煤炭企業(yè)財務(wù)制度

公司財務(wù)管理制度條款

第一條為加強財務(wù)管理，規(guī)范財務(wù)工作，促進公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，提高公司經(jīng)濟效益，根據(jù)國家有關(guān)財務(wù)管理法規(guī)制度和公司章程有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司實際情況，特制定本制度。

第二條公司會計核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。第三條財務(wù)管理的基本任務(wù)和方法：

（一）籌集資金和有效使用資金，監(jiān)督資金正常運行，維護資金安全，努力提高公司經(jīng)濟效益。

（二）做好財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，建立健全財務(wù)管理制度，認真做好財務(wù)收支的計劃、控制、核算、分析和考核工作。

（三）加強財務(wù)核算的管理，以提高會計資訊的及時性和準確性。

（四）監(jiān)督公司財產(chǎn)的購建、保管和使用，配合綜合管理部定期進行財產(chǎn)清查。（五）按期編制各類會計報表和財務(wù)說明書，做好分析、考核工作。

第四條財務(wù)管理是公司經(jīng)營管理的一個重要方面，公司財務(wù)管理中心對財務(wù)管理工作負有組織、實施、檢查的責(zé)任，財會人員要認真執(zhí)行《會計法》，堅決按財務(wù)制度辦事，并嚴守公司秘密。第二章財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作

第五條加強原始憑證管理，做到制度化、規(guī)范化。原始憑證是公司發(fā)生的每項經(jīng)營活動不可缺少的書面證明，是會計記錄的主要依據(jù)。第六條公司應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記帳憑證。

記帳憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期、憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)、填制憑證人員，復(fù)核人員、會計主管人員簽名或蓋章。收款和付款記帳憑證還應(yīng)當由出納人員簽名或蓋章。

第七條健全會計核算，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計帳簿。會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進行，保證會計指標的口徑一致，相互可比和會計處理方法前后相一致。第八條做好會計審核工作，經(jīng)辦財會人員應(yīng)認真審核每項業(yè)務(wù)的合法性、真實性、手續(xù)完整性和資料的準確性。編制會計憑證、報表時應(yīng)經(jīng)專人復(fù)核，重大事項應(yīng)由財務(wù)負責(zé)人復(fù)核。

第九條會計人員根據(jù)不同的帳務(wù)內(nèi)容采用定期對會計帳簿記錄的有關(guān)數(shù)位與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或個人等進行相互核對，保證帳證相符、帳實相符、帳表相符。

第十條建立會計檔案，包括對會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料都應(yīng)建立檔案，妥善保管。按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進行保管和銷毀。第十一條會計人員因工作變動或離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員。會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負責(zé)監(jiān)交，交接人員及監(jiān)交人員應(yīng)分別在交接清單上簽字后，移交人員方可調(diào)離或離職。

第十二條資本金是公司經(jīng)營的核心資本，必須加強資本金管理。公司籌集的資本金必須聘請中國注冊會計師驗資，根據(jù)驗資報告向投資者開具出資證明，并據(jù)此入帳。

第十三條經(jīng)公司董事會提議，股東會批準，可以按章程規(guī)定增加資本。財務(wù)部門應(yīng)及時調(diào)整實收資本。

第十四條公司股東之間可相互轉(zhuǎn)讓其全部或部分出資，股東應(yīng)按公司章程規(guī)定，向股東以外的人轉(zhuǎn)讓出資和購買其他股東轉(zhuǎn)讓的出資。財務(wù)部門應(yīng)據(jù)實調(diào)整。第十五條公司以負債形式籌集資金，須努力降低籌資成本，同時應(yīng)按月計提利息支出，并計入成本。

第十六條加強應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款的管理，及時核對余額，保證負債的真實性和準確性。凡一年以上應(yīng)付而未付的款項應(yīng)查找原因，對確實無法付出的應(yīng)付款項報公司總經(jīng)理批準后處理。

第十七條公司對外擔(dān)保業(yè)務(wù)，按公司規(guī)定的審批程式報批后，由財務(wù)管理中心登記后才能正式對外簽發(fā)，財務(wù)管理中心據(jù)此納入公司或有負債管理，在擔(dān)保期滿后及時督促有關(guān)業(yè)務(wù)部門撤銷擔(dān)保。

第十八條現(xiàn)金的管理：嚴格執(zhí)行人民銀行頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》，根據(jù)本公司實際需要，合理核實現(xiàn)金的庫存限額，超出限額部分要及時送存銀行。第十九條嚴禁白條抵庫和任意挪用現(xiàn)金，出納人員必須每日結(jié)出現(xiàn)金日記帳的帳面余額，并與庫存現(xiàn)金相核對，發(fā)現(xiàn)不符要及時查明原因。財務(wù)管理中心經(jīng)理對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期檢查，以保證現(xiàn)金的安全和完整。公司的一切現(xiàn)金收付都必須有合法的原始憑證。

第二十條銀行存款的管理：加強對銀行帳戶及其他帳戶的保密工作，非因業(yè)務(wù)需要不準外泄，銀行帳戶印簽實行分管、并用制，不得一人統(tǒng)一保管使用。嚴禁在任何空白合同上加蓋銀行帳戶印簽。

第二十一條出納人員要隨時掌握銀行存款余額，不準簽發(fā)空頭支票，不準將銀行帳戶出借給任何單位和個人辦理結(jié)算或套取現(xiàn)金。在每月末要做好與銀行的對帳工作，并編制銀行存款馀額調(diào)節(jié)表，對未達帳項進行分析，查找原因，并報財務(wù)部門負責(zé)人。

第二十二條應(yīng)收帳款的管理：對應(yīng)收帳款，每季末做一次帳齡和清收情況的分析，并報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和分管業(yè)務(wù)部門，督促業(yè)務(wù)部門積極催收，避免形成壞帳。第二十三條其他應(yīng)收款的管理：應(yīng)按戶分頁記帳，要嚴格個人借款審批程式，借款的審批程式是：借款人→部門負責(zé)人→財務(wù)負責(zé)人→總經(jīng)理。借用現(xiàn)金，必須用于現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的各種費用專案的支付。

第二十四條短期投資的管理：短期投資是指一年內(nèi)能夠并準備變現(xiàn)的投資，短期投資必須在公司授權(quán)范圍內(nèi)進行，按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定記帳、核算收入成本和損益。

第二十五條長期投資的管理，長期投資是指不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，分為股權(quán)投資和債權(quán)投資。公司進行長期投資應(yīng)認真做好可行性分析和認證，按公司審批許可權(quán)的規(guī)定批準后，由財務(wù)管理中心辦理入帳手續(xù)。公司對被投資單位元沒有實際控制權(quán)的長期投資采用成本法核算；擁有實際控制權(quán)的，長期投資采用權(quán)益法核算。

第二十六條固定資產(chǎn)的管理：有下列情況之一的資產(chǎn)應(yīng)納入固定資產(chǎn)進行核算：①使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備器具、工具等；

②不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在201*元以上，并且使用期限超過2年的。

第二十七條固定資產(chǎn)要做到有帳、有卡，帳實相符。財務(wù)部負責(zé)固定資產(chǎn)的價值核算與管理，綜合管理部負責(zé)實物的記錄、保管和卡片登記工作，財務(wù)部應(yīng)建立固定資產(chǎn)明細帳。

第二十八條固定資產(chǎn)的購置和調(diào)入均按實際成本入帳，固定資產(chǎn)折舊采用直線法分類計提，分類折舊年限為：（一）房屋、營業(yè)用房30年

（二）通訊設(shè)備、交通運輸設(shè)備3年

（三）電子電腦、辦公及文字處理設(shè)備3年（四）電器設(shè)備、安全保衛(wèi)設(shè)備3年

第二十九條已經(jīng)提足折舊、繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊。

第三十條對固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)要進行定期盤點，每年末由綜合管理部負責(zé)盤點一次，盤點中發(fā)現(xiàn)短缺或盈馀，應(yīng)及時查明原因，并編制盤盈盤虧表，報財務(wù)部審核后，經(jīng)總經(jīng)理批準后進行帳務(wù)處理。

第三十一條無形資產(chǎn)指被公司長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。無形資產(chǎn)按實際成本入帳，在受益期內(nèi)或有效期內(nèi)按不短于10年的期限攤銷。

第三十二條遞延資產(chǎn)是不能全部計入當期損益，需要在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費，租入固定資產(chǎn)的改良支出和攤銷期限超過一年，金額較大的修理費支出。開辦費自營業(yè)之日起，分期攤?cè)氤杀�。分攤期不短�?年，以經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)改良支出，在有效租賃期內(nèi)分期攤銷。

第三十三條公司的營業(yè)收入包括手續(xù)費收入、其他營業(yè)收入等。營業(yè)收入要嚴格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認，并認真核實、正確反映，以保證公司損益的真實性。第三十四條營業(yè)收入要按照規(guī)定列入相關(guān)的收入專案，不得截留到帳外或作其他處理。

第三十五條公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中發(fā)生的與業(yè)務(wù)有關(guān)的支出，按規(guī)定計入成本費用。成本費用是管理公司經(jīng)濟效益的重要內(nèi)容。控制好成本費用，對堵塞管理漏洞、提高公司經(jīng)濟效益具有重要作用。

第三十六條成本費用開支范圍包括：利息支出、營業(yè)費用、其他營業(yè)支出等。（一）利息支出：指支付以負債形式籌集的資金成本支出。

（二）營業(yè)費用包括：職工工資、職工福利費、醫(yī)藥費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、住房公積金、保險費、固定資產(chǎn)折舊費、攤銷費、修理費、管理費、通訊費、交通費、招待費、差旅費、車輛使用費、報刊費、會議費、辦公費、勞務(wù)費、董事會費、獎勵費、各種準備金等其他費用。（三）固定資產(chǎn)折舊費：指公司根據(jù)固定資產(chǎn)原值和國家規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊率計算攤銷的費用。

（四）攤銷費：指遞延資產(chǎn)的攤銷費用，分攤期不短于5年。

（五）各種準備金：各種準備金包括投資風(fēng)險準備金和壞帳準備金。投資風(fēng)險準備金按年末長期投資馀額的1%實行差額提取，壞帳準備金按年末應(yīng)收帳款馀額的1%提取。

（六）管理費用包括：物業(yè)管理費、水電費、職工工作餐費、取暖降溫費、全勤獎勵費等其他費用。

第三十七條職工福利費按工資總額14%計提，工會經(jīng)費按工資總額2%計提，教育經(jīng)費按工資總額3%計提。住房公積金經(jīng)批準后，由公司按職工工資總額的一定比例逐月交納。

第三十八條加強對費用的總額控制，嚴格制定各項費用的開支標準和審批許可權(quán)，財務(wù)人員應(yīng)認真審核有關(guān)支出憑證，未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字或?qū)徟�手續(xù)不全的，不予報銷，對違反有關(guān)制度規(guī)定的行為應(yīng)及時向領(lǐng)導(dǎo)反映。第三十九條公司各項成本費用由財務(wù)管理中心負責(zé)管理和核算，費用支出的管理實行預(yù)算控制，財務(wù)管理中心要定期進行成本費用檢查、分析、制定降低成本的措施。

第四十條公司營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)支出

利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（一）投資收益包括對外投資分得的利潤、股利等。

（二）營業(yè)外收入是指與公司業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，具體包括：固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、教育費附加返還款、罰沒收入、罰款收入，確實無法支付而按規(guī)定程式經(jīng)批準的應(yīng)付款項等。

（三）營業(yè)外支出是指與公司業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，具體包括：固定資產(chǎn)盤虧和毀損報廢凈損失、非常損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。第四十一條公司利潤總額按國家有關(guān)規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依照繳納所得稅，繳納所得稅后的利潤，按以下順序分配：

（一）被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款；（二）弭補公司以前年度虧損；（三）提取法定盈馀公積金，法定盈馀公積金按照稅后利潤扣除前兩項后的10％提取，盈馀公積金已達注冊資本的50％時不再提取。

（四）提取公積金、公益金按稅后利潤的5％計提，主要用于公司的職工集體福利支出。（五）向投資者分配利潤，根據(jù)股東會決議，向投資者分配利潤。第九章財務(wù)報告與財務(wù)分析

第四十二條財務(wù)報表分月報和年報，月報財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、損益表。年度財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、營業(yè)費用明細表、利潤分配表。公司財務(wù)月報表應(yīng)于次月15日內(nèi)完成，年度財務(wù)會計報告應(yīng)于次年90日內(nèi)制作，必要時聘請會計師事務(wù)所進行審計。第四十三條年末還應(yīng)報送財務(wù)情況說明書。財務(wù)情況說明書主要內(nèi)容包括：

（一）業(yè)務(wù)、經(jīng)營情況，利潤實現(xiàn)情況，資金增減及周轉(zhuǎn)情況，財務(wù)收支情況等。（二）財務(wù)會計方法變動情況及原因，對本期或下期財務(wù)狀況變動有重大影響的事項；資產(chǎn)負債表制表日至報出期之間發(fā)生的對公司財務(wù)狀況有重大影響的事項；以及為正確理解財務(wù)報表需要說明的其他事項。

第四十四條財務(wù)分析是公司財務(wù)管理的重要組成部分，財務(wù)管理中心應(yīng)對公司經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果進行總結(jié)、評價和考核，通過財務(wù)分析促進增收節(jié)支，充分發(fā)揮資金效能，通過對財務(wù)活動不同方案和經(jīng)濟效益的比較，為領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門的決策提供依據(jù)。

第四十五條總結(jié)和評價本公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的財務(wù)報告指標包括：①經(jīng)營狀況指標：流動比率、負債比率、所有者權(quán)益比率；②經(jīng)營成果指標：利潤率、資本利潤率、成本費用利潤率。

第四十六條會計電算化硬體設(shè)備是指專用于會計電算化的微機及其配套設(shè)備，包括伺服器、工作站、網(wǎng)線、印表機、UPS電源等。會計電算化硬體設(shè)備由財務(wù)管理中心統(tǒng)一管理和使用，非會計電算化工作人員一般情況下不得使用，特殊情況確需使用時，應(yīng)經(jīng)財務(wù)管理中心經(jīng)理批準，在不影響會計電算化正常工作情況下進行。

第四十七條財務(wù)軟體是用于完成會計核算、處理會計業(yè)務(wù)的軟體。操作人員在實際工作中發(fā)現(xiàn)軟體的設(shè)計功能未能正常實現(xiàn)時，應(yīng)立即與軟體發(fā)展商聯(lián)系，進行修改、調(diào)試，完成調(diào)試后，應(yīng)及時檢查、核對，以確保相應(yīng)帳務(wù)資料和功能模組的正確性。

第四十八條每月10日前對上個月的會計資料進行備份。操作人員運用財務(wù)軟體必須是通過系統(tǒng)功能表選項進入系統(tǒng)操作，應(yīng)根據(jù)工作需要設(shè)置操作許可權(quán)和密碼。操作人員對使用的硬體設(shè)備的安全負責(zé)。下班時，應(yīng)關(guān)閉設(shè)備的電源。設(shè)備的開啟和關(guān)閉應(yīng)嚴格按規(guī)范程式進行。

第四十九條公司會計電算化未通過財政部門評審之前，采用微機和手工帳并行的辦法。每月末，會計核算人員必須將手工帳與微機帳進行核對。保持手工帳與微機帳一致。

第五十條企業(yè)銀行電子支付系統(tǒng)的管理，嚴格按照企業(yè)銀行電子支付程式和許可權(quán)規(guī)定執(zhí)行。電子支付密碼器、智慧IC卡、帳戶密碼和操作人員密碼是使用企業(yè)銀行系統(tǒng)的關(guān)鍵要素，應(yīng)妥善保管，主管卡和操作員卡應(yīng)按照分管并用的原則，由財務(wù)管理中心負責(zé)人和操作員分別設(shè)制密碼，不得一人統(tǒng)管使用。第十一章附則

第五十一條本辦法由公司財務(wù)管理中心負責(zé)解釋。第五十二條本辦法自股東會通過之日起開始施行。

財務(wù)報銷制度

為了便于財務(wù)核算，及時、準確收集相關(guān)數(shù)據(jù)。特制定本制度。

1、個人借款必須手續(xù)齊全才能辦理，300元以上借款報總經(jīng)理批準。遵循前款不清，后帳不借原則。出差借款返回后三天內(nèi)結(jié)清手續(xù)。

2、業(yè)務(wù)往來發(fā)票、貨單有關(guān)部門在取得票據(jù)當日應(yīng)到財務(wù)清帳。3、按規(guī)定開支標準報銷，收付款當面結(jié)清。

4、報帳流程：報銷人取得原始單據(jù)后按規(guī)定標準填寫、粘貼，財務(wù)復(fù)核后必須總經(jīng)理簽字方可報銷。

5、業(yè)務(wù)發(fā)貨流程：業(yè)務(wù)作好單據(jù)財務(wù)簽章登記后到倉庫提貨。檢驗上不得直接發(fā)貨。

6、生產(chǎn)上月底要及時準確報送當月原材料消耗數(shù)據(jù)。便于進行成本核算。7、人事、工資變動必須報總經(jīng)理同意。

8、該制度報總經(jīng)理批準，201*年元月1日起施行

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言財政部頒發(fā)的《企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)采礦權(quán)會計處理規(guī)定》(財會字[1999140號)是煤炭企業(yè)對采礦權(quán)會計核算的主要依據(jù)，要求企業(yè)在會計科目“無形資產(chǎn)”下增設(shè)“采礦權(quán)”細目.核算通過交納采礦權(quán)價款取得的由國家出資形成的采礦權(quán)，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷。目前，煤炭企業(yè)也正是將采礦權(quán)根據(jù)無形資產(chǎn)的要求進行會計核算的。

但是，這項規(guī)定是在當時礦業(yè)權(quán)交易市場初步建立尚不發(fā)育的情況下制定的.僅僅對由國家出資形成的采礦權(quán)如何進行會計核算進行了規(guī)范。近年來，隨著礦業(yè)權(quán)交易的活躍，現(xiàn)有的規(guī)定已經(jīng)不能滿足采礦權(quán)核算的需要：如：其他取得方式下如何確認和計量、以及采礦權(quán)價值的攤銷、會計期末的減值測試、攤銷的稅前扣除等問題，由于缺少明確的規(guī)定，影響了煤炭企業(yè)相關(guān)會計核算的準確性1對采礦權(quán)的一般會計核算現(xiàn)實情況下，煤炭企業(yè)取得采礦權(quán)主要有三種方式：探礦權(quán)人自行投資勘查優(yōu)先取得;通過申請、招標、拍賣等出讓形式取得;通過購買、作價出資等方式從出讓方取得。對后兩種方式下如何確定采礦權(quán)人賬價值的確定，目前國家尚無明確規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)》中對無形資產(chǎn)的定義，無論何種方式下取得的采礦權(quán)均應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷采礦權(quán)取得時的初始人賬價值按取得采礦權(quán)時的實際成本進行計量，即取得采礦權(quán)過程中實際支付的采礦權(quán)價款和其他相關(guān)支出。具體而言，自行投資進行勘查優(yōu)先取得的采礦權(quán)按為形成采礦權(quán)實際發(fā)生的地質(zhì)勘查成本和其他相關(guān)支出計量;通過申請、招標、拍賣出讓方式獲得的采礦權(quán)，按實際支付的采礦權(quán)價款及其他相關(guān)支出計量;通過購買、作價出資等方式取得的采礦權(quán)，按實際支付的采礦權(quán)價款及其他相關(guān)支出計量。企業(yè)按應(yīng)交的采礦權(quán)價款，借記“無形資產(chǎn)一采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)交稅費一應(yīng)交采礦權(quán)價款”、“應(yīng)付賬款”等科目。分期攤銷時，借記“管理費用一無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“累計攤銷一采礦權(quán)攤銷”科目。

在財務(wù)報表的列報中，以“無形資產(chǎn)一采礦權(quán)”項目在資產(chǎn)負債表中單獨列示，以“無形資產(chǎn)一采礦權(quán)”賬戶的借方余額減去“累計攤銷一采礦權(quán)攤銷”的貸方余額和“無形資產(chǎn)減值準備一采礦權(quán)減值準備”后的貸方余額作為填報金額。此外，在報表附注中還要披露采礦權(quán)價值的增減變動、減值準備計提與攤銷等。

2會計核算中的一些具體問題(1)采礦權(quán)的攤銷方法。采礦權(quán)的攤銷一般采用直線法，按預(yù)計采礦年限平均分攤，預(yù)計采礦年限是根據(jù)已探明的儲量、設(shè)計規(guī)模、市場需求及發(fā)展趨勢等因素來確定的。以預(yù)計采礦年限作為采礦權(quán)價款的分攤依據(jù)，存在著一些局限性。礦井在不同使用年限提供的產(chǎn)量和經(jīng)濟效益不同，礦井在高產(chǎn)和衰竭階段、礦井技改前后都要進行等額分攤，顯然成本負擔(dān)不盡合理，不能真實反映礦井當年的利潤水平。如何選擇采礦權(quán)的攤銷方法，按不同企業(yè)的資源特點有以下兩個建議：①對擁有較多采礦權(quán)的大型煤炭企業(yè)，采用產(chǎn)量法進行核算更為合理，即結(jié)合產(chǎn)業(yè)及地區(qū)政策、企業(yè)的經(jīng)濟、技術(shù)以及其他因轉(zhuǎn)載自經(jīng)濟生活網(wǎng)，請保留此標記素，以礦井經(jīng)濟可采儲量及回采率等因素計算總量，以礦井當年產(chǎn)量確定分攤比例，并在噸煤成本中列支。②對于中小型煤礦企業(yè)，按照謹慎性原則，可以根據(jù)采礦權(quán)價款評估時按30a計算期計算的現(xiàn)實，選擇按30a攤銷，礦井服務(wù)年限小于30a的，按服務(wù)年限攤銷。

(2)采礦權(quán)的后續(xù)支出。按照《企業(yè)會計準則第6號一無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)在確認后再發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認為當期費用，但該準則顯然不適用煤炭企業(yè)的采礦權(quán)。參考《企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采》的相關(guān)規(guī)定，煤炭企業(yè)在取得采礦權(quán)后，通過對礦區(qū)及外圍的再投入，可以探明更多資源，提高采礦權(quán)的價值，因此采礦權(quán)的后續(xù)支

出應(yīng)予資本化。對后續(xù)投入繼續(xù)資本化，并按新探明儲量與當年的產(chǎn)量重新核定采礦權(quán)的攤銷額，也可以使產(chǎn)出與攤銷更好地配比。

(3)采礦權(quán)減值的核算。按照《企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)》的規(guī)定，會計期末應(yīng)對已人賬的采礦權(quán)進行減值測試，如果出現(xiàn)明顯減值跡象的，應(yīng)提取減值準備。按確定的減值數(shù)額，借記“營業(yè)外支出”，貸記“無形資產(chǎn)減值準備一采礦權(quán)減值準備”。對采礦權(quán)計提的減值準備在以后期間一般不予轉(zhuǎn)回。在會計實務(wù)中較難準確進行采礦權(quán)減值的核算，原因包括：①由于煤炭具體的煤質(zhì)、賦存、開采等條件不同，即使同一區(qū)域的資源屬性一定程度上也不可比，因此煤炭企業(yè)難以取得相應(yīng)的采礦權(quán)銷售價格，難以確定資源的公允價值;②如以收益現(xiàn)值法計算采礦權(quán)的價值，由于計算中存在較多假定，不同的人員計算的結(jié)果也會不同。目前較可行的計提方法是類似于“粗放式”，即煤炭企業(yè)在采礦權(quán)明顯減值的情況下才計提減值準備，包括：資源開采后減少的價值幅度比計提的攤銷額大;其中一部分資源經(jīng)探明不可采;企業(yè)以明顯高于市場的價格購買采礦權(quán)等。

(4)采礦權(quán)攤銷額對企業(yè)所得稅的影響。采礦權(quán)價款的確定和攤銷會影響煤炭企業(yè)所得稅的計算。尤其是在購買、作價出資等方式下，通過買賣雙方協(xié)商確定的采礦權(quán)價款，稅務(wù)部門可能會以實際交易額缺少客觀依據(jù)為由而不予認可，不允許相應(yīng)的攤銷額作為成本在所得稅前扣除，并最終增加企業(yè)不合理的稅負。假設(shè)，煤炭企業(yè)購買采礦權(quán)支付15億元的價款，每年攤銷額3000萬元，如果稅務(wù)部門不允許在稅前扣除，則企業(yè)因此將增加750萬元的稅負。目前，國家尚無對煤礦企業(yè)采礦權(quán)價款攤銷及稅前扣除的具體規(guī)定，可參考的規(guī)定有財政部于201*年4月12日下發(fā)的財稅[20o9]49號文件中，僅是對油氣企業(yè)采礦權(quán)的攤銷及稅前扣除等相關(guān)問題進行了規(guī)定。針對稅負問題，煤炭企業(yè)在制度層面上尚無好的解決辦法，只能就具體攤銷額報稅務(wù)部門認定，以允許在稅前扣除。已知的一個例子是，某子公司向母公司出售采礦權(quán)，然后以租賃方式進行煤炭生產(chǎn)，因租賃費可以扣除，這樣實質(zhì)上把轉(zhuǎn)換后的攤銷額在稅前進行了抵扣。

3對采礦權(quán)價值的一點思考煤炭采礦權(quán)的市場價值是企業(yè)價值的重要組成部分。按照現(xiàn)行的會計核算辦法，企業(yè)擁有的煤炭資源以歷史成本法計量，資源的市場價值并

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