應付賬款與預付賬款的核算

應付帳款余額=應付賬款明細的貸方+預付賬款明細貸方

預付賬款的余額=預付賬款借方余額+應付賬款的借方余額

１７．２００９年１２月３１日，丙公司“應付賬款”賬戶為貸方余額２６００００元，其所屬明細賬戶的貸方余額合計為３３００００元，所屬明細賬戶的借方余額合計為７００００元，＂預付賬款＂賬戶借方余額１５００００元，其所屬明細賬戶的借方余額合計為２０００００元，所屬明細賬戶的貸方余額為５００００元，問丙公司資產(chǎn)負債表中，＂應付賬款＂，＂預付賬款＂連個項目的期末余額為（）

Ａ．３８００００元和２７００００元Ｂ．３３００００元和２０００００元Ｃ．５３００００元和１２００００元Ｄ．２６００００元和１５００００元

擴展閱讀：預付賬款和應付賬款的相關知識

從賬戶的用途結構分析，應付賬款明細賬應是貸方余額，它反映期末應付賬款數(shù)額。但是，預付賬款的特定核算方法會使應付賬款明細賬出現(xiàn)借方余額，該余額實際上是預付賬款。預付賬款的核算有兩種方法，

第一種方法是單獨設置預付賬款賬戶核算，

第二種方法是不單獨設置預付賬款賬戶而將預付賬款的內(nèi)容合并在應付賬款賬戶內(nèi)核算。

按照第二種核算方法，如果預付賬款發(fā)生在前一個月，收到商品或接受勞務在后一個月，就會產(chǎn)生應付賬款明細賬借方余額，該余額實際上是預付賬款，在編制資產(chǎn)負債表時應包括在預付賬款項目內(nèi)。由于應付賬款明細賬借方余額的存在，所以應付賬款明細賬的貸方余額才是真實的應付賬款，在編制資產(chǎn)負債表時該余額應包括在應付賬款項目內(nèi)。

應付賬款總賬余額實際上是上述應付賬款與預付賬款的差額，而不是真實的應付賬款。

現(xiàn)舉例說明以應付賬款賬戶核算預付賬款的情況。例：某工業(yè)企業(yè)采用預付賬款方式向a公司采購甲材料，有關經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）3月10日向a公司預付貨款100000元，以銀行存款支付。借：應付賬款a公司100000

貸：銀行存款1000（2）4月25日收到a公司交來的甲材料。隨貨附來的增值稅專用發(fā)票上列明，價款300000元，稅額為51000元。材料已入庫，差額未付。借：原材料甲材料300000

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）51000

貸：應付賬款一a公司351000

（3）5月31日以銀行存款向a公司支付差額。借：應付賬款a公司251000

貸：銀行存款251000

將以上分錄的相關內(nèi)容過入“應付賬款a公司”明細賬。4月25日收到材料時，“應付賬款a公司”明細賬貸方登記應付金額351000元，而不是貸方?jīng)_銷預付金額100000元。體現(xiàn)的是會計管理的要求，即要求該明細賬反映預付賬款采購業(yè)務款項的預付、應付和差額補付的情況，以便通過該明細賬實現(xiàn)對預付賬款采購業(yè)務全過程的監(jiān)督和管理。如果僅以“應付賬款a公司”明細賬的資料為依據(jù)，那么，3月、4月和5月底資產(chǎn)負債表中預付賬款和應付賬款項目應填列的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：3月31日：預付賬款1000004月30日：應付賬款2510005月31日：應付賬款0

預付賬款采用上述第一種方法核算需要設置預付賬款賬戶，從賬戶的用途結構分析該賬戶明細賬應是借方余額，反映期末預付賬款。但是，按照會計管理的要求，預付賬款明細賬要反映預付賬款采購業(yè)務款項的預付、應付和補付的全過程，以便通過預付賬款賬戶對該項采購業(yè)務進行全過程的監(jiān)督和管理。按照這一要求預付賬款采購業(yè)務要按每一供貨或勞務供應單位設置預付賬款明細賬戶，預付賬款時按預付金額登記該賬戶的借方，收到商品或接受勞務時按應付金額登記該賬戶的貸方，補付應付金額與預付金額之差額時登記該賬戶借方。若登記應付金額在前一個月，而登記補付金額在后一個月，就會產(chǎn)生預付賬款明細賬的貸方余額。它是應付數(shù)與預付數(shù)之差額即應補付金額，實際上是一項應付賬款，在編制資產(chǎn)負債表時該余額應包括在應付賬款項目內(nèi)。由于預付賬款明細賬戶貸方余額的存在，真正的預付賬款應該是預付賬款明細賬的借方余額，該數(shù)額在編制資產(chǎn)負債表時應包括在預付賬款項目內(nèi)。預付賬款總賬余額是上述預付賬款與應付賬款之差，而不是真實的預付賬款�，F(xiàn)舉例說明以預付賬款賬產(chǎn)核算預付賬款的情況。仍以上例資料為例，編制分錄如下（材料按實際成本核算）：（1）3月10日預付貨款：借：預付賬款a公司100000貸：銀行存款100000（2）4月25日收到甲材料，登記應付金額：借：原材料甲材料300000

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）51000貸：預付賬款a公司351000（3）5月31日補付差額：借：預付賬款a公司251000貸：銀行存款251000

將以上分錄的相關內(nèi)容過入“預付賬款a公司”明細賬。僅以“預付賬款a公司”明細賬為依據(jù)，資產(chǎn)負債表中應付賬款和預付賬款項目于3月、4月和5月末應填列的金額（單位：元）為：3月31日：預付賬款1000004月30日：應付賬款2510005月31日：預付賬款根據(jù)上面分析，可以將有關明細賬余額的經(jīng)濟內(nèi)容概括如下，應付賬款明細賬借方余額反映預付賬款，貸方余額反映應付賬款；預付賬款明細賬借方余額反映預付賬款，貸方余額反映應付賬款。編制資產(chǎn)負債表，確定表中應付賬款和預付賬款項目應填列金額時，務必牢記這一點。

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