審計案例—應(yīng)收賬款

審計案例應(yīng)收賬款

A公司是一家大型印刷企業(yè)，1978年早些時候與L公司談判，商討有關(guān)企業(yè)合并的有關(guān)問題，L公司是A公司的同行，但與其相比規(guī)模要小，而且也是A公司的一個比較小的競爭者。L公司創(chuàng)立于1792年，主要印刷書籍和經(jīng)營一些教育和醫(yī)藥領(lǐng)域的物品。1978年3月，這兩家公司宣布了暫定的合并條款。條款規(guī)定L公司股東以一對一方式換取A公司的股份。根據(jù)條款，A公司聘請了幾名獨立審計師對L公司財務(wù)報表進行事先審計檢查。L公司的財務(wù)報表，LW會計師事務(wù)所已發(fā)表無保留意見。A公司審計檢查后，斷定L公司的財務(wù)報表并沒有如實提供公司財務(wù)狀況，其中各種名目的應(yīng)收賬款錯誤百出。由于上述狀況，兩公司的談判工作暫時告一段落。

L公司財務(wù)報表暴露以后，美國證券交易委員會（SEC）責(zé)成一個調(diào)查小組，調(diào)查LW會計師事務(wù)所對L公司的審計過程。調(diào)查重點在應(yīng)收賬款項目。LW在審計應(yīng)收賬款時主要通過向幾百家有關(guān)聯(lián)的客戶進行正面發(fā)函詢證，以此來證實應(yīng)收賬款的真實性。表格一顯示了LW查證程序。

表格一LW對應(yīng)收賬款正面函證的結(jié)果總結(jié)。LW選擇函證的賬目數(shù)給予肯定回函的客戶沒有否定回函的客戶沒有回函的客戶

在某種要求下沒有發(fā)函的客戶

5994111939148

從表格可以看出，L公司要求LW不要對某中48筆應(yīng)收賬款進行發(fā)函詢證，因為這48筆賬款存有爭議。由于這些爭議的懸而未決，因而在客戶付款時L公司并沒有正確入賬。根據(jù)SEC的規(guī)定，客戶付款時可以運用錯誤的賬戶，而且現(xiàn)金折扣也可以有錯誤的記錄。在回證中有119筆賬款給予否定回函，SEC發(fā)現(xiàn)LW的工作底稿并沒有指明，在對應(yīng)收賬款進行審查時是否遵循審計程序，而且也沒有指明在確定不能收回應(yīng)收賬款數(shù)額時所用的程序，SEC認為如果詢證程序運用再恰當(dāng)些，LW的審計人員可能會發(fā)現(xiàn)L公司賬目中存在重大錯誤。L公司除了有P賬戶存在外，還在托付應(yīng)收賬款上存有明顯的內(nèi)控拖欠。SEC發(fā)現(xiàn)托付應(yīng)收賬款余額計算上有許多一目了然的錯誤，比如重復(fù)記賬或缺少貸項通知單。L公司存有XX－YY應(yīng)收賬款，這些應(yīng)收賬款一般來自通過郵購買書的客戶，每筆賬目金額比較小，但他們的總和對L公司卻是舉足輕重的，SEC指出LW審計人員應(yīng)意識到這種會計程序?qū)�XX－YY賬戶來說是相當(dāng)不夠的，而且這種記賬程序?qū)е沦~戶余額計算中的錯誤百出。

在對L公司應(yīng)收賬款進行年終審查時，LW審計人員要求在應(yīng)收賬款總分類賬和明細分類賬之間準備一份相對往來客戶的調(diào)節(jié)表，由L公司提交給LW的審計人員。這張調(diào)節(jié)表反映出兩賬戶之間存有＄79,713的差異。盡管明知這一差異存在，LW也只是象征性地給予關(guān)注后，就允許L公司用總分類賬戶余額來編制報表。實際上，在明細分類賬中還存有更大的錯誤，而不僅僅是編報的＄79,713。

LW事務(wù)所對L公司應(yīng)收賬款實質(zhì)性測試時，最終評論涉及到一大筆涉及波士頓教育研究會（BER）的錢款。1971年，L公司提供給BER一系列少兒讀物，以后直到1977年底，對BER應(yīng)收賬款已超過L公司制造成本所能承受的能力。1977年12月22日雙方簽訂了新的協(xié)議，L公司降低應(yīng)收賬款數(shù)額近＄400,000，但L公司并未入賬，LW審計人員知有其事，但并沒有引起足夠的重視，相反卻輕信L公司司庫的意見，認為新協(xié)議在1978年前并沒有對公司經(jīng)營產(chǎn)生影響。

表面上，LW公司對L公司的審計程序有許多不合規(guī)范之外，但這些都是迫于時間的壓力，SEC的調(diào)查反映出無論是L公司還是A公司都希望LW能盡快得出最后的審計結(jié)論，以便能使他們重新回到談判桌前，SEC指控LW由于時間倉促而缺少對L公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制進行必要的測試。如果LW能夠做到對內(nèi)控有有效測試的話，或許會發(fā)現(xiàn)L公司的內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制設(shè)計上漏洞百處。另外，SEC的調(diào)查也顯示L公司的審計并沒有得到同行的監(jiān)督。根據(jù)SEC對此有關(guān)實施辦法，在這項審計結(jié)束之前，審計同行不可能直接參與此項業(yè)務(wù)，由于時間緊迫和缺少監(jiān)督，并沒有對明細賬必要的檢查而致使審計程序的錯誤。

后記：1978年8月4日，L公司編制的1977年財務(wù)報表反映出凈利潤$1,876,000而同年一月編制的財務(wù)報表則報告凈利潤＄32,277。下面是對L公司應(yīng)收賬款的調(diào)整，這些調(diào)整的應(yīng)收賬款對公司報告的經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生重大影響。其中調(diào)整應(yīng)收賬款明細賬錯誤＄109,000；減記＄183,000XX－YY賬戶；增加壞賬備抵S100,000；減少委托收款賬戶＄674,000；減記＄387,000應(yīng)屬L公司但為BER占用的賬款。調(diào)賬后，L公司和A公司簽署新的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定L公司股東將按一比一擁有A公司的零星股份。兩公司合并一年時間里，有人批評A公司行政人員對L公司付出太多，而實際上，A公司已壓低來自L公司的資產(chǎn)，在1979年獲得額外14,000,000。

實際上，SEC發(fā)現(xiàn)在1977年LW已為L公司從事了咨詢業(yè)務(wù)，包括對公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的咨詢。LW對L公司咨詢所發(fā)表的觀點中指出許多“重大”問題，如公司管理經(jīng)營結(jié)構(gòu)、EDP財務(wù)表，以及各種內(nèi)控問題。從上述發(fā)現(xiàn)中，SEC斷定LW應(yīng)當(dāng)能意識到L公司內(nèi)控制度失控的可能性存在。

案例思索

1．職業(yè)標(biāo)準要求審計人員在大部分情況下要對委托人的應(yīng)收賬款進行發(fā)函詢證，指出審計人員不能用發(fā)函詢證的情況。

2．在上述情況下，你認為LW對L公司1977年應(yīng)收賬款應(yīng)采用正面函證，反面函證，還是二者相結(jié)合？在采用正面發(fā)函詢證中，如果審計人員并沒有收到答復(fù)，應(yīng)在審計程序中如何處理。

3．L公司行政人員要求LW審計人員不要對某些賬目進行函證，這種行為是否構(gòu)成對LW審計范圍的限制？在什么情況下可以允許客戶影響審計人員的決定？

4．LW并沒有在應(yīng)收賬款的發(fā)函詢證過程中對應(yīng)收賬款的性質(zhì)和結(jié)果相聯(lián)系，這樣做是否符合審計職業(yè)標(biāo)準？如果是這樣的話，他們違反了什么標(biāo)準？

5．LW審計人員輕信公司司庫的話，認為與BER新的協(xié)議當(dāng)時并沒有對公司經(jīng)營產(chǎn)生影響，這樣做適當(dāng)嗎？審計人員應(yīng)怎樣區(qū)分在審計中客戶是否已履行協(xié)議？管理人員何種觀點才是審計人員應(yīng)相信的，在那種情況下，應(yīng)采用什么審計程序？

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應(yīng)收賬款審計案例分析

學(xué)生：系別：專業(yè)：班級：任課教師：課程：案例審計分析

得分：答辯得分（滿分20分）論文得分（滿分60分）

201*年11月

摘要

摘要：應(yīng)收賬款是活動資金的重要組成部分，是企業(yè)對外賒銷商品、材料、提供勞務(wù)以及其他原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位及其他收取的款項。它固然也屬于資產(chǎn)類賬戶，但它同企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)不一樣，并沒有實物形式，很輕易成為某些單位或者個人虛構(gòu)業(yè)務(wù)，弄虛作假，貪污國家資產(chǎn)，進行各種舞弊活動的工具。這就需要用審計的相關(guān)及手段對企業(yè)信息及相關(guān)資料進行審查，確定其業(yè)務(wù)是否正當(dāng)，并違法違規(guī)的原因，將錯賬、假賬進行更正和調(diào)整。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款審計核算規(guī)范壞賬損失

目錄

一、應(yīng)收賬款項目審計說明4二、應(yīng)收賬款存在的常見問題5

（一）利用應(yīng)收賬款科目，調(diào)節(jié)收入和利潤，謀取非法利益5（二）利用應(yīng)收賬款可計提“壞賬準備”這一規(guī)定，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、費用、收益或轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)6（三）利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入“小金庫”，延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金6

三、應(yīng)收帳款審計目標(biāo)和程序7

（一）審計目標(biāo)7（二）審計程序7

四、四川長虹應(yīng)收賬款審計案例8

（一）案例背景及過程8（二）案例分析10（三）應(yīng)對的策略12

五、啟示12參考文獻14

一、應(yīng)收賬款項目審計說明

應(yīng)收賬款為單位銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的貨幣性資產(chǎn)，其業(yè)務(wù)發(fā)生記錄的真實性、完整性、余額的準確性及減值損失計提的合理性為其主要的審計目標(biāo)，實際業(yè)務(wù)中，一般基于以下思路進行審計：

應(yīng)收賬款的發(fā)生及余額與單位銷售政策及收款政策相關(guān)聯(lián)，所以，要實現(xiàn)這個目標(biāo)，需要審計人員首先要了解其生產(chǎn)經(jīng)營特點、銷售政策（包括：銷售收入的確認原則）、收款政策，在此基礎(chǔ)上結(jié)合應(yīng)收賬款賬面發(fā)生記錄及余額反映，判斷它總體合理性，并為下一步確定審計重點打下基礎(chǔ)；

一般來說單位應(yīng)收賬款記錄發(fā)生較多，不可能逐筆進行審計，所以，根據(jù)審計重要性原則，通過對明細進行分析，選擇余額、發(fā)生額較大、賬齡較長、與單位的銷售政策、收款政策相背離的客戶及關(guān)聯(lián)方客戶作為審計的重點，并在此基礎(chǔ)上執(zhí)行賬面業(yè)務(wù)發(fā)生記錄與索取的銷售合同進行核對及函證等主要的審計程序進行確認。

那么應(yīng)收賬款項目審計目標(biāo)有哪些呢？

1．確定應(yīng)收賬款發(fā)生記錄的真實性、準確性和完整性；2．確定應(yīng)收賬款的可收回性及減值損失計提是否合理；

3．確定應(yīng)收賬款及其減值損失是否已按會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報。

下面再來看一下進行應(yīng)收賬款審計涉及的知識點及需索取的資料應(yīng)收賬款科目審計涉及的知識點1．應(yīng)收賬款減值損失的確認、計量方法

單位要根據(jù)自身的實際情況，確定單項金額重大應(yīng)收賬款的標(biāo)準，將應(yīng)收賬款分為金額重大和非重大兩部分，并按下述方法確定其減值損失：

對于單項金額重大的應(yīng)收賬款，單獨進行減值測試。對于單項金額不重大或經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收賬款，按賬齡特征評估其信用風(fēng)險，劃分為不同組合，

再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。減值準備計提比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。在這里，我們要注意索取被審計單位的壞賬核算政策，尤其是壞賬準備的計提比例，一定要根據(jù)企業(yè)的壞賬政策做相關(guān)的壞賬測試，我曾經(jīng)就遇到過一個情況，企業(yè)壞賬準備的計提比例明明是1年以內(nèi)按10%，1~2年按20%，2~3年按50%，3年以上100%，而復(fù)核的時候卻發(fā)現(xiàn)，我們的底稿中測算的比例是10%、20%、30%、50%，這樣就直接導(dǎo)致了我們調(diào)整分錄的錯誤及審定表的錯誤。

二、應(yīng)收賬款存在的常見問題

根據(jù)對企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款核算中比較常見的虛假手法主要表現(xiàn)在三個方面：一是企業(yè)利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)企業(yè)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益；二是企業(yè)負責(zé)人或財務(wù)負責(zé)人利用“壞賬準備”這一科目把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為帳外資產(chǎn)；三是企業(yè)有關(guān)負責(zé)人或業(yè)務(wù)人員利用放貸等方式，挪用公款謀取私利。具體形式表現(xiàn)如下：（一）利用應(yīng)收賬款科目，調(diào)節(jié)收入和利潤，謀取非法利益1.無中生有，虛列應(yīng)收賬款，虛增銷售收入；

在企業(yè)日常管理中，虛列應(yīng)收賬款造成當(dāng)期銷售收入虛增是企業(yè)操作利潤常見的手段之一。應(yīng)收賬款反映的內(nèi)容應(yīng)真實、正確地記錄企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等向購貨方收取的貨款、增值稅款和各項代墊費用情況，但在實際工作中“應(yīng)收賬款”賬戶往往成為企業(yè)有效調(diào)節(jié)收入營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”。

如：有的企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績，領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績，就通過虛開發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤，以完成經(jīng)營考核指標(biāo)�；蛘哂行┙ㄖ�單位為了完成承包任務(wù)，在年底結(jié)賬時，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤，待下年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。

2.應(yīng)收賬款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利；

企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款從理論上講本來是變現(xiàn)能力最強的流動資產(chǎn)之一，其回收期不能過長，應(yīng)及時收回。但在實際中常常存在遲遲不能收回的應(yīng)收賬款。造成這種情況的原因主要有三個：一是企業(yè)根本沒有建立專人�？畲呤罩贫�；二是存在款項收回后某些人員通過不正當(dāng)手段私分的情況；三是銷售企

業(yè)的經(jīng)銷人員和財務(wù)人員為了從購貨單位謀取利益而共謀，長期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收賬款長期掛賬。

3.應(yīng)收賬款的入賬金額不實。

存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額核算有總價法和凈價法兩種形式。根據(jù)我國會計制度規(guī)定，企業(yè)只允許采用總價法核算。審計中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)仍存在按凈價法入賬的情況，以達到推遲納稅或?qū)⒄�常銷售收入轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的目的，造成應(yīng)收賬款入賬金額不實，為一些不法分子制造貪污的機會。（二）利用應(yīng)收賬款可計提“壞賬準備”這一規(guī)定，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、費用、收益或轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)

1.壞賬損失不作處理，有意制造潛虧；

有的企業(yè)經(jīng)濟效益欠佳，為了確保完成利潤目標(biāo)，對應(yīng)處理的壞賬損失不上報不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業(yè)虧損真相。

2.人為擴大計提范圍；

如將“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”等賬戶的金額一起計入計提基數(shù)，虛列應(yīng)收賬款的余額，以達到多提壞賬準備，多列費用，減少當(dāng)期損益的目的。

3.未按壞賬損失的標(biāo)準確認壞賬的發(fā)生；

如將預(yù)計可能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，以換取個人的利益。4.隨意調(diào)整壞賬計提比例和應(yīng)收賬款余額；

有的企業(yè)要么改變應(yīng)收賬款余額，要么提高或降低提取壞賬準備比例的手法，多提或少提壞賬準備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。

5.收回已核銷的壞賬，不增加壞賬準備。

企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提取現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)“小金庫”，不在銀行日記賬上反映，而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”入賬。（三）利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入“小金庫”，延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金

1.根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫”；有的企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫”。當(dāng)企業(yè)收到外單位還來欠款時，不記銀行日記賬，而是簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個單位，對付出

的銀行存款也不記銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：

借：應(yīng)收賬款乙

貸：應(yīng)收賬款甲

收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入“小金庫”

2.企業(yè)在經(jīng)濟往來中，也有采取簽發(fā)商業(yè)匯票進行結(jié)算，有些企業(yè)就在商業(yè)匯票上大做文章。本來已到期的應(yīng)收票據(jù)，因付款方暫無力支付，有的企業(yè)便提出以“好處費”為條件，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。

三、應(yīng)收帳款審計目標(biāo)和程序

（一）審計目標(biāo)

1確定應(yīng)收帳款是否存在；

2確定應(yīng)收帳款是否歸被審計單位所有；3確定應(yīng)收帳款增減變動的記錄是否完整；

4確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當(dāng)；5確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確；

6確定應(yīng)收帳款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（二）審計程序

1核對應(yīng)收帳款明細帳與總帳的余額是否相符。

2獲取或編制應(yīng)收帳款明細表，復(fù)核加計數(shù)額是否正確。

3分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長、金額大的應(yīng)收款項向債務(wù)人進行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計程序進行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性與可收回性。4對未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。

5檢查應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會計處理是否經(jīng)授權(quán)批準。

6抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。7對于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否

正確。

8分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。

9驗明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。

四、四川長虹應(yīng)收賬款審計案例

（一）案例背景及過程

四川長虹是1988年6月由國營長虹機器廠獨家發(fā)起并控股成立的股份制試點企業(yè)；同年7月經(jīng)中國人民銀行綿陽市分行批準向社會公開發(fā)行普通股3600萬元。1994年3月11日，四川長虹在上海A股上市，每股發(fā)行價1元，但上市首日開盤價達到16.80元，收盤為19.69元。在1997年5月一度達到66.18元的歷史最高位。長虹的凈資產(chǎn)從3950萬元迅猛擴張到133億元，曾為“中國彩電大王”，“長虹”品牌也成為全國馳名商標(biāo)。

應(yīng)收款項居高不下一直是嚴重困擾家電行業(yè)上市公司的主要問題之一從當(dāng)初PT水仙(原600625，現(xiàn)已終止上市)的巨虧，一直到201*年ST長嶺(000561)等家電行業(yè)上市公司的巨虧，無一不是和巨額的應(yīng)收款項密切相關(guān)。長虹也存在著應(yīng)收賬款居高不下的隱患。上市之初，四川長虹的利潤連年快速增長，然而在利潤高速增長的背后，應(yīng)收賬款也迅速增加，并且應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年下降，且明顯低于其它3家彩電業(yè)上市公司的同期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。巨額應(yīng)收賬款的存在，大幅度減少了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額，很有可能造成企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的困難，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

四川長虹上市之初的好景并沒有持續(xù)太長，從1998年開始，彩電價格戰(zhàn)愈演愈烈，使得彩電業(yè)的利潤很快被稀釋掉，而且市場上已出現(xiàn)了供大于求的局面，此時四川長虹的經(jīng)營業(yè)績開始直線下降，1998年、1999年、201*年的凈利潤分別為20億元、5.3億元和2.7億元。為遏制經(jīng)營業(yè)績的下滑以及由此而帶來的股價下跌，201*年2月，原長虹集團總經(jīng)理倪潤峰再度出山，選擇了走海外擴張之路，力求成為“全球彩電霸主”，欲為四川長虹尋找一個新的利潤來源。

數(shù)次赴美考察后，四川長虹與美國ApexDigitalInc公司進行了商談。四川長虹自201*年7月開始將彩電發(fā)向海外，由Apex公司在美國直接提貨。然而

彩電發(fā)出去了，貨款卻未收回。按照出口合同，接貨后90天內(nèi)Apex公司就應(yīng)該付款，否則長虹方面就有權(quán)拒絕發(fā)貨。然而，四川長虹一方面提出對賬的要求，一方面繼續(xù)發(fā)貨，直到201*年初，四川長虹又發(fā)出了3000多萬美元的貨給Apex。而且，在四川長虹的海外銷售額中，Apex公司作為四川長虹對美出口最大的經(jīng)銷商，一直占有較高的比例。

從表1中可看出，來自Apex的長期拖欠款使四川長虹的應(yīng)收賬款年年創(chuàng)出新高。應(yīng)收賬款在主營業(yè)務(wù)收入中的比例也與年俱增。截至201*年底，應(yīng)收賬款的期末余額高達50.84億元，而在這筆巨額應(yīng)收賬款中，僅來Apex公司一家的欠款就高達44.51億元。大量的應(yīng)收賬款集中于一家經(jīng)銷商，其風(fēng)險不言而喻。而在201*年年報時，Apex公司拖欠四川長虹的貨款金額為38.29億元，當(dāng)時就已經(jīng)受到市場很大的質(zhì)疑，而公司201*年年報應(yīng)收Apex公司的欠款不僅比年初時增加了6.22億元，同時還出現(xiàn)了9.34億元賬齡在一年以上的欠款。四川長虹雖已經(jīng)為此計提了9338萬元的壞賬準備，但應(yīng)收賬款給公司帶來的風(fēng)險已經(jīng)開始顯現(xiàn)。

終于，在201*年12月28日，四川長虹發(fā)布了年度預(yù)虧提示性公告。在公告中首次承認，受應(yīng)收賬款計提和短期投資損失的影響，預(yù)計201*年度將出現(xiàn)大的虧損。201*年4月，四川長虹披露的年報報出上市以來的首次虧損，201*年全年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入115.38億元，同比下降18.36%。全年虧損36.81億，每股收益-1.701元。截至201*年底，公司對Apex公司所欠貨款按個別認定法計提壞賬準備的金額約25.97億元，該項會計估計變更對201*年利潤總額的影響數(shù)約22.36億元。同時，截至年報披露日，公司逾期未收回的理財本金和收益累計為1.83億元。截至201*年4月22日，長虹發(fā)布信息披露，已于201*年4月11日與美國Apex公司及季龍粉三方簽署協(xié)議，約定Apex公司承擔(dān)對長虹的1.7億美元(約13.6億元)債務(wù)，三方由此終止在美國的所有訴訟。該協(xié)議經(jīng)雙方確認無異議于4月20日生效。而資料顯示，截止201*年末，四川長虹應(yīng)收Apex公司的貨款為4.576億美元，累計計提壞賬準備3.138億美元。這意味著，如果Apex公司償還了長虹1.7億美元的債務(wù)，那么在財務(wù)上，長虹將會增加約13.6億現(xiàn)金流入，同時公司還能沖掉已計提的壞賬準備，此部分保守估計超過2億元，意味著長虹的每股收益將增加0.11元。這對于夕日龍頭企業(yè)的發(fā)展無疑將是一個巨

大的推進。此外，長虹集團以其持有的公司2.66億股股份，抵償其已形成的對公司的非經(jīng)營性資金占用及其資金占用利息11.95億元。201*年4月11日公司直接從長虹集團股票賬戶上將定向回購股份予以注銷。公司注冊資本相應(yīng)減少，這樣有利于改善公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)，提高收益的水平。

Apex事件讓四川長虹經(jīng)歷了上市以來的36.81億元的首次巨虧，但在充分釋放了風(fēng)險后，201*年，四川長虹實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入150.61億元，比201*年同期增長30.53%；凈利潤2.85億元，比201*年同期增長107.74%。201*年實現(xiàn)凈利潤3.10億元，比201*年增長7.32%。同時，201*年12月，長虹發(fā)布資產(chǎn)置換關(guān)聯(lián)交易公告透露，上市公司將對美國Apex公司的4億元債權(quán)和近12億元存貨悉數(shù)甩給母公司，長虹集團將長虹商標(biāo)和土地使用權(quán)置入上市公司進行資產(chǎn)置換。隨著此次公告的出臺，一直困擾長虹的“歷史遺留問題”Apex糾紛終于與上市公司無關(guān)。（二）案例分析

1在控制環(huán)境方面，四川長虹沒有建立起以董事會為核心的現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、以監(jiān)事會為核心的內(nèi)部控制機制；管理者一權(quán)獨大，在倪潤峰時代長虹被人稱為是“內(nèi)部人控制下”的獨立王國；同時長虹也沒有建立一個風(fēng)險管理的戰(zhàn)略與企業(yè)文化是導(dǎo)致其應(yīng)對風(fēng)險不靈的一個重要原因

2在風(fēng)險評估方面，四川長虹顯然沒有識別好企業(yè)在海外擴張時所面臨的風(fēng)險，也沒有做出相應(yīng)的風(fēng)險控制措施

3在控制活動方面，長虹在選擇銷售對象時并沒有進行高層復(fù)核，同時也沒有進行崗位和職責(zé)的分離與明確

4在信息與溝通方面，四川長虹還缺少管理層內(nèi)部以及上下級之間的信息溝通，長虹曾在201*年派出過一批高官人員奔赴美國與APEX進行溝通，試圖催討巨額應(yīng)收賬款，但沒想到APEX公司先人一步來到中國直接和長虹的董事會取得聯(lián)系，最終3000萬元的貨物再一次飛向了美國。

5在監(jiān)控方面，我認為四川長虹缺少獨立的監(jiān)控制度，內(nèi)部審計制度并不完善，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制缺失時企業(yè)的管理人員并沒有很好的發(fā)現(xiàn)與解決。而一個優(yōu)秀的想要具有持久競爭力的企業(yè)就應(yīng)該建立好一整套基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)建一個公司層面的整體的風(fēng)險觀念，提高公司內(nèi)部各個方面、各個層

級的風(fēng)險管理實務(wù)能力，只有這樣才能面對日新月異的企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險。

6、合同設(shè)計漏洞，長虹與APEX公司簽訂的合同非常簡約，難以理清雙方權(quán)利、義務(wù)以及潛在風(fēng)險的分擔(dān)。另外，長虹和APEX公司的交易，多為APEX以支票作為貨款擔(dān)保。如果APEX特意欺詐，使得這些支票無法兌付，長虹的損失就不可避免。

7、企業(yè)盲目銷售，長虹公司只注重銷售，盲目的銷售導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的增加。在與APEX公司簽訂銷售合同時沒有深究其企業(yè)狀況：在APEX公司表面輝煌下其企業(yè)卻存在嚴重的經(jīng)營問題，拖欠了國內(nèi)多家DVD制造商千萬美元。

8、賒銷對象的信用調(diào)查不足，在APEX公司“有前科”的情況下，長虹管理層還繼續(xù)采用先發(fā)貨后收款的方式對其進行銷售，導(dǎo)致應(yīng)收賬款越積越多。雖然長虹彩電在大規(guī)模進入美國市場前，曾派公司高管前往美國，做過為時不短的市場考察和調(diào)研，但他們在考察結(jié)束后就把美國市場的銷售業(yè)務(wù)全部交給了APEX公司。而其是否對APEX公司的信用情況做過深入的調(diào)查，我們不得而知。

長虹集團在明明已經(jīng)知道APEX公司拖欠了國內(nèi)多家企業(yè)巨款的基礎(chǔ)上，為了實現(xiàn)自身的利潤還是與其簽訂了巨額銷售合同，很顯然它在企業(yè)信用管理方面存在很嚴重缺失；而且按規(guī)定，重大金額的合同在簽訂時是要征求法律顧問和有關(guān)專家的意見的，但長虹卻沒有做到，它與APEX公司的銷售合同及其簡約難以理清雙方在權(quán)利、義務(wù)以及風(fēng)險的分擔(dān)；面對APEX公司的有意拒付、拖欠貨款，長虹外營部下令不準發(fā)貨，但最終貨還是發(fā)了出去，這就是長虹沒有按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)；長虹在于APEX公司進行交易時，凡是賒銷都走保理程序，但長虹采用的是低成本的沒有承保的保理收費制度，保理公司沒有保證回款的約定，至使當(dāng)大量銷售貨物時，大部分的賬款沒有進入保理賬戶，最終形成巨額欠款。

9、應(yīng)收賬款的賒銷管理不完善，應(yīng)收賬款是一個持續(xù)的過程，在考慮賒銷的時候，長虹沒有在賒銷前考慮，也沒在賒銷期間對應(yīng)收賬款適合地計提壞賬準備，賒銷后沒有積極地追討賬款。

以上種種內(nèi)部控制方面的缺失，造成了最終四川長虹海外巨額應(yīng)收賬款無法收回的嚴重后果，對公司的經(jīng)營造成了巨大的影響。

（三）應(yīng)對的策略

1、是樹立壞賬風(fēng)險意識，建立應(yīng)收賬款壞賬準備制度，防范財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。根據(jù)謹慎性原則的要求，企業(yè)對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備。早在201*年，Apex拖欠貨款的問題早已暴露出極大的風(fēng)險，但四川長虹方面卻一直信奉“沉默是金”原則，從未公告面臨的巨大風(fēng)險，還在各種場合表示與APex的合作并不存在問題。

2、是建立完善的內(nèi)控制度，信用管理部門確定賒銷授信額度和進行資信調(diào)查，財務(wù)部門對應(yīng)收賬款進行分析管理，內(nèi)部審計發(fā)揮其監(jiān)督作用。建立專門的信用管理機構(gòu)，對賒銷進行管理，對客戶進行風(fēng)險管理，其目的是防患于未然。了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理。財務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的回收、賬齡、成本等情況進行分析，在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險及對財務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理和當(dāng)前賒銷策略。內(nèi)部審計檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

3、是強化應(yīng)收賬款的日常管理，財務(wù)、信用和銷售部門進行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監(jiān)督，從而確�？蛻粽�常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。在工作中財務(wù)、信用和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達到相互監(jiān)督、相互促進，提高應(yīng)收賬款回收率，促進企業(yè)銷售的目的。很顯然，四川長虹在這方面做得是不夠的，雖在美國設(shè)立了一個聯(lián)絡(luò)點，但這個聯(lián)絡(luò)點卻不負責(zé)Apex項目的監(jiān)管，只負責(zé)接待。

五、啟示

在此次四川長虹海外應(yīng)收帳款事件中，我認為企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)如何將應(yīng)收賬款風(fēng)險減至最低。我們可以從長虹的例子中得到一些啟示：1、建立銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)；2、企業(yè)在選擇客戶的同時，要對客戶進行詳細且全面的信用

評估；3、簽訂有效合同；4、注意應(yīng)收賬款的日常管理等，以降低回款風(fēng)險。

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