應收賬款審計具體計劃工作底稿

應收賬款具體審計計劃工作底稿

中天運會計師事務所有限公司JONTENCPAS被審計單位：A公司編制：XXX日期：20XX年X月XX日時期/時點：20XX年度/20XX年XX月XX日復核：YYY日期：20XX年X月XX日項目名稱：應收賬款替代測試表

索引號：4104-8

應收賬款替代測試表

一、資產負債表日前借方金

應收賬款具體審計計劃工作底稿

額檢查

測試內容日期憑證號摘要金額占余額比例①②檢查內容（用“√”、“×”表示）③④單位名稱期末余額檢查內容說明：①原始憑證是否齊全；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務處理是否正確；④是否記錄于恰當的會計期間。二、資產負債表日后的收款檢查單位名稱期末余額日期憑證號測試內容摘要金額占余額比例①②檢查內容（用“√”、“×”表示）③④

檢查內容說明：①原始憑證是否齊全；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務處理是否正確；④是否記錄于恰當的會計期間。審計說明：

中天運會計師事務所有限公司JONTENCPAS

應收賬款具體審計計劃工作底稿

被審計單位：A公司編制：XXX日期：20XX年X月XX日時期/時點：20XX年度/20XX年XX月XX日復核：YYY日期：20XX年X月XX日項目名稱：應收賬款壞賬準備計算表

索引號：4104-9應收賬款壞賬準備計算表

項目

計算過程

應收賬款余額

依據或計提比例

計提壞賬準備一、期末壞賬準備測算數1.期末單項金額重大且有客觀證據表明發(fā)生了減值的應收款項對應壞賬準備應有余額依據單位名稱計算過程應收賬款余額或計提比例單位A單位B小計2.期末單項金額非重大以及經單獨測試后未減值的單項金額重大的應收款項對應壞賬準備應有余額依據賬齡計算過程應收款項余額或計提比例1年以內（含1年）12年（含2年）計提壞賬準備①-----計提壞賬準備--應收賬款具體審計計劃工作底稿

23年（含3年）34年（含4年）45年（含5年）5年以上小計期末應計提的壞賬準備二、本期壞賬準備發(fā)生額及余額1、期初賬面余額（上期審定數）2、本期賬面計提的壞賬準備3、本期轉出（核銷）金額單位E單位F本期轉出（核銷）小計4、期末賬面余額三、差異（判斷是否需要調整）審計說明：

②-

---------

③＝①＋②-④⑤⑥⑦＝④＋⑤－⑥⑧＝③－⑦

擴展閱讀：審計工作底稿編制案例介紹-應收賬款

案例介紹收入循環(huán)（客戶分散）

審計工作底稿編制案例介紹－應收賬款

一、會計記錄概況

A公司應收賬款期初余額13,218,862.71元，期末余額16,321,129.35元。具體數據見底稿（索引A7-1）。

二、審計目標

（一）確定應收賬款是否存在；

（二）確定應收賬款是否歸被審計單位所有；（三）確定應收賬款的增減變動的記錄是否完整；（四）確定應收賬款的計價是否正確；（五）確定應收賬款的披露是否恰當。

三、審計工作底稿編制介紹及相關提示

（一）執(zhí)行“獲取或編制應收賬款明細表，復核加計正確并與總賬數、報表數及明細賬合計數核對是否相符”程序

1、從客戶的電腦上直接下載“應收賬款”1－12月最末級的科目余額表（包括期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額）；提示：

審計人員盡可能自行下載數據，避免客戶在下載資料后，刪除部分發(fā)生額。2、分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整；提示：

大額的貸方余額，必須查驗相關合同和憑證，確認是預收賬款，方可重分類調整�？赡苁枪�司利潤、銷售指標完成較好，財務未將已銷售的貨物發(fā)票入賬，故收到回款，形成應收賬款期末貸方余額，審計人員應依據發(fā)票、運（送）貨單的回執(zhí)，確認調整為收入。3、復核加計，與報表數、總賬和明細賬核對相符。

（二）執(zhí)行“對應收賬款進行分析性復核”程序

1、將借方發(fā)生額除以1.17與銷售收入進行核對，查找差異原因；提示：

差異原因：

1、與其他業(yè)務收入有關；

2、公司現(xiàn)金收付的銷售款項未通過應收帳款核算，可以下載銀行、現(xiàn)金賬，通過對方科目“應收帳款“的排序、歸集；

3、公司紅沖項目以反方向的借貸處理。

2、按先進先出法測算本年收回期初的應收賬款金額，計算占期初金額的比例；3、確定一年以上的應收賬款金額；利用上年底稿，確定2年以上的帳齡應收賬款金額；案例介紹收入循環(huán)（客戶分散）

4、分析測算收回本年的應收賬款金額，計算占本年銷售額的比例。提示：

分析計算時，注意負數金額對計算結果的影響，作個別修正。

（三）執(zhí)行“查驗應收賬款帳齡分析是否正確”程序1、向公司索取應收帳款帳齡的明細表；

2、與分析性復核過程中確定的一年以上帳齡的戶名及金額進行核對，同時結合上年底稿進一步對一年以上的應收賬款的帳齡分析復核；3、找出差異原因。提示：

分析性復核是按先進先出法測試的，公司可能按實際的應收款項情況提供。在查驗的基礎上，確認公司的帳齡分析。

（四）執(zhí)行“了解今年的收入循環(huán)流程以及應收帳款的內控制度，與去年比較有無變化;對內部控制制度進行符合性測試”程序

1、向公司有關人員了解今年的收入循環(huán)流程以及應收帳款的內控制度，與去年比較有無變化；提示：

從相關部門獲取公司的收入循環(huán)流程圖，或在了解的基礎上畫出流程圖，請客戶確認。2、按公司的內控流程，對信用管理進行符合性調查；提示：

從相關部門獲取信用管理的內容，依據相關條款，抽取適當（包括逾期和未逾期）的樣本量進行符合性測試并作記和取證。

3、按公司的營銷人員的績效獎勵機制，對營銷人員的獎勵進行符合性測試；提示：

從相關部門獲取營銷人員績效獎勵的考核辦法，依據相關條款，依據考核結果，抽取適當（包括完成與未完成）的樣本量進行符合性測試并作記和取證。4、按公司的收入確認原則，對收入進行符合性測試。提示：

（1）應收賬款審計應當與主營業(yè)務收入審計相結合，所以在檢查應收賬款明細發(fā)生額、抽查原始憑證時，應當充分關注收入的真實性，所以，替代程序可以從銷售合同、銷售發(fā)票、銷售會計記等查起。必要時與銷售人員、倉庫管理人員進行核實，如合同約定由銷售方負責發(fā)貨的，應檢查委托運輸部門代辦運輸的托運單、提貨單及墊付費用的原始單據；如由銷售方送貨致購貨方的，應檢查發(fā)貨單、送貨回單等；如由購貨方自行提貨，還應檢查提貨人提供的證件、裝卸費單證、準許放行單證等原始憑據，以此確認銷售業(yè)務和應收賬款的真實性、正確性。

（2）抽查原始憑證時，審計人員應當關注：

a.發(fā)票金額內容與記賬憑證是否一致；案例介紹收入循環(huán)（客戶分散）

b.發(fā)票金額是否已正確計入應收賬款；c.發(fā)票品名、規(guī)格和數量與合同是否相符；

d.發(fā)票品名、規(guī)格和數量和倉庫發(fā)貨單（送貨單）以及客戶回執(zhí)是否相符；e.發(fā)票品名、規(guī)格和數量和運費發(fā)票、托運憑據等外部憑據是否相符。提示：

倉庫發(fā)貨單（送貨單）必須是經收貨方簽字的回執(zhí)，未有簽收的無效。

（五）執(zhí)行“選取賬齡長、金額大的債權進行函證”程序編制“應收賬款函詢結果匯總比較和期后回款情況表”。提示：

關注是否符合信用管理的期限。

（六）執(zhí)行“未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代審計程序進行檢查”程序結合公司回款情況較好、函證金額占總金額低的特點，在分析性復核的基礎上，通過執(zhí)行期后回款測試的替代程序。提示：

關注大額應收賬款的回款和詢證回函情況。

（七）執(zhí)行“抽查明細帳發(fā)生額，檢查原始憑證與賬面記錄是否相符，檢查資金流入來源是否正常，檢查有無不屬于商品、勞務等結算業(yè)務的債權，如有，應作出記錄或作必要調整”程序

1、借方發(fā)生額的查驗與收入的符合性測試一并實施；

2、貸方發(fā)生額的查驗通過實質性的憑證抽查實施，關注匯款人與明細記錄一致。提示：

如果回款人和明細記載不一致，可能涉嫌虛假交易或債務重組。

（八）執(zhí)行“對異常項目及關聯(lián)方欠款，即使回函相符，仍應取證并審核相關交易合同，判斷交易的合法性、真實性”程序

1、在眾多客戶中查找關聯(lián)方，編制“關聯(lián)方應收帳款分析性復核”；（1）分析關聯(lián)方期末余額占總體的比例；（2）分析關聯(lián)方本期借方發(fā)生額占總體的比例；

（3）分析關聯(lián)方本期貸方發(fā)生額的回款情況及占總體的比例。2、對關聯(lián)方銷售實施收入符合性測試；提示：

對關聯(lián)方銷售真實性的查驗尤為重要，需特別關注貨物是否真實發(fā)出，是否存在季末、年末突擊銷售，或超常的大額銷售。

3、對關聯(lián)方的銷售單價是否公允進行測試。案例介紹收入循環(huán)（客戶分散）

提示：

客戶為了做銷售規(guī)模和利潤，可能通過不公允的關聯(lián)交易進行收入或利潤的操縱。

（九）執(zhí)行“分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整”程序

1、對“應收帳款分析性復核表”按期末余額排序；

2、對貸方余額較大的客戶，要查驗原始憑證，確認是“預收賬款”的情況下，作重分類調整。提示：

需關注是否客戶可能已發(fā)貨未開票，如是應調整“主營業(yè)務收入”。

四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿

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