得的長期債券投資和其他長期債權投資。企業(yè)的股票投資和債券投資，應按實際支付的價款入賬。以實物和無形資產等向其他單位投資時，應按資產重估確認的價值入賬，重估確認的價值若與賬面凈值不符，其差額計入資本公積金。
企業(yè)為對外投資在持有期間取得的收入或發(fā)生的損失，應設置“投資收益”賬戶進行核算。該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記長、短期投資取得的投資收入；借方登記發(fā)生的投資損失；期末將投資收益(或損失)轉入“本年利潤”賬戶，結轉后該賬戶無余額。（一)股權投資的核算
這里我們主要講股票投資，股票投資有成本法和權益法之分，主要視投資方對被投資企業(yè)是否擁有控制、共同控制和重大影響，一般認為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)有表決權的資本的20％以下時，則應當采用成本法核算，此時長期投資賬戶的金額不因被投資單位凈資產的增加或者減少而變動。反之若投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)有表決權的資本的20％及以上時，則應當采用權益法核算，按照被投資企業(yè)增加或者減少的凈資產中所擁有或者分擔的數額，作為企業(yè)的投資收益或者投資損失，同時增加或者減少企業(yè)的長期投資，并且在企業(yè)從被投資單位實際分得股利或者利潤時，相應減少企業(yè)的長期投資。企業(yè)認購股票的投資成本，按照取得長期股票投資時發(fā)生的全部價款計價，如果實際支付的款項中含有已宣告發(fā)放但尚未支付股利的，按照實際支付的款項扣除應收股利后的差額計價。
股票投資采用成本法或權益法核算，其賬戶關系如下(見圖5-13、圖5-14)：
①購入股票，按成本價計入“長期投資股票投資”，已宣告未收到的股利計入“應收股利”②收到已宣告的股利③收到股利(二)債權投資的核算
債權投資包括債券投資和其他債權投資，這里我們主要講債券投資，企業(yè)可以用閑置的資金購買債券，企業(yè)購入的債券，一類是國家為解決財政資金不足而發(fā)行的國庫券、重點建設債券、特種國債等；另一類是企業(yè)為籌集資金，經中國人民銀行審查批準向社會發(fā)行的企業(yè)債券。按有關規(guī)定，前一類債券免交所得稅。企業(yè)認購債券，按實際發(fā)生支付的全部款項入賬，包括支付的傭金、稅金及手續(xù)費。
①購入股票②得知對方取得凈利，按照對方的凈利x投資比例③企業(yè)分得的利潤，按照對方實際分配的利潤x投資比例④被投資企業(yè)因各種原因而增加的資本公積⑤投資企業(yè)按照被投資企業(yè)的虧損額x投資比例，計算應分擔的虧損，但減少投資時需注意，因投資企業(yè)是就投資額對被投資企業(yè)承擔有限責任，所以應當以賬面價值減記為“零”為限
若企業(yè)購入其他單位轉讓的債券或購入日為非發(fā)行日，可能支付的價款中包括已經到期但尚未領取的債券利息，該利息費用作為“應收利息”，實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息應計入債券成本。
企業(yè)購入的債券，在持有期間應得的利息應作為投資收益，債券應計利息，應區(qū)別不同情況處理。債券發(fā)行價格要按當時的市場情況確定，當債券票面利率等于市場利率時，按票面價值發(fā)行；當票面利率高于或低于市場利率時，為使所發(fā)行的債券利率與市場利率水平持平，則債券溢價發(fā)行(高于面值出售)或折價發(fā)行(低于面值出售)，企業(yè)溢價購入(或折價購入)的債券，其多付(或少付)的資金，實際是為了取得高于(或低于)市場利率的利息而預先多付(或少付)的資金。這部分資金，應在債券的存續(xù)期間分期攤銷。其賬戶關系如下(見圖5-15、圖5-16、圖5-17)：(1)面值購入
(三)放棄非現金資產取得的投資放棄非現金資產取得的投資屬于企業(yè)的股權投資，非現金資產是指除現金、銀行存款、其他貨幣資金、現金等價物以外的其他資產，包括：固定資產、存貨、無形資產等，按《會計準則投資準則》，企業(yè)放棄非現金資產取得的投資按公允價值確定其投資成本。公允價值可以是評估確認價值，可以是資產的市價，可以是雙方協(xié)議價。它的核算與股票投資情況相同，也分為成本法和權益法，在核算中主要注意投資成本的確定。之九：工資
第七節(jié)工資的核算
工資是企業(yè)支付給勞動者的勞動報酬。包括基本工資、獎金、津貼及補貼。通過“應付工資”賬戶進行核算，應付工資是為企業(yè)計算及發(fā)放工資而設置的會計賬戶，集中反映企業(yè)應付職工的工資總額。工資總額指企業(yè)在一定時期內支付給本單位職工的勞動報酬總額。包括：計時工資、計件工資、經常性獎金、工資性津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。
企業(yè)應嚴格遵守國家規(guī)定的工資總額組成內容，正確核算工資，區(qū)別工資性支出和非工資性支出。凡屬于工資總額內的工資性支出，不得漏計；凡不屬于工資總額內的非工資性支出(如洗理費、交通費、醫(yī)療費、保育補助費、困難補助等)，不得計入。一、工資的結算
工資結算的內容包括應付工資的計算、代扣款項的計算、實發(fā)工資的計算和工資的發(fā)放。(一)工資結算的原始記錄．
企業(yè)在一定時期內應付給職工的工資應依據有關原始記錄進行計算，計算工資的原始記錄主要指考勤記錄和產量記錄。(二)應付工資的計算
應付工資的計算是工資結算工作的核心，工業(yè)企業(yè)應嚴格按照國家規(guī)定的工資總額組成項目計算對每個職工的應付工資額。1．計時工資的計算
計時工資是按考勤記錄登記的職工出勤、缺勤天數和每人的工資標準進行計算的。一般有月薪制和日薪制兩種方式。在月薪制下，不論各月日歷天數多少，只要職工出滿勤，即可得到相同的標準工資，若遇有缺勤，缺勤工資應從標準工資中扣除。計算公式如下：應付計時工資=標準工資-缺勤應扣工資
缺勤應扣工資=事假和曠工天數×日工資率+病假天數×日工資率×扣款百分比日工資率是職工每日應得平均工資，一般有兩種計算方法：按全年平均每月日歷天數30天計算：日工資率=標準工資／30
依照這種方法，廠休日、法定節(jié)假日照付工資，如缺勤時間跨越廠休日、法定節(jié)假日，視為缺勤，照扣工資。
按全年平均每月法定工作天數21．17天計算：日工資率：標準工資／21．17
依照這種方法，廠休日、法定節(jié)假日不付工資，如缺勤時間跨越廠休日、法定節(jié)假日，不扣工資。
2．計件工資的計算
計件工資是按產量記錄和計件單價進行計算的。產量包括合格品的數量和料廢品數量，料廢品是因加工材料的缺陷而導致的廢品。計件工資的計算公式如下：
應付計件工資=(合格品數量+料廢品數量)×計件單價
計件工資按計件對象不同分為個人計件工資和集體計件工資，集體計件工資以班組為計件對象，按上述方法計算出的計件工資為小組集體應得工資總額，集體計件工資還應在小組組員之間分配，計算出個人應得工資。
3．加班加點工資、經常性獎金、工資性津貼和補貼及特殊情況下工資的計算
加班加點工資應按加班時間、工資率及有關規(guī)定計算；獎金按企業(yè)的獎勵條件和獎勵標準計算；工資性津貼和補貼及特殊情況下的工資應嚴格遵守國家的規(guī)定計算。(三)工資結算憑證企業(yè)與職工進行工資結算時，需要編制工資結算憑證，工資結算憑證主要有工資結算單和工資結算匯總表。1．工資結算單
為了反映企業(yè)對每個職工的工資結算情況，每月應編制工資結算單。工資結算單通常按部門、車間或班組設置。2．工資結算匯總表
為了總括反映整個企業(yè)及各車間、部門的工資結算情況，便于進行工資核算，應根據“工資結算單”編制“工資結算匯總表”。二、工資的總分類核算
為了總括地反映工資結算和工資分配的情況，應設置“應付工資”賬戶，凡屬于工資總額范圍內的各項工資、獎金、津貼和補貼均應通過該賬戶核算�！皯豆べY”賬戶借方登記本月發(fā)放的工資總額，包括實發(fā)工資和代扣款項；貸方登記本月應付工資總額，即本月分配的工資總額；余額反映已分配的工資與已發(fā)放的工資的差額。如果企業(yè)以本月發(fā)放的工資總額作為月末分配的工資總額，則該賬戶月末無余額。工資核算分錄關系如下(見圖5-23)：
的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。為了反映和控制職工福利費的提取和使用情況，應設置“應付福利費”賬戶，賬戶貸方登記按規(guī)定提取福利費；借方登記福利費的使用數；貸方余額為福利費的結余。計提應付福利費的計算公式如下：應付福利費的提取數=工資總額×14％
分錄該核算的會計賬戶關系如下(見圖5-24)：之十：產品成本
第八節(jié)產品成本的核算
一、產品成本核算的內容及要求(二)產品成本核算的內容
工業(yè)的生產過程，既是產品的生產過程，又是活勞動和物化勞動的消耗過程，工業(yè)企業(yè)在一定時期內(如一月、一季、一年)為進行生產活動所發(fā)生的全部費用，即用貨幣形式表現的生產耗費就是該時期的生產費用。為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和，就是產品成本。
工業(yè)企業(yè)產品生產成本(或制造成本)的構成，包括生產過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用。企業(yè)行政管理部門為管理和組織經營活動所發(fā)生的各項管理費用、為籌集資金而發(fā)生的財務費用、為銷售產品而發(fā)生的銷售費用等都作為期間費用，由當期收入中得到補償，不計入產品的生產成本。
產品成本是反映企業(yè)經營管理水平的一項綜合性指標，企業(yè)生產過程中各項耗費是否得到有效控制，設備利用是否充分，勞動生產率的高低、產品質量的優(yōu)劣都可以通過產品成本這一指標表現出來。企業(yè)的成本核算過程，也是對產品成本的監(jiān)督、管理過程，因此，企業(yè)的成本核算要適應企業(yè)管理的要求。(二)產品成本核算的要求
(1)加強對生產費用的審核和控制成本核算作為成本管理的一個重要環(huán)節(jié)，首先應加強對生產費用的審核和控制，提供生產費用支出的真實資料。對不合理的開支，要堅決抵制；對超計劃的費用開支，要按規(guī)定的審批手續(xù)辦理；對各項浪費和損失，要查明原因，追究有關人員的責任。
(2)正確劃分費用支出界限。產品的生產成本是企業(yè)的一種費用支出，但企業(yè)發(fā)生的各項費用支出并不都屬于產品的生產成本。為了正確核算產品的生產成本，必須劃清各項費用支出的界限。A．正確劃清資本支出和收益支出的界限。
B．正確劃清產品生產費用支出與期間費用支出的界限。C．正確劃清各月份的費用界限。D．正確劃清各種產品的費用界限。
E．正確劃清完工產品在產品的費用界限。
(3)做好各項基礎工作。產品成本核算工作較復雜，為了保證成本核算的及時和準確，。必須做好各項基礎工作。
A．建立和健全定額管理制度。
B．建立和健全材料的計量、收發(fā)、領退和盤點制度(包括在產品盤點制度)。C．建立和健全原始記錄。
D．正確確定成本核算工作的組織方式。(三)產品成本項目
為了便于歸集生產費用，正確計算產品成本，需要對生產費用進行合理的分類。生產費用按經濟用途劃分，可將計入產品成本的生產費用分為以下四個成本項目：
(1)直接材料。直接材料包括企業(yè)生產經營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。
(2)直接工資。直接工資包括企業(yè)直接從事產品生產人員的工資及福利費。(3)其他直接支出。其他直接支出包括直接用于產品生產的其他支出。
(4)制造費用。制造費用包括企業(yè)各個生產單位(分廠、車間)為組織和管理生產所發(fā)生的各種費用。一般包括：生產單位管理人員工資，職工福利費，生產單位的固定資產折舊費，租入固定資產租賃費，修理費，機物料消耗，低值易耗品，取暖費，水電費，辦公費，差旅費，運輸費，保險費，設計制圖費，試驗檢驗費，勞動保護費，季節(jié)費，修理期間的停工損失費以及其他制造費用。
將生產費用按經濟用途劃分為成本項目，便于反映產品成本的構成，可以考核各項費用定額或計劃執(zhí)行情況，查明費用節(jié)約或超支的原因，加強對成本的控制和管理，促使企業(yè)更有效地降低成本。
(四)生產成本核算的一般程序
生產成本的核算是對生產費用支出和產品成本形成情況的核算。因此，生產成本核算的一般程序是：第一，生產費用的核算；第二，生產成本的計算。生產費用核算，是根據經過審核的各項原始憑證匯集生產費用，進行生產費用的總分類核算和明細分類核算。然后，將匯集在有關費用賬戶中的費用再進行分配，分別分配給各成本核算對象。
生產成本的計算，是將通過生產費用核算分配到各成本計算對象上的費用進行整理，按成本項目歸集并在此基礎上進行產品成本計算。如本期投產的產品本期全部完工，則所歸集的費用總數即為完工產品成本。如果期末有尚未完工的在產品，則需采用適當方法將按成本項目歸集起來的各項費用在完工產品和在產品間進行分配，計算出完工產品的成本。二、生產費用在各種產品之間的分配和歸集(一)生產費用的總分類核算
為了按照經濟用途歸集生產費用，應設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”(或設置“生產成本”總分類賬，下設“基本生產成本”、“輔助生產成本”兩個明細賬戶)，“制造費用”、“待攤費用”、“預提費用”等生產費用總分類賬戶。
“基本生產成本”賬戶是為了歸集核算企業(yè)基本生產車間所發(fā)生的各項費用和計算基本生產產品成本而設置的。賬戶借方登記為生產產品而發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出及制造費用；貸方登記驗收入庫的完工產品成本；借方余額為基本生產的在產品成本。該賬戶下按產品品種、步驟、類別為對象設置明細賬戶。
“輔助生產成本”賬戶是為了歸集和核算輔助生產車間發(fā)生的各項生產費用和計算輔助生產提供的產品、勞務成本而設立的。該賬戶借方登記輔助生產車間發(fā)生的各項生產費用；貸方登記輔助生產完工產品或勞務成本；借方余額反映輔助生產在產品成本及尚未轉出的勞務成本。該賬戶下按輔助生產車間設置明細賬戶。
“制造費用”賬戶是為了歸集和分配基本生產車間為組織和管理生產而發(fā)生的各項費用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項制造費用；貸方登記分配轉出的制造費用；除季節(jié)性企業(yè)外，該賬戶月末無余額。該賬戶下按車間設置明細賬戶(規(guī)模較大的輔助生產車間也可通過在“制造費用”賬戶下設明細賬來核算輔助生產車間的組織和管理費用支出)。
“待攤費用”賬戶核算已經支付，但應分期推銷，計入各月產品成本的費用。該賬戶借方登記已發(fā)生的待攤費用；貸方登記按月攤銷，計入各項產品成本的費用；借方余額為尚未攤銷的待攤費用。該賬戶下按費用種類設置明細賬戶。
“預提費用”賬戶核算尚未支付，但應計入本期產品而預先提取的費用。該賬戶貸方登記預提的費用；借方登記支付已預提的費用；余額一般在貸方，反映已預提而尚未支付的費用。該賬戶下按費用種類設置明細賬戶。(二)生產費用的明細分類核算
企業(yè)在進行成本計算時，應根據企業(yè)生產的特點和管理的要求采用適當的成本核算方法，分別按產品品別、產品批別、或產品步驟設置“基本生產明細賬”，并按成本項目設置專欄。企業(yè)輔助生產車間，應按照車間、產品或勞務設置“輔助生產明細賬”，并按成本、費用項目設置專欄。
企業(yè)各生產單位為組織和管理生產而發(fā)生的各項費用，應按照生產單位設置“制造費用”明細賬，并按費用明細項目設專欄。
企業(yè)發(fā)生的各項生產費用支出，凡是直接用于產品生產而發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出，應根據有關憑證記入“基本生產明細賬”成本項目欄；輔助生產車間發(fā)生的費用，根據有關憑證記入“輔助生產明細賬”有關成本、費用欄；屬于組織和管理生產而發(fā)生的制造費用，根據有關憑證計入“制造費用明細賬”的有關費用欄。
月終時，將各“輔助生產明細賬”所匯集的費用，按其所提供的產品或勞務的數量采用適當的方法進行分配，轉入“基本生產明細賬”和“制造費用明細賬”；然后，將“制造費用明細賬”所匯集的費用采用適當分配標準分配給各成本計算對象，分別記入各“基本生產明細賬”的制造費用欄；最后將各“基本生產明細賬”所匯總的費用總額(期初的費用加上本期記入的各項費用)，采用適當的成本計算方法，在完工產品和在產品之間進行分配，計算并結轉完工產品的總成本和單位成本。(三)各項生產費用的分配
各項生產費用的歸集和分配，一般是根據審核后的原始憑證，編制生產費用分配表，將費用按用途進行分配。凡是直接用于某一種產品生產而發(fā)生的費用，就應直接計入該產品的成本；對于幾種產品共同耗用的費用，則應采用適當的分配標準，將費用在這幾種產品間進行分配。
分配標準是分配間接費用的依據，應與被分配的費用有密切的聯(lián)系，如工時、生產量、材料消耗定額等。分配標準選擇的合適，才能保證費用分配的正確、合理。
確定分配標準后，進行費用分配時先計算費用分配率，然后計算出各種產品應分配的費用數額。計算公式如下：
某項生產費用的分配率=待分配費用÷分配標準
某種產品應分配的費用數額=該種產品的分配標準數×費用分配率有關生產費用的分配說明如下：1．材料費用的分配
凡各個車間為生產某種產品而領用的材料應直接計入該種產品的生產成本，無需進行分配。若領用的材料是為生產多種產品而共同耗用，則應采用一定的分配標準在各種產品間分配，然后，再將各產品應分配的費用數額分別計入各有關產品的成本。分配標準有以下幾種：
(1)按定額耗用量比例分配。定額耗用量是以單位產品的消耗定額和實際生產量計算的耗用數量。在消耗定額比較準確的情況下，材料費用可按定額耗用量比例分配。
(2)按產品重量比例分配。如果幾種產品共同耗用某種材料，而材料的消耗量與產品的重量有直接關系，則可以按產品的重量分配材料費用。
(3)按系數比例分配。不同規(guī)格的同類產品耗用同一種材料時，可根據各產品所耗該種材料的多少，確定各產品耗用材料的比例關系，即選擇其中一種產品為標準產品，系數為1，再將其他產品耗用材料的數量按標準產品折算，求出相應的系數，并以此作為分配材料費用的依據。
2．工資費用及應付福利費的分配’
直接進行產品生產的生產工人工資，應根據工資結算和分配的憑證計入各種產品的“直接工資”項目；按工資總額14％計提的應付福利費，也應分配計入各產品的“其他直接支出”項目。
分配工資費用和應付福利費時，通常按產品的實用工時比例在各種產品之間進行分配，這種分配方法能使產品的工資費用與勞動生產率水平聯(lián)系起來。由于勞動生產率越高，單位產品耗用工時就越少，分配的工資費用和應付福利費也越少，因而比較合理。在工時定額比較準確的情況下，也可按定額工時比例分配工資費用。3．其他各項生產費用的分配
除直接材料、直接工資、其他直接支出之外的一些為組織和管理生產而發(fā)生的費用(如折舊費、修理費、辦公費、差旅費等)一般不單獨設置成本項目，不直接計入“基本生產成本”賬戶，而應在費用發(fā)生時，根據有關憑證，按其用途分別計入“輔助生產成本’、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，通過“輔助生產成本”、“制造費用”等賬戶歸集的費用，月末再轉入“基本生產成本”賬戶，并按工時或其他分配標準分配計入各種產品的成本。(四)待攤費用和預提費用的分配
待攤費用是指已支付或發(fā)生，但應由本期和以后各期產品成本共同負擔的費用，該費用按照收益部門進行分配。如預付的報刊訂閱費、保險費、分期攤銷的低值易耗品攤銷費等。預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本中預先提取但尚未支付或實際發(fā)生的費用，該費用按照收益部門進行分配。如預提銀行借款利息、固定資產修理費用等。(五）輔助生產費用的歸集和分配
工業(yè)企業(yè)的輔助生產主要是為本企業(yè)基本生產服務而進行的生產。其主要是向本企業(yè)的車間和管理部門提供產品和勞務。有的只提供一種產品和勞務，如供電、供氣等；有的則提供多種產品或勞務，如工具、模型、備品備件的制造、機器設備的修理等。有時，輔助生產車間的產品和勞務也對外銷售，但這一般只是屬于附帶生產行為。
輔助生產費用通過“輔助生產成本”賬戶進行歸集，發(fā)生的各項費用，根據有關憑證記入“輔助生產成本”賬戶及各明細賬戶的有關項目欄。月末，將按車間設置的明細賬戶所歸集的費用，按提供產品或勞務的數量，編制“輔助生產費用分配表”，將費用分配到各受益的車間、部門或產品。
輔助生產費用分配和轉出的方法，根據其提供的產品和勞務的不同而有所不同。制造工具、模型、備件等產品所發(fā)生的費用，應按各種產品歸集，完工時將計算出的完工產品實際成本從“輔助生產成本”賬戶貸方轉入“原材料”、“低值易耗品”等賬戶借方。對提供水、電、汽、運輸、修理等產品和勞務所發(fā)生的費用，一般是月末按受益單位耗用數量在各單位之間進行分配。由于輔助生產車間之間也相互提供服務，如修理車間為供電、供水車間修理設備，供電車間為修理、供水車間提供電力，供水車間為修理、供電車間供水。因此，要計算分配某一輔助生產車間費用就要確定其他輔助生產的費用。根據輔助生產車間相互提供服務的情況，企業(yè)可采用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數分配法等方法。（六)制造費用的歸集和分配
企業(yè)發(fā)生的各項制造費用，根據有關付款憑證，各項要素費用分配表，輔助生產費用分配表等，將有關費用記入“制造費用”賬戶及各明細賬戶有關項目欄。月終時采用適當的分配方法，將這些費用在各種產品之間進行分配，計入各產品成本的制造費用項目欄。制造費用分配的方法有按產品的實用工時比例分配，按生產工人工資比例分配，按機器工時比例分配，按產品產量比例分配等。季節(jié)性生產的企業(yè)，為了使單位成本中制造費用不致因為生產的季節(jié)性而發(fā)生較大的波動，可采取按計劃分配率的方法，即根據當月的產量和制造費用計劃分配率分配本月應負擔的制造費用。年終時再將實際發(fā)生的制造費用與按計劃分配率分配的制造費用的差額進行調整。
三、生產費用在完工產品和在產品之間的分配
通過前述生產費用在各種產品間的分配和歸集，已將應計入產品成本的各項費用歸集在“基本生產成本”賬戶及其所屬明細賬戶中。月末計算產品成本時，如果某種產品全完工，該種產品成本明細賬中歸集的生產費用之和，就是該種完工產品的成本；如果某種產品沒全完工，則明細賬中歸集的生產費用之和就是在產品的成本。在這兩種情況下，生產費用不必在完工產品和在產品間進行分配。如果某種產品既有完工產品又有在產品，則需將產品成本明細賬中所歸集的費用在完工產品與在產品之間進行分配，計算出完工產品成本和月末在產品成本。
月初在產品費用、本月生產費用、本月完工產品成本和月末在產品成品之間的關系為：月初在產品費用十本月生產費用：本月完工產品成本十月末在產品成本
為了計算完工產品和月末在產品成品，首先要確定完工產品數量和月末在產品數量，完工產品數量可根據產成品交庫單計算，在產品的數量則應通過在產品收發(fā)結存記錄如實記載，并于月末和實物進行核對，確定在產品的結存數量。
生產費用在完工產品和在產品之間進行分配的方法有不計算在產品成本法、在產品按年初數固定計算、在產品成本按所耗直接材料計算、在產品成本按約當產量比例計算、在產品成本按定額成本計算、按定額成本(定額消耗量)比例計算方法等。成本核算的賬戶關系如下(見圖5-25)。四、成本計算的基本方法
(一)工業(yè)生產的類型與成本計算方法的選擇
要正確計算產品成本，必須根據企業(yè)不同的生產類型并結合管理上的具體要求，采用適當的成本計算方法。
工業(yè)企業(yè)的生產類型，按照生產工藝過程的特點劃分，可分為簡單生產和復雜生產。簡單生產是指工藝技術過程中不可間斷或者在工作地點上不能分散進行的生產，如發(fā)電、采掘等工業(yè)。這類生產周期較短，步驟單一，也稱單步驟生產。復雜生產是指工藝技術過程可以間斷為若干個步驟，因而可以分別在不同時間、不同地點進行的生產。這種生產可以由一個企業(yè)獨立完成，也可以由幾個企業(yè)協(xié)作進行。在一個企業(yè)內，這種生產可以由一個車間來完成，也可以由幾個車間協(xié)作進行。復雜生產又可分為連續(xù)式和裝配式兩種。連續(xù)式生產是在原材料投入生產后，必須按一定的順序經過幾個連續(xù)加工步驟最后制成產成品，如紡織、五金制品等工業(yè)。裝配式生產是把各種原材料平行地加工成各種零件，把零件裝配為部件，然后把部件裝配成產成品，如機床制造、家用電器工業(yè)等。由于復雜生產，產品需經過幾個步驟才能加工完成，所以也稱多步驟生產。
工業(yè)企業(yè)的生產類型，按照生產組織特點劃分，可分為大量生產、成批生產和單件生產。大量生產是不斷重復生產品種相同的產品，特點是生產的產品品種穩(wěn)定，品種較少但產量多。如紡織、釀酒、造紙等。成批生產是按預先規(guī)定的批別、數量進行的生產，特點是產品品種較多，各種產品的生產往往成批的重復進行，如家用電器、服裝、制鞋等工業(yè)。根據批量的大小，成批生產又可分為大批生產和小批生產。單件生產是根據定貨單的要求制造某種特定性能、規(guī)格的產品，特點是產品種類較多，但極少重復，如造船、重型機械、專用設備制造等工業(yè)。
成本計算方法的選擇，首先取決于生產類型的特點，還要考慮成本管理的要求。生產特點和成本管理的要求對成本計算方法的影響，主要表現在成本計算對象、成本計算期和在產品成本計算三個方面。這三方面的結合，構成了以成本計算對象不同為主要特征的不同的成本計算方法。成本計算對象的基本方法有三種：
(1)以產品品種為成本計算對象的品種法。這種方法適用于大量、大批的單步驟生產或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產。
(2)以產品批別或定單為成本計算對象的分批法。這種方法適用于管理上不要求分步驟計算成本的單件、小批生產。
(3)以各種產品及其所經各生產步驟為成本計算對象的分步法。這種方法適用于管理上要求分步驟計算成本的大量、大批的多步驟生產。除上述三種基本方法外，為滿足企業(yè)管理的需要和成本計算的要求，還可采用其他一些成本計算方法。如分類法、定額法或標準成本法等。(二)產品成本計算的品種法
品種法是以產品品種為成本計算對象歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。采用品種法計算產品成本的企業(yè)或車間中，如果只生產一種產品，成本計算對象就是該種產品，計算成本時，只需開設一張成本計算單，發(fā)生的生產費用全部都是直接費用，直接計入這種產品的成本。如果生產多種產品，就要按產品品種開設多張成本計算單，發(fā)生的直接費用計入各種產品成本計算單中，間接費用則要采用適當的分配方法，在各成本計算對象之間分配。月末計算成本時，如果沒有在產品或者在產品數量很少，則不需要計算月末在產品成本，各種產品的成本計算單中按成本項目歸集的全部生產費用，就是該產品的總成本，用總成本除以產量，即可得出產品的單位成本，如果月未有在產品，而且數量較多，則應將成本計算單內歸集的生產費用采用適當的分配方法，在完工產品和月末在產品間進行分配，以便計算產成品成本和月末在產品成本。(三)產品成本計算的分批法
分批法是以產品批別或定單為成本計算對象歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。分批法又稱為“定單法”。
分批法基本上是根據購貨單位的定單來確定產品的批量，一般是一張定單為一批；如果一張定單中不止一種產品時，也可將這幾種產品分為幾批；如果一張定單中雖只有一種產品，但數量較大，則可按最優(yōu)批量將其劃分為數批；如果幾張定單都定有同一種產品，且數量都不多，也可將其合并為一批；如果定單中只有一件產品，但較大型和復雜，生產周期長，也可按產品的組成部分將其分為數批投產。
采用分批法，仍按會計結算期于月終歸集生產費用。當某批產品完工時，歸集在成本計算單中的生產費用就是完工產品的成本；某批產品未完工時，歸集于成本計算單中的生產費用就是在產品成本。各批產品的成本計算期與生產周期一致，月末一般不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題。但是，在一批產品跨月份完工交貨時，為了管理上與統(tǒng)計工作口徑一致，并計算銷售成本，月末就需要在完工產品和在產品之間分配費用，以計算產成品成本。
(四)產品成本計算的分步法
分步法是以產品的生產步驟為成本計算對象歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。在多步驟生產的企業(yè)里，從原材料投入生產到產成品制造完成要經過若干生產步驟，除最后一個步驟完工的產成品外，其余生產步驟完工的都是半成品。這些半成品可以用于以后的生產步驟繼續(xù)加工或裝配，也可以對外出售。為了進行各步驟的成本管理，不僅要求計算各種產成品的成本，’而且要求按照生產步驟來計算成本，即要求按各種產品及其所經過的各步驟來設立產品成本計算單，于月末定期進行成本計算。分步驟設置的各產品成本計算單中所歸集的費用，要采用適當方法在完工產品和在產品之間進行分配，計算出完工產品成本和在產品成本。
根據企業(yè)管理對各步驟所提供成本資料的要求不同和簡化成本計算的要求，分步法在結轉各步驟成本時，可以采用逐步結轉和平行結轉兩種方法。逐步結轉法按照半成品成本在下一步驟成本計算單中反映的方式不同，又可分為綜合結轉法和分項結轉法。之十一：銷售和利潤
第九節(jié)銷售和利潤的核算
產品的銷售過程是產品價值的實現過程，企業(yè)只有將生產出來的產成品及時銷售出去，才能滿足社會的需要，收回貨幣資金，從而保證企業(yè)再生產得以順利進行。
工業(yè)企業(yè)的銷售業(yè)務分為產品銷售和其他業(yè)務收入。產品銷售是指產成品、代制品、代修品、自制半成品等產品和工業(yè)性作業(yè)的銷售。其他收入是指產品銷售以外的外購商品銷售、材料銷售、技術轉讓、固定資產出租、包裝物出租和運輸等非工業(yè)勞務的銷售。
本企業(yè)的基本建設工程、福利事業(yè)單位使用本企業(yè)的商品產品，應視同對外銷售，按銷售價格進行結算。
一、銷售業(yè)務的有關賬戶
為了進行銷售業(yè)務的核算，工業(yè)企業(yè)設置了“產品銷售收入”、“產品銷售成本”、“產品銷售費用”、“產品銷售稅金及附加”、“其他業(yè)務收入”賬戶。(一)銷售收入
“產品銷售收入”賬戶核算企業(yè)銷售產品，包括產成品、自制畢成品、工業(yè)性勞務等所發(fā)生的收入。企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據，確認產品銷售收入實現。企業(yè)實現的產品銷售收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”等科目，貸記“產品銷售收入”賬戶。
發(fā)生銷貨退回時，不論是屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應沖減本期的銷售收入，借記“產品銷售收入”，貸記“銀行存款”或“應收賬款”等有關科目。
期末應將“產品銷售收入”余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。(二)銷售成本
“產品銷售成本”賬戶核算企業(yè)銷售的產成品、自制半成品和工業(yè)性勞務等成本。企業(yè)結轉銷售成本時，借記“產品銷售成本”，貸記“產成品”、“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”等賬戶。在產成品采用計劃成本核算的企業(yè)，應同時結轉應負擔的產成品成本差異。
銷售退回的產品，可以直接從本月的銷售數量中減去，得出本月銷售的凈數量，然后計算應結轉的銷售成本，也可單獨計算本月銷售退回的產品成本，借記“產成品”科目，貸記“產品銷售成本”。
期末應將產品銷售成本余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額。(三)銷售費用
“產品銷售費用”賬戶核算企業(yè)在產品銷售等過程中所發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構職工工資、福利費、業(yè)務費等經常費用。
企業(yè)發(fā)生的產品銷售費用，借記“產品銷售費用”，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目。期末應將該科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額。(四)銷售稅金
“產品銷售稅金及附加”賬戶核算應由銷售產品、提供工業(yè)性勞務等負擔的銷售稅金及附加組成，包括增值稅、消費稅、城市維護建設稅和教育費附加。
月末，企業(yè)按照規(guī)定計算出應負擔的銷售稅金及附加，借記“產品銷售稅金及附加”，貸記“應交稅金”、“其他應交款”科目。期末應將”產品銷售稅金及附加”科目余額轉入“本年利潤”科目。
(五)其他業(yè)務收人
“其他業(yè)務收入”科目核算企業(yè)除產品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務收入，如材料銷售、無形資產轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸等非工業(yè)性勞務收入。企業(yè)的其他業(yè)務收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”。期末應將“其他業(yè)務收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額。(六)其他業(yè)務支出
“其他業(yè)務支出”科目核算與其他業(yè)務收入項目相關的材料銷售、技術轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸等非工業(yè)性勞務收入的成本。在企業(yè)確定其他業(yè)務收入的同時，應當借記“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“原材料”、“無形資產”、“累計折舊”、“包裝物”等。
二、產品銷售的總分類核算
產品銷售，應依據收入準則確定收入實現時間(見圖5-26、圖5-27)。
三、其他業(yè)務收支的核算
其他業(yè)務收入是指企業(yè)除產品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務收入，如材料銷售、技術轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸等非工業(yè)性勞務收入。例：
①本月銷售原材料一批收到貨款5850元(含稅)，存入銀行，作會計分錄如下：借：銀行存款5850貸：其他業(yè)務收入5000
應交稅金應交增值稅(銷項稅額)850
②結轉材料的實際成本(計劃成本4500元，材料成本差異率為2％)作會計分錄如下：借：其他業(yè)務支出4590貸：原材料4500材料成本差異90
③計算銷售原材料應交納城建稅、教育費附加，作會計分錄：借：其他業(yè)務支出85
貸：應交稅金應交城建稅59．5(850×7％)其他應交款應交教育費附加25．5(850×3％)④結轉其他銷售利潤。其他銷售利潤的計算公式如下：
其他銷售利潤二其他銷售收入其他銷售成本其他銷售稅金及附加
作會計分錄如下：
借：其他業(yè)務收入5000貸：本年利潤5000借；本年利潤4675貸：其他業(yè)務支出4675之十二：收益分配
第十節(jié)收益分配的核算
一、財務成果核算的有關賬戶
財務成果是指企業(yè)在一定時期內從事生產經營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。利潤或虧損是考核企業(yè)經營情況的一個重要的綜合性指標。(一)本年利潤
該賬戶核算企業(yè)在本年度自年初始到本期末止實現的累計利潤(或累計虧損)總額。該賬戶貸方登記本期主營業(yè)務和其他業(yè)務所取得的收入，借方登記結轉的本期主營業(yè)務和其他業(yè)務的成本、費用、稅金、支出，貸方余額為累計利潤。期末結轉利潤時，企業(yè)應將“產品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”科目的余額轉入“本年利潤”，借記“產品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”；將“產品銷售成本”、“管理費用”、“財務費用”、“產品銷售費用”、“其他業(yè)務支出”、“產品銷售稅金及附加”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等賬戶的期末余額，分別轉入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”，貸記“產品銷售成本”、“管理費用”、“財務費用”、“產品銷售費用”、“其他業(yè)務支出”、”產品銷售稅金及附加”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等賬戶，將“投資收益”賬戶的凈收益，轉入“本年利潤”，借記“投資收益”賬戶，貸記“本年利潤”；如為投資損失，則作相反會計分錄。
年度終了，企業(yè)應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的利潤總額或虧損總額，全部轉入“利潤分配”賬戶，結轉后本科目應無余額。(二)利潤分配賬戶
該賬戶核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的結余額。該賬戶借方登記利潤的分配額；貸方登記年終結轉的全年利潤及彌補的虧損額；年末余額為歷年積存的未分配利潤(或未彌補虧損)。該賬戶一般應設置“未分配利潤”、“一般盈虧公積轉入”、“提取盈余公積”、“應付利潤(或應付股利)”等明細賬戶。(三)盈余公積賬戶
該賬戶核算企業(yè)按凈利潤的一定比例提取的盈余公積。盈余公積依據用途不同可以分為法定公益金和一般盈余公積金，一般盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積專門用于企業(yè)職工福利設施的準備，一旦職工福利設施完工以后，就應將法定公益金轉入一般盈余公積中的任意盈余公積。一般盈余公積金可以用于彌補以后年度發(fā)生的虧損，也可以轉增資本。企業(yè)提取的盈余公積金按用途設置明細科目核算。
企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配提取法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目；用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配盈余公積轉入”科目；用盈余公積轉增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。二、利潤(或虧損)實現的核算
工業(yè)企業(yè)的利潤由產品銷售利潤、其他銷售利潤和營業(yè)外收支的差額、投資凈收益組成。工業(yè)企業(yè)利潤總額按照下列公式計算：
利潤總額=銷售利潤+投資凈收入+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出利潤總額=產品銷售利潤+其他銷售利潤－財務費用投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數額。
投資收益包括對外投資分得的利潤、股利和債券利息；投資到期收回或者中途轉讓取得款項高于賬面價值的差額，以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位增加的凈資產中所擁有的數額等。
投資損失包括投資到期收回或者中途轉記取得款項低于賬面價值的差額以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產中所分擔的數額等。
企業(yè)的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產經營無直接關系的各項收入和支出。營業(yè)外收入包括：固定資產的盤盈和出售凈收益，罰款收入，因債權人原因確實無法支付的應付款項，教育費附加返還款等。
營業(yè)外支出包括：固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，職工子弟學校經費和技工學校經費，非常損失，公益救濟性捐贈，賠償金，違約金等。該核算賬戶關系如下(見圖2-28)：三、利潤分配(或虧損彌補)的核算
企業(yè)取得的凈利潤，應當按規(guī)定進行分配。企業(yè)年度內可供分配的利潤包括本年凈利潤加上上年初未分配利潤。企業(yè)從稅后凈利潤中提取盈余公積，按財務制度規(guī)定法定盈余公積金按照稅后利潤和彌補企業(yè)以前年度虧損后的10％提取，盈余公積金已達注冊資金50％時可不再提取。該核算賬戶關系如下(見圖5-29)：
之十三：會計報表第十一節(jié)會計報表
一、報表的種類和編制要求
工業(yè)企業(yè)會計報表是工業(yè)企業(yè)根據日常核算資料定期編制，總括反映企業(yè)財務成本計劃的執(zhí)行情況的報告文件。1．會計報表的種類
工業(yè)會計報表按反映的經濟內容可分為資產負債表、損益表、財務狀況變動表、利潤分配表、主營業(yè)務收支明細表。2．編制會計報表的基本要求
企業(yè)應在規(guī)定時間內編報月報、季度、年度會計報表，做到手續(xù)齊備，數字真實，計算準確，內容完整，說明清楚，報送及時，不得為了趕編報表提前結賬，不得任意估計數字，嚴禁弄虛作假，篡改數字。
各種會計報表之間，各項目之間，凡有對應關系的數字，應該相互一致。本期報表與上期報表之間有關的數字應相互銜接。各個年度會計報表中各項的內容和核算方法如有變動，應在年度會計報表中加以說明。
各種會計報表中所規(guī)定的補充資料，都要填列齊全，并應填列最后核定的數字，未經核定的，應填列最后上報的數字。
會計報表應由單位領導、總會計師和會計主管人員審閱，并簽名或蓋章。按規(guī)定報送有關部門的會計報表，要裝訂成冊，加蓋公章。
報出的會計報表如發(fā)現錯誤，應及時辦理訂正手續(xù)。除更正本單位留存的報表外，并應同時通知接受報表的單位更正，錯誤較多的，應重新編報。
企業(yè)的季度、年度會計報表應附送財務情況說明書。企業(yè)的會計報表應報送開戶銀行、財稅機關和上級主管部門各一份。
二、資產負債表的內容及編制說明
資產負債表是反映企業(yè)月末、年末全部資產、負債和所有者權益的情況報表。該表“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初數”欄內。該表“期末數”大部分可以根據各賬戶的期末余額直接填列。其中一部分項目需要根據有關賬戶的期末余額合并或調整后填列。需合并、調整的項目填列方法說明如下：
(1)“貨幣資金”項目。反映企業(yè)庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的；合計數。本項目應根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。
(2)“預付款項”項目。反映企業(yè)預付給供應單位的款項，應根據“預付款項”科目的期末余額填列。如“預付款項”科目所屬有關明細科目有貸方余額的，應在“應付賬款”項目內填列。如“應付賬款”科目所屬明細科目有借方余額的，應包括在“預付賬款”項目內。(3)“存貨”項目。反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的實際成本，包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產成品、分期收款發(fā)出商品等。本項目應根據“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“產成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產成本”等科目的期末借貸方余額相抵后的差額填列。
(4)“待攤費用”項目。反映企業(yè)已經支出但應由以后各期分期攤銷的費用。企業(yè)的開辦費、租入固定資產改良及大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用，應在本表“遞延資產”項目反映，不包括在本項目數字內。本項目應根據“待攤費用”科目的期末余額填列�！邦A提費用”科目期末如有借方余額，在項目內反映，增設“外匯價差”科目的企業(yè)，該科目如有借方余額，也在本項目內反映。
(5)“待處理流動資產凈損失”項目。反映企業(yè)在清查財產中發(fā)現的尚待批準轉銷或作其他處理的流動資產盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。本項目應根據“待處理財產損溢”科目所屬“待處理流動資產損溢”明細科目的期末余額填列。
企業(yè)待處理的固定資產凈損失，應在本表“待處理固定資產損失”項目另行反映。
(6)“其他流動資產”項目。反映企業(yè)除以上流動資產項目外的其他流動資產的實際成本，應根據有關科目的期末余額填列。
(7)“長期投資”項目。反映企業(yè)不準備在一年內變現的投資。長期投資中，將于一年內到期的債券，應在流動資產類下“一年內到期的長期債券投資”項目單獨反映。本項目應根據“長期投資”科目的期末余額扣除一年內到期的長期債券投資后的數額填列。(8)“其他長期資產”項目。反映除以上資產以外的其他長期資產，本項目應根據有關科目的期末余額填列。
(9)“預收賬款”項目。反映企業(yè)預收購買單位的貨款。本項目應根據“預收賬款”科目的期末余額填列。如“預收賬款”科目所屬有關明細科目有借方余額的，應在本表“應收賬款”項目內填列；如“應收賬款”科目所屬明細科目有貸方余額的，也應包括在本項目內。
(10)“其他流動負債”項目。反映除以上流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
(11)“其他長期負債”項目。反映除以上長期負債項目以外的其他長期負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列�！伴L期借款”、“應付債券”、“長期應付款”項目中將于一年內到期的長期負債，應在本表“一年內到期的長期負債”項目內另行反映。上述長期負債各項目均應根據有關科目期末余額扣除將于一年內到期償還數后的余額填列。
(12)“未分配利潤”項目。反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本科目內以“”反映。
資產負債表舉例(見表5-2)。三、損益表的內容及編制說明
損益表是反映企業(yè)在月份、年度內利潤(虧損)實現情況的報表(見表5-3)。
損益表中的各項目，根據相應賬戶中的發(fā)生額分析填列。據以計算出產品銷售利潤、營業(yè)利潤和利潤總額。
表5-3利潤表
四、現金流量表
現金流量表是反映企業(yè)一定期間現金流入和現金流出信息的會計報表。編制現金流量表的目的，是會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息，以便于報表使用費了解和評價企業(yè)獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測企業(yè)來來現金流量。
(一)現金流量的概念1．現金
現金流量表所涉及的第一個概念，便是現金的概念，這里所說的現金是廣義的現金，包括現金及現金等價物，是指企業(yè)流動性及變現性很強的的庫存現金，可以隨時用于支付的款項及短期投資。在具體編制現金流量表時，會計人員可以將短期投資中易變現的部分作為現金等價物，如果短期投資很少或短期投資的變現性也可以不以貨幣資金為基礎進行編制。會計上所說的現金通常指企業(yè)的庫存現金。而現金流量表中的“現金”不僅包括“現金”賬戶核算的庫存現金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。
應注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如，不能隨時支取的定期存款等，不應作為現金，而應列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應包括在現金范圍內。2、現金等價物
現金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資�，F金等價物雖然不是現金，但其支付能力與現金的差別不大，可視為現金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現金，為了不使現金閑置，可以購買短期債券，在需要現金時，隨時可以變現。
一項投資被確認為現金等價物必須同時具備四個條件：期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小。其中，期限較短，一般是指從購買日起，三個月內到期。例如可在證券市場上流通的三個月內到期的短期債券投資等。3．現金流量
現金流量是某一段時期內企業(yè)現金流入和流出的數量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務、出售固定資產、向銀行借款等取得現金，形成企業(yè)的現金流入；購買原材料、接受勞務、購建固定資產、對外投資、償還債務等而支付的現金等，形成企業(yè)的現金流出�，F金流量信息能夠表明企業(yè)經營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。
應該注意的是，企業(yè)現金形式的轉換不會產生現金的流入和流出，如：企業(yè)從銀行提取現金，是企業(yè)現金存放形式的轉換，并未流出企業(yè)，不構成現金流量；同樣，現金與現金等價物之間的轉換也不屬于現金流量，比如，企業(yè)用現金購買將于3個月內到期的國庫券。(二)關于現金流量的分類
本準則將現金流量分為三類，即：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量。1．經營活動
經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。
根據上述定義，經營活動的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。就工商企業(yè)來說，經營活動主要包括：銷售商品、提供勞務、經營性租賃、購買商品、接受勞務、廣告宣傳、推銷產品、交納稅款等等。
各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經營活動的認定存在一定差異，在編制現金流量表時，應根據企業(yè)的實際情況，對現金流量進行合理歸類。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準則對金融保險企業(yè)經營活動的認定作了提示。2．投資活動
投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動主要包括：取得和收回投資、分得的股利及利息、購建和處置固定資產、無形資產和其他長期資產等等。3．籌資活動
籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。
這里所說的資本，包括實收資本(股本)、資本溢價(股本溢價)。與資本有關的現金流入和流出項目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。
這里“債務”是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務等。
(三)關于經營活動產生的現金流量1．銷售商品、提供勞務收到的現金
銷售商品、提供勞務收到的現金一般包括：收回當期的銷售貨款和勞務收入款，收回前期銷售貨款和勞務收入款，以及轉讓應收票據所取得的現金收入等。發(fā)生銷貨退回而支付的現金應從銷售商品或提供勞務收入款中扣除。
本項目不包括隨銷售收入和勞務收入一起收到的增值稅銷項稅額。這部分稅款已單設項目反映。
企業(yè)當期銷售貨款或勞務收入款可用如下公式計算得出：
銷售商品、提供勞務收到的現金=當期銷售商品或提供勞務收到的現金收入+當期收到前期的應收賬款+當期收到前期的應收票據+當期的預收賬款－當期因銷售退回而支付的現金+當期收回前期核銷的壞賬損失
上述公式中的各項目，包括與商品銷售和提供勞務收入同時應收的增值稅銷項稅額。2．收到的租金
本項目反映企業(yè)收到的經營租賃的租金收入。3．收到的稅費返還
反映企業(yè)實際收到的增值稅、所得稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅和教育費附加返還款等。4．收到的其他與經營活動有關的現金本項目反映企業(yè)除上述現金流入外，與經營活動有關的其他現金收入，如收到的或沒收的出租、出借包裝物的押金，罰款收入，銀行存款利息收入，以及流動資產損失中所獲取的賠償款項。
5．購買商品、接受勞務支付的現金
購買商品、接受勞務支付的現金，包括當期購買商品支付的現金、當期支付的前期購買商品的應付款以及為購買商品而預付的現金等。包括因購買商品或接受勞務而同時支付的增值稅銷項稅額的進項稅額。
企業(yè)當期購買商品、接受勞務支付的現金可通過以下公式計算得出：
購買商品、接受勞務支付的現金=當期購買商品、接受勞務支付的現金+當期支付前期的應付賬款+當期支付前期的應付票據+當期預付的賬款-當期因購貨退回收到的現金6．經營租賃所支付的現金
企業(yè)經營租賃所支付的租金按當期實際支付的款項反映。7．支付給職工以及為職工支付的現金
本項目反映企業(yè)以現金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現金。支付給職工的工資包括工資、獎金以及各種補貼等；為職工支付的其他現金，如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金及住房公積金等。但應注意，企業(yè)支付給離退休人員的費用以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用應在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映。支付的在建工程人員的工資及獎金在“購建固定資產支付的現金”項目中反映。
8．實際交納的增值稅款
本項目反映企業(yè)實際交納的增值稅稅款。
投資活動支付的增值稅應在投資活動現金流量中列示，不在本項目中反映。9．支付的所得稅款
本項目反映企業(yè)當期實際交納的所得稅。
10．支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費
本項目反映企業(yè)按國家有關規(guī)定于當期實際支付的除增值稅、所得稅以外的其他各種稅款。包括本期發(fā)生并實際支出的稅金和當期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預付的稅金。對有關投資項目發(fā)生的稅金支出，不應列為經營活動的現金流量，應在有關投資項目中列示。如交納的投資方向調節(jié)稅，應在“購建固定資產所支付的現金”項目中反映。11．支付的其他與經營活動有關的現金
除上述主要項目外，企業(yè)還有一些項目，如支付罰款、差旅費、業(yè)務招待費、廣告費、銀行存款手續(xù)費等管理項目的現金支出，可在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映。
(四)投資活動產生的現金流量1．收回投資所收到的現金
企業(yè)收回的投資款項中包括兩部分內容，一是投資本金，二是投資收益。除投資本金在本項目反映外，與投資本金一起收回的投資收益也應在本項目反映。但債券投資本金與利息，一般易于分清，其債券利息收入應與本金分開，在“取得債券利息收入所收到的現金”項目中單獨反映。
2．分得股利或利潤所收到的現金
本項目反映因對外投資而分得的股利或利潤。3．取得債券利息收入所收到的現金
本項目反映企業(yè)債券投資所取得的現金利息收入。包括在現金等價物范圍內的債券投資，其利息收入也應在本項目中反映。
4．處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額
本項目反映出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金扣除為出售這些資產而支付的有關費用后的凈額。本項目還包括固定資產報廢、毀損的變賣收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等。
如果處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數，則應作為投資活動現金流出項目反映，列在“支付的其他與投資活動有關的現金”中。5．購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金
企業(yè)為購建固定資產而支付的款項，包括購買機器設備所支付的現金及增值稅款、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出。
購買無形資產支付的現金，包括企業(yè)購入或自創(chuàng)取得各種無形資產的實際現金支出。購建固定資產項目中，不包括融資租賃租入固定資產所支付的租金。融資租賃租入固定資產所支付的租金，應在籌資活動的現金流量中反映。6．權益性投資所支付的現金
本項目反映企業(yè)購買股票等權益性投資所支付的現金。7．債權性投資所支付的現金
本項目反映企業(yè)購買的除現金等價物以外的債券而支付的現金。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。8．其他與投資活動有關的現金收入與支出除上述各項投資活動以外，企業(yè)還會發(fā)生一些其他投資活動項目的現金收入和現金支出。這些收入和支出分別在“收到的其他與投資活動有關的現金”項目和“支付的其他與投資活動有關的現金”項目和“支付的其他與投資活動有關的現金”項目反映。(五)籌資活動產生的現金流量1．吸收權益性投資所收到的現金
本項目反映企業(yè)通過發(fā)行股票等方式籌集資本所收到的現金。其中，股份有限公司公開募集股份，須委托金融企業(yè)進行公開發(fā)行，由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票取得的現金收入中扣除，以凈額列示。2．發(fā)行債券所收到的現金
本項目反映企業(yè)發(fā)行債券籌集資金收到的現金。本項目以發(fā)行債券實際收到的現金列示。委托金融企業(yè)發(fā)行債券所花費的費用，應與發(fā)行股票所花費的費用一樣處理，即，發(fā)行債券取得的現金，應扣除代理發(fā)行公司代付的費用后的凈額列示。3．借款收到的現金
本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現金。4．償還債務所支付的現金
本項目反映企業(yè)償還債務所支付的現金，包括：歸還金融企業(yè)借款、償付企業(yè)到期的債券等。
本項目按企業(yè)當期實際支付的償債金額填列。對于以非現金償付的債務應在報表附注中說明。
因借款而發(fā)生的利息支出，不在本項目反映，而列入“償付利息所支付的現金”項目中。5．發(fā)生籌資費用所支付的現金本項目反映企業(yè)為發(fā)行股票、債券或向金融企業(yè)借款等籌資活動發(fā)生的各種費用，如咨詢費、公證費、印刷費等。這里所說的現金支出是指資金到達企業(yè)之前發(fā)生的前期費用，不包括利息支出和股利支出。前述委托金融企業(yè)發(fā)行股票或債券而由金融企業(yè)代付的費用，應在籌資款項中抵扣，不包括在本項目內。6．分配股利或利潤所支付的現金
本項目反映企業(yè)當期實際支付的現金股利以及分配利潤所支付的現金。7．償付利息所支付的現金本項目反映企業(yè)用現金支付的借款利息、債券利息等。
不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用，但均應在本項目反映。
8．融資租賃所支付的現金
本項目反映融資租賃租入固定資產所支付的現金。包括支付的當期應付租金和前期應付未付而于本期支付的租金。
9．減少注冊資本所支付的現金企業(yè)由于經營狀況發(fā)生變化，如發(fā)生重大虧損短期內無力彌補或縮小經營規(guī)模等，企業(yè)經向有關部門申請可依法減資。因縮小經營規(guī)模而由股東抽回資本所發(fā)生的現金支出，在本項目反映。
10．與籌資活動有關的其他現金收入與支出除上述各項籌資活動以外，企業(yè)還會發(fā)生一些其他與籌資活動項目有關的現金收入和現金支出。這些收入和支出分別在“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目和“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映。(六)關于現金流量表的編制
1．關于現金流量表的總額或凈額反映
現金流量一般應當以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現金流量的方向、規(guī)模和結構。但對于那些待客戶收取或支付的現金以及周轉快、金額大、期限短的項目的現金收入和現金支出應當以凈額列示，反之，如果以總額反映，會對評價企業(yè)的支付能力和償還能力、分析企業(yè)的未來現金流量產生誤導。
2．關于經營活動現金流量的列報方法
編制現金流量表時，經營活動現金流量的列報方法有直接法和間接法。
這兩種方法通常也稱為現金流量表的編制方法。直接法是通過現金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經營活動的現金流量。一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關項目的增減變動，據此計算出經營活動的現金流量。
依據現金流量表準則規(guī)定，編制現金流量表應采用直接法，同時要求在現金流量表附注披露將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量。(七)現金流量表的編制程序1．工作底稿法
采用工作底稿法編制現金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。
在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產負債表各項目名稱；第二欄是期初數，用來填列資產負債表項目的期初數；第三欄是調整分錄的借方；第四欄是調整分錄的貸方；第五欄是期末數，用來填列資產負債表項目的期末數。在利潤表和現金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數，利潤表部分這一欄數字應和本期利潤表數字核對相符，現金流量表部分這一欄的數字可直接用來編制正式的現金流量表。采用工作底稿法編制現金流量表的程序是：
第一步，將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄。
第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。調整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產負債表中的資產、負債及所有者權益項目，通過調整，將權責發(fā)生制下的收入費用轉換為現金基礎；第二類是涉及資產負債表和現金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現金流量；第三類是涉及利潤表和現金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現金流量表投資、籌資現金流量中去。第四類，還有一些調整分錄并不涉及現金收支，只是為了核對資產負債表項目的期末期初變動。
在調整分錄中，有關現金和現金等價物的事項，并不直接借記或貸記現金，而是分別記入“經營活動產生的現金流量”、“投資活動產生的現金流量”、“籌資活動產生的現金流量”有關項目，借記表明現金流入，貸記表明現金流出。
第三步，將調整分錄不定期記入工作底稿中的相應部分。
第四步，核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，應當等于期末數
第五步，根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。2．T形賬戶法
采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。采用T形賬戶法編制現金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現金項目(包括資產負債表項目和利潤表項目)分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數過入各該賬戶；
第二步，開設一個大的“現金及現金等價物”T形賬戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數；
第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動，并據此編制調整分錄；
第四步，將調整分錄過入各式各樣T形賬戶，并進行核對，該戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數應當一致；
第五步，根據大的“現金及現金等價物”T形賬戶編制正式的現金流量表。(八)關于報表附注披露的信息
1．不涉及現金收支的投資和籌資活動
一定時期內影響資產或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動的信息，應在報表附注中批露。這些投資和籌資活動雖然不涉及現金收支，但對以后各期的現金流量有重大影響。如融資租賃設備，記入“長期應付款”賬戶，當期并不支付設備款及租金，但以后各期必須為此支付現金，從而在一定時期內形成了一項固定的現金支出。不涉及現金收支的投資和籌資活動的業(yè)務主要有：以固定資產償還債務、以對外投資償還債務、以固定資產進行長期投資、以存貨償還債務、融資租賃固定資產、接受捐贈非現金資產等。
2．將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量
正如前述，企業(yè)應在報表附注中，通過債權債務變動、存貨變動、應計及遞延項目、投資和籌資現金流量相關的收益或費用項目，將凈利潤調節(jié)到經營活動的現金流量。
在凈利潤基礎上進行調整的主要項目包括：(1)計提的壞賬準備或轉銷的壞賬；(2)固定資產折舊；(3)無形資產攤銷；(4)處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益；(5)固定資產報廢損失；(6)財務費用；(7)投資損益；(8)遞延稅款；(9)存貨；(10)經營性應收項目；(11)經營性應付項目；(12)增值稅凈額。調節(jié)公式是：經營活動產生現金流量凈額=凈利潤+計提的壞賬準備或轉銷的壞賬+當期計提的固定資產折舊+無形資產攤銷+待攤費用攤銷+處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)+固定資產報廢損失+財務費用+投資損失(減：收益)+遞延稅款貸項(減：借項)+存貨的減少(減：增加)+經營性應收項目的減少(減，增加)+經營性應付項目的增加(減：減少)+增值稅增加凈額(減：減少凈額)+其他不減少現金的費用、損失。
公式中的增值稅增加凈額，是指本期收到的增值稅款與支付的增值稅款之間的差額。3．現金流量凈增加額(見表5-4)5-4現金流量表
本準則規(guī)定，應在報表附注中提供“現金及現金等價物凈增加額”信息，這是通過對現金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶以及現金等價物的期末余額與期初余額比較得來的。很顯然，“現金、銀行存款、其他貨幣資金”等項，應是指符合本準則“現金”定義的現金、銀行存款、其他貨幣資金，不能隨時用于支付的存款，應當作為投資處理。
附注中的“現金及現金等價物凈增加額”與現金流量表中最后一項“現金及現金等價物凈增加額”存在勾稽關系，即金額相等。編者語：
本書在工業(yè)企業(yè)會計一章中詳盡介紹了企業(yè)會計的全部內容及工業(yè)企業(yè)成本核算，故在商業(yè)企業(yè)會計和旅游、餐飲服務業(yè)會計中，相關的內容我們將不再重復，而把具有分行業(yè)會計特點的部分內容作為闡述重點，以免造成篇幅過大、內容重復，給讀者帶來沒必要的麻煩。
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