帳內(nèi)與帳外的做賬方法

做內(nèi)帳與外賬應(yīng)該注意哪些方面呢？還有,如果我有些單據(jù)拿到外賬做了,那內(nèi)賬還要不要做呢?如果是內(nèi)賬也要做進(jìn)去的話,那不是沒有原始憑證了嗎?

原始憑證（這種最省事，但成本最高）

用原始憑證貼簽寫明摘要事項(xiàng)，再多一句“原始憑證見外賬X年X月第X本憑證，記字X號(hào)”就可以了。內(nèi)帳當(dāng)然要做，不然怎么叫經(jīng)濟(jì)的真實(shí)反應(yīng)呢？方法有

2種。

1復(fù)印

公司有時(shí)候購買一些材料沒發(fā)票,我們就做在內(nèi)賬上,外賬不反映,倉庫的外賬也不反映,車間領(lǐng)用后要計(jì)算成本,也只在內(nèi)賬上反映,外賬不計(jì)入這部分成,這樣做對(duì)嗎?這樣不是成本少了,稅要多交??請(qǐng)大伙說說意見,怎樣才能使二者的成本接近,

沒有發(fā)票是無法計(jì)入成本的，因此，會(huì)造成利潤虛高，而多繳納所得稅，解決問題，一種出售時(shí)也不開發(fā)票，另一種取得相應(yīng)發(fā)票或用其他可作帳的發(fā)票沖。

沒有發(fā)票的大部分的是一些輔料,而客戶一般是要發(fā)票的,所以出售時(shí)不開票在我們公司還不大行,我想你的第二種方法比較適應(yīng)我們

還想問一下,如果出售產(chǎn)品時(shí)沒開票,那外賬上的成本不能結(jié)轉(zhuǎn),產(chǎn)品會(huì)一直留在賬上,這樣賬實(shí)不符,擔(dān)心稅務(wù)局會(huì)查到,該怎么辦呢.謝謝!!!!!!!!!

你可以先把那批材料做暫估入帳,然后再去買發(fā)票,普通發(fā)票也可以

是生產(chǎn)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)？

生產(chǎn)企業(yè)：下次生產(chǎn)同樣產(chǎn)品時(shí)，入庫數(shù)量少寫這些不開發(fā)票的產(chǎn)品，增加單位成本，減少數(shù)量，如對(duì)產(chǎn)品成本影響較大，則可以在采購原料時(shí)，就少開票。不過，這樣容易對(duì)企業(yè)的倉庫帳產(chǎn)生混亂，因此，不開票的產(chǎn)品，同樣報(bào)稅不會(huì)產(chǎn)生以上問題。

我說的是我們購入材料或費(fèi)用支出時(shí),經(jīng)常有好多沒發(fā)票,所以,我賬上的現(xiàn)金就漲了,就太多了,我有點(diǎn)吃不消啊,現(xiàn)金四十萬,有點(diǎn)太多了吧,大家?guī)臀肄D(zhuǎn)移一下現(xiàn)金吧,謝謝了

我的公司是搞室內(nèi)裝飾、設(shè)計(jì)的，也是存在這樣的問題！購入材料或費(fèi)用支出，經(jīng)常有好多沒發(fā)票。幾年下來，現(xiàn)在賬面現(xiàn)金余額已經(jīng)達(dá)到了100多萬了！�。�

外帳+未入帳收入-未入帳費(fèi)用=內(nèi)帳

內(nèi)賬有兩種記法:一是流水賬,所有收支都按順序記清楚,并隨時(shí)可以結(jié)出余額;二是按照正規(guī)的記賬方法從憑證到賬簿甚至報(bào)表,但只是原始單據(jù)可以有各種實(shí)際發(fā)生的白條,全部真實(shí)地反映到內(nèi)賬上去,但這樣到月末時(shí)會(huì)和外賬的原始單據(jù)使用發(fā)生矛盾,所以月末外賬需要使用合法原始票據(jù)時(shí),需要在內(nèi)賬的記賬憑證摘要欄寫明該憑證用于外賬哪張記賬憑證號(hào)了,以備查找.我這里有兩盤賬，內(nèi)外賬，如果內(nèi)賬幫外賬付貨款，有什么好的方法，內(nèi)賬有自己的銀行賬戶，外賬也是。

可以作借款處理，把款項(xiàng)用現(xiàn)金的方式存入外賬的開戶銀行，再匯出作貨款。但是分錄怎樣寫啊？

從其他應(yīng)收或其他應(yīng)付科目走.最好掛私人名.外賬借銀行存款貸其它應(yīng)付款XX

內(nèi)賬借銀行存款(外賬戶)貸銀行存款(內(nèi)賬戶)以上內(nèi)賬不對(duì)外時(shí)

我一直在做內(nèi)賬很長時(shí)間了，不知和外賬有什么區(qū)別？我這里只記每月費(fèi)用、應(yīng)收、應(yīng)付、入庫、出庫。

沒有固定資產(chǎn)、沒有折舊，我也不知道會(huì)計(jì)是怎么算的，也沒聽說會(huì)計(jì)核過固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)從來不讓我看外賬，我只見過稅單，能知道是怎么報(bào)稅的，可我是小規(guī)模納稅人也學(xué)不到更多的內(nèi)容。

請(qǐng)問大家一開始是從出納、做內(nèi)賬鍛煉出來的嗎？

因?yàn)閮?nèi)賬是內(nèi)部管理的，所以所有單據(jù)都要做

外長是應(yīng)付稅務(wù)局一類的，賬是“做”出來的，可以選擇單據(jù)和制單據(jù)很多做兩套賬的是做內(nèi)賬顧不了外賬，做外賬顧不了內(nèi)賬

可以告訴你一個(gè)很簡單實(shí)現(xiàn)內(nèi)外賬方法：先做外賬，外賬憑證打兩份，其中一份做內(nèi)賬附件，這樣查內(nèi)賬就很容易找到原始憑證

外帳一般是往稅局報(bào)的帳,只要走發(fā)票的都要做到帳里面.

內(nèi)帳一般是老板的私人帳戶(如各種銀行卡),也要有銀行帳本和現(xiàn)金帳本.記錄各個(gè)銀行的收入和支出.摘要那還要寫明款的來由.月底如需要還要向老板出一張資金狀況表.以顯示該公司的現(xiàn)金狀況,讓老板合理的支配.該帳一般由出納做,會(huì)計(jì)只做外帳就可以了,可以監(jiān)督一下.

我是一名新手,在一家經(jīng)銷服裝、化妝品公司做內(nèi)帳,在帳務(wù)處理過程中不需要做稅收這部分,處此之外,其他的我都要入帳。那我在計(jì)算該公司的成本及利潤時(shí)應(yīng)該如何處理呢？帳務(wù)處理中從銀行中交付的增殖稅該放入那個(gè)科目呢？

沒有分別的是內(nèi)帳和外帳的帳務(wù)處理方法是相同的，都是按會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)去處理。

有分別的是在于避稅，內(nèi)帳是按含稅價(jià)核算的，外帳核算的是不含稅價(jià)。內(nèi)帳核算的應(yīng)交稅金在主營業(yè)務(wù)稅金及附加中列入。

內(nèi)賬中從銀行中交付的增值稅及其他稅都可以在管理費(fèi)用科目下設(shè)稅金及附加進(jìn)行核算。不用計(jì)提，每月交多少就直接做。其他內(nèi)賬和外賬的賬務(wù)處理方法是一樣的。

我公司是汽車銷售的，客戶買一輛車票面金額80000，實(shí)際收取他也是80000元，但我們拿出其中的201*給介結(jié)這筆生意的那人，這其中的差價(jià)該做什么處理？分錄又該如何呢？在些先謝謝各位高手的指教了我提議，那201*元做內(nèi)賬吧，不要在外賬反應(yīng)就行，免得麻煩。

做現(xiàn)金折扣是需要銷售合同上注明的，建議：支付201*元時(shí)候，補(bǔ)作一筆借款單掛個(gè)人往來，然后只有拿其他發(fā)票報(bào)銷沖帳了，這部分沒有什么好辦法。新《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的變化

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最近，國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔201*〕156號(hào)），從總的看，新修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》主要有以下新的變化。首先，重新明確了一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。使用包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。

其次，重新明確了專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為100萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為1000萬元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。一般納稅人申請(qǐng)最高開票限額時(shí)，需填報(bào)《最高開票限額申請(qǐng)表》（附件1）。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

第三，重新明確了一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局確定。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：1.虛開增值稅專用發(fā)票；2.私自印制專用發(fā)票；3.向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；4.借用他人專用發(fā)票；5.未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；6.未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；7.未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。有下列情形之一的，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備：（一）未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（二）未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；（三）未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)；（四）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。第四，重新明確了一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票的范圍和專用發(fā)票應(yīng)按要求開具的規(guī)定。1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。2.增值稅小規(guī)模納稅人（需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開）。3.銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。同時(shí)，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。第五，重新明確了開具紅字增值稅專用發(fā)票的處理。一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》�！渡暾�(qǐng)單》

所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。第六，重新明確了一般納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅期限。一般納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，在申報(bào)所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票，并按有關(guān)安全管理的要求處理專用設(shè)備。被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。第七，重新明確了不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證的三種情形和暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證的三種情形。經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。（一）無法認(rèn)證。（二）納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。（三）專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。（一）重復(fù)認(rèn)證。（二）密文有誤。（三）認(rèn)證不符。第八，重新明確了一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理方法。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》（附件5），經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。同時(shí)，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳�；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｒ话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳�。專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

第九，明確了廢止以往的7個(gè)文件。這7個(gè)文件號(hào)是：（國稅發(fā)〔1993〕150號(hào)）、（國稅發(fā)〔1994〕056號(hào)）、（國稅發(fā)〔1994〕058號(hào)）、（國稅發(fā)〔1994〕081號(hào)）、（國稅發(fā)〔201*〕075號(hào)）、（國稅發(fā)明電〔201*〕57號(hào)）、（國稅發(fā)〔201*〕010號(hào)）、（國稅發(fā)明電〔201*〕33號(hào)）。以前有關(guān)規(guī)定與新修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》不一致的，以新規(guī)定為準(zhǔn)。

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淺談帳外帳的檢查方法

當(dāng)前，部分納稅人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，偷逃騙稅等稅收違法行為不斷發(fā)生，并且偷逃稅的手段呈現(xiàn)出科技化、復(fù)雜化和隱蔽化的趨勢(shì)。在目前的偷稅方式中，以設(shè)置帳外帳進(jìn)行偷稅的方法在最為普遍，最具有代表性。在此情況下，傳統(tǒng)的、簡單的就帳查帳方法已很難將帳外帳偷稅的問題查清、查透。結(jié)合自己的查賬經(jīng)驗(yàn)，介紹幾種對(duì)帳外帳偷稅形式的檢查方法，供大家參考。

一、帳外帳偷逃稅款的形式

所謂帳外帳就是不法分子為偷逃國家稅款，私自設(shè)立兩套賬簿，對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營情況；對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況應(yīng)對(duì)各方檢查并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)，通過做假賬的手段達(dá)到偷逃稅款的目的。其常見手法主要有三種：1、電腦作弊型。電腦賬和紙制手工賬并行，電腦賬記錄真實(shí)的業(yè)務(wù)，紙制賬記錄虛假業(yè)務(wù)并對(duì)外提供，以此進(jìn)行申報(bào)納稅。小型的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)通常使用這種手法。

2、兩賬并行型。設(shè)置內(nèi)、外兩套帳，內(nèi)、外帳之間沒有任何聯(lián)系。企業(yè)的資金、生產(chǎn)、費(fèi)用和銷售從開始就被分為兩部分，分別進(jìn)行記帳，一部分作為對(duì)外申報(bào)納稅的依據(jù)，另一部分作為企業(yè)的小金庫。大型的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)通常使用這種方法。因這種形式將資金和生產(chǎn)經(jīng)營以及相關(guān)的制造費(fèi)用、工人工資等支出在體外循環(huán)，所以更具有隱蔽性，更難查處。3、內(nèi)外聯(lián)系型。內(nèi)、外帳之間相互關(guān)聯(lián)，只是將某筆業(yè)務(wù)或某部分業(yè)務(wù)自賬內(nèi)分離出來單獨(dú)記賬，設(shè)立小金庫或挪作他用，主要手法是將原材料或下腳料銷售單獨(dú)記賬等，國有企業(yè)通常使用這種手法。二、帳外帳的檢查方法

在對(duì)帳外帳偷稅方式進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)從被查對(duì)象資金流、物流、帳證報(bào)表勾稽關(guān)系的角度去發(fā)現(xiàn)問題，尋找證據(jù)。要針對(duì)不同的企業(yè)、不同的情況確定不同的檢查方法，跳出就帳查帳的圈子，做到帳內(nèi)帳外結(jié)合，內(nèi)查和外調(diào)結(jié)合。以下主要介紹對(duì)帳外帳檢查最常用的四種方法，這四種檢查方法既可以分別作為一種檢查方法單獨(dú)應(yīng)用，也可以將四種檢查方法聯(lián)系起來，作為檢查帳外帳的操作流程。1、突擊檢查法

突擊檢查法是針對(duì)被查對(duì)象的實(shí)際情況，查前不事先通知進(jìn)行檢查的一種檢查方式。此種方法主要適用于舉報(bào)有帳外帳的案件和已掌握一定證據(jù)帳外帳案件的檢查。具體操作方法是：在實(shí)施檢查前，首先做好查前相關(guān)信息的收集和分析，調(diào)閱被查對(duì)象的納稅檔案等資料，對(duì)被查對(duì)象的經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)狀況、行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算以及生產(chǎn)流程進(jìn)行綜合分析，尋找檢查的切入點(diǎn)，確定突擊檢查的重要環(huán)節(jié)或部門。然后對(duì)檢查人員進(jìn)行明確分工，對(duì)確定的檢查目標(biāo)如產(chǎn)品倉庫、銷售部門和生產(chǎn)經(jīng)營場地以及分支機(jī)構(gòu)一并同時(shí)展開檢查，做到出其不意，攻其不備。檢查中，每位檢查人員應(yīng)高度負(fù)責(zé)，善于在每一環(huán)節(jié)抓住戰(zhàn)機(jī)，做到迅速及時(shí)，以快制勝。不給違法分子隱匿、銷毀、轉(zhuǎn)移證據(jù)的機(jī)會(huì)，獲取第一手證據(jù)資料。

例如，在對(duì)某煉油企業(yè)舉報(bào)案進(jìn)行檢查時(shí)，檢查組進(jìn)入檢查后，在其財(cái)務(wù)、銷售等部門調(diào)取了相關(guān)資料，但是經(jīng)過分析，發(fā)現(xiàn)有明顯的造假痕跡，于是檢查組成員馬上進(jìn)行研究，決定殺個(gè)“回馬槍”，針對(duì)該企業(yè)的生產(chǎn)流程和內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)情況，確定出檢查目標(biāo)，分別對(duì)其財(cái)務(wù)科、銷售科、生產(chǎn)科、計(jì)劃科和保管發(fā)油處的資料進(jìn)行檢查，檢查人員兩人一組于當(dāng)日下午五時(shí)又進(jìn)入了企業(yè)，各組按照部署迅速到達(dá)各個(gè)部門，抓住了企業(yè)各部門正在按照財(cái)務(wù)資料進(jìn)行造假的行為，在經(jīng)過了企業(yè)停電、找人等百般推諉后，檢查組頂住了各種壓力，終于迫使企業(yè)拿出了產(chǎn)、銷、存等證據(jù)資料。2、邏輯推理分析法

此種方法主要是從貨物流向的角度進(jìn)行研究，根據(jù)被查對(duì)象的財(cái)務(wù)核算指標(biāo)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析論證，通過對(duì)資料之間的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和某些數(shù)據(jù)的意外波動(dòng)。分析中，既可以選用收入增長率、銷售毛利率、銷售利潤率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，也可以根據(jù)稽查的銷售稅金負(fù)擔(dān)率、成本毛利率、加成率、投入產(chǎn)出率等選案指標(biāo)進(jìn)行分析。將通過分析得到的數(shù)據(jù)在橫向上與同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較，縱向上與本公司不同時(shí)期的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對(duì)，查找疑點(diǎn)，尋找突破口。此方法主要是搜集被查對(duì)象存在帳外帳的疑點(diǎn)，通過分析得來的資料雖然不能作為認(rèn)性定案的依據(jù)，但是可以作為查案線索，提供檢查的目標(biāo)和方向。從而將案件查深查透。同時(shí)它也是對(duì)第一種檢查方法尚未解決問題的有效補(bǔ)充。具體操作方法是：首先對(duì)被查對(duì)象的生產(chǎn)工藝流程、收發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄以及成本計(jì)算資料等進(jìn)行分析，確定每種產(chǎn)品的原材料消耗量、成品產(chǎn)出量和產(chǎn)品銷售量之間的配比關(guān)系。其次，選擇生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的專用直接材料進(jìn)行分析，結(jié)合車間的投入產(chǎn)出記錄等資料，剔除異常因素后，測算出各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，列出相應(yīng)的數(shù)學(xué)關(guān)系式，與同行業(yè)的該項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以確定是否合理。然后將各期專用直接材料的耗用數(shù)量乘以各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，求出每一種產(chǎn)品的正常產(chǎn)量，再與產(chǎn)成品明細(xì)帳記錄的入庫數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。對(duì)兩者之間的差額一般可以確定為是帳外經(jīng)營的部分。而對(duì)于將原材料或下腳料銷售單獨(dú)記賬的偷稅行為，則可從獲取單位產(chǎn)品的材料消耗定額或計(jì)算其正常消耗量的方向去檢查。

例如，在對(duì)某化工企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，檢查人員首先對(duì)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)成進(jìn)行分析，確定產(chǎn)品品種，然后通過在本市同行業(yè)摸底調(diào)查，確定出每種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，即投入多少原材料應(yīng)產(chǎn)出多少產(chǎn)成品的比率。再將企業(yè)當(dāng)期主要材料耗用數(shù)量乘以產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，求得每種產(chǎn)品的正常產(chǎn)量。在與企業(yè)產(chǎn)成品明細(xì)帳上記錄的入庫數(shù)量核對(duì)后發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)應(yīng)產(chǎn)出乙醛156噸，而帳面入庫105噸；應(yīng)產(chǎn)出對(duì)本甲基胺氫132噸，而帳面入庫98噸。檢查人員通過對(duì)核對(duì)差額的調(diào)查落實(shí)，查出該企業(yè)銷售產(chǎn)品72噸，取得產(chǎn)品銷售收入112萬元未入帳偷逃稅款的事實(shí)。

此種方法適用于對(duì)所有被查對(duì)象的檢查。但是，對(duì)本文中所列的第二種帳外帳偷稅形式該方法不會(huì)提供太多的線索。3、異常情況分析法

此種方法主要是在認(rèn)真檢查企業(yè)各種帳證之間的勾稽關(guān)系，仔細(xì)分析每一處疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，注重結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的性能和用途，了解和熟悉企業(yè)生產(chǎn)中各環(huán)節(jié)之間的勾稽關(guān)系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳務(wù)中不合乎企業(yè)產(chǎn)品實(shí)際、不合乎常規(guī)的疑點(diǎn)和問題，從而快速發(fā)現(xiàn)檢查工作的突破口。具體操作中，重點(diǎn)對(duì)異常數(shù)字、異常科目、異常行為進(jìn)行分析：

（1）對(duì)異常數(shù)字進(jìn)行分析。數(shù)字是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的基本要素。所謂異常數(shù)字，就是按正常會(huì)計(jì)核算處理后出現(xiàn)的不應(yīng)或極少出現(xiàn)的數(shù)字。數(shù)字異常與否，是由它所能傳遞的信息內(nèi)容所決定的。所以，分析異常數(shù)字，必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。在對(duì)數(shù)字進(jìn)行分析時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)帳薄中資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，因?yàn)楦黝惼髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料都是以資金運(yùn)動(dòng)形式從價(jià)值方面客觀反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果的，只有從資金運(yùn)動(dòng)的方向檢查分析，才能將每筆業(yè)務(wù)落實(shí)清楚。例如，某企業(yè)有筆往來業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理是“借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款”后附銀行匯票，摘要中注明的是自外省某企業(yè)匯來的購貨款。而在下一月的會(huì)計(jì)處理中“借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款”后附轉(zhuǎn)帳支票，摘要中注明為退購貨款。檢查人員對(duì)這種異常的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了懷疑，通過追查所退貨款的去向，到銀行查閱相關(guān)傳票，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在的帳外帳戶，查清了該企業(yè)利用兩套帳進(jìn)行偷稅的行為。

（2）對(duì)異常科目進(jìn)行分析。會(huì)計(jì)科目是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的基本要素，雖然每個(gè)企業(yè)都有自己的記帳方法，但是，會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)卻是一樣的，因此，對(duì)違反了會(huì)計(jì)核算常規(guī)的異常會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析，搞清楚所記錄業(yè)務(wù)的來龍去脈，是檢查的重點(diǎn)。檢查中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)“應(yīng)收、應(yīng)付”等往來科目的分析，將那些不按照會(huì)計(jì)核算要求記帳的業(yè)務(wù)落實(shí)清楚。例如，某企業(yè)“其他應(yīng)付款”明細(xì)帳記錄的業(yè)務(wù)為“借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：其他應(yīng)付款-其他”，后付原始憑證為企業(yè)開具的借款憑據(jù)記帳聯(lián)，并且該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生比較有規(guī)律，主要集中在月末或季末。其借方發(fā)生額業(yè)務(wù)很頻繁，會(huì)計(jì)處理為“借：其他應(yīng)付款-其他貸：現(xiàn)金（或銀行存款）”，后附原始憑證為企業(yè)開具的借款憑據(jù)收據(jù)聯(lián)。企業(yè)解釋說是生產(chǎn)經(jīng)營中遇到資金困難時(shí)向職工借的周轉(zhuǎn)款，借方發(fā)生額是還給職工的借款。檢查人員對(duì)其產(chǎn)生了懷疑，通過落實(shí)借款利率和所支付的利息以及職工手中的借據(jù)情況，迫使企業(yè)交代了銷售下腳料未入帳的事實(shí)。

（3）對(duì)異常行為進(jìn)行分析。企業(yè)的所有行為都是圍繞生產(chǎn)經(jīng)營和會(huì)計(jì)核算發(fā)生的，每項(xiàng)行為之間都存在著必然的聯(lián)系，分析行為之間的合理性應(yīng)作為檢查的一部分。例如企業(yè)的產(chǎn)品銷售費(fèi)用中“運(yùn)雜費(fèi)”與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成正比關(guān)系。假如運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大。對(duì)此異常行為應(yīng)重點(diǎn)分析，落實(shí)清楚原因所在。再如，實(shí)行產(chǎn)品生產(chǎn)銷售數(shù)量與工人工資直接掛鉤的企業(yè)，可以通過調(diào)查分析計(jì)算工人工資升降幅度與產(chǎn)品生產(chǎn)或銷售數(shù)量的比例變化，來核實(shí)企業(yè)的真實(shí)產(chǎn)銷量，是否存在問題。此方法的應(yīng)用，要求檢查人員不但要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)、過硬的稅收知識(shí)、嫻熟的查帳技巧、甄別不合理現(xiàn)象和情況的能力，而且在檢查中要有很強(qiáng)的責(zé)任心，不放過任何疑點(diǎn)，能夠?qū)Ξ惓５那闆r作出合理的判斷和認(rèn)定。4、外圍查證法

此方法是檢查程序的最后階段，也是最后一種檢查方法，因其取得的證據(jù)在案件的定性中最直接、最有效，所以是目前帳外帳檢查中最普遍采用的方法。此方法主要是將前三種檢查方法中所排查出的問題，逐筆落實(shí)清楚，進(jìn)行搜集證據(jù)，調(diào)查取證，找出事實(shí)的真相，并且讓不法分子認(rèn)罪伏法的定案階段。此方法的應(yīng)用重點(diǎn)是作到取證的合法性和有效性，使取得的證據(jù)能夠作為定案的依據(jù)。具體操作主要是對(duì)資金流向和貨物流向進(jìn)行檢查。

（1）對(duì)資金流向進(jìn)行檢查。這種檢查方法主要檢查企業(yè)是否存在帳外賬戶和不通過正常使用的銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算的情況。因銀行結(jié)算是企業(yè)最主要的結(jié)算方式，銀行賬單存根能客觀地記錄和反映企業(yè)交易行為，根據(jù)這一特點(diǎn)，以檢查銀行存款賬戶為突破口，通過銀行對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記帳進(jìn)行逐筆核對(duì)，排查出款項(xiàng)的來源和款項(xiàng)的性質(zhì)，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，知“根”問底，查出企業(yè)的偷逃騙稅行為。具體操作辦法是：到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行帳戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記帳核對(duì)。對(duì)未入帳的銀行帳戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對(duì)帳單，并逐筆查閱銀行傳票，落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況，找出款項(xiàng)的往來對(duì)象進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備。對(duì)企業(yè)入帳核算的銀行帳戶，也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對(duì)帳單與企業(yè)的銀行存款日記帳逐筆核對(duì)，查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入帳，未入帳的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票。對(duì)于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項(xiàng)收取和支付的，可以通過對(duì)被查對(duì)象在銀行設(shè)立的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款帳戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。（2）對(duì)貨物流向的檢查。上述對(duì)資金流向進(jìn)行了落實(shí)取證，但是，僅有資金流的證據(jù)是不能作為定案依據(jù)的，因?yàn)樗�只是證明了企業(yè)收到和支付款項(xiàng)的實(shí)際數(shù)額，而不能說明款項(xiàng)往來的性質(zhì)，究竟是借入款項(xiàng)還是銷貨款項(xiàng)，是借出款項(xiàng)還是購貨款項(xiàng)，沒有相應(yīng)的證據(jù)來證明。所以，僅有資金流的證據(jù)是不能對(duì)案件進(jìn)行定性的，還缺少證據(jù)鏈中的物流。對(duì)物流的調(diào)查取證應(yīng)分為對(duì)銷售貨物、購進(jìn)貨物和支付費(fèi)用等方面的查證。檢查中注意收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)，通過對(duì)相關(guān)企業(yè)調(diào)查落實(shí)，鑒別被查企業(yè)賬簿真?zhèn)危�尤其�?duì)于購銷用戶相對(duì)單一的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，通過檢查有疑點(diǎn)的幾筆業(yè)務(wù)，即可起到去偽存真的效果。

銷售貨物的查證，需要調(diào)查落實(shí)以下內(nèi)容：所售貨物的名稱、數(shù)量、金額、開具的票據(jù)、企業(yè)的記錄、購貨方的付款憑證、購貨方的帳薄記錄、記帳憑證等，在調(diào)查取證中，還應(yīng)注意購貨方的所支付的貨款是否與通過銀行所掌握的資金數(shù)額相符，假如不符應(yīng)根據(jù)新的線索繼續(xù)調(diào)查落實(shí)。

在購貨方也無帳，無任何資料的情況下，調(diào)查取證工作首先要爭取當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持，然后可以根據(jù)檢查資金流時(shí)掌握的帳戶情況到購貨方開戶銀行調(diào)查落實(shí)，掌握購貨方匯款的證據(jù)，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查部門進(jìn)行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業(yè)務(wù)往來情況，重點(diǎn)詢問所購貨物的數(shù)量、金額、所取得的憑證、結(jié)算方式、交貨方式以及業(yè)務(wù)的聯(lián)系人等情況。也可以由購貨方根據(jù)上述內(nèi)容寫出業(yè)務(wù)往來的證明。調(diào)查人員還應(yīng)對(duì)購貨方提供的業(yè)務(wù)聯(lián)系人進(jìn)行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業(yè)務(wù)往來情況，重點(diǎn)詢問所購貨物的數(shù)量、金額、所取得的憑證、結(jié)算方式、交貨方式等，與購貨方的供述是否相符。至此，證據(jù)鏈條已經(jīng)形成，既有銷售方收到的貨款憑據(jù)和業(yè)務(wù)員的業(yè)務(wù)往來證明，又有購貨方所述業(yè)務(wù)往來的證明和匯出貨款的證據(jù)。有了上述證據(jù)，就可以對(duì)銷售方的行為進(jìn)行認(rèn)性定案，作出處理。

購進(jìn)貨物和支付費(fèi)用的查證，也應(yīng)從上述角度出發(fā)，注意證據(jù)之間的聯(lián)系性，使各證據(jù)間形成一個(gè)鏈條關(guān)系。

帳外這種檢查方法對(duì)帳的檢查比較徹底，容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。例如，在檢查某紡織企業(yè)舉報(bào)案時(shí)，該企業(yè)帳面無任何問題，檢查人員于是到當(dāng)?shù)厝嗣胥y行查實(shí)企業(yè)設(shè)立銀行帳戶情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在當(dāng)?shù)剞r(nóng)行開設(shè)了三個(gè)銀行帳戶；在建行開設(shè)了兩個(gè)銀行帳戶；在農(nóng)村信用社開設(shè)了兩個(gè)銀行帳戶。再與企業(yè)的銀行存款日記帳核對(duì)后發(fā)現(xiàn)，只入帳核算了四個(gè)銀行帳戶，有三個(gè)帳戶未入帳核算。檢查人員對(duì)未入帳的三個(gè)帳戶資金往來情況進(jìn)行了逐筆落實(shí)，統(tǒng)計(jì)出該企業(yè)帳外資金收入額三千余萬元，資金支出額二千八百余萬元，涉及五個(gè)省市二十六個(gè)單位。辦案人員根據(jù)檢查確定的線索，兵分兩路，一組落實(shí)資金收入部分，一組落實(shí)資金支出部分。經(jīng)過長達(dá)一個(gè)月的調(diào)查取證，認(rèn)定三千余萬元的資金收入均是企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入，而二千八百余萬元資金支出既有購進(jìn)原材料的支出，又有支付工人工資和電費(fèi)等生產(chǎn)費(fèi)用的支出。在大量的證據(jù)面前，企業(yè)交代了設(shè)置兩套帳進(jìn)行偷稅的事實(shí)。此種方法適用于對(duì)所有被查對(duì)象的檢查，它要求辦案人員在調(diào)查取證前，對(duì)所調(diào)查的問題進(jìn)行分析，對(duì)需要調(diào)查落實(shí)哪些內(nèi)容才能將問題查清，提取哪些證據(jù)才能做到合法有效的定性，做到心中有數(shù)。特別是對(duì)外調(diào)過程中將要遇到哪些困難，解決的辦法等要估計(jì)到位，制定外圍調(diào)查方案，爭取外圍調(diào)查的成功。

以上介紹了檢查帳外帳的四種方法，這只是眾多檢查方法中的一部分，工作中，應(yīng)根據(jù)不同的企業(yè)，不同的會(huì)計(jì)核算，結(jié)合實(shí)際情況確定不同的檢查方法。但是，總的說來，對(duì)帳外帳的檢查主要是從資金流向和貨物流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面來搜集提取證據(jù)，在調(diào)查取證過程中，應(yīng)特別注意資金流和物流之間的聯(lián)系，兩者之間要相互認(rèn)證，形成一個(gè)嚴(yán)密的證據(jù)鏈，只有做到了

這一點(diǎn)，才能將案件查深、查透，辦成鐵案。

企業(yè)對(duì)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的人力、物力的耗費(fèi)和所取得的成果，本應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，但有的卻另設(shè)內(nèi)部賬簿進(jìn)行記錄，這就是“賬外賬”。設(shè)置賬外賬的一個(gè)重要目的是增大成本，減少利潤；增大開支，減少收入，以少納稅款。對(duì)賬外賬的審查可以從以下幾方面入手：

1．檢查收入是否全部入賬。檢查時(shí)，首先要搞清楚被檢查單位檢查年度的收入結(jié)構(gòu)，即主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等。檢查企業(yè)是否將出售邊角、殘廢、余料的收入不入賬，形成小金庫；是否發(fā)生固定資產(chǎn)清理，只反映清理費(fèi)用，未見清理收入；是否存在聯(lián)營、投資行為，而不見投資收益。對(duì)此，檢查時(shí)應(yīng)“對(duì)癥下藥”，檢查“固定資產(chǎn)清理”賬戶，并查看相對(duì)應(yīng)賬戶和會(huì)計(jì)憑證，看固定資產(chǎn)出售行為的會(huì)計(jì)處理是否完整；看企業(yè)是否有“長期投資”賬戶，是否設(shè)置“投資收益”賬戶，并查閱企業(yè)與被投資單位簽訂的投資協(xié)議及其它文件資料，以便發(fā)現(xiàn)問題。2．查證是否存在賬外材料。所謂賬外材料，是指生產(chǎn)未用完的材料在進(jìn)行成本計(jì)算前，不辦理退庫或辦理假退庫手續(xù)而形成材料。對(duì)此，檢查時(shí)可在月末到生產(chǎn)車間查看是否有剩余未用的材料存貨，或根據(jù)生產(chǎn)成本的異常狀況進(jìn)行推測以發(fā)現(xiàn)問題。

3．檢查企業(yè)是否存在亂開、多開銀行賬戶的情況。如企業(yè)發(fā)生銷售行為不通過正常的銀行戶頭結(jié)算，而是通過隱藏的戶頭結(jié)算等。對(duì)此，檢查時(shí)可直接要求銀行等金融部門協(xié)助，進(jìn)行查證落實(shí)；或?qū)彶槠髽I(yè)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，看是否存在應(yīng)收賬款無正當(dāng)理由長期掛賬，而實(shí)際情況是貨款已結(jié)算，但沒有通過正常使用的銀行賬戶結(jié)算的情況。

4．查證企業(yè)是否截留收入。如小規(guī)模納稅人由于其銷售收入賬所對(duì)應(yīng)的原始憑證為普通發(fā)票，企業(yè)往往會(huì)對(duì)發(fā)票采取種種模糊記載的手段，達(dá)到隱瞞收入的目的。對(duì)此，檢查時(shí)可直接到成品倉庫查清出庫數(shù)量，如果匯總普通發(fā)票上記載的銷售數(shù)量小于成品倉庫出庫匯總單上記載的數(shù)量，就屬于賬外收入行為。

5．查證盤盈實(shí)物資產(chǎn)是否有不入賬行為。如有些企業(yè)對(duì)盤盈的產(chǎn)品不轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶，而是轉(zhuǎn)作賬外資產(chǎn)；有些企業(yè)自制固定資產(chǎn)不入賬，形成賬外固定資產(chǎn)。對(duì)此，檢查時(shí)應(yīng)了解被查企業(yè)的盤點(diǎn)制度，盤點(diǎn)報(bào)表記錄，看是否有所隱瞞。對(duì)自制的固定資產(chǎn)，一般是到車間盤點(diǎn)實(shí)物，并與企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)，即可發(fā)現(xiàn)是否有賬外固定資產(chǎn)。上海交通大學(xué)高級(jí)稅務(wù)籌劃師STM證書課程

陳大元；陳俊峰；唐張摘自中國稅務(wù)報(bào)

企業(yè)為了謀取私利，違反《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，在正式的會(huì)計(jì)賬簿外，私自設(shè)置一套或多套會(huì)計(jì)賬簿，隱藏正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，將部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算轉(zhuǎn)移到私設(shè)的會(huì)計(jì)賬簿中，從而偷逃應(yīng)繳稅款，這種行為俗稱私設(shè)“賬外賬”。“賬外賬”的存在，嚴(yán)重破壞了《會(huì)計(jì)法》、《稅收征管法》的嚴(yán)肅性，導(dǎo)致了國家稅收的大量流失。如何通過認(rèn)真細(xì)致的檢查，揭開“賬外賬”的神秘面紗，深圳市南山區(qū)國稅局稅務(wù)人員結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出查找“賬外賬”的幾種方法。在資金往來明細(xì)賬中查找“賬外賬”

201*年3月，南山區(qū)國稅局稅務(wù)人員在對(duì)深圳市某技術(shù)有限公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司上年度結(jié)轉(zhuǎn)下來的“應(yīng)收賬款某集團(tuán)公司”的借方余額特別大，可是按照購銷合同條款，此項(xiàng)業(yè)務(wù)在上年度就該完成。針對(duì)疑點(diǎn)，稅務(wù)人員馬上核對(duì)該公司相關(guān)的明細(xì)賬目。原來，某集團(tuán)公司所購貨物早已驗(yàn)收入庫，貨款也早已付清，只是該公司要求對(duì)方付款的銀行賬號(hào)沒在銀行日記賬上體現(xiàn)，記載在私設(shè)的另一本賬簿上。從公司的各項(xiàng)支出中發(fā)現(xiàn)“賬外賬”

企業(yè)“賬外賬”中的資金，絕大多數(shù)還是要用到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中去，有時(shí)細(xì)看企業(yè)的各項(xiàng)支出，也能從中找出“賬外賬”的端倪。在檢查深圳市某電子有限公司有關(guān)憑證時(shí)，細(xì)心的檢查人員發(fā)現(xiàn)了一個(gè)令人百思不得其解的問題：該公司的房租、水電不是從其基本賬戶中支付，而是由該公司股東代付，記入憑證“其它應(yīng)付款王某”中。這一反�，F(xiàn)象引起了檢查人員的重視，經(jīng)過與相關(guān)的物業(yè)管理公司核實(shí)，檢查工作取得突破性進(jìn)展。原來，該公司的房租、水電根本不是由王某代墊，而是從該公司的另一隱蔽賬號(hào)中支付的�！按箢^小尾”發(fā)票背后的“賬外賬”企業(yè)在開具“大頭小尾”發(fā)票的時(shí)候，不會(huì)將記賬聯(lián)與存根聯(lián)的差額部分記錄在賬面上，但是又必須把賬作平以掩人耳目。那么，差額記哪去了呢？實(shí)際上，就是記在“賬外賬”中了。某汽車維修中心開具“大頭小尾”發(fā)票時(shí)是這樣記賬的：“借：現(xiàn)金1200，貸：主營業(yè)務(wù)收入某公司1200”。檢查人員去某公司取得了某汽車維修中心開具的這張發(fā)票，票面金額為9870元。顯然，該企業(yè)存在“賬外賬”行為。面對(duì)確鑿證據(jù)，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人啞口無言。

假發(fā)票牽出“賬外賬”

在查看企業(yè)有關(guān)憑證時(shí)，若發(fā)現(xiàn)入賬的商品銷售發(fā)票是假發(fā)票，順藤摸瓜，往往能扯出開票公司存在的“賬外賬”。

檢查人員在對(duì)某股份有限公司例行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司從“深圳某紙品有限公司”購買紙箱的所有發(fā)票均系假票，于是檢查人員調(diào)取了該紙品公司兩年的賬簿資料進(jìn)行核查。檢查發(fā)現(xiàn)，雖然該公司的賬目做得工工整整、滴水不漏，似乎根本不存在偷稅問題，但是跟某股份有限公司往來的業(yè)務(wù)卻根本沒有在賬上反映。在鐵證面前，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人只好把“賬外賬”拿出來，并補(bǔ)繳了稅款、罰款共計(jì)75萬余元。

查找“賬外賬”的方法有很多種，但要有效減少“賬外賬”現(xiàn)象的發(fā)生，一方面要求稅務(wù)人員具備高度的職業(yè)責(zé)任感，熟練地掌握業(yè)務(wù)技能；另一方面也有賴于納稅人不斷提高依法納稅意識(shí)，自覺維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效；同時(shí)也需要從加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度本身、完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系方面下工夫。

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