銀行資產(chǎn)負(fù)債損益情況審計(jì)的幾點(diǎn)心得(潘)
銀行資產(chǎn)負(fù)債損益情況審計(jì)的幾點(diǎn)心得
在我國(guó)，中小城市審計(jì)系統(tǒng)涉及的金融審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量相當(dāng)有限，審計(jì)人員的新老交替和人員輪崗制度，使得金融審計(jì)的工作傳承缺乏連續(xù)性，審計(jì)人員需要自己不斷地摸索方法和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，我通過親身經(jīng)歷數(shù)次金融企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目，總結(jié)了一些關(guān)于銀行審計(jì)基礎(chǔ)工作的經(jīng)驗(yàn)與同行分享。
談到對(duì)銀行的審計(jì)，人們往往把銀行信貸業(yè)務(wù)審計(jì)放在重中之重，這是因?yàn)樵谥行〕鞘械纳虡I(yè)銀行審計(jì)中，銀行80%的收入來自于銀行信貸業(yè)務(wù)，而銀行信貸資產(chǎn)又是銀行資產(chǎn)中風(fēng)險(xiǎn)最大的。因此，將銀行信貸業(yè)務(wù)審計(jì)確定為審計(jì)重點(diǎn)，是中小城市商業(yè)銀行審計(jì)的必然選擇。
一、銀行信貸業(yè)務(wù)審計(jì)工作的特點(diǎn)
一是資料重要程度高。在銀行信貸業(yè)務(wù)檢查中，抽查的信貸資料絕大部分屬于重要憑證，如借據(jù)、借款合同、擔(dān)保合同等，是銀行重要債權(quán)債務(wù)憑證，遺失或損壞后不可再?gòu)?fù)制；二是抽查資料范圍廣。銀行網(wǎng)點(diǎn)的數(shù)量決定審計(jì)抽查的范圍，為了能夠深入了解被審單位資產(chǎn)的整體狀況，審計(jì)抽查范圍必須具備一定的覆蓋面，否則查出問題可能并不具備普遍性，對(duì)銀行信貸業(yè)務(wù)也失去指導(dǎo)意義；三是抽查數(shù)量多。區(qū)域性城市商業(yè)銀行主要服務(wù)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)，面對(duì)的大部分是中小企業(yè)客戶，貸款的特點(diǎn)主要是短期或中期貸款，金額不大但筆數(shù)較多；四是審計(jì)證據(jù)收集量大。單筆貸款經(jīng)常涉及多方面問題，情況比較復(fù)雜，再加上審計(jì)抽查檔案資料多，所以審計(jì)證據(jù)收集量比較大。二、銀行信貸業(yè)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性
一個(gè)成功的審計(jì)項(xiàng)目不僅在于揭露被審計(jì)單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)問題，還在于能夠善始善終的將審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行到底，只有全部工作都?xì)w檔完成，歸為一體，在今后的日子里才能繼續(xù)發(fā)揮它的功能和作用。如果沒有嚴(yán)謹(jǐn)有序的審計(jì)工作程序和審計(jì)證據(jù)和資料歸集，就會(huì)造成審計(jì)項(xiàng)目后期資料歸檔困難，審計(jì)成果不能轉(zhuǎn)化。
商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)設(shè)置，少則十多家分行，多則幾十家分行，審計(jì)項(xiàng)目初期需對(duì)各家分行的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行初步了解，有針對(duì)性的確定審計(jì)抽查范圍，并保證審計(jì)抽查具有一定的覆蓋面，確保發(fā)現(xiàn)的問題具有普遍性，而非特例。這就要求審計(jì)抽查數(shù)量可觀。在審計(jì)過程中往往會(huì)遇到這種情況，一些問題各家分行普遍存在，或同一貸款檔案資料中涉及多方面問題，還有可能審查過后又發(fā)現(xiàn)前期資料中可能存在線索或疑點(diǎn)，
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商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)實(shí)務(wù)研究與探討
201*-6-160:0
為認(rèn)真貫徹黨的十六大精神，全面落實(shí)“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的工作方針，針對(duì)當(dāng)前金融領(lǐng)域存在的突出問題，把深入整頓金融秩序、提高金融資產(chǎn)質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力、強(qiáng)化金融監(jiān)管作為金融審計(jì)工作重點(diǎn)，以促進(jìn)規(guī)范金融管理、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，強(qiáng)化金融審計(jì)。適逢審計(jì)機(jī)關(guān)成立二十周年之際，認(rèn)真總結(jié)金融審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，力求從理論和實(shí)踐的結(jié)合上對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)的特點(diǎn)、目標(biāo)、重點(diǎn)內(nèi)容和基本方法以及如何防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步研究和探討。以期進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行審計(jì)，提高審計(jì)效率和工作水平，充分發(fā)揮金融審計(jì)的監(jiān)督作用，促進(jìn)商業(yè)銀行建康發(fā)展。
一、目前商業(yè)銀行發(fā)展?fàn)顩r（一）經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。
隨著我國(guó)改革開放步伐的逐步加快，國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定發(fā)展，經(jīng)濟(jì)勢(shì)力不斷增強(qiáng)，金融行業(yè)已進(jìn)入快速發(fā)展的軌道。特別是我國(guó)成功抵御了亞洲金融危機(jī)以后，人民幣匯率保持穩(wěn)定，居民收入逐年提高。因此，商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)、人員、資產(chǎn)總額迅速增加。機(jī)構(gòu)越來越多、規(guī)模越來越大，跨地區(qū)、跨行業(yè)的商業(yè)銀行逐年增多。金融資產(chǎn)迅速增長(zhǎng)，占地方經(jīng)濟(jì)的比例越來越高。（二）經(jīng)營(yíng)品種、服務(wù)項(xiàng)目不斷增加。
隨著我國(guó)金融體制改革的不斷深入，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)品種、業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大。一是傳統(tǒng)的服務(wù)項(xiàng)目日趨完善，二是我國(guó)入世以后，金融業(yè)務(wù)與國(guó)際接軌，相應(yīng)增加了新的金融產(chǎn)品。（三）競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。
目前我國(guó)商業(yè)銀行除四大國(guó)有商業(yè)銀行、三大政策性銀行以外，還有中信、發(fā)展、民生、華夏、浦發(fā)等股份制商業(yè)銀行以及地方商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社、外資銀行、外資參股銀行等。眾多部門經(jīng)營(yíng)同一業(yè)務(wù)，必然導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)激烈。特別是外資銀行，從資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)方式、管理經(jīng)驗(yàn)到抵御金融風(fēng)險(xiǎn)的能力都領(lǐng)先于我國(guó)同類銀行，因此，競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈。
二、商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)的特點(diǎn)（一）綜合性。銀行是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綜合部門，國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各企業(yè)的資金活動(dòng)都要通過銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。銀行又是全國(guó)資金活動(dòng)的總樞紐，它居于信貸、各類結(jié)算、現(xiàn)金收支的中心地位，從而使各部門、各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都在銀行業(yè)務(wù)的活動(dòng)中反映出來。同時(shí)，銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)又涉及到社會(huì)再生產(chǎn)的各個(gè)領(lǐng)域。因此對(duì)銀行金融機(jī)構(gòu)審計(jì)，必須全面了解國(guó)家對(duì)各部門、各行業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面的方針政策和規(guī)章制度，了解業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，然后進(jìn)行綜合分析，才能做出較為正確的審計(jì)結(jié)論。這就要求金融審計(jì)人員應(yīng)具備較為全面的經(jīng)濟(jì)、金融知識(shí)，才能更好地完成金融審計(jì)任務(wù)。（二）系統(tǒng)性。我國(guó)現(xiàn)行金融體制是，金融機(jī)構(gòu)的人、財(cái)、物和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都是由總行垂直領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一些規(guī)章制度和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則都是由總行制定的，并在本金融系統(tǒng)貫徹執(zhí)行。在審計(jì)基層金融機(jī)構(gòu)時(shí)發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)收支等方面的問題，一般都可以在其上級(jí)金融機(jī)構(gòu)，直至總行找到原因。因此商業(yè)銀行審計(jì)具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性。
（三）延伸性。信貸資金的運(yùn)動(dòng)是有規(guī)律的。銀行貸款給企業(yè)，企業(yè)將貸來的款項(xiàng)用于生產(chǎn)和流通，在取得貸款的增殖后又將貸款本金連同利息向銀行還本付息。這是由銀行信貸資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律所決定的。因此，要審計(jì)金融機(jī)構(gòu)使用信貸資金的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性，必須延伸到信貸資金涉及到的有關(guān)企業(yè)單位，了解貸款的使用、歸還情況，驗(yàn)證信貸資金的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性。（四）集中性。商業(yè)銀行審計(jì)不同于其他行業(yè)審計(jì)，具有要求高、政策性強(qiáng)、行業(yè)集中統(tǒng)一的特點(diǎn)。審計(jì)署統(tǒng)一安排，高度集中、高度統(tǒng)一，同時(shí)利用計(jì)算機(jī)軟件輔助審計(jì)。
三、商業(yè)銀行審計(jì)的主要內(nèi)容和基本方法（一）商業(yè)銀行報(bào)表審計(jì)。按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)要定期編制“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”、“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”，金融企業(yè)還要編制“業(yè)務(wù)狀況變動(dòng)表”及有關(guān)附表。審計(jì)之前，首先通過審閱企業(yè)報(bào)表了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、資金布局、資金流向。就金融企業(yè)而言財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)與其他行業(yè)基本相同，所不同的是具體項(xiàng)目和業(yè)務(wù)內(nèi)容存在著差異。
1、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)“資產(chǎn)負(fù)債表”是反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的情況報(bào)表，能夠如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和償債能力，以及所有者權(quán)益。審查資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)放在審查金融企業(yè)信貸資金的風(fēng)險(xiǎn)大小、負(fù)債多少及資金的流動(dòng)性上，要特別注意有關(guān)項(xiàng)目的編制是否正確。在具體審計(jì)中可抽查某一個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行總賬與明細(xì)賬與報(bào)表的核對(duì)，也可以將資產(chǎn)負(fù)債表的余額與業(yè)務(wù)狀況變動(dòng)表的余額核對(duì)，看是否一致。也可以通過賬、表核對(duì)驗(yàn)證。如：按總分類賬戶余額，填列的項(xiàng)目與相關(guān)的報(bào)表欄目核對(duì)或利用報(bào)表的補(bǔ)充資料與相關(guān)實(shí)物核對(duì)，以驗(yàn)證報(bào)表是否真實(shí)，以及資產(chǎn)占用結(jié)構(gòu)是否合理，負(fù)債的比例是否合理。2、損益表審計(jì)審查“損益表”時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考核企業(yè)的資本利潤(rùn)率，以反映所有者投資的盈利水平。對(duì)相關(guān)明細(xì)表的審查，主要看實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的真實(shí)性。同時(shí)，還應(yīng)注意利潤(rùn)的分配，是否按法定比例提取資本公積和盈余公積，除了按法定程序轉(zhuǎn)增資本金外，主要用于彌補(bǔ)虧損；利潤(rùn)分配的順序是否按規(guī)定程序進(jìn)行；還應(yīng)注意損益表與業(yè)務(wù)狀況變動(dòng)表的有關(guān)科目是否一致。
3、業(yè)務(wù)狀況變動(dòng)表審計(jì)“業(yè)務(wù)狀況變動(dòng)表”具體而全面地反映金融企業(yè)的資金情況，對(duì)金融企業(yè)內(nèi)部管理有特別的作用。審查時(shí)重點(diǎn)考核企業(yè)資金的變動(dòng)情況，分析資金流入或流出的原因，以判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問題及財(cái)務(wù)核算、管理上是否穩(wěn)健運(yùn)作。在具體的操作中，根據(jù)每次審計(jì)任務(wù)的要求去抽查某些項(xiàng)目，可以用核對(duì)的方法，從表的差額反映以及賬面的記載去反映管理、核算中的問題。資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)業(yè)務(wù)狀況變動(dòng)表的各科目進(jìn)行合并或軋差后匯總的，特別注意資產(chǎn)類科目是否出現(xiàn)貸方余額，負(fù)債類科目是否出現(xiàn)借方余額，聯(lián)行往賬與聯(lián)行來賬余額軋差，是否與聯(lián)行匯差余額相反方向等。（二）商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)。
各類存款，是金融行業(yè)重要的負(fù)債項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)。存款業(yè)務(wù)的審計(jì)，是金融行業(yè)審計(jì)工作的重要組成部分。
1、商業(yè)銀行存款審計(jì)原則。（1）企業(yè)不得多頭開戶。按照《賬戶管理規(guī)定》，每個(gè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)或機(jī)關(guān)單位只能在一家銀行開設(shè)一個(gè)基本戶，辦理存款取款和結(jié)算，確因經(jīng)營(yíng)需要開設(shè)其他賬戶，需經(jīng)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行批準(zhǔn)可在其他銀行開設(shè)輔助戶，但輔助戶只能辦理轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，只轉(zhuǎn)付不收入，不能支付現(xiàn)金。（2）企業(yè)及單位存款要“先存后支”。即企業(yè)及單位必須先把資金存入銀行后，才能按照規(guī)定支用自己有權(quán)使用的存款。（3）金融行業(yè)不得墊款。即銀行在劃轉(zhuǎn)資金時(shí)為開戶單位“存款”行為，不得與業(yè)務(wù)客戶相互串通惡意透支，更不得出借、出租、轉(zhuǎn)讓銀行賬戶。
2、存款業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容及方法（1）儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度是否全部落實(shí)。自201*年4月1日實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制后，對(duì)一些單位的資金以儲(chǔ)蓄方式的存款，起到很大的糾錯(cuò)作用。但有的金融部門利用自身的工作便利條件，沒有糾正，有的存款名稱還用諧音字的名稱，對(duì)這樣的問題從審閱明細(xì)賬的存款人名單和存入額比較大的賬戶入手，去發(fā)現(xiàn)問題。
（2）對(duì)開立基本存款結(jié)算戶的，應(yīng)調(diào)閱開戶登記簿，審查開戶單位是不是企業(yè)、事業(yè)單位、行政單位開戶，是不是人民銀行和財(cái)政部門指定的開戶銀行。開設(shè)輔助賬戶的，其申請(qǐng)理由是否合理。銀行在業(yè)務(wù)操作過程中是否按輔助戶的規(guī)定運(yùn)作。開立臨時(shí)賬戶的，是否確因經(jīng)營(yíng)需要在外埠開戶。開立各類賬戶時(shí)應(yīng)注意企業(yè)單位是否提供了開戶申請(qǐng)、單位印模及主管部門證明，特別是開立輔助戶、臨時(shí)戶的是否經(jīng)過基本開戶銀行的審查同意并簽署了意見，開戶銀行是否進(jìn)行了嚴(yán)格審查。
（3）對(duì)單位賬戶的使用審計(jì)時(shí)，注意銀行是否按有關(guān)政策規(guī)定監(jiān)督企業(yè)單位正確使用開立的賬戶，有無出租出借轉(zhuǎn)讓賬戶的問題，有無在輔助戶中既存款又取款，違反《賬戶管理規(guī)定》的行為，有無將臨時(shí)賬戶作為基本賬戶長(zhǎng)期使用的問題。
（4）注意審計(jì)結(jié)息的情況。對(duì)每季末的結(jié)息，可調(diào)閱儲(chǔ)蓄利息清單（包括活期）看是否及時(shí)全額入賬，可抽查利息支出數(shù)額較大的活期戶。調(diào)閱定期存款計(jì)息表，審查定期（存本取息、整存整取、零存整取等）各類儲(chǔ)蓄存款的利率運(yùn)用是否合規(guī)，基數(shù)的計(jì)算是否正確，定期存款提前支取的是否如實(shí)沖減應(yīng)付利息，還應(yīng)注意手工計(jì)息的憑單，特別在非結(jié)息日大額利息支出憑單，如有這種現(xiàn)象一定要查明原因。
（5）調(diào)閱內(nèi)部往來賬、明細(xì)賬，注意審查“內(nèi)部往來”的轉(zhuǎn)賬，用特轉(zhuǎn)傳票轉(zhuǎn)入儲(chǔ)金現(xiàn)象，有無調(diào)劑資金或內(nèi)部部門設(shè)立儲(chǔ)蓄賬戶現(xiàn)象。（6）內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合，對(duì)存款戶在半年、年底、次年初存款額變化大，資金進(jìn)出頻繁的情況，用內(nèi)部審查和到存款單位了解原因的方法，來發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的資金和行為。
（三）商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)審計(jì)。
1、商業(yè)銀行貸款審計(jì)原則。（1）正確反映貸款投向，即貸給誰，干什么用，實(shí)際怎樣用。（2）妥善保管貸款借據(jù)，借據(jù)是借款單位和金融企業(yè)債權(quán)債務(wù)具有法律效能的重要信用證件。（3）進(jìn)行柜面監(jiān)督，貸款發(fā)出后金融企業(yè)有權(quán)檢查，監(jiān)督貸款的使用情況，監(jiān)督借款單位按計(jì)劃或合同規(guī)定的用途使用貸款并保證貸款資金的安全。（4）監(jiān)督企業(yè)按期歸還貸款。（5）正確計(jì)算貸款利息，認(rèn)真執(zhí)行逾期加罰息制度。
2、貸款業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容及要點(diǎn)（1）內(nèi)部控制制度是否健全，貸款資料、手續(xù)是否完備、貸款程序是否合法，各級(jí)銀行是否實(shí)行貸款責(zé)任制。
（2）貸款發(fā)放范圍是否嚴(yán)格執(zhí)行《貸款通則》規(guī)定，是否有違規(guī)發(fā)放貸款的行為。
（3）對(duì)借款人的資金投向、經(jīng)營(yíng)狀況是否定期監(jiān)督檢查，貸款利息收入、貸款本金收回是否按規(guī)定期限，按期收回，對(duì)逾期貸款、呆滯貸款、呆帳貸款是否嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)劃分，是否建立貸款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，保證信貸資金的安全完整。（4）對(duì)抵貸資產(chǎn)、抵貸物資的變現(xiàn)處理，看其制度是否完備，是否將損失減少到最低程度。
3、貸款業(yè)務(wù)核算審計(jì)（1）貸款發(fā)放的核算審計(jì)。企事業(yè)單位向銀行申請(qǐng)貸款，應(yīng)根據(jù)借款合同條文的規(guī)定，逐筆訂立借據(jù)，經(jīng)銀行信貸人員考察，報(bào)有權(quán)審批人同意簽章后，交會(huì)計(jì)部門作發(fā)放貸款的賬務(wù)處理依據(jù)（借款憑證是多聯(lián)憑證），然后將貸款額轉(zhuǎn)入存款戶，按貸款用途監(jiān)督使用。審計(jì)時(shí)注意審計(jì)借款憑證的內(nèi)容是否齊全，金額是否正確，印鑒、審批簽章是否完備，屬于擔(dān)保貸款的憑證上有無擔(dān)保單位簽章，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確。
（2）貸款回收核算審計(jì)。借款人在貸款到期如數(shù)歸還借款時(shí)，應(yīng)填制還款憑證（多聯(lián)式）經(jīng)銀行審查無誤后，進(jìn)行賬務(wù)處理。審計(jì)時(shí)注意，填制的還款憑證是否正確，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，特別是利息的收回是否全額，有無多收或少收的問題。
（3）逾期貸款核算審計(jì)。金融企業(yè)發(fā)放的貸款因借款人的原因，貸款到期（含展期）仍不能歸還的，按規(guī)定將其轉(zhuǎn)入逾期貸款戶進(jìn)行管理核算。審計(jì)時(shí)要查明形成逾期的原因，有擔(dān)保人要追究擔(dān)保人的責(zé)任，因本單位工作人員過失或經(jīng)營(yíng)管理不善造成貸款損失，應(yīng)追究有關(guān)人員的責(zé)任。對(duì)被確認(rèn)為呆賬貸款的，要審查是否按規(guī)定的核銷條件、核銷辦法和審批權(quán)限，從呆賬準(zhǔn)備金中核銷。核銷時(shí)應(yīng)注意呆帳準(zhǔn)備金僅限于核銷貸款本金，注意有無在呆賬準(zhǔn)備金中核銷貸款利息現(xiàn)象。（4）抵押貸款核算審計(jì)。抵押貸款是申請(qǐng)貸款企業(yè)以有價(jià)證券或其他財(cái)產(chǎn)作抵押品，向金融企業(yè)申請(qǐng)，由金融企業(yè)按抵押品價(jià)值的一定比例計(jì)算發(fā)放的貸款，抵押貸款到期收不回來，銀行可以依據(jù)合同將抵押品依法處置，金融企業(yè)也可以將抵押品轉(zhuǎn)入賬內(nèi)，按抵押貸款及應(yīng)收利息之和作價(jià)入賬。
（5）擔(dān)保貸款核算審計(jì)。擔(dān)保貸款是指借款人在申請(qǐng)貸款時(shí)，必須向銀行提供具有法人資格并能承擔(dān)借款人無力償還貸款時(shí)代其償還的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。審計(jì)時(shí)應(yīng)注意：①審查擔(dān)保人的擔(dān)保資格，對(duì)固定資產(chǎn)性質(zhì)的貸款第三方保證人應(yīng)出具《不可撤消的人民幣借款擔(dān)保書》。②審查擔(dān)保單位的清償能力，擔(dān)保單位的資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)效益、負(fù)債情況和資產(chǎn)信用程度，信貸人員是否嚴(yán)格考察，確定擔(dān)保單位是否有擔(dān)保能力。③審查貸款展期擔(dān)保。這里指貸款展期后擔(dān)保單位在《借款展期申請(qǐng)審批書》中簽署同意擔(dān)保的意見，并加蓋法人印章，如貸款展期到期后還收不回貸款，就應(yīng)查找出為什么到期不能歸還貸款的原因，是信貸人員監(jiān)管不力的責(zé)任，還是其他原因，同時(shí)還包括應(yīng)收利息的復(fù)利計(jì)算，這樣才能真實(shí)地揭示貸款中的問題。（四）損益審計(jì)。
損益是企業(yè)財(cái)務(wù)收支的最后成果，也是企業(yè)目標(biāo)管理及考核的重要指標(biāo)，其經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)，是審計(jì)的主要內(nèi)容。對(duì)金融企業(yè)損益的審計(jì)，包括利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和利潤(rùn)的分配兩部分，以驗(yàn)證利潤(rùn)及分配的真實(shí)性、合法性、正確性。具體內(nèi)容包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的審計(jì)、投資收益的審計(jì)、營(yíng)業(yè)外收入及營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)，利潤(rùn)分配的審計(jì)等方面。
營(yíng)業(yè)收入包括：利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來利息收入、其他營(yíng)業(yè)收入（手續(xù)費(fèi)收入、匯兌收入等）。審計(jì)應(yīng)主要了解營(yíng)業(yè)收入計(jì)劃的完成情況，找出未完成計(jì)劃或超額完成計(jì)劃的原因，查明營(yíng)業(yè)收入的正確性合法性真實(shí)性，有無截留營(yíng)業(yè)收入的情況，以評(píng)價(jià)營(yíng)業(yè)收入內(nèi)部控制制度的健全和有效，揭露糾正在營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)過程中的差錯(cuò)和弊端，確保營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)的真實(shí)和正確。
1、利息收入審計(jì)利息收入是金融行業(yè)最主要的營(yíng)業(yè)收入來源，各商業(yè)銀行按照國(guó)家宏觀政策和貸款管理辦法發(fā)放貸款，根據(jù)貸款的種類、期限和利率計(jì)算出貸出款項(xiàng)的利息收入。審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面：（1）審計(jì)貸款利息計(jì)收范圍；（2）審計(jì)貸款利率的使用情況；（3）審計(jì)計(jì)算利息方法是否正確；（4）審查貸款利息收入是否全額入賬；（5）表外利息核算是否符合規(guī)定。2、金融企業(yè)往來收入審計(jì)金融企業(yè)往來收入是銀行與其他金融機(jī)構(gòu)，與中央行之間的資金往來發(fā)生的利息收入，利差補(bǔ)貼收入等。這類資金數(shù)額大，對(duì)利潤(rùn)的形成影響也大，是審計(jì)的難點(diǎn)，也是重點(diǎn)，對(duì)這部分收入的審計(jì)掌握三個(gè)方面的內(nèi)容：（1）計(jì)息范圍，即各項(xiàng)資金往來、上存、拆出的時(shí)間、筆數(shù)、金額是否按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算利息，及時(shí)入賬，有無漏記錯(cuò)記現(xiàn)象。（2）利率使用情況，各項(xiàng)資金是否按規(guī)定使用利率檔次，對(duì)往來資金是否按協(xié)議確定的利率執(zhí)行。（3）利息收入的計(jì)算是否正確，是否及時(shí)入賬。3、其他營(yíng)業(yè)收入審計(jì)主要審計(jì)各項(xiàng)收入的真實(shí)合法性及是否全部納入賬內(nèi)核算，有無截留轉(zhuǎn)移收入的行為。
4、營(yíng)業(yè)成本審計(jì)營(yíng)業(yè)成本是商業(yè)銀行在某一時(shí)期業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的營(yíng)業(yè)支出。對(duì)營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)應(yīng)分清一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)收入必須相應(yīng)該期營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的費(fèi)用。審計(jì)時(shí)注意借用資金的利率、期限和還息方式。各種準(zhǔn)備金的提取按國(guó)家規(guī)定的比率和方法提取并按照規(guī)定范圍使用，不應(yīng)擴(kuò)大范圍提取和使用。
5、營(yíng)業(yè)稅金審計(jì)商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅法的規(guī)定，繳納各項(xiàng)稅款。對(duì)各項(xiàng)稅金的審計(jì)，主要通過審閱“應(yīng)繳稅金”總賬及其所屬明細(xì)賬記錄，并結(jié)合營(yíng)業(yè)收入總賬和明細(xì)賬的記錄，查明商業(yè)銀行是否按照稅法規(guī)定交納各項(xiàng)稅款，各項(xiàng)稅款的納稅依據(jù)是否正確，有無虛報(bào)或縮小納稅依據(jù)而少繳稅金的行為；查明使用的稅率和稅金計(jì)算是否正確；查明交納稅金的賬務(wù)處理是否正確，記入本期損益的稅金是否正確，計(jì)算口徑與收入是否一致。
四、商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制隨著金融行業(yè)發(fā)展的多樣化和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的問題。當(dāng)前金融審計(jì)工作面對(duì)新形勢(shì)，迎接新挑戰(zhàn)，只有防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，才能有效的促進(jìn)金融審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。具體應(yīng)從如下方面控制：（一）審前準(zhǔn)備控制。
所謂審前準(zhǔn)備控制，就是越來越多的工作放在前期，更注重對(duì)被審計(jì)商業(yè)銀行的了解程度。有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員通過與銀行管理層的談話會(huì)發(fā)覺經(jīng)營(yíng)者是否有違規(guī)操作的動(dòng)機(jī)。通過談話、實(shí)地調(diào)查，一般都能大致地了解被審計(jì)商業(yè)銀行的基本狀況，知道哪些地方將可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，查找此風(fēng)險(xiǎn)怎樣產(chǎn)生，會(huì)影響商業(yè)銀行的哪些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生哪些影響，以確定重點(diǎn)審計(jì)區(qū)。這樣做不僅降低了成本，提高了效率，而且控制了風(fēng)險(xiǎn)。劃分完風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域后，就要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查。如果內(nèi)部控制較好，問題就不會(huì)很大。如果檢查認(rèn)為，有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控不好，那么審計(jì)人員就要對(duì)這個(gè)區(qū)域進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
（二）審計(jì)人員控制。
防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，人是決定因素。開展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開高素質(zhì)的審計(jì)人員。人員的素質(zhì)是質(zhì)量控制的源頭，高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目呼喚高素質(zhì)的審計(jì)人員。只有不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，才能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。提高審計(jì)人員素質(zhì)，應(yīng)從如下幾方面著手：一是要加大培訓(xùn)力度。審計(jì)工作不能疲于奔命，而應(yīng)合理、科學(xué)地把審計(jì)與培訓(xùn)結(jié)合起來，有計(jì)劃地安排審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，掌握先進(jìn)的審計(jì)手段，提高業(yè)務(wù)能力。二是大力提倡審計(jì)人員進(jìn)行自學(xué)。鼓勵(lì)審計(jì)人員提高學(xué)歷學(xué)識(shí)層次，自覺參加一些審計(jì)、會(huì)計(jì)等方面的知識(shí)學(xué)習(xí)，使在崗的每一位審計(jì)干部成為學(xué)習(xí)型干部，選擇熱心審計(jì)事業(yè)工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精的人員為金融審計(jì)的中堅(jiān)力量，充分發(fā)揮他們的作用。三是要注重案例分析和理論研究，經(jīng)常召開典型案例分析會(huì)，不斷總結(jié)提高；要不斷學(xué)習(xí)和掌握新理論、新知識(shí)、新方法。四是強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計(jì)責(zé)任，包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任的教育。增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感。
（三）審計(jì)過程控制。
審計(jì)過程控制可以說是審計(jì)質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)，具體可以細(xì)分為以下幾個(gè)控制環(huán)節(jié)：
1、實(shí)行責(zé)任分工的管理制度，并配合以適當(dāng)?shù)姆旨?jí)指導(dǎo)和監(jiān)督。在審計(jì)工作進(jìn)行之前，按會(huì)計(jì)項(xiàng)目劃分為不同的審計(jì)部分，再由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人視項(xiàng)目特點(diǎn)分工給具有不同勝任能力的審計(jì)人員，逐級(jí)負(fù)責(zé)。審計(jì)人員具有不同的職級(jí)，各司其職，承擔(dān)不同的審計(jì)責(zé)任。同時(shí)，上級(jí)審計(jì)人員對(duì)下級(jí)審計(jì)人員負(fù)責(zé)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并監(jiān)督其工作進(jìn)度和工作效率。
2、重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用可靠、有效的審計(jì)方法�，F(xiàn)代審計(jì)已由制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，不僅檢查商業(yè)銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還要評(píng)估與企業(yè)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素，用以確定某一時(shí)期需要審計(jì)的主要項(xiàng)目及其審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法。審計(jì)人員在選擇了最小風(fēng)險(xiǎn)方案并予以實(shí)施后，還應(yīng)跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)過程，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，以便發(fā)現(xiàn)方案不足之處和新的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而及時(shí)采取補(bǔ)救措施。
3、建立三級(jí)復(fù)核制度。所謂三級(jí)復(fù)核制度就是指項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和專門復(fù)核機(jī)構(gòu)對(duì)具體項(xiàng)目工作底稿逐級(jí)審查，最后簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的制度。因?yàn)�，由于審�?jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計(jì)過程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員自身能力的限制，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤的判斷在所難免。為了確保審計(jì)質(zhì)量，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，建立三級(jí)復(fù)核制度是一個(gè)行之有效的方法。
（四）審計(jì)文書控制。
審計(jì)文書的控制，重點(diǎn)是指審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告反饋意見、審計(jì)結(jié)果報(bào)告等處理得當(dāng)，能有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1、審計(jì)證據(jù)，顧名思義，就是證明被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相的憑據(jù)，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。注重選擇審計(jì)證據(jù)對(duì)作好審計(jì)工作起著舉足輕重的作用。審計(jì)人員形成任何審計(jì)結(jié)論和意見，都必須以合理、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，因此審計(jì)證據(jù)的獲取，是審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)。審計(jì)人員在選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)力求做到，審計(jì)證據(jù)的收集，既有效又經(jīng)濟(jì)。審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)人員而言事關(guān)重大，它貫穿審計(jì)的全過程，是形成審計(jì)意見的依據(jù)。因此，我們必須注重選擇審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)質(zhì)量，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、重視對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的反饋意見。審計(jì)報(bào)告是項(xiàng)目管理的重點(diǎn)，經(jīng)過反饋處理的審計(jì)報(bào)告才具有形成審計(jì)意見、決定的依據(jù)作用。審計(jì)報(bào)告征求意見，不是形式，而是審計(jì)與被審計(jì)由對(duì)立的爭(zhēng)論達(dá)到相對(duì)統(tǒng)一的溝通，是達(dá)到客觀公正的途徑。采取和被審計(jì)單位對(duì)話的方法，進(jìn)一步準(zhǔn)確了解事態(tài)的背景、動(dòng)機(jī)、環(huán)境因素，進(jìn)一步闡明審計(jì)觀點(diǎn)，更深入、更充分地交換意見，使審計(jì)與被審計(jì)在法律法規(guī)的基礎(chǔ)上達(dá)成統(tǒng)一，形成共鳴。
3、審計(jì)結(jié)果報(bào)告。審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度，即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計(jì)結(jié)果報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)文書是審計(jì)行為的載體。特別是審計(jì)結(jié)果報(bào)告集中體現(xiàn)了審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果報(bào)告文字必須認(rèn)真推敲，措辭達(dá)意，力求無懈可擊。對(duì)于普遍性、傾向性問題，要抓住問題的實(shí)質(zhì)，反映宏觀問題，促進(jìn)規(guī)范管理，以體現(xiàn)審計(jì)的服務(wù)職能。
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