201*年01月07日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑

201*年01月07日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑

國辦發(fā)明電〔201*〕45號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)：201*年01月07日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑

注：熱點(diǎn)問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)

1、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是否需要認(rèn)證？

問：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是否需要認(rèn)證？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅一般納稅人取得201*年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不需要認(rèn)證。

2、既有生產(chǎn)又兼營批發(fā)、零售業(yè)務(wù)，是否可適用3%的簡易征收辦法？

問：我企業(yè)有生產(chǎn)和銷售自產(chǎn)（零售、批發(fā)）藥品兩種業(yè)務(wù)，已取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，是獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品生產(chǎn)和銷售企業(yè)。像我企業(yè)既有生產(chǎn)又兼營批發(fā)、零售業(yè)務(wù)，是否可適用3%的簡易征收辦法？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第20號(hào)）第一條規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕9號(hào)）第二條第三項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的“用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品”，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。由此可以看出，財(cái)稅〔201*〕9號(hào)文件適用于生產(chǎn)生物制品的業(yè)務(wù)。國家稅務(wù)總局公告201*年第20號(hào)文件適用于批發(fā)、零售生物制品的業(yè)務(wù)。而區(qū)分生產(chǎn)和批發(fā)、零售應(yīng)以該貨物是自產(chǎn)的，還是外購的來區(qū)別。因此，上述企業(yè)銷售自產(chǎn)的生物制藥品應(yīng)根據(jù)財(cái)稅〔201*〕9號(hào)文件的規(guī)定，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

3、取得對(duì)方單獨(dú)開的“價(jià)外費(fèi)用利息收入”的增值稅發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

問：我公司向進(jìn)貨商進(jìn)貨，因延遲付款，對(duì)方收取價(jià)外費(fèi)用（延遲付款利息），并分別開具貨款和價(jià)外費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票給我公司，我公司取得對(duì)方單獨(dú)開的“價(jià)外費(fèi)用利息收入”的增值稅發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因此，銷售方單獨(dú)開的“價(jià)外費(fèi)用利息收入”的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)開具哪種發(fā)票？

問：二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)開具哪種發(fā)票，如何計(jì)稅？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第23號(hào)）規(guī)定，自201*年7月1日起，經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于增值稅暫行條例規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)向買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕9號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。此處所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：1.受托方不向委托方預(yù)付貨款。2.受托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方。3.受托方按購買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如果代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。不同時(shí)具備以上條件的，視同銷售征收增值稅。

5、一般納稅人企業(yè)取得貨物運(yùn)輸配載服務(wù)部門提供的服務(wù)業(yè)剪貼發(fā)票，開具的內(nèi)容是運(yùn)費(fèi)，可否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

問：一般納稅人企業(yè)取得貨物運(yùn)輸配載服務(wù)部門提供的服務(wù)業(yè)剪貼發(fā)票，開具的內(nèi)容是運(yùn)費(fèi)，可否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄�有運(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。根據(jù)上述規(guī)定，服務(wù)業(yè)剪貼發(fā)票不屬于準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

6、購進(jìn)油漆用于粉刷門窗取得增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

問：一般納稅人購進(jìn)油漆用于粉刷門窗取得增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：增值稅暫行條例第十條第一項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。另增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定，條例第十條第一項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。因此，按上述規(guī)定一般納稅人購進(jìn)油漆用于粉刷門窗，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

7、社會(huì)團(tuán)體向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入是否繳納營業(yè)稅？

問：社會(huì)團(tuán)體向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入，是否繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)收入不征收營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔1997〕63號(hào)）規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，是非應(yīng)稅收入，不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。社會(huì)團(tuán)體向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入如符合上述規(guī)定，無需繳納營業(yè)稅。

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201*年度國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑（一）

注：熱點(diǎn)問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定

為準(zhǔn)。

（芳香雪松根據(jù)“國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司”資料整理備查）

201*年01月

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年01月09日答疑

1、銷售有機(jī)肥能否享受增值稅優(yōu)惠？

問：企業(yè)銷售有機(jī)肥能否享受增值稅優(yōu)惠政策？

答:根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅〔201*〕56號(hào)）規(guī)定，自201*年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。享受上述免稅政策的有機(jī)肥產(chǎn)品是指有機(jī)肥料、有機(jī)無機(jī)復(fù)混肥料和生物有機(jī)肥。有機(jī)肥料，指來源于植物和（或）動(dòng)物，施于土壤以提供植物營養(yǎng)為主要功能的含碳物料。有機(jī)無機(jī)復(fù)混肥料，指由有機(jī)和無機(jī)肥料混合和（或）化合制成的含有一定量有機(jī)肥料的復(fù)混肥料。生物有機(jī)肥，指特定功能微生物與主要以動(dòng)植物殘?bào)w（如禽畜糞便、農(nóng)作物秸稈等）為來源并經(jīng)無害化處理、腐熟的有機(jī)物料復(fù)合而成的一類兼具微生物肥料和有機(jī)肥效應(yīng)的肥料。

2、因?qū)ν獬邪�工程而出口方便面和速凍餃子等食品是否免稅�?/p>

問：因?qū)ν獬邪�工程而出口方便面和速凍餃子等食品是否免稅？答：根�?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)開展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物退（免）稅問題的批復(fù)》（國稅函〔201*〕538號(hào)）規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)開展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)而出口的貨物，凡屬于現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準(zhǔn)退稅范圍，且按規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售賬務(wù)處理的，無論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物，均統(tǒng)一實(shí)行免、抵、退稅辦法；凡屬于國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物，按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅；不屬于上述兩類貨物范圍的，如生活用品等，實(shí)行免稅辦法。上述公司若為生產(chǎn)企業(yè)，因?qū)ν獬邪�工程而出口的方便面和速凍餃子，屬于生活用品，可以免稅�?/p>

3、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入如何處理？

問：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，是否可以沖減進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕136號(hào)）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅：1.對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2.對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。本通知自201*年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進(jìn)行調(diào)整，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

4、農(nóng)民專用合作社可否使用增值稅專用發(fā)票

問：農(nóng)民專用合作社可否使用增值稅專用發(fā)票？

答：本解答總局網(wǎng)站打不開。本博主觀點(diǎn)：根據(jù)《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕81號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。因此，農(nóng)民專用合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以享受增值稅免稅優(yōu)惠，但不得使用開具增值稅專用發(fā)票。

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問：從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？農(nóng)民專業(yè)合作社可否使用增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕81號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)民專業(yè)合作社銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品不允許開具增值稅專用發(fā)票。

5、由庫存商品轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)是否需要繳納增值稅？

問：企業(yè)購入一批沙箱，計(jì)入庫存商品賬，后因其在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)可反復(fù)使用，又轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬中，由庫存商品轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，是否需要繳納增值稅？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。2.銷售代銷貨物。3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

企業(yè)將外購的貨物從庫存商品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，若沒有作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶、分配給股東或者投資者以及無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人，不屬于視同銷售行為，不繳納增值稅。

6、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，如何辦理視同自產(chǎn)產(chǎn)品申請(qǐng)退稅？問：生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，需滿足哪些條件才可視同自產(chǎn)產(chǎn)品申請(qǐng)辦理退稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔201*〕1170號(hào)）第四條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅：1.必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品。2.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。3.委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。4.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

7、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資企業(yè)可以享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

問：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資企業(yè)，可以享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第二項(xiàng)所稱國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，可自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受三免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年01月16日答疑

1、房產(chǎn)捐贈(zèng)給親屬是否繳個(gè)稅？

問：個(gè)人房產(chǎn)捐贈(zèng)給親屬，是否繳納個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔201*〕78號(hào)）第一條規(guī)定，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：１.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

2、通過淘寶網(wǎng)秒殺活動(dòng)購買商品，是否繳納個(gè)人所得稅？

問：通過淘寶網(wǎng)秒殺活動(dòng)購買商品，如果僅花9元錢就購買到標(biāo)價(jià)50元的商品，請(qǐng)問是否繳納個(gè)人所得稅？答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔201*〕50號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)。2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)不征收個(gè)人所得稅。

3、取得綠卡但從未長期居住過的中國公民，如何計(jì)算個(gè)稅？

問：中國公民王某，取得了新加坡綠卡，但本人從未在新加坡長期居住過。王某在計(jì)算工資、薪金個(gè)人所得稅時(shí)，可否適用附加扣除費(fèi)用的政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕121號(hào)）第三條規(guī)定，華僑身份的界定，根據(jù)《國務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國僑發(fā)〔201*〕5號(hào)）規(guī)定，華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下：1.定居是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。3.中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。

對(duì)符合國僑發(fā)〔201*〕5號(hào)文件規(guī)定為華僑身份的人員，其在中國工作期間取得的工資、薪金所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十條規(guī)定在計(jì)算征收個(gè)人所得稅時(shí)，適用附加扣除費(fèi)用。因此，雖然王某取得了新加坡永久居留權(quán)，但如果不符合連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月的規(guī)定，仍不適用附加扣除費(fèi)用的政策。

4、與外籍人員解除勞動(dòng)關(guān)系并給予一次性補(bǔ)償金，如何繳納個(gè)人所得稅？

問：單位與外籍個(gè)人解除勞動(dòng)關(guān)系，給予外籍人員的一次性補(bǔ)償金，如何繳納個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔201*〕157號(hào)）第一條規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號(hào)）有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

據(jù)此，外籍個(gè)人離職取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號(hào)）有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

5、企業(yè)向香港個(gè)人支付債券利息，如何繳納個(gè)稅？

問：企業(yè)向香港個(gè)人支付債券利息，是否按照《內(nèi)地與香港避免雙重征稅安排》按7％的比例繳納個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第三條第五項(xiàng)規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。因此，企業(yè)向香港個(gè)人支付債券利息，應(yīng)先按20%的比例扣繳個(gè)人所得稅。

如果納稅人想享受《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十一條規(guī)定的優(yōu)惠待遇，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔201*〕124號(hào)）規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)。

6、醫(yī)院支付專家所得時(shí)應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？

問：某�？崎T診醫(yī)院，近期聘請(qǐng)一位外地專家來坐診。請(qǐng)問，醫(yī)院支付專家所得時(shí)應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕178號(hào)）第三條規(guī)定，受醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨時(shí)聘請(qǐng)坐堂門診及售藥，由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付報(bào)酬，或收入與該醫(yī)療機(jī)構(gòu)按比例分成的人員，其取得的所得，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，以一個(gè)月內(nèi)取得的所得為一次，稅款由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)代扣代繳。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年01月30日答疑

1、外資企業(yè)及外籍個(gè)人如何繳納房產(chǎn)稅？

問：外資企業(yè)及外籍個(gè)人如何繳納房產(chǎn)稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外資企業(yè)及外籍個(gè)人征收房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔201*〕3號(hào)）規(guī)定：1.自201*年1月1日起，對(duì)外資企業(yè)及外籍個(gè)人的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，在征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠、征收管理等方面按照《房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號(hào)）及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的外資企業(yè)及外籍個(gè)人在繳納房產(chǎn)稅時(shí)，均應(yīng)將其根據(jù)記賬本位幣計(jì)算的稅款按照繳款上月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣。3.房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，其征收管理按《稅收征管法》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2、出版單位與發(fā)行單位之間訂立的征訂憑證是否繳納印花稅？

問：出版單位與發(fā)行單位之間訂立的征訂憑證，是否繳納印花稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于圖書報(bào)刊等征訂憑證征免印花稅問題的通知》（國稅地〔1989〕142號(hào)）規(guī)定：1.各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊以及音像制品的征訂憑證(包括訂購單、訂數(shù)單等)，應(yīng)由持證雙方按規(guī)定納稅。2.各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。3.征訂憑證適用印花稅“購銷合同”稅目，計(jì)稅金額按訂購數(shù)量及發(fā)行單位的進(jìn)貨價(jià)格計(jì)算。4.征訂憑證發(fā)生次數(shù)頻繁，為簡化納稅手續(xù)，可由出版發(fā)行單位采取按期匯總方式，計(jì)算繳納印花稅。實(shí)行匯總繳納以后，購銷雙方個(gè)別訂立的協(xié)議均不再重復(fù)計(jì)稅貼花。

因此，出版單位與發(fā)行單位之間簽訂的征訂合同，應(yīng)該按照“購銷合同”貼花。

3、在非車輛登記地由保險(xiǎn)公司代收代繳了機(jī)動(dòng)車車船稅是否還要向車輛登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納？問：如果在非車輛登記地由保險(xiǎn)公司代收代繳了機(jī)動(dòng)車車船稅，是否還要向車輛登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車船稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕48號(hào)）規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險(xiǎn)公司代收代繳車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納機(jī)動(dòng)車車船稅。

4、與已有購房記錄的人共同購房可否享受首次購房的契稅優(yōu)惠政策？

問：甲某與朋友共同購買一套普通住房，該朋友已有購房記錄，而甲某屬首次購房。請(qǐng)問，甲某可否享受首次購房的契稅優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于首次購買普通住房有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕13號(hào)）規(guī)定，對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上個(gè)人共同購買90平方米及以下普通住房，其中一人或多人已有購房記錄的，該套房的共同購買人均不適用首次購買普通住房的契稅優(yōu)惠政策。依據(jù)上述規(guī)定，甲某不得享受首次購買普通住房的契稅優(yōu)惠政策。

5、印刷廠自購紙張，受出版單位委托印刷報(bào)紙，是否需要繳納增值稅？

問：印刷廠自己購買紙張，受出版單位委托印刷報(bào)紙，是否需要繳納增值稅？答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕165號(hào)）第十二條規(guī)定，印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

6、尿素產(chǎn)品是否免繳增值稅？

問：尿素產(chǎn)品是否免繳增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收尿素產(chǎn)品增值稅的通知》（財(cái)稅〔201*〕87號(hào)）規(guī)定，自201*年7月1日起，對(duì)國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素產(chǎn)品增值稅由先征后返50%，調(diào)整為暫免征收增值稅。

7、外購大包裝潤滑油經(jīng)簡單加工改成小包裝，或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，是否繳納消費(fèi)稅？

問：單位和個(gè)人外購大包裝潤滑油經(jīng)簡單加工改成小包裝，或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，是否繳納消費(fèi)稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干具體政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕125號(hào)）第四條“關(guān)于對(duì)外購潤滑油大包裝改小包裝、貼標(biāo)等簡單加工的征稅問題”規(guī)定，單位和個(gè)人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅，準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納的消費(fèi)稅稅款。

8、農(nóng)產(chǎn)品初加工，加工費(fèi)能否列入免稅范圍？

問：農(nóng)產(chǎn)品初加工，加工費(fèi)能否列入免稅范圍？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局發(fā)布〈關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告〉》（國家稅務(wù)總局公告201*年第48號(hào)）第五條第一項(xiàng)規(guī)定，自201*年1月1日起，企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅〔201*〕149號(hào)）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔201*〕26號(hào)）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。

9、企業(yè)持有中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入是否繳納企業(yè)所得稅？

問：企業(yè)持有中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入是否繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕99號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)持有201*年～201*年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。企業(yè)持有中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

201*年度國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑（二）

注：熱點(diǎn)問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。

（芳香雪松根據(jù)“國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司”資料整理備查）

201*年02月

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年02月06日答疑

1、購入農(nóng)產(chǎn)品再種植銷售可否享稅收優(yōu)惠？

問：購入農(nóng)產(chǎn)品再種植、養(yǎng)殖并銷售，可否享受稅收優(yōu)惠？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第48號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級(jí)以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認(rèn)意見。

2、因意外沒有計(jì)提完折舊的就已報(bào)廢的固定資產(chǎn)如何處理？問：企業(yè)固定資產(chǎn)因意外事故在沒有計(jì)提完折舊的情況下就已報(bào)廢，這部分損失可否在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第25號(hào)）第八條、第九條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳�。屬于專�?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失。2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗。3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失。4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失。5.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料。2.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料。3.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料。4.涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明。5.損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

3、民辦非營利性質(zhì)的事業(yè)單位可否申請(qǐng)享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠？

問：有經(jīng)營收入的民辦非營利性質(zhì)的事業(yè)單位，可否申請(qǐng)享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一項(xiàng)及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，民辦非營利性質(zhì)的事業(yè)單位符合小型微利企業(yè)條件的，其經(jīng)營收入可以申請(qǐng)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

4、高新技術(shù)企業(yè)可否都享受國發(fā)[201*]40號(hào)中規(guī)定的兩免三減半優(yōu)惠政策？

問：甲公司是201*年在廈門注冊(cè)成立的內(nèi)資企業(yè)，依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[201*]40號(hào)）要求，甲公司申請(qǐng)為高新技術(shù)企業(yè)。請(qǐng)問，甲公司可否享受該通知中規(guī)定的兩免三減半優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)國發(fā)〔201*〕40號(hào)文件第二條規(guī)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在201*年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條規(guī)定的條件，并按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年02月13日答疑

1、以前年度未扣除的資產(chǎn)損失可否在以后年度扣除？

問：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，未能在當(dāng)年申報(bào)扣除的，可否在以后年度申報(bào)扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第25號(hào)）第五條、第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后，方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

2、企業(yè)從財(cái)政部門取得的財(cái)政性資金是否免征企業(yè)所得稅？

問：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門取得的財(cái)政性資金是否免征企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔201*〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。該文件第三條規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)改造費(fèi)用是否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

問：企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行技術(shù)改造的費(fèi)用，是否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔201*〕116號(hào)）規(guī)定，研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。

創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)�公開的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。同時(shí)，企業(yè)從事的研究開發(fā)活動(dòng)的有關(guān)支出，應(yīng)符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（201*年度）》的規(guī)定項(xiàng)目。凡符合規(guī)定項(xiàng)目定義和范圍的，可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；不符合定義和范圍的，則不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

4、內(nèi)資企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)如何處理？

問：我企業(yè)是內(nèi)資企業(yè)，但有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，去年進(jìn)出口額是3.2億美元。請(qǐng)問，我企業(yè)是否需要準(zhǔn)備同期資料？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔201*〕2號(hào)）第十五條規(guī)定，屬于下列情形之一的企業(yè)，可免予準(zhǔn)備同期資料：1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額。2.關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍。3.外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。由于上述公司提供的信息過于簡單，無法準(zhǔn)確答復(fù)，建議該公司參照以上三條規(guī)定辦理。

5、從農(nóng)戶手中收購茶葉并加工銷售，取得收入屬于免稅的農(nóng)產(chǎn)品初加工收入嗎？問：我公司從農(nóng)戶手中收購茶葉后進(jìn)行分類、包裝再銷售，取得的收入是否屬于免稅的農(nóng)產(chǎn)品初加工收入？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第48號(hào)）第五條第四項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)對(duì)外購茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年02月20日答疑1、事業(yè)單位改企后承受的土地房屋是否繳契稅？問：某些事業(yè)單位改制為企業(yè)后，承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，是否需要繳納契稅？答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位改制有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕22號(hào)）規(guī)定，自201*年4月1日~201*年12月31日，事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的，對(duì)改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《勞動(dòng)法》等有關(guān)法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。與原事業(yè)單位30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅。

2、婚前財(cái)產(chǎn)婚后加名是否需要繳納印花稅？

問：夫妻婚前財(cái)產(chǎn)婚后加名，是否需要繳納印花稅？

答：不需要繳納印花稅。因?yàn)椋�根�?jù)《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定，暫行條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)�！痘橐龇ā芬�(guī)定，婚后約定一方的財(cái)產(chǎn)可以變?yōu)楣餐��?cái)產(chǎn)，所以夫妻婚前財(cái)產(chǎn)，婚后加名，是夫妻之間關(guān)于財(cái)產(chǎn)的一種處分行為，是夫妻之間對(duì)財(cái)產(chǎn)關(guān)系作出的一個(gè)約定，并不代表產(chǎn)權(quán)的變更，不是一般意義上所講的普通的贈(zèng)與關(guān)系。因此，按照現(xiàn)行規(guī)定，不屬于《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定的征稅范圍，不需要繳納印花稅。3、用拆遷補(bǔ)償款重新購房如何繳納契稅？

問：拆遷戶主用拆遷補(bǔ)償款重新購買住房，應(yīng)如何計(jì)算繳納契稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕45號(hào)）規(guī)定，對(duì)城鎮(zhèn)居民因拆遷重新購置住房的，對(duì)購房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過拆遷補(bǔ)償?shù)�，�?duì)超過部分征收契稅。

4、如何確定城建稅的納稅地點(diǎn)？

問：納稅人的注冊(cè)地址、生產(chǎn)經(jīng)營地址、日常辦公地址不在同一處。在確定城建稅的納稅地點(diǎn)時(shí)，應(yīng)以哪個(gè)證件上所載明的地址為準(zhǔn)？

答：根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎(jiǎng)罰等事項(xiàng)，比照增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。因此，城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)確定，即三稅納稅地點(diǎn)在哪個(gè)地方，城市維護(hù)建設(shè)稅就在該地方申報(bào)繳納。

5、如何辦理車船稅遷移？

問：我的車從珠海過戶到廣州（車主已換名），已上了廣州牌照，現(xiàn)想辦理車船稅遷移，怎么辦理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕48號(hào)）第二條規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已經(jīng)繳納車船稅的車船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)原車船所有人或管理人不予辦理退稅手續(xù)，對(duì)現(xiàn)車船所有人或管理人也不再征收當(dāng)年度的稅款。未繳納車船稅的車船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，由現(xiàn)車船所有人或管理人繳納該納稅年度的車船稅。若上述車輛過戶前已經(jīng)繳納本年度車船稅，現(xiàn)所有人無需重復(fù)繳納車船稅。現(xiàn)所有人可保留車輛過戶資料、前車主繳納車船稅的憑證等相關(guān)資料備查。上述答案的有效期至201*年12月31日為止，待新的車船稅法及其實(shí)施條例正式實(shí)施后，按照車船稅的有關(guān)政策執(zhí)行。

6、法定假日加班費(fèi)是否屬于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼？

問：個(gè)人在國家法定節(jié)假日加班取得兩倍或三倍的加班工資，是否屬于“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼”？

答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，《個(gè)人所得稅法》第四條第三項(xiàng)所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。因此，加班工資不屬于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼津貼，應(yīng)并入工薪收入依法征稅。

7、新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)如何繳納企業(yè)所得稅？

問：新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年是否需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔201*〕28號(hào)）第十三條規(guī)定，新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年02月27日答疑

1、企業(yè)開采礦產(chǎn)資源應(yīng)繳納何種稅？問：企業(yè)開采礦產(chǎn)資源應(yīng)繳納何種稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人為其他單位和個(gè)人開采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第56號(hào)）規(guī)定，納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。本公告自201*年12月1日起執(zhí)行。此前未處理的，按照本公告的規(guī)定處理。

2、申請(qǐng)辦理逾期抵扣應(yīng)提供哪些資料？

問：增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易，但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理逾期抵扣時(shí)應(yīng)提供哪些資料？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第50號(hào)）附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》第二條規(guī)定，納稅人申請(qǐng)辦理逾期抵扣時(shí)，應(yīng)報(bào)送如下資料：1.《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》。2.增值稅扣稅憑證逾期情況說明。納稅人應(yīng)詳細(xì)說明未能按期辦理認(rèn)證或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的原因，并加蓋企業(yè)公章。其中，對(duì)客觀原因不涉及第三方的，納稅人應(yīng)說明的情況具體為：發(fā)生自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明自然災(zāi)害或者社會(huì)突發(fā)事件發(fā)生的時(shí)間、影響地區(qū)、對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際影響等；納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明辦理搬遷時(shí)間、注銷舊戶和注冊(cè)新戶的時(shí)間、搬出及搬入地點(diǎn)等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。3.客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明。具體為：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，導(dǎo)致納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)證明；增值稅扣稅憑證被盜、搶的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)證明；買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證的，應(yīng)提供賣方出具的情況說明；郵寄丟失或者誤遞導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期的，應(yīng)提供郵政單位出具的說明。4.逾期增值稅扣稅憑證電子信息。5.逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件（復(fù)印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致）。

3、電梯維修收入是否繳納增值稅？

問：電梯維修收入是否繳納增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕390號(hào)）規(guī)定，電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運(yùn)行之后，則與建筑物一道形成不動(dòng)產(chǎn)。因此，對(duì)企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅。對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。

4、月銷售額未達(dá)到5000元的企業(yè)繳納增值稅嗎？

問：月銷售額沒有達(dá)到5000元的企業(yè)，是否繳納增值稅？答：根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于修改〈增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》（財(cái)政部令第65號(hào)）第一條規(guī)定，將《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二項(xiàng)修改為：增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：1.銷售貨物的，為月銷售額5000元~201*0元。2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000元~201*0元。3.按次納稅的，為每次（日）銷售額300元~500元。但同時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條、第三十七條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。所以，對(duì)于除個(gè)體工商戶和其他個(gè)人以外的企業(yè)是不適用起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定的。

5、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者將自產(chǎn)的山核桃炒制后銷售，能否免繳增值稅？

問：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者將自產(chǎn)的山核桃炒制后銷售，能否免繳增值稅？答：不可以。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅〔1995〕052號(hào)）第一條規(guī)定，《增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。同時(shí)，《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》第一條第五項(xiàng)明確，炒制的果仁、堅(jiān)果，不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍。

201*年度國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑（三）

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年3月5日答疑

(取得的國債利息收入如何才能免征企業(yè)所得稅？

企業(yè)從政府部門取得的補(bǔ)貼是否需要繳納企業(yè)所得稅？因水災(zāi)沖毀的材料是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料嗎？發(fā)票“備注”欄的折扣額能否抵減銷售額?

1、問：企業(yè)取得的國債利息收入需符合哪些規(guī)定才能免征企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第36號(hào)）第一條第三項(xiàng)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第二項(xiàng)計(jì)算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。2、問：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[201*]87號(hào)）執(zhí)行到期后，企業(yè)從政府部門取得的補(bǔ)貼是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[201*]70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。本通知自201*年1月1日起執(zhí)行。如果企業(yè)取得的政府補(bǔ)貼符合上述規(guī)定，則可以申請(qǐng)作為不征稅收入處理。

問：企業(yè)購進(jìn)一批材料并且已經(jīng)作進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，但當(dāng)?shù)匕l(fā)生水災(zāi)沖毀了這批材料。請(qǐng)問，企業(yè)是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？

答：根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。因自然災(zāi)害造成的損失不屬于上述規(guī)定的非正常損失。故不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

問：我公司是內(nèi)資企業(yè)，但有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，201*年的進(jìn)出口額度是3.2億美元。請(qǐng)問，我公司是否需要準(zhǔn)備同期資料？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔201*〕2號(hào)）第十五條規(guī)定，屬于下列情形之一的企業(yè)，可免予準(zhǔn)備同期資料：1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額。2.關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍。3.外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。由于上述公司提供的信息過于簡單，無法準(zhǔn)確答復(fù)，建議上述公司參照以上三條辦理。

問：公司發(fā)生銷售折扣業(yè)務(wù)，開具發(fā)票時(shí)在同一發(fā)票上將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，此張發(fā)票能否抵減銷售額？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔201*〕56號(hào)）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年3月12日答疑

問：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，如何劃分一般納稅

人和小規(guī)模納稅人？答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔201*〕111號(hào)）附件一《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

附件二《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確，試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條規(guī)定的年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

問：以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料是否免征增值稅，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕115號(hào)）第一條和第十三條規(guī)定，對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。其中以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合《建筑用砂》（GB/T14684-201*）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685-201*）的技術(shù)要求。企業(yè)如符合上述規(guī)定條件的可以享受免征增值稅政策。納稅人銷售（提供）文件規(guī)定的免稅產(chǎn)品（勞務(wù)），如果已向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可申請(qǐng)辦理免稅。凡專用發(fā)票無法追回的，一律按照規(guī)定征收增值稅，不予免稅。同時(shí)，根據(jù)增值稅暫行條例第二十一條規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。所以，企業(yè)如需享受免征增值稅政策，則不得開具增值稅專用發(fā)票。

問：清算所得與剩余資產(chǎn)有何區(qū)別？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔201*〕60號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)的全部可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。第五條規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)算清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可向所得者分配的剩余資產(chǎn)。區(qū)別主要是：清算所得是清算企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。清算企業(yè)的剩余資產(chǎn)是可以向股東分配的資產(chǎn)。

問：某公司是銷售寵物飼料的商業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，是否可以享受免征增值稅的優(yōu)惠？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于寵物飼料征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔201*〕812號(hào)）規(guī)定，寵物飼料產(chǎn)品不屬于免征增值稅的飼料，應(yīng)按照飼料產(chǎn)品13%的稅率征收增值稅。因此，該一般納稅人企業(yè)銷售的寵物飼料不能享受免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)按13%的稅率繳納增值稅。

問：增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品漢字化處理后對(duì)外銷售，是否可以享受增值稅即征即退政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕100號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一項(xiàng)規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

據(jù)此，如果一般納稅人只是將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理就對(duì)外銷售，不能享受增值稅即征即退政策。

問：某公司在某地開辦礦泉水廠，對(duì)礦泉水、純凈水可否比照自來水按簡易辦法6%的稅率繳納增值稅？

答：根據(jù)增值稅暫行條例和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號(hào)）規(guī)定，自來水是指自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾、沉淀、消毒等工序后，通過供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水。礦泉水、純凈水不屬于自來水范圍，應(yīng)按17%的稅率征收增值稅。

問：商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，所銷售的貨物是按差價(jià)開具發(fā)票，還是按貨物的全額開具發(fā)票？收取的舊貨如果取得了增值稅專用發(fā)票，可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第三項(xiàng)規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。因此，采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按貨物的同期銷售價(jià)格開具發(fā)票并計(jì)稅。收取舊貨物，取得增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年03月19日答疑

一、安置殘疾人單位可否同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠？

二、如何處罰超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)卻不申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格的納稅人？

三、商貿(mào)企業(yè)以前年度少繳稅款如何處理？

四、已取得退稅款的國產(chǎn)設(shè)備對(duì)外出售，是否需要繳回已退稅款？五、補(bǔ)交采暖費(fèi)發(fā)生的滯納金，能否取得發(fā)票？

問：安置殘疾人單位可否同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人單位是否可以同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第61號(hào)）規(guī)定，安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請(qǐng)退還增值稅總額不得超過本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。

問：超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)卻不申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格的納稅人，會(huì)受到什么處罰？答：根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號(hào)）第八條第三項(xiàng)規(guī)定，納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在收到稅務(wù)事項(xiàng)通知書后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》（見附件2），經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔201*〕139號(hào)）第八條規(guī)定，認(rèn)定辦法第八條第三項(xiàng)規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的稅務(wù)事項(xiàng)通知書中需明確告知：其年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在收到稅務(wù)事項(xiàng)通知書后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》。逾期未報(bào)送的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。納稅人在稅務(wù)事項(xiàng)通知書規(guī)定的時(shí)限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《一般納稅人資格認(rèn)定表》或者《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》的，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報(bào)送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可停止執(zhí)行。

問：商貿(mào)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月的銷售額都沒有達(dá)到80萬元，但另有一筆經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查補(bǔ)繳的以前年度少繳稅款，這筆稅款的銷售額是否需要計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅銷售額中，企業(yè)是否需要辦理一般納稅人資格認(rèn)定？答：根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號(hào)）第三條規(guī)定，增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔201*〕139號(hào)）規(guī)定，認(rèn)定辦法第三條所稱年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額�；�查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。所以，企業(yè)應(yīng)將這部分查補(bǔ)銷售額計(jì)入申報(bào)當(dāng)月銷售額中，作為增值稅一般納稅人年應(yīng)稅銷售額的認(rèn)定基數(shù)。

問：某外商投資企業(yè)（增值稅一般納稅人）201*年采購的國產(chǎn)設(shè)備，已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅并取得退稅款，201*年將該設(shè)備對(duì)外出售。請(qǐng)問，該企業(yè)是否需要繳回已退稅款？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于〈外商投資項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔201*〕1號(hào)）第十八條規(guī)定，外商投資企業(yè)購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備，由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或者發(fā)生出租、再投資等行為的，外商投資企業(yè)須按以下計(jì)算公式，向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。應(yīng)補(bǔ)稅款=增值稅專用發(fā)票上注明的金額×設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值×適用增值稅稅率。設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值-累計(jì)已提折舊。設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)計(jì)算。

問：補(bǔ)交采暖費(fèi)發(fā)生的滯納金，能否取得發(fā)票？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。其中價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。另據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。因此，向購買方收取的滯納金應(yīng)該按照價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅，并按照規(guī)定開具發(fā)票。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年03月26日答疑

問：與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同是否需要繳納印花

稅？答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕78號(hào)）規(guī)定，自201*年1月1日～201*年12月31日，對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。本通知所述“高校學(xué)生公寓”，是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓。

問：年?duì)I業(yè)收入在100萬元以下的餐飲企業(yè)與銀行簽訂的借款合同，是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔201*〕105號(hào)）規(guī)定，201*年11月1日～201*年10月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照《工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔201*〕300號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。年?duì)I業(yè)收入100萬元以下，符合工信部聯(lián)企業(yè)〔201*〕300號(hào)文件規(guī)定的餐飲業(yè)微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。因此，其與銀行簽訂借款合同目前免征印花稅。

問：營業(yè)稅納稅人發(fā)生退款后，已繳納的營業(yè)稅如何處理？答：自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)，納稅人發(fā)現(xiàn)因發(fā)生退款應(yīng)減除營業(yè)額的，可以退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。具體依據(jù)是：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

問：我公司是一家商品儲(chǔ)備管理公司，受市政府有關(guān)部門委托承擔(dān)糧食商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)，儲(chǔ)備倉庫是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分國家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕94號(hào)）規(guī)定，對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，本通知所稱商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫，是指接受中央、省、市、縣四級(jí)政府有關(guān)部門委托，承擔(dān)糧（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限于中央儲(chǔ)備）6種商品儲(chǔ)備任務(wù)，取得財(cái)政儲(chǔ)備經(jīng)費(fèi)或補(bǔ)貼的商品儲(chǔ)備企業(yè)。承擔(dān)省、市、縣政府有關(guān)部門委托商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)的儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫名單由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同有關(guān)部門明確或制定具體管理辦法，并報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)后予以發(fā)布。

問：供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房是否需要繳納房產(chǎn)稅？答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕118號(hào)）規(guī)定，201*年7月1日～201*年12月31日，對(duì)向居民供熱而收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入占企業(yè)總收入的比例免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。本通知所述供熱企業(yè)，是指熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)和自供熱單位。

問：自201*年12月1日起，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅業(yè)務(wù)，是否可以不提供收匯核銷信息？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)后有關(guān)出口退稅問題的通知》（國稅函〔201*〕643號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)出口貨物退（免）稅分兩種情況：1.試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)期間企業(yè)報(bào)關(guān)出口的貨物，申報(bào)出口退（免）稅業(yè)務(wù)時(shí)無須提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，稅務(wù)部門無須審核相應(yīng)的電子核銷信息。2.試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)前（201*年12月1日前）企業(yè)報(bào)關(guān)出口的貨物（以“出口貨物報(bào)關(guān)單〔出口退稅專用〕”海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)），試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)部門審核出口退（免）稅時(shí)，對(duì)已辦理正常核銷和逾期核銷及逾期未核銷的出口業(yè)務(wù)，按試點(diǎn)前的出口退稅相關(guān)規(guī)定辦理（出口收匯已核銷信息以試點(diǎn)地區(qū)國家外匯管理局分支局于201*年12月31日前傳送給稅務(wù)部門的為準(zhǔn)）。對(duì)201*年12月1日前其他未辦理出口收匯核銷手續(xù)的出口業(yè)務(wù)，比照試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)期間企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物的規(guī)定辦理。

201*年度國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑（四）注：熱點(diǎn)問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。

（芳香雪松根據(jù)“國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司”資料整理備查）

201*年04月

201*年04月02日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑

1、郵政企業(yè)代辦速遞物流業(yè)務(wù)是否有營業(yè)稅優(yōu)惠？

問：對(duì)郵政企業(yè)代辦郵政速遞物流業(yè)務(wù)，在營業(yè)稅方面是否有稅收優(yōu)惠？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于郵政企業(yè)代辦郵政速遞物流業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔201*〕24號(hào)）規(guī)定，對(duì)中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理速遞物流業(yè)務(wù)收入，自201*年6月1日至201*年5月31日免征營業(yè)稅。對(duì)本通知發(fā)布之日前已繳納的應(yīng)予免征的營業(yè)稅，應(yīng)從以后應(yīng)繳的營業(yè)稅稅款中抵減。2、專利代理機(jī)構(gòu)取得收入如何計(jì)算繳納營業(yè)稅？

問：專利代理機(jī)構(gòu)取得收入如何計(jì)算繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）中有關(guān)“代理業(yè)”規(guī)定，代理業(yè)是指代委托人辦理受托事項(xiàng)業(yè)務(wù)。專利代理機(jī)構(gòu)從事專業(yè)代理業(yè)務(wù)，并取得代理費(fèi)收入的行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目“代理業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕76號(hào)）第四條規(guī)定，代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬，專利代理機(jī)構(gòu)從事專利代理服務(wù)以專利代理總收入減去付給國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費(fèi)余額為營業(yè)額，計(jì)征營業(yè)稅。

3、污水處理費(fèi)是否應(yīng)繳納營業(yè)稅？

問：污水處理費(fèi)是否應(yīng)繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)不征收營業(yè)稅的批復(fù)》（國稅函〔201*〕1366號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費(fèi)，不繳納營業(yè)稅。

4、學(xué)校取得的贊助收入是否繳稅？

問：學(xué)校取得的贊助收入是否繳稅？應(yīng)如何繳稅？

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的單位和個(gè)人，均應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，對(duì)學(xué)校取得各種名目的贊助收入是否征稅，要看學(xué)校是否發(fā)生向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。學(xué)校如果沒有向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，此項(xiàng)贊助收入系屬有償取得，應(yīng)征收營業(yè)稅。這里需要附帶說明的是，不僅對(duì)學(xué)校取得的贊助收入應(yīng)按這一原則確定應(yīng)否征收營業(yè)稅，對(duì)于其他單位和個(gè)人取得的贊助收入也應(yīng)按這一原則確定是否征收營業(yè)稅。（博主觀點(diǎn)：“沒有”應(yīng)改為“如果”）據(jù)此，單位和個(gè)人取得的各種名目的贊助收入是否繳納營業(yè)稅，主要看是否發(fā)生了向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。如果沒向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，這種屬于無償取得，不繳納營業(yè)稅，反之，如果向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)權(quán)，這種贊助收入屬于有償取得，應(yīng)繳納營業(yè)稅。5、如何確定個(gè)人銷售通過無償受贈(zèng)取得的房產(chǎn)的購房的時(shí)間？問：個(gè)人銷售通過無償受贈(zèng)取得的房產(chǎn)，繳納營業(yè)稅時(shí)，如何確定購房的時(shí)間？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕172號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕144號(hào)）規(guī)定，個(gè)人將通過無償受贈(zèng)取得的房產(chǎn)對(duì)外銷售征收營業(yè)稅時(shí)，對(duì)通過繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關(guān)系、直系親屬贈(zèng)與方式取得的住房，該住房的購房時(shí)間按發(fā)生受贈(zèng)繼承、遺囑、離婚、財(cái)產(chǎn)分割行為前的購房時(shí)間確定。對(duì)通過其他無償受贈(zèng)方式取得的住房，該住房的購房時(shí)間按照發(fā)生受贈(zèng)行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明注明的時(shí)間確定。

6、個(gè)人汽車被盜后，是否還需要繳納車船稅？

問：個(gè)人汽車被盜后，是否還需要繳納車船稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國車船稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定,在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。

7、招聘合同是否需要繳納印花稅？

問：企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂招聘合同，委托其為企業(yè)招聘員工，招聘合同是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。也就是說，印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒有列舉的憑證，無需貼花。招聘合同不在印花稅應(yīng)稅合同或憑證的列舉范圍內(nèi)，因此，企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的招聘合同不繳納印花稅。

201*年04月09日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑1、跨境設(shè)備租賃老合同取得的收入仍免營業(yè)稅嗎？

問：對(duì)境外單位或個(gè)人執(zhí)行跨境設(shè)備租賃老合同取得的收入，還免營業(yè)稅嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境設(shè)備租賃合同繼續(xù)實(shí)行過渡性營業(yè)稅免稅政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕48號(hào)）規(guī)定，自201*年1月1日起至合同到期日，對(duì)境外單位或個(gè)人執(zhí)行跨境設(shè)備租賃老合同（包括融資租賃和經(jīng)營性租賃老合同）取得的收入，繼續(xù)實(shí)行免征營業(yè)稅的過渡政策�？缇吃O(shè)備租賃老合同是指同時(shí)符合以下條件的合同：1.201*年12月31日前（含）以書面形式訂立，且租賃期限超過365天。2.合同標(biāo)的物為飛機(jī)、船舶、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、大型發(fā)電設(shè)備、機(jī)械設(shè)備、大型環(huán)保設(shè)備、大型建筑施工機(jī)械、大型石油化工成套設(shè)備、集裝箱及其他設(shè)備，且合同約定的年均租賃費(fèi)不低于50萬元人民幣。3.合同標(biāo)的物、租賃期限、租金條款不發(fā)生變更，合同標(biāo)的物、租賃期限、租金條款未變更而出租人發(fā)生變更的，仍屬于本通知所稱跨境設(shè)備租賃老合同。4.201*年12月31日前（含）境內(nèi)承租人（或通過其境外所屬公司）按合同約定的金額已通過金融機(jī)構(gòu)向境外出租人以外匯形式支付了租金（包括保證金或押金）。

2、單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為如何繳納營業(yè)稅？

問：單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，按哪個(gè)稅目繳納營業(yè)稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于受托種植植物飼養(yǎng)動(dòng)物征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕17號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。上述單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動(dòng)物，受托方提供種植或飼養(yǎng)服務(wù)并最終將植物或動(dòng)物歸還給委托方的行為。

3、如何理解享受免稅的黨報(bào)黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報(bào)刊發(fā)行收入的70%計(jì)算？

問：享受免稅的黨報(bào)黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報(bào)刊發(fā)行收入的70%計(jì)算，如何理解這項(xiàng)規(guī)定？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔201*〕47號(hào)）規(guī)定，對(duì)國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)（具體為函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報(bào)黨刊發(fā)行）取得的收入免征營業(yè)稅。享受免稅的黨報(bào)黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報(bào)刊發(fā)行收入的70%計(jì)算。在計(jì)稅依據(jù)的確定上，比如某郵政企業(yè)包裹收入為500萬元，報(bào)刊發(fā)行收入為200萬元，則享受免稅的收入按640萬元（500+200×70%）計(jì)算。

4、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目是否可以免繳營業(yè)稅？問：節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，是否可以免繳營業(yè)稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔201*〕110號(hào)）規(guī)定，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。本條所稱“符合條件”是指同時(shí)滿足以下條件：1.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-201*）規(guī)定的技術(shù)要求。2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-201*）等規(guī)定。

201*年04月16日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑

1、集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是否繳營業(yè)稅?

問：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是否需要繳納營業(yè)稅？答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔201*〕7號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。同時(shí)規(guī)定，統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕13號(hào)）規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

2、金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是否繳納營業(yè)稅？

問：金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，是否繳納營業(yè)稅？答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》（財(cái)稅字〔1997〕45號(hào)）規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”征收營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機(jī)構(gòu)往來，暫不征收營業(yè)稅。

3、受托拆除建筑物取得收入如何繳納營業(yè)稅？

問：某公司受托拆除建筑物取得收入，如何繳納營業(yè)稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔201*〕520號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入，應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營業(yè)額，計(jì)算繳納營業(yè)稅。

4、單位從事婚姻介紹取得收入繳納營業(yè)稅嗎？

問：單位從事婚姻介紹取得的收入，是否繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條第一項(xiàng)規(guī)定，婚姻介紹收入免征營業(yè)稅。

5、企業(yè)銷售房產(chǎn)兼裝修行為，裝修費(fèi)部分如何繳稅？

問：企業(yè)將裝修后的一處房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，與購買方簽訂兩份合同，分別收取轉(zhuǎn)讓房屋的價(jià)款和裝修費(fèi)，裝修費(fèi)部分是否可按“建筑業(yè)裝飾業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于銷售不動(dòng)產(chǎn)兼裝修行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕53號(hào)）規(guī)定，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項(xiàng)行為，分別簽訂兩份契約（或合

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