應(yīng)收賬款舞弊及其審計(jì)論文指導(dǎo)記錄

XX學(xué)校XX學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）指導(dǎo)記錄

論文題目芻議應(yīng)收賬款舞弊及其審計(jì)檢查開(kāi)題報(bào)告（文獻(xiàn)綜述）、論文初稿完成情況[開(kāi)題報(bào)告（文獻(xiàn)綜述）未完成者不得進(jìn)入下一階段工作]1．基本評(píng)價(jià)及主要問(wèn)題(見(jiàn)“說(shuō)明欄”)：①文章格式不夠規(guī)范。②未提及應(yīng)收賬款的文獻(xiàn)綜述。③舞弊理論可適當(dāng)分析，使文章結(jié)構(gòu)更加合理。④應(yīng)收賬款的特點(diǎn)和形成原因太過(guò)分散，文章結(jié)構(gòu)不夠緊湊。⑤文章的參考文獻(xiàn)不足。2．修改意見(jiàn)：①格式參照學(xué)校畢業(yè)論文規(guī)定格式重新編輯。全文序號(hào)理一下，按照如下順序使用序號(hào)：一、（一）1、（1），使得條理更加清晰；②闡述國(guó)內(nèi)外研究情況，分析應(yīng)收賬款現(xiàn)狀。③重新調(diào)整文章結(jié)構(gòu)，進(jìn)行舞弊的理論分析，將應(yīng)收賬款的特點(diǎn)和形成原因作出歸納，以此引出應(yīng)收賬款舞弊的方式。④希望多閱讀一些文獻(xiàn)，進(jìn)一步收集資料。分析自身對(duì)問(wèn)題的思考和研究，有哪些不同，是否有更新的觀點(diǎn)。第一階段指導(dǎo)記錄年月至年月1)11201*(201*2201*3)第二階段指導(dǎo)記錄年月至年月(201*1．主要問(wèn)題：論文總體上看，結(jié)構(gòu)和邏輯還是不太合理，具體看來(lái)：①文獻(xiàn)綜述思路不正確，并非光談概念。②舞弊理論分析太口語(yǔ)話(huà)，表述不理想。③舞弊手法的表述太抽象，無(wú)具體案例進(jìn)行佐證。④文章結(jié)構(gòu)仍不夠合理，應(yīng)收賬款審計(jì)的分析太過(guò)松散，缺乏完整體系，研究意義不突出。2．修改意見(jiàn)：①應(yīng)收賬款文獻(xiàn)綜述應(yīng)從其他作者對(duì)應(yīng)收賬款舞弊的手法以及審計(jì)方案思路中著手，闡述他人觀點(diǎn)，考慮是否有不足。②舞弊的理論分析，應(yīng)研究現(xiàn)有的舞弊理論，如冰山理論、三角理論、風(fēng)險(xiǎn)因素理論等，并在文章最后的案例中，選其中一項(xiàng)理論，進(jìn)行分析。③希望多查找文獻(xiàn)，對(duì)應(yīng)收賬款舞弊的案例，深入研究，以案例來(lái)驗(yàn)證自己對(duì)應(yīng)收賬款舞弊手法的理解。④應(yīng)收賬款的審計(jì)，可從審計(jì)思路、審計(jì)方案、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等方面入手，結(jié)合社會(huì)審計(jì)的知識(shí)，更有條理的表述。第三階段指導(dǎo)記錄年月至年月)5201*4論文成績(jī)初評(píng)1．“指導(dǎo)記錄”用以檢查、記錄學(xué)生論文工作情況，應(yīng)包括論文在內(nèi)容、觀點(diǎn)、分析與論證、層次結(jié)構(gòu)、語(yǔ)言和規(guī)范、長(zhǎng)度等方面存在的問(wèn)題及修改意見(jiàn)；2．學(xué)生畢業(yè)論文材料齊備（包括任務(wù)書(shū)、開(kāi)題報(bào)告、論文定稿、中英文摘要等），并且無(wú)抄襲現(xiàn)象才可進(jìn)入答辯環(huán)節(jié)；3．指導(dǎo)教師應(yīng)參照評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定學(xué)生成績(jī)。(201*1．主要問(wèn)題：①引用他人觀點(diǎn)標(biāo)注還不夠明確②摘要和正文頁(yè)面設(shè)置不正確，參考文獻(xiàn)格式不符合標(biāo)準(zhǔn)2．修改意見(jiàn)(包括摘要、譯文、格式與規(guī)范、正文要求、參考文獻(xiàn)等)：①將引用他人觀點(diǎn)逐條標(biāo)注，尤其是有些段落，語(yǔ)句，只要是引用或者參考他人觀點(diǎn)的，均要全部標(biāo)注出來(lái)。②重新設(shè)置頁(yè)面格式，目錄自動(dòng)生成，設(shè)置頁(yè)眉頁(yè)腳，頁(yè)數(shù)設(shè)置按要求標(biāo)注，參考文獻(xiàn)寫(xiě)詳細(xì)，標(biāo)注年份。出版社。指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)：該生論文寫(xiě)作態(tài)度端正，積極和指導(dǎo)老師保持溝通聯(lián)絡(luò)，能夠及時(shí)根據(jù)老師的指導(dǎo)意見(jiàn)進(jìn)行論文的修改。論文從舞弊的理論分析入手，著重分析了應(yīng)收賬款舞弊的手法和應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合眾多案例，剖析了舞弊的成因和后果，最后提出了應(yīng)收賬款審計(jì)的具體措施，邏輯清晰，觀點(diǎn)明確，語(yǔ)言通暢，但論文的文獻(xiàn)引用能力仍然欠缺，理論深度不夠，有待提高。整體上看，該論文達(dá)到了本科學(xué)位論文的要求，同意答辯。是否同意答辯：√□同意□不同意論文成績(jī)（滿(mǎn)分100分）：評(píng)分項(xiàng)目理論與實(shí)用價(jià)值分析論證簽名：年月日權(quán)重評(píng)定成績(jī)15%30%評(píng)分項(xiàng)目寫(xiě)作水平態(tài)度與規(guī)范合計(jì)權(quán)重20%20%評(píng)定成績(jī)開(kāi)題報(bào)告（文獻(xiàn)綜述）15%

擴(kuò)展閱讀：芻議應(yīng)收賬款舞弊及其審計(jì)(11年 已定稿)

XX學(xué)校XX學(xué)院

本科生畢業(yè)論文

題目：芻議應(yīng)收賬款舞弊及其審計(jì)

姓名：XX學(xué)號(hào)：XXXXXX

專(zhuān)業(yè)及班級(jí)：201*級(jí)XX學(xué)專(zhuān)業(yè)X班

指導(dǎo)教師：XXXX職稱(chēng)：講師

二○一一年五月

XX學(xué)校XX學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）材料目錄

序號(hào)1234567名稱(chēng)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）全文（含中英文摘要）畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)書(shū)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）開(kāi)題報(bào)告或文獻(xiàn)綜述畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）指導(dǎo)記錄畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）評(píng)閱意見(jiàn)表畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）答辯記錄畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績(jī)?cè)u(píng)定表備注

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芻議應(yīng)收賬款舞弊及其審計(jì)

XXX班XX

【摘要】應(yīng)收賬款是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要組成部分。在日常審計(jì)中，利用應(yīng)收賬款舞弊的現(xiàn)象很多，因此本文圍繞如何保證應(yīng)收賬款的正確性與有效性，對(duì)舞弊的動(dòng)因、應(yīng)收賬款舞弊的種類(lèi)、審計(jì)方法進(jìn)行了分析和探討。

【關(guān)鍵詞】舞弊審計(jì)；應(yīng)收賬款；壞賬準(zhǔn)備

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Discussionaboutfraudandauditofaccountsreceivable

Abstract:Accountsreceivableisanimportantpartofbusinessoperations.Inthedailyaudit,thephenomenonofusingaccountsreceivabletofraudisgettingmoreandmore，sothisarticleanalysesanddiscussesaboutthemotivesforfraud,thetypesandtheauditmethodsofaccountsreceivablefraud,toensuretheaccuracyandvalidityofaccountsreceivable.Keywords:Fraudauditing;Accountsreceivable;Provisionforbaddebts

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目錄

摘要iAbstractii引言1一、舞弊的理論分析1（一）舞弊冰山理論（二因素論）1（二）舞弊三角理論（三因素論）1（三）GONE理論（四因素論）1（四）舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論2二、應(yīng)收賬款舞弊分析2三、應(yīng)收賬款的審計(jì)4（一）應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估4（二）應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的具體應(yīng)對(duì)措施4四、應(yīng)收賬款舞弊案例分析6（一）臺(tái)灣博達(dá)科技公司簡(jiǎn)介6（二）臺(tái)灣博達(dá)科技公司舞弊理論分析7（三）臺(tái)灣博達(dá)科技公司利用應(yīng)收賬款舞弊的手法7結(jié)論7參考文獻(xiàn)8致謝9

iii引言

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，競(jìng)爭(zhēng)壓力和行業(yè)慣例要求企業(yè)以賒銷(xiāo)或貨到付款的方式來(lái)銷(xiāo)售自身產(chǎn)品或服務(wù)。這種銷(xiāo)售方式能顯著提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增加產(chǎn)品的銷(xiāo)售量，加快庫(kù)存周轉(zhuǎn)率，幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。但是，這也導(dǎo)致了企業(yè)持有大量的應(yīng)收賬款資產(chǎn)。應(yīng)收賬款現(xiàn)已成為部分公司資產(chǎn)負(fù)債表中數(shù)額最大的有形資產(chǎn)之一，其安全性與該企業(yè)的可用資源及損益情況有著密切聯(lián)系。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款總量大約有5.5萬(wàn)億元人民幣，占企業(yè)總資產(chǎn)的30％左右，而大多數(shù)中小企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的60％以上是應(yīng)收賬款（張文菊，邊保全，201*）。

然而，作為數(shù)額巨大的有形資產(chǎn)，且發(fā)生頻繁、涉及往來(lái)單位多，也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，變現(xiàn)性強(qiáng)，造成了管理上難度的增加，同時(shí)，應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與企業(yè)的收入、利潤(rùn)和稅收緊密相關(guān)，因此，應(yīng)收賬款成為了某些單位或者個(gè)人虛構(gòu)業(yè)務(wù)、弄虛作假、掩蓋財(cái)務(wù)窘境、貪污國(guó)家資產(chǎn)等各種舞弊活動(dòng)的工具�，F(xiàn)今，一些企業(yè)為了自己的目的，利用應(yīng)收賬款舞弊的現(xiàn)象越發(fā)普遍，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，掩蓋了企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，影響了企業(yè)當(dāng)期的損益確定，造成資源配置失效、企業(yè)資產(chǎn)流失和投資者決策錯(cuò)誤等嚴(yán)重后果。

一、舞弊的理論分析

（一）舞弊冰山理論（二因素論）

舞弊冰山理論，又稱(chēng)二因素理論，由美國(guó)的G.杰克波羅格納、加拿大的羅伯特J林德奎斯特提出。該理論把導(dǎo)致舞弊行為的因素分為兩大類(lèi)，并比喻為海面上的一座冰山。露出海平面的只是冰山一角，指表露在外的舞弊結(jié)果部分，強(qiáng)調(diào)的是組織內(nèi)部管理方面的問(wèn)題；潛藏在海平面以下的部分，是更為主觀化、個(gè)性化的內(nèi)容，包括行為人的態(tài)度、情感等等，屬于舞弊的行為部分。

（二）舞弊三角理論（三因素論）

該理論由美國(guó)勞倫斯B索耶提出，美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)創(chuàng)始人W.史蒂夫艾伯倫奇特進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要三個(gè)條件：壓力、機(jī)會(huì)和借口。壓力是舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，大體可經(jīng)濟(jì)壓力和工作壓力。而第二個(gè)要素機(jī)會(huì)，是指舞弊者即可進(jìn)行企業(yè)舞弊，同時(shí)，又能掩蓋痕跡或者逃避懲罰的條件。最后的要素借口，是舞弊者在具備前兩項(xiàng)要素后，為吻合其道德觀念，逃避良心譴責(zé)的理由。

（三）GONE理論（四因素論）

1993年，博洛亞等人提出了這一理論，他將舞弊的誘因分為四種：貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露。它們相互作用，密不可分，并共同決定舞弊的風(fēng)險(xiǎn)程度。GONE理論實(shí)質(zhì)上表達(dá)了舞弊產(chǎn)生的四個(gè)條件，即舞弊者既有貪婪之心，且又十分需要錢(qián)財(cái)時(shí)，只要有機(jī)會(huì)，并認(rèn)為事后不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，他就一定會(huì)舞弊。該理論中“貪婪”和“需要”與行為人個(gè)體有關(guān)，“機(jī)會(huì)”和“暴露”則更多與環(huán)境有關(guān)（葉雪芳，201*）。

（四）舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論

這一理論是由G.杰克波羅格納等人在GONE理論基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，是迄今為止，最完善的理論。該理論認(rèn)為舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子由一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子組成，當(dāng)兩者結(jié)合在一起，且舞弊者認(rèn)為有利時(shí)，舞弊就會(huì)發(fā)生。一般風(fēng)險(xiǎn)因子包括：①舞弊的機(jī)會(huì)②舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性③懲罰的性質(zhì)與程度。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子包括：①道德品質(zhì)②動(dòng)機(jī)。

二、應(yīng)收賬款舞弊分析

在現(xiàn)如今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。巨大的生存壓力，迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷(xiāo)售。應(yīng)收賬款這一銷(xiāo)售方式，在提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、增加銷(xiāo)售量方面有著其他結(jié)算方式所無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)，能為企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)利益；并且，企業(yè)為節(jié)約庫(kù)存商品的管理費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出，也會(huì)選擇應(yīng)收賬款來(lái)減少庫(kù)存商品。

然而，應(yīng)收賬款有很強(qiáng)的流動(dòng)性，其壞賬準(zhǔn)備也有很大的浮動(dòng)空間，同時(shí)有很強(qiáng)的變現(xiàn)性，可以向銀行保理、辦理提現(xiàn)業(yè)務(wù)。這些特點(diǎn)也就使應(yīng)收賬款很容易成為某些單位或者個(gè)人虛構(gòu)業(yè)務(wù)、弄虛作假、貪污國(guó)家資產(chǎn)進(jìn)行各種舞弊活動(dòng)的工具。應(yīng)收賬款舞弊的手法層出不窮，隨著科技的進(jìn)步，也越來(lái)越難以識(shí)破。

（一）提前確認(rèn)或捏造應(yīng)收賬款，以虛增收入，虛增利潤(rùn)，虛增總資產(chǎn)

部分上市公司，為了維護(hù)企業(yè)良好形象，使報(bào)表符合投資者的期望，會(huì)將未來(lái)發(fā)生的業(yè)務(wù)提前至報(bào)表核算期之前，并開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，作為應(yīng)收賬款處理。另有部分公司，在報(bào)表核算末期，以應(yīng)收賬款形式，大批銷(xiāo)售庫(kù)存商品，并在下一報(bào)表核算前期大量銷(xiāo)貨退回。更有甚者，捏造銷(xiāo)售記錄。公司與不存在的銷(xiāo)售對(duì)象，進(jìn)行交易，捏造銷(xiāo)售收入，形成子虛烏有的應(yīng)收賬款。一些管理層授意會(huì)計(jì)人員，發(fā)生銷(xiāo)貨退回時(shí)不調(diào)整應(yīng)收賬款，達(dá)到虛增利潤(rùn)目的。這種手法的操作一般比較隱蔽，由于銷(xiāo)售是實(shí)際存在的，單證、銷(xiāo)售合同、出貨單都是實(shí)際存在的。發(fā)生銷(xiāo)售退回后，不調(diào)整或者是沒(méi)有及時(shí)調(diào)整應(yīng)收賬款，不管是否有意都將虛增應(yīng)收賬款，虛增企業(yè)利潤(rùn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者形成誤導(dǎo)（溫彩秀，201*）。HPL技術(shù)公司在首發(fā)股票的前后5個(gè)季度中，其始創(chuàng)人、董事會(huì)主席兼CEO通過(guò)一些手段，虛構(gòu)了2800余萬(wàn)美元的銷(xiāo)售收入，既欺騙了公司的其他股東

和董事，也愚弄了普華永道的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和公司財(cái)務(wù)人員。

（二）不合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以此操縱利潤(rùn)

部分企業(yè)收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬時(shí)，不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作，而是計(jì)入其他科目或不入賬，作為內(nèi)部“小金庫(kù)”處理或貪污私分。也有企業(yè)在備抵法下，人為擴(kuò)大計(jì)提范圍和計(jì)提比例。部分企業(yè)在盈利年度以此方法，達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備，多列管理費(fèi)用，虛減利潤(rùn)，偷逃所得稅的目的。并在第二年年初將其轉(zhuǎn)回，由于在轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬時(shí)，沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備，間接地沖減了資產(chǎn)減值損失。不按壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬發(fā)生。如企業(yè)將預(yù)計(jì)可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，或?qū)⒈驹摯_認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，造成資產(chǎn)不實(shí)，利潤(rùn)不實(shí)。天一科技07年又爆財(cái)務(wù)造假丑聞，其造假手段之一，就是對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的嚴(yán)重錯(cuò)估。經(jīng)審計(jì)，初步確定該公司應(yīng)補(bǔ)計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額在5000萬(wàn)以上。該公司舞弊行為曝光后，大批普通投資者的利益再一次蒙受損失。

（三）利用應(yīng)收賬款明細(xì)賬，挪用資金

將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時(shí)間，以挪作他用。部分企業(yè)人員利用職務(wù)之便，將收取的貨款用于個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或利用收款和入賬的“時(shí)間差”將款項(xiàng)存入銀行從中漁利，或在多個(gè)應(yīng)收賬款企業(yè)中周旋，拆東墻補(bǔ)西墻，以掩蓋自身挪用企業(yè)資金的事實(shí)。

（四）在存在銷(xiāo)售折扣時(shí)，以?xún)魞r(jià)法入賬

部分企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，會(huì)給予一定的銷(xiāo)售折扣與銷(xiāo)售折讓?zhuān)�按照�?huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)以總價(jià)法進(jìn)行入賬與核算。一些企業(yè)為達(dá)到推遲納稅的目的，以?xún)魞r(jià)法入賬，減少了賬面銷(xiāo)售額，延遲了增值稅等各項(xiàng)稅賦的繳納，造成應(yīng)收賬款賬目的不實(shí)，占用國(guó)家資金。例如，某家具商場(chǎng)在銷(xiāo)售上采取的信用政策為2／10、1／20、N／30，但其按凈價(jià)法核算銷(xiāo)售收入，這樣就會(huì)少計(jì)收入，從而影響到利潤(rùn)的核算。

（五）利用關(guān)聯(lián)方交易操作應(yīng)收賬款

關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀�以及兩方或兩方以上同受一控制、共同控制或重大影響的，�?gòu)成關(guān)聯(lián)方。部分企業(yè)通過(guò)各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而故意隱匿關(guān)聯(lián)關(guān)系，與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易，形成兩個(gè)獨(dú)立法人之間交易的假象，以此進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。如：將貨物反復(fù)買(mǎi)賣(mài)，形成多筆應(yīng)收賬款，控制利潤(rùn)，加快存貨周轉(zhuǎn)速度，優(yōu)化報(bào)表各項(xiàng)指數(shù)。下文中的臺(tái)灣博達(dá)科技有限公司的主要舞弊手法之一，就是虛構(gòu)獨(dú)立法人，在這些企業(yè)與被收買(mǎi)的上游企業(yè)虛構(gòu)買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，捏造賬面利潤(rùn)，已達(dá)到中飽私囊的目的。

（六）人為調(diào)整應(yīng)收賬款賬齡

美國(guó)聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司舞弊案的舞弊手法即是人為調(diào)整應(yīng)收賬款賬齡。過(guò)高的債務(wù)拖欠率，使該公司資金嚴(yán)重短缺。為掩飾公司的財(cái)務(wù)窘境，該公司高層管理人員更改了應(yīng)收賬款的賬齡匯總表，導(dǎo)致嚴(yán)重低估應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)情況愈加嚴(yán)重，應(yīng)收賬款根本無(wú)法管理的地步，這一舞弊案才被揭露出來(lái)（趙禮穎，201*）。

三、應(yīng)收賬款的審計(jì)

審計(jì)程序可概括為：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)審計(jì)程序?qū)嵤�審�?jì)程序評(píng)價(jià)獲得的審計(jì)證據(jù)隨時(shí)對(duì)最初的評(píng)估進(jìn)行檢驗(yàn)實(shí)施更多的程序或者得出結(jié)論（饒明曉，201*）。

（一）應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估應(yīng)始于審計(jì)工作初期，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的戰(zhàn)略分析。審計(jì)人員首先要分析被審計(jì)單位的客戶(hù)群。應(yīng)收賬款主要發(fā)生在企業(yè)的客戶(hù)群中，被審計(jì)單位對(duì)賒銷(xiāo)客戶(hù)信用要求的層次關(guān)系到應(yīng)收賬款的回收情況。每個(gè)企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略不一樣，要求的信用等級(jí)情況也不一樣。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)初期，主要考慮的還是生存問(wèn)題，對(duì)于低信用等級(jí)的客戶(hù)也會(huì)接受。由此，應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大。其次，分析企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，管理層舞弊的風(fēng)險(xiǎn)性。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與高級(jí)管理層的薪酬有直接聯(lián)系時(shí)，審計(jì)人員必須首先對(duì)于管理層是否存在會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)進(jìn)行判斷。COSO的一份研究報(bào)告顯示，在1987-1997年間，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的美國(guó)公司中，一半采取的手法是提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)收入（牛連果，201*）。第三，考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收賬款的真實(shí)性和應(yīng)收賬款的回收率等，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)影響是否重大。若不能收回的應(yīng)收賬款所占的比重很大，且被審計(jì)單位未及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則有可能高估被審計(jì)單位的資產(chǎn)與利潤(rùn)。第四，考慮控制環(huán)境是否薄弱。薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛的影響，例如，被審計(jì)單位沒(méi)有建立良好的內(nèi)部控制制度，對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡不關(guān)注等。

（二）應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的具體應(yīng)對(duì)措施1.確定應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的真實(shí)性

真實(shí)性，是應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)確定的第一項(xiàng)。審計(jì)單位可通過(guò)審計(jì)其銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證等確定該項(xiàng)交易是否真實(shí)存在。其次盤(pán)點(diǎn)被審計(jì)單位“庫(kù)存商品”，審計(jì)應(yīng)收賬款是否由于銷(xiāo)售商品而形成的。第三，審計(jì)年度結(jié)算后是否有大量退貨的現(xiàn)象，以排除被審計(jì)公司年末銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人為操作的可能性。

2.核查應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否健全有效

應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制應(yīng)包括以下幾個(gè)部分：(1)業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)審核后的訂貨單，編制銷(xiāo)貨通知單。企業(yè)相關(guān)部門(mén)根據(jù)銷(xiāo)貨通知單，履行各自的職責(zé)。(2)信用部門(mén)根據(jù)銷(xiāo)貨通知單進(jìn)行資信調(diào)查，對(duì)符合企業(yè)賒銷(xiāo)條件的銷(xiāo)貨通知單予以批準(zhǔn)賒銷(xiāo)。(3)倉(cāng)庫(kù)根據(jù)經(jīng)信用部門(mén)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨單核清點(diǎn)待售貨物，并交付給指定的運(yùn)輸單位。(4)會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銷(xiāo)貨單開(kāi)具銷(xiāo)貨發(fā)票，并核對(duì)開(kāi)出銷(xiāo)貨發(fā)票及各項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)的有關(guān)憑證，編制記賬憑證，登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并進(jìn)行總分類(lèi)核算。(5)若收到貨款，則出納人員登記銀行存款日記賬，核銷(xiāo)應(yīng)收賬款。(6)若應(yīng)收賬款掛賬時(shí)間長(zhǎng)，會(huì)計(jì)部門(mén)則應(yīng)催收相關(guān)購(gòu)貨單位，及時(shí)處理賒銷(xiāo)賬款，對(duì)貨款回收預(yù)計(jì)有困難的，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算壞賬準(zhǔn)備。

3.應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的合理性和合法性

(1)對(duì)企業(yè)有無(wú)虛列應(yīng)收賬款，虛列企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)象進(jìn)行審查，詳細(xì)查證被審單位的總賬、明細(xì)賬，核對(duì)進(jìn)出庫(kù)記錄，以對(duì)應(yīng)收賬款的真實(shí)性作出合理保證。

(2)對(duì)已作壞賬處理的應(yīng)收賬款應(yīng)審查是否利用壞賬損失進(jìn)行舞弊活動(dòng)。

(3)核對(duì)業(yè)務(wù)記錄，注意賬目歸屬的正確性。核查“應(yīng)收賬款”科目有無(wú)與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目相混淆的現(xiàn)象。若發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有貸方余額，應(yīng)查明原因，必要時(shí)，協(xié)助被審計(jì)單位做出分類(lèi)調(diào)整。

(4)針對(duì)數(shù)額較大的應(yīng)收賬款，應(yīng)向?qū)Ψ絾挝话l(fā)出函證，確定該應(yīng)收賬款的存在性，函證時(shí)，不得假手他人，以保證函證的真實(shí)、有效。若積極函證無(wú)回函，則經(jīng)確認(rèn)后，再次發(fā)送。如二次均未回函，則進(jìn)行替代測(cè)試，確定相關(guān)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

4.應(yīng)收賬款項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性

會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的所屬各明細(xì)賬期末借方余額的合計(jì)數(shù)填列。

5.壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，壞賬的賬務(wù)處理是否正確

應(yīng)要求被審計(jì)單位確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體條件，以及詳細(xì)的計(jì)提比例，規(guī)范壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，審核已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否嚴(yán)格按照所制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。以在一定程度上防止被審單位利用壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)操縱利潤(rùn)。

6.確定應(yīng)收賬款的所有權(quán)

在確定相關(guān)單位確實(shí)有該項(xiàng)負(fù)債的情形下，要求被審單位出示憑據(jù)原件，若只有復(fù)印件，則很可能被審單位已經(jīng)將該應(yīng)收賬款抵押給銀行或背書(shū)轉(zhuǎn)讓給其他單位，失去此賬款的所有權(quán)。

7.計(jì)算應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率

審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，當(dāng)周轉(zhuǎn)率過(guò)低時(shí)，仔細(xì)查實(shí)大筆應(yīng)收賬款的賬齡，并確定被審單位壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否合理，風(fēng)險(xiǎn)是否充分考慮。

8.關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)與合法性

(1)查實(shí)大筆應(yīng)收賬款的交易方和有密切關(guān)系的主要客戶(hù)是否為被審單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)。（陳愛(ài)華，201*）

(2)在審計(jì)中標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方（包括持股5%及其以上股東）的款項(xiàng)，實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并在編制合并報(bào)表時(shí)注明應(yīng)予抵銷(xiāo)的金額；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶(hù)的交易事項(xiàng)作專(zhuān)門(mén)核查：首先，了解銷(xiāo)售目的、價(jià)格和條件，確定是否為正常交易；其次，檢查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料，確定交易的真實(shí)性；第三，檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)；最后，向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶(hù)或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出函證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。當(dāng)函證無(wú)法及時(shí)獲得結(jié)果或無(wú)法肯定函證有效性時(shí)，使用替代測(cè)試。

四、應(yīng)收賬款舞弊案例分析

（一）臺(tái)灣博達(dá)科技公司簡(jiǎn)介

臺(tái)灣博達(dá)科技于1991年成立，最早是一家經(jīng)營(yíng)計(jì)算器外設(shè)產(chǎn)品的貿(mào)易公司,創(chuàng)辦初期規(guī)模很小,資本額為500萬(wàn)元。1996年開(kāi)始涉足砷化鎵化合物生產(chǎn)領(lǐng)域,進(jìn)行砷化鎵磊芯片的生產(chǎn)。上市之前,博達(dá)就成為投資者關(guān)注的焦點(diǎn),媒體紛紛報(bào)道博達(dá)未來(lái)可能成為砷化鎵世界第一大廠。1999年12月,博達(dá)在臺(tái)灣證券交易所掛牌上市,剛一上市股價(jià)就迅速飆漲,短短四個(gè)月就翻了四倍多。在這期間博達(dá)不斷向外界宣布營(yíng)業(yè)收入創(chuàng)新高、獲得美日大訂單、涉足新領(lǐng)域等利好消息,201*年3月博達(dá)股價(jià)創(chuàng)下368元的歷史天價(jià),公司總市值亦達(dá)到402億元?dú)v史最高點(diǎn),被譽(yù)為臺(tái)灣股市的“半導(dǎo)體股王”。博達(dá)科技先后共進(jìn)行了四次現(xiàn)金增資與發(fā)債，從市場(chǎng)籌資111.04億新臺(tái)幣。然而，從201*年起，博達(dá)股價(jià)便一路下滑。201*年6月15日,臺(tái)灣上市公司博達(dá)科技無(wú)任何預(yù)警地宣布,因無(wú)法償還即將到期的債務(wù)29.8億元新臺(tái)幣(注:1美元約折合33元新臺(tái)幣),向臺(tái)北士林地方法院申請(qǐng)重整。臺(tái)灣證券管理部門(mén)對(duì)該公司進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)查，就此引發(fā)了由博達(dá)科技開(kāi)始的一連串會(huì)計(jì)舞弊案的曝光。隨即臺(tái)灣證交所宣布，在6月17日將博達(dá)科技變更為全額交割股，引起臺(tái)灣股界劇烈動(dòng)蕩。申請(qǐng)重整消息公布后,股價(jià)急速下跌,到201*年6月23日(停止交易前一日)股價(jià)跌停至6.4元,9月8日，博達(dá)被終止上市。同年12月，博達(dá)申請(qǐng)重整案被士林地方法院裁定駁回，公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序,投資人和債權(quán)人損失

慘重。

（二）臺(tái)灣博達(dá)科技公司舞弊理論分析

根據(jù)博洛亞等人提出的四因素理論，臺(tái)灣博達(dá)科技的創(chuàng)始人兼董事長(zhǎng)葉素菲和公司高層由于自身的貪婪，想法設(shè)法掏空上市公司，憑借其所屬職務(wù)之便，創(chuàng)建了多個(gè)人頭公司，進(jìn)行虛假銷(xiāo)售，虛增應(yīng)收賬款、虛增營(yíng)業(yè)收入、粉飾了企業(yè)報(bào)表，導(dǎo)致了股價(jià)泡沫，以此滿(mǎn)足個(gè)人欲望，中飽私囊。由于舞弊手法高明，葉素菲和該公司高層使得財(cái)務(wù)舞弊十分隱蔽，舞弊數(shù)年之久，未被暴露。當(dāng)泡沫破滅，股價(jià)暴跌，宣起一片嘩然，投資人和債券人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也讓眾多股民對(duì)科技股失去信任，引起了股界的劇烈動(dòng)蕩。

（三）臺(tái)灣博達(dá)科技公司利用應(yīng)收賬款舞弊的手法

博達(dá)科技的作弊手法與傳統(tǒng)做法有相似之處，但也增添了許多新招數(shù)，十分隱蔽和復(fù)雜。從1999年開(kāi)始，在幾年的時(shí)間里，博達(dá)以假原料真進(jìn)口，假成品真出口的方式，并隨時(shí)發(fā)布獲利良好的財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)根據(jù)粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)告，最終達(dá)到掏空投資人和公司資產(chǎn)的目的。

博達(dá)科技利用應(yīng)收賬款舞弊的具體作假手法如下：企業(yè)捏造應(yīng)收賬款，虛增收入款項(xiàng)，假原料真進(jìn)口，假成品真出口。為了創(chuàng)造假銷(xiāo)貨，博達(dá)科技在美國(guó)、香港等地注冊(cè)公司，作為自己的客戶(hù)，并買(mǎi)通上游廠商配合作假。具體步驟是：首先博達(dá)通過(guò)開(kāi)立客戶(hù)基本資料表、客戶(hù)信用條件評(píng)估表、估價(jià)單、工單、發(fā)票及裝貨單來(lái)設(shè)立自己的五大人頭公司，再拿真實(shí)商品(下腳料、廢品等)報(bào)關(guān)出口給人頭公司，并支付關(guān)稅及運(yùn)費(fèi)，而成品則寄放在第三國(guó)倉(cāng)庫(kù)；于是人頭公司支付貨款給博達(dá)，并匯入博達(dá)的指定賬戶(hù)，完成銷(xiāo)售；博達(dá)向買(mǎi)通的上游廠商下訂單，買(mǎi)入原料，共謀廠商從博達(dá)假客戶(hù)倉(cāng)庫(kù)提領(lǐng)先前博達(dá)寄放的存貨，作為博達(dá)要購(gòu)買(mǎi)的原料發(fā)貨給博達(dá)，并開(kāi)立發(fā)票，向博達(dá)收款，這樣就形成了一條完整的虛構(gòu)購(gòu)銷(xiāo)鏈。

在上述做法中，博達(dá)公司在造假時(shí)不僅虛構(gòu)了信息流、資金流,還構(gòu)造了真實(shí)的貨物流。由此不斷輪回操作，以使博達(dá)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以自由控制。博達(dá)科技通過(guò)以上手法虛增應(yīng)收賬款141億元新臺(tái)幣，造成新臺(tái)幣70億元的損失。

結(jié)論

企業(yè)應(yīng)收賬款舞弊的行為，擾亂了市場(chǎng)的公允性，阻礙了報(bào)表的真實(shí)性，誤導(dǎo)了投資者的判斷力，造成了國(guó)家、單位以及個(gè)人的損失。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理，規(guī)范制度，從源頭上抵制應(yīng)收賬款的舞弊。真實(shí)的反應(yīng)報(bào)表，確保應(yīng)收賬款的可靠性，有利于企業(yè)的進(jìn)

一步發(fā)展，也有利于企業(yè)與其他企業(yè)形成良性競(jìng)爭(zhēng)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

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致謝

本論文是在導(dǎo)師XXX老師的悉心指導(dǎo)下完成的。感謝老師對(duì)我的辛勤培育。從論文的立題到實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)以及論文的撰寫(xiě)整個(gè)過(guò)程無(wú)不浸透著老師的心血。他廣博的學(xué)識(shí)，嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，靈活的思維方式，耐心細(xì)致的言傳身教深深感染激勵(lì)著我，將使我終身受益。導(dǎo)師不但在學(xué)習(xí)上給予我耐心細(xì)致的指導(dǎo)，在生活中也給了我莫大的關(guān)懷，這份師恩我將終身難忘。在論文即將完成之際，我的心情無(wú)法平靜，從開(kāi)始進(jìn)入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長(zhǎng)、同學(xué)、朋友給了我無(wú)言的幫助，在這里請(qǐng)接受我誠(chéng)摯的謝意！

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