集團(tuán)公司費(fèi)用預(yù)算審計(jì)報(bào)告
***集團(tuán)及所屬產(chǎn)業(yè)公司費(fèi)用
預(yù)算
審計(jì)報(bào)告
**審字20**[**]
根據(jù)集團(tuán)董事會(huì)審議批準(zhǔn)的20**年管理費(fèi)用預(yù)算，本次審計(jì)特對(duì)集團(tuán)及所屬產(chǎn)業(yè)公司進(jìn)行了第一季度審計(jì)�，F(xiàn)在對(duì)審查結(jié)果作出如下報(bào)告：
20**年全集團(tuán)管理費(fèi)用預(yù)算總額元，實(shí)際發(fā)生額元。實(shí)際支出額占預(yù)算總額的%，節(jié)支額元。
20**年1季度各公司管理費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際匯總表金額單位：人民幣元
序號(hào)1234實(shí)際完公司名稱1季度預(yù)算額1季度實(shí)際額成預(yù)算比例**集團(tuán)**公司**公司**公司合計(jì)實(shí)際與預(yù)算差額備注審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及建議：
1、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有的公司存在管理費(fèi)用二級(jí)科目使用不規(guī)范的情況，建議集團(tuán)盡快下發(fā)財(cái)務(wù)管理制度以規(guī)范財(cái)務(wù)人員記賬時(shí)各科目實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用的類(lèi)別。
2、存在對(duì)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值界定不清楚的問(wèn)題，將單位價(jià)值較大固定資產(chǎn)計(jì)入費(fèi)用。在審計(jì)過(guò)程中已提醒財(cái)務(wù)人員將列入費(fèi)用中的資產(chǎn)調(diào)入固定資產(chǎn)科目進(jìn)行核算。
3、對(duì)于已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)損益；
4、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)當(dāng)年預(yù)算中五險(xiǎn)一金已列，而實(shí)際支付時(shí)比預(yù)算少支付很多。經(jīng)了解此原因?yàn)樗鶎俟居袀�(gè)別員工未要求公司繳納保險(xiǎn)所致。建議公司及時(shí)與當(dāng)事人簽訂具有保護(hù)公司合理、合法法律效力的合同，避免公司員工離職而起訴公司未給予繳納各種保險(xiǎn)及公積金等情況發(fā)生。正確維護(hù)公司的合法權(quán)益不受侵犯。
5、由于各種歷史原因?qū)е碌墓潭ㄙY產(chǎn)按照年度計(jì)提折舊導(dǎo)致季度考核口徑差異巨大的問(wèn)題，建議相關(guān)公司與主管部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)將固定資產(chǎn)進(jìn)行仔細(xì)盤(pán)查后重新進(jìn)行評(píng)估入賬。按照財(cái)務(wù)制度及準(zhǔn)則要求按月進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
本次審計(jì)考慮到集團(tuán)及所屬產(chǎn)業(yè)公司的行業(yè)特點(diǎn)，因此沒(méi)有對(duì)20**年集團(tuán)及所屬各產(chǎn)業(yè)公司第一季度的績(jī)效考核情況進(jìn)行審計(jì)。
附表：集團(tuán)及所屬產(chǎn)業(yè)公司20**年費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際明細(xì)表；
審計(jì)監(jiān)察部20**年*月*日
擴(kuò)展閱讀：成本預(yù)算視角下的國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制
成本預(yù)算視角下的國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制
趙保卿1，盛君2，姚長(zhǎng)存3
(1.北京工商大學(xué)商學(xué)院，北京100048;2.德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京分所，北京110101;3.中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行總行，北京100005)［摘要］國(guó)家審計(jì)成本是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和人員在審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中為達(dá)到一定審計(jì)目標(biāo)而發(fā)生的各種人、財(cái)、物、時(shí)間、信息、機(jī)會(huì)等資源的價(jià)值犧牲或付出的代價(jià)。在分析政府審計(jì)業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，借助于價(jià)值預(yù)算的方法，可以編制出整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所需要的成本預(yù)算。在成本預(yù)算中，通過(guò)對(duì)審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)或重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)加大審計(jì)資源配置傾斜，在理論上可以實(shí)現(xiàn)對(duì)整體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制;通過(guò)對(duì)審計(jì)成本預(yù)算控制審計(jì)質(zhì)量效果的長(zhǎng)、短期評(píng)價(jià)，可以不斷修正并減少前期預(yù)算編制中因不合理的資源配置導(dǎo)致的審計(jì)低效，這一評(píng)價(jià)過(guò)程最終也構(gòu)成整個(gè)政府審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要組成部分。
［關(guān)鍵詞］審計(jì)成本;成本預(yù)算;價(jià)值鏈預(yù)算;審計(jì)質(zhì)量控制［中圖分類(lèi)號(hào)］F239.44［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1004－4833(201*)04－0008－08
盡管探討“審計(jì)質(zhì)量控制方法”的文獻(xiàn)頗豐，但至今為止，理論界鮮有人從成本預(yù)算的視角討論如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制�，F(xiàn)實(shí)中，相對(duì)于我國(guó)日益發(fā)展的國(guó)有經(jīng)濟(jì)體與龐大的國(guó)家預(yù)算資金覆蓋面，政府審計(jì)資源尤顯稀缺。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在組織審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一方面要考慮到如何保證審計(jì)質(zhì)量，另一方面又受到配備的有限審計(jì)資源的約束。從表面上看，“高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果”和“有限的審計(jì)資源”之間似乎存在著一種不可調(diào)和的矛盾關(guān)系。但在這樣的矛盾關(guān)系中是否存在著協(xié)調(diào)一致的可能性，其背后是否也存在著邏輯上的共同機(jī)理?這是審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界需要認(rèn)真思索與探討的命題。本文嘗試對(duì)這一命題進(jìn)行邏輯上的梳理，將從審計(jì)成本預(yù)算的角度來(lái)探討審計(jì)成本預(yù)算對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的控制，為審計(jì)質(zhì)量控制的研究拓展新思路。
一、國(guó)家審計(jì)成本、審計(jì)成本預(yù)算、審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵
(一)國(guó)家審計(jì)成本的內(nèi)涵
成本是人類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)各種資源的耗費(fèi)。審計(jì)成本是指審計(jì)主體為完成審計(jì)工作所發(fā)生的一切資源消耗以及為應(yīng)對(duì)所有可能發(fā)生事情的付出，不僅包括為完成審計(jì)活動(dòng)、出具審計(jì)報(bào)告所發(fā)生的一切人、財(cái)、物的有形支出，還包括因?yàn)槌鼍吡瞬痪_的審計(jì)報(bào)告而導(dǎo)致的審計(jì)機(jī)關(guān)(人員)聲譽(yù)損失以及給被審計(jì)主體和相關(guān)利益方造成損失的賠償。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)的委托主體是中華人民共和國(guó)全體公民，具體執(zhí)行委托任務(wù)的是代表全體人民行使國(guó)家行政管理職能的國(guó)務(wù)院，在操作層面上不存在因不精確的審計(jì)報(bào)告給全體國(guó)民造成不良影響后的賠償問(wèn)題。據(jù)此，國(guó)家審計(jì)成本的內(nèi)涵可以界定為:國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和人員在審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，為達(dá)到某一特定的審計(jì)目標(biāo)而發(fā)生的各種人、財(cái)、物、時(shí)間、機(jī)會(huì)等資源的消耗，因不精確的審計(jì)結(jié)論造成的自身聲譽(yù)損失與未審計(jì)出違法違紀(jì)行為及違法違紀(jì)行為繼續(xù)損害人民利益所引起的社會(huì)資源損失。(二)審計(jì)成本預(yù)算的內(nèi)涵
因?yàn)橘Y源的稀缺性，理性的經(jīng)濟(jì)主體在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，必然會(huì)進(jìn)行預(yù)期投入與預(yù)期產(chǎn)出之間的權(quán)衡，這種對(duì)預(yù)期投入的事先估算便是成本預(yù)算的一種初級(jí)形態(tài)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)一步完善，人們發(fā)現(xiàn)事前的成本估算對(duì)控制資源投入效率及評(píng)價(jià)投入產(chǎn)出效益極為有效，并最終推動(dòng)成本估算發(fā)展成一種被稱為“全面預(yù)算管理”的成熟模式。理論界將全面預(yù)算管理與價(jià)值鏈結(jié)合，進(jìn)一步提出了“價(jià)值鏈預(yù)算”的概念，即在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，注重對(duì)價(jià)值鏈上的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行投入產(chǎn)出上的比率分析，在評(píng)價(jià)鏈條各環(huán)節(jié)價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)大小的基礎(chǔ)上，精減無(wú)效環(huán)節(jié)與作業(yè)，整合現(xiàn)有低效環(huán)節(jié)與作業(yè)，力求實(shí)現(xiàn)投入產(chǎn)出效益的最大化［1］。與傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理模式相比，價(jià)值鏈預(yù)算更加注重“相對(duì)成本降低”的理念，認(rèn)為成本的降低應(yīng)與作業(yè)質(zhì)量、效率及效益聯(lián)系起來(lái)，不應(yīng)單純追求成本絕對(duì)額的降低，成本的發(fā)生應(yīng)促進(jìn)效益不斷提高;強(qiáng)調(diào)不僅要考察本企業(yè)的價(jià)值鏈，而且要考察競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、上下游方以及最終利益相關(guān)者甚至整個(gè)行業(yè)所有企業(yè)的價(jià)值鏈。國(guó)家審計(jì)成本預(yù)算是國(guó)家審計(jì)部門(mén)在確定了審計(jì)對(duì)象以后，面對(duì)有限的審計(jì)資源，對(duì)如何高效配置審計(jì)資源進(jìn)行的一種事先規(guī)劃(國(guó)家審計(jì)部門(mén)面對(duì)總額有限的審計(jì)資金預(yù)算如何選擇審計(jì)項(xiàng)目，不在本文討論范圍之內(nèi))。這樣的事先規(guī)劃，主要涉及審計(jì)活動(dòng)中需要的人、財(cái)、物資源，至于不精確的審計(jì)結(jié)論造成的審計(jì)機(jī)關(guān)(人員)聲譽(yù)損失與未審計(jì)出違法違紀(jì)行為所引起的社會(huì)資源損失，是合格的審計(jì)人員在審慎的審計(jì)程序中可以最大化避免的成本，故不在正常的國(guó)家審計(jì)成本預(yù)算范圍之內(nèi)。由于審計(jì)過(guò)程也可以分解為若干個(gè)作業(yè)活動(dòng)組成的流程，其與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的“價(jià)值鏈”運(yùn)行機(jī)理存在一致性，所以，價(jià)值鏈預(yù)算的理論對(duì)審計(jì)成本預(yù)算的編制具有指導(dǎo)意見(jiàn)。(三)審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作水平(包括審計(jì)過(guò)程與審計(jì)結(jié)果)的綜合反映和集中體現(xiàn)。高質(zhì)量的審計(jì)工作不僅體現(xiàn)為審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還應(yīng)體現(xiàn)以最經(jīng)濟(jì)__的方式完成審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)過(guò)程。于是，進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制也就需要從過(guò)程和結(jié)果兩個(gè)層面展開(kāi)。過(guò)程層面的審計(jì)質(zhì)量控制是指對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)活動(dòng)實(shí)施、編制審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果復(fù)核、審計(jì)結(jié)果公開(kāi)等全過(guò)程的質(zhì)量控制，要求實(shí)現(xiàn)以最經(jīng)濟(jì)的方式得出合理公允的審計(jì)判斷;結(jié)果層面的審計(jì)質(zhì)量控制要實(shí)現(xiàn)在審計(jì)證據(jù)面前，審計(jì)人員、被審計(jì)單位(人員)、所有利益相關(guān)者之間不存在明顯的意見(jiàn)分歧。
二、審計(jì)成本預(yù)算對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制的邏輯
從審計(jì)成本預(yù)算角度探討對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的控制，首先需要理清審計(jì)成本預(yù)算的邏輯與影響國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的因素，其次將影響國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的因素與審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有限的又有差別的審計(jì)資源配置結(jié)合起來(lái)，根據(jù)不同審計(jì)流程或環(huán)節(jié)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響程度大小為標(biāo)準(zhǔn)配置相應(yīng)數(shù)量與質(zhì)量的審計(jì)資源，并通過(guò)中長(zhǎng)期以及短期的資源配置質(zhì)量評(píng)價(jià)來(lái)修正現(xiàn)有的審計(jì)資源配置模式，最終實(shí)現(xiàn)提供高質(zhì)量審計(jì)結(jié)論的目的。(一)審計(jì)成本預(yù)算編制的邏輯
價(jià)值鏈思想認(rèn)為，按照經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的相對(duì)獨(dú)立性，價(jià)值增值過(guò)程可以分為若干個(gè)既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)，這些價(jià)值活動(dòng)環(huán)環(huán)相扣、次第推進(jìn)，形似鏈條，故稱為“價(jià)值鏈”。借鑒價(jià)值鏈的分析思路，我們同樣可以對(duì)國(guó)家審計(jì)全流程進(jìn)行這種環(huán)環(huán)相扣、次第推進(jìn)的“鏈條式分解”。從業(yè)務(wù)流程的先后時(shí)間順序看，國(guó)家審計(jì)至少可以包括以下幾個(gè)階段:確定審計(jì)對(duì)象、了解被審計(jì)對(duì)象的基本情況、制訂審計(jì)工作方案、實(shí)施審計(jì)活動(dòng)、形成審計(jì)結(jié)論、公告審計(jì)結(jié)果、關(guān)注審計(jì)結(jié)果公告后的社會(huì)影響、復(fù)核被審計(jì)單位整改情況。當(dāng)然，上述各個(gè)流程在具體實(shí)施時(shí)，又可以細(xì)分為若干項(xiàng)更具體的業(yè)務(wù)作業(yè)或者業(yè)務(wù)流程，如“確定審計(jì)對(duì)象”這個(gè)階段，就至少可進(jìn)一步細(xì)化為“評(píng)估擬審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益”、“估測(cè)擬審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)成本”兩個(gè)必要的作業(yè)流程;“實(shí)施審計(jì)活動(dòng)”階段，可進(jìn)一步細(xì)化為“具體項(xiàng)目計(jì)劃”、“內(nèi)部控制測(cè)試”、“實(shí)質(zhì)性測(cè)試”、“審計(jì)復(fù)核”等多個(gè)具體的作業(yè)(見(jiàn)圖1)。通過(guò)分析審計(jì)活動(dòng)鏈條上的各作業(yè)單元對(duì)審計(jì)結(jié)論影響程度的大小，估測(cè)出不同的作業(yè)單元所需要配備的不同能力的審計(jì)人員數(shù)量，并測(cè)算出正常情況下完成該項(xiàng)審計(jì)作業(yè)所需要的審計(jì)時(shí)間，就可以編制出初始的審計(jì)成本預(yù)算。當(dāng)然，這樣的初始預(yù)算會(huì)隨著具體審計(jì)活動(dòng)過(guò)程的逐步深入而進(jìn)行具體的調(diào)整，因?yàn)槌跏碱A(yù)算不可能預(yù)測(cè)出所有可能的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)新的審計(jì)線索、新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大到可能影響審確定審計(jì)對(duì)象計(jì)結(jié)論的公允時(shí)，增加審計(jì)程序便不可避免，此時(shí)預(yù)算也必然會(huì)隨之進(jìn)行調(diào)整，這樣的預(yù)算調(diào)整無(wú)可厚非，關(guān)鍵在于這種調(diào)整是否合理。為此，在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，需要審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)預(yù)算的初始編制及調(diào)整事由進(jìn)行合理性評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并為下一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算的編制提供經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)。
了解被制定實(shí)施形成公告關(guān)注審對(duì)象審計(jì)審計(jì)審計(jì)審計(jì)審計(jì)信息方案活動(dòng)結(jié)論結(jié)果結(jié)果公告后的社會(huì)影響圖1政府審計(jì)流程鏈
(二)影響國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的因素
影響國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的因素很多，但總結(jié)起來(lái)可以歸納為:體制因素、人的因素、操作因素［2］。具體國(guó)家審計(jì)質(zhì)量而言，體制因素是指因國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)層級(jí)設(shè)定影響了審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量，如審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)定與被審計(jì)單位之間存在利益上的一致性或者存在同方向上的利益關(guān)聯(lián)，則加大了出具低質(zhì)量審計(jì)結(jié)論的可能性;人的因素是指因配備了不獨(dú)立、不公正的審計(jì)人員，而出現(xiàn)某審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)論有失公允的情形;操作因素是指對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、審計(jì)步驟和方法的選用不當(dāng)或具體作業(yè)難度與人員素質(zhì)能力配備出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致未審計(jì)出可能的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)或其他舞弊行為的情形。對(duì)于我國(guó)國(guó)家審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)署是國(guó)務(wù)院的組成部門(mén)之一，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下主管全國(guó)的審計(jì)工作，與其他國(guó)務(wù)院行政部門(mén)以及所有使用國(guó)家預(yù)算資金的部門(mén)之間不存在直接的利益依賴關(guān)系，從而理論上并不存在因?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)的體制因素影響審計(jì)質(zhì)量的可能性。所以，要保證我國(guó)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵是要從人的因素與操作因素著手進(jìn)行。
(三)審計(jì)成本預(yù)算對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制的機(jī)理
審計(jì)成本預(yù)算可以通過(guò)對(duì)影響國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的人的因素與操作因素發(fā)生作用實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制［3］。在編制具體的審計(jì)成本預(yù)算時(shí)，首先需要對(duì)擬參加審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)人員的獨(dú)立性進(jìn)行測(cè)試，避免存在獨(dú)立性缺陷的審計(jì)人員參與審計(jì)項(xiàng)目，或通過(guò)妥善安排避免存在獨(dú)立性缺陷的人員對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生任何重大影響，以滿足獨(dú)立性準(zhǔn)則的要求。其次，在審計(jì)計(jì)劃的制訂，審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、步驟、方法的選用上運(yùn)用成本預(yù)算控制實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制。具體做法為:在了解被審計(jì)對(duì)象基本情況的基礎(chǔ)上，由具有較高專(zhuān)業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制訂審計(jì)計(jì)劃;實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以在重點(diǎn)范圍、重要作業(yè)、重要流程上安排高素質(zhì)的審計(jì)人員實(shí)施具體工作;在相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低、不需要較多職業(yè)判斷的環(huán)節(jié)安排一般審計(jì)人員或?qū)嵙?xí)審計(jì)人員;當(dāng)發(fā)現(xiàn)了新的審計(jì)線索時(shí)，增加能力較高和能力一般的審計(jì)人員同時(shí)進(jìn)行作業(yè)流程復(fù)核;安排一般能力人員跟蹤審計(jì)結(jié)果公布后的社會(huì)影響;安排中等水平審計(jì)人員進(jìn)行被審計(jì)單位整改情況復(fù)核等�？傊�，運(yùn)用成本預(yù)算對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的控制，關(guān)鍵在于根據(jù)不同作業(yè)流程的風(fēng)險(xiǎn)大小或?qū)徲?jì)結(jié)論影響多少來(lái)匹配審計(jì)人員的數(shù)量和能力結(jié)構(gòu)，這其實(shí)體現(xiàn)的也是一種“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”審計(jì)的理念。當(dāng)然，對(duì)這種通過(guò)成本預(yù)算控制審計(jì)質(zhì)量方法的效果還需要進(jìn)行持續(xù)的評(píng)價(jià)［4］�？紤]到國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后的審計(jì)影響釋放通常能延續(xù)較長(zhǎng)的一段時(shí)間，所以這樣的評(píng)價(jià)可以從長(zhǎng)期和短期兩個(gè)方面來(lái)展開(kāi)，如對(duì)使
復(fù)核被審單位整改情況用國(guó)家預(yù)算資金的大型建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行資金使用情況的合規(guī)性審計(jì)，不僅可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)資金使用進(jìn)行立即整改，還可以通過(guò)撤換、懲戒建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，起到威懾和杜絕類(lèi)似違規(guī)情況的再次發(fā)生，最終能長(zhǎng)期使得項(xiàng)目資金按合規(guī)途徑使用。事實(shí)上，評(píng)價(jià)過(guò)程在整個(gè)“成本預(yù)算控制審計(jì)質(zhì)量效果”的邏輯鏈條中起著至關(guān)重要的作用，通過(guò)評(píng)價(jià)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不僅可以修正現(xiàn)有的成本預(yù)算方式方法，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)成本預(yù)算控制審計(jì)質(zhì)量效果的持續(xù)改進(jìn)與完善”，還可以對(duì)以后的審計(jì)工作起到較好的指導(dǎo)作用。換個(gè)角度看，這樣做在“預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算評(píng)價(jià)、指導(dǎo)預(yù)算制訂”等環(huán)節(jié)之間構(gòu)成了一個(gè)完整的質(zhì)量控制閉環(huán)［5］。
三、國(guó)家審計(jì)成本預(yù)算的編制、調(diào)整與評(píng)價(jià)
(一)國(guó)家審計(jì)成本預(yù)算的編制
國(guó)家審計(jì)成本預(yù)算的編制需要借助于價(jià)值鏈預(yù)算的思想，從分析審計(jì)流程鏈條開(kāi)始［6］。首先通過(guò)對(duì)比以往審計(jì)過(guò)的審計(jì)項(xiàng)目大小，估算本次審計(jì)項(xiàng)目可能需要耗費(fèi)的固定成本(如筆、紙、復(fù)印、場(chǎng)地租用等成本)。其次，通過(guò)對(duì)流程鏈條運(yùn)用工作結(jié)構(gòu)分解方法將“確定審計(jì)對(duì)象、了解被審計(jì)對(duì)象的基本情況、制訂審計(jì)工作方案、實(shí)施審計(jì)活動(dòng)、形成審計(jì)結(jié)論、公告審計(jì)結(jié)果、關(guān)注審計(jì)結(jié)果公告后的社會(huì)影響、復(fù)核被審計(jì)單位整改情況”等流程分解成若干個(gè)具體的業(yè)務(wù)作業(yè)(如評(píng)估擬審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益，收集審計(jì)結(jié)果公布后的審計(jì)影響數(shù)據(jù)，實(shí)施資金使用的真實(shí)性、合法性認(rèn)定等)，根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與對(duì)被審計(jì)單位的了解，對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)作業(yè)配置適當(dāng)數(shù)量與能力的審計(jì)人員，結(jié)合各審計(jì)人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)、餐飲住宿標(biāo)準(zhǔn)等估算出整個(gè)項(xiàng)目完成所需要的人工成本。匯總審計(jì)過(guò)程中可能消耗的固定成本和人工成本等，就可以草擬出本次國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的總成本預(yù)算。(二)國(guó)家審計(jì)成本預(yù)算的調(diào)整
具體的審計(jì)執(zhí)行過(guò)程必然會(huì)涉及對(duì)初始成本預(yù)算的調(diào)整。因?yàn)閷徲?jì)計(jì)劃階段編制的預(yù)算不可能涵蓋所有的審計(jì)重點(diǎn)，隨著審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的持續(xù)深入以及對(duì)被審計(jì)單位了解的加深，審計(jì)人員很可能發(fā)現(xiàn)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)錯(cuò)報(bào)已經(jīng)大于初始確定的重要性水平，需要追加審計(jì)程序，最終導(dǎo)致所需成本超出初始預(yù)算成本，需要調(diào)整現(xiàn)有預(yù)算的情況發(fā)生。其實(shí)，成本預(yù)算調(diào)整本身并不影響審計(jì)成本控制的效果，關(guān)鍵在于這種調(diào)整是否合理，所以對(duì)因追加審計(jì)程序?qū)е鲁鲱A(yù)算成本的情況發(fā)生時(shí)，往往需要由經(jīng)辦人作出說(shuō)明，解釋新增審計(jì)程序的合理性與必要性，并最終由項(xiàng)目經(jīng)理或?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核［7］。可以按以下原則來(lái)判斷預(yù)算調(diào)整的發(fā)生是否合理:當(dāng)發(fā)現(xiàn)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或?qū)徲?jì)線索時(shí)，如果此時(shí)追加審計(jì)程序有可能獲取新的有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)，或能進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量時(shí)，就可以認(rèn)為因追加程序而導(dǎo)致的預(yù)算調(diào)整是合理的;反過(guò)來(lái)，如果新的審計(jì)線索不能較大幅度提高審計(jì)質(zhì)量，或追加審計(jì)程序所獲取的收益不足以彌補(bǔ)所發(fā)生的審計(jì)成本，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理或負(fù)責(zé)人則可以認(rèn)為預(yù)算調(diào)整的理由并不充分或者直接否決預(yù)算調(diào)整方案。(三)國(guó)家審計(jì)成本預(yù)算的評(píng)價(jià)
國(guó)家審計(jì)成本預(yù)算評(píng)價(jià)體系對(duì)提高國(guó)家審計(jì)成本預(yù)算質(zhì)量十分必要［8］。通過(guò)評(píng)價(jià)，不僅可以完善現(xiàn)有的預(yù)算編制體系，爭(zhēng)取到被審計(jì)單位的理解與支持，還可以對(duì)未來(lái)的預(yù)算編制起到指導(dǎo)作用。結(jié)合國(guó)家審計(jì)的特點(diǎn)，借鑒平衡記分卡思想，我們構(gòu)建出國(guó)家審計(jì)成本預(yù)算評(píng)價(jià)的四個(gè)維度:效益、風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制、員工學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、利益關(guān)系方管理。
1.效益維度。從效益維度評(píng)價(jià)國(guó)家審計(jì)成本預(yù)算，應(yīng)體現(xiàn)“相對(duì)成本控制”思想，即成本的發(fā)生需能夠帶來(lái)更多的收益或者使效益更大幅度的增長(zhǎng)［9］。由于國(guó)家審計(jì)更為注重社會(huì)效益，所以考察審計(jì)資源耗費(fèi)的成效可以從評(píng)價(jià)審計(jì)效益大小和追加審計(jì)成本帶來(lái)的邊際社會(huì)效益增長(zhǎng)著手。
2.風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制維度�；诔杀绢A(yù)算的國(guó)家審計(jì)成本預(yù)算控制是以審計(jì)質(zhì)量不降低為前提的。因而，從該維度評(píng)價(jià)審計(jì)成本預(yù)算的控制績(jī)效應(yīng)考慮三個(gè)問(wèn)題:一是低于預(yù)算審計(jì)成本的發(fā)生會(huì)不會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低或者提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);二是在不降低審計(jì)質(zhì)量的前提下，現(xiàn)有的成本預(yù)算是否還有降低的潛力;三是面對(duì)審計(jì)證據(jù)時(shí)，被審計(jì)單位以及所有利益相關(guān)方對(duì)審計(jì)結(jié)論是否存在明顯的意見(jiàn)分歧。
3.員工學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度。將審計(jì)成本預(yù)算經(jīng)驗(yàn)與編制的成功案例通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)的形式累積起來(lái)，由經(jīng)驗(yàn)豐富的高層次人員對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，有利于員工理解掌握預(yù)算編制的邏輯、培養(yǎng)員工審計(jì)成本控制的預(yù)算理念。從該維度評(píng)價(jià)審計(jì)成本預(yù)算效果需考察審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成本控制方法的理解與接受程度以及審計(jì)人員創(chuàng)新審計(jì)成本控制方法的能力，具體可從評(píng)價(jià)審計(jì)人員接受現(xiàn)實(shí)培訓(xùn)情況、審計(jì)成本控制創(chuàng)新建議情況以及內(nèi)部定期交流溝通情況等角度進(jìn)行。
4.利益關(guān)系方管理維度。通過(guò)成本預(yù)算的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的控制還需要處理好與被審計(jì)單位和相關(guān)利益關(guān)聯(lián)方的關(guān)系。在編制審計(jì)成本預(yù)算時(shí)，將同被審計(jì)單位以及相關(guān)利益相關(guān)方的關(guān)系維護(hù)成本也納入審計(jì)成本預(yù)算，其目的是在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)爭(zhēng)取被審計(jì)單位配合以降低取證成本。所以，從該維度評(píng)價(jià)審計(jì)成本預(yù)算控制效果，可選用“被審計(jì)單位及相關(guān)利益關(guān)聯(lián)方對(duì)審計(jì)結(jié)論是否存在明顯意見(jiàn)分歧”以檢驗(yàn)審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位及相關(guān)各方關(guān)系維護(hù)成本發(fā)生的合理性與有效性。四、審計(jì)成本預(yù)算對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的控制
正如前文所述，審計(jì)成本預(yù)算對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的控制一方面直接體現(xiàn)為成本預(yù)算編制時(shí)，有意識(shí)地將審計(jì)資源傾斜向高風(fēng)險(xiǎn)或重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，另一方面還體現(xiàn)為對(duì)成本預(yù)算控制審計(jì)質(zhì)量效果進(jìn)行長(zhǎng)、短期評(píng)價(jià)，通過(guò)評(píng)價(jià)不斷修正審計(jì)資源投入與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的匹配關(guān)系。(一)成本預(yù)算控制審計(jì)質(zhì)量效果的長(zhǎng)、短期評(píng)價(jià)
長(zhǎng)期評(píng)價(jià)通常以3年至5年作為一個(gè)評(píng)價(jià)周期，主要評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)計(jì)的社會(huì)影響效果［10］。具體評(píng)價(jià)時(shí)，通過(guò)每年或定期滾動(dòng)分析的短期評(píng)價(jià)則通常以一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)流程作為評(píng)價(jià)周期，側(cè)重于評(píng)價(jià)審計(jì)成本的預(yù)算能否支持完成所有計(jì)劃或必要的審計(jì)程序。短期評(píng)價(jià)構(gòu)成長(zhǎng)期評(píng)價(jià)的一個(gè)階段性組成部分。
1.成本預(yù)算控制審計(jì)質(zhì)量效果長(zhǎng)期評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容
第一步(A1):需要明確實(shí)施審計(jì)活動(dòng)的長(zhǎng)期目標(biāo)或者期望愿景�？梢杂蓪徲�(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)擬實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目確定一個(gè)3年至5年的長(zhǎng)期目標(biāo)，這個(gè)長(zhǎng)期目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)出實(shí)施審計(jì)活動(dòng)可以產(chǎn)生的長(zhǎng)期效果，如實(shí)施審計(jì)的威懾作用可以在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)減少違法或不合理使用預(yù)算資金情況的發(fā)生。
第二步(A2):對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可行性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)照第一步確定的期望目標(biāo)，考慮依據(jù)現(xiàn)有的技術(shù)以及資源匹配情況，判斷能否實(shí)現(xiàn)確定的長(zhǎng)期目標(biāo)，如果能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)期目標(biāo)，則可據(jù)此決定采取下一步行動(dòng);如果不能實(shí)現(xiàn)確定的長(zhǎng)期目標(biāo)，則需要分析不能實(shí)現(xiàn)的具體原因，是否由于資源投入的限制，有無(wú)補(bǔ)救措施等;或者直接考慮擬定替代目標(biāo)的可行性。
第三步(A3):確定了長(zhǎng)期目標(biāo)后，則需要對(duì)長(zhǎng)期業(yè)務(wù)期望目標(biāo)進(jìn)行具體化，為長(zhǎng)期期望目標(biāo)制訂出具體的業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)，這些具體考核指標(biāo)要體現(xiàn)出簡(jiǎn)單明了易操作的特點(diǎn)。
第四步(A4):由審計(jì)團(tuán)隊(duì)根據(jù)確定的長(zhǎng)期目標(biāo)制訂出適當(dāng)數(shù)量的戰(zhàn)略行動(dòng)方案來(lái)支持已經(jīng)選定的具體業(yè)績(jī)指標(biāo)，并且在接下來(lái)的幾年中加以實(shí)施。同時(shí)將實(shí)施長(zhǎng)期評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)反饋給審計(jì)成本預(yù)算制訂部門(mén)，為下一次的預(yù)算制訂提供指導(dǎo)。
2.成本預(yù)算控制審計(jì)質(zhì)量效果短期評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容
第一步(B1):由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人監(jiān)管具體審計(jì)行動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，這是通過(guò)選擇適合每個(gè)具體審計(jì)行動(dòng)目標(biāo)的審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)成本支出的影響的。這一步驟能夠讓審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人顧及現(xiàn)有的行動(dòng)計(jì)劃對(duì)總體審計(jì)目標(biāo)的影響，通過(guò)實(shí)時(shí)比較預(yù)測(cè)的結(jié)果與審計(jì)目標(biāo)的區(qū)別，實(shí)現(xiàn)以經(jīng)濟(jì)有效的方法達(dá)到具體效果。
第二步(B2):審計(jì)項(xiàng)目組每完成一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)時(shí)，都要結(jié)合滾動(dòng)式預(yù)算和審計(jì)成本支出情況，對(duì)行動(dòng)進(jìn)行回顧，定期考核業(yè)績(jī)。這就需要對(duì)為完成工作所發(fā)生的人、財(cái)、物成本與預(yù)先編制的成本預(yù)算進(jìn)行比較，并分析產(chǎn)生差異的原因。
第三步(B3):針對(duì)第二步工作中發(fā)現(xiàn)的對(duì)實(shí)際執(zhí)行行動(dòng)發(fā)生的成本與成本預(yù)算存在的差異，采取具體行動(dòng)。如實(shí)際發(fā)生成本高于預(yù)算的話，需進(jìn)一步分析哪些環(huán)節(jié)成本的發(fā)生是無(wú)效的，采取哪些控制措施可以避免類(lèi)似無(wú)效環(huán)節(jié)工作的發(fā)生，還可以采取一些措施降低成本，如通過(guò)降低審計(jì)人員補(bǔ)貼的方式降低成本;如果實(shí)際發(fā)生的成本低于成本預(yù)算，則需評(píng)價(jià)單項(xiàng)行動(dòng)的審計(jì)目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)成，原先制訂的成本預(yù)算是否合理，并進(jìn)行預(yù)算的修訂。第四步(B4):管理操作步驟，這是對(duì)第三步采取的具體行動(dòng)進(jìn)行的管理與再評(píng)價(jià)，也是為了確保第三步的各項(xiàng)行動(dòng)能夠按照既定的方案實(shí)施。從審計(jì)計(jì)劃到控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序、三級(jí)復(fù)核、出具審計(jì)報(bào)告再到審計(jì)效果的長(zhǎng)、短期評(píng)價(jià)，在這個(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)成本預(yù)算將審計(jì)資源配置與重要環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)結(jié)合起來(lái)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的控制。從而，我們把從制訂審計(jì)計(jì)劃一直到出具報(bào)告、評(píng)價(jià)審計(jì)效果整個(gè)審計(jì)操作流程稱之為審計(jì)質(zhì)量管理實(shí)施系統(tǒng)。3.對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制工作的要求無(wú)論長(zhǎng)期評(píng)價(jià)還是短期評(píng)價(jià)都是建立在審計(jì)人員具備一定的職業(yè)素質(zhì)的基礎(chǔ)上的，因此，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制工作有以下基本要求。
(1)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先，要強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)能力，建立嚴(yán)格的審計(jì)人員錄用考試考核制度。其次，加強(qiáng)審計(jì)人員后續(xù)教育，提高審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力。只有高素質(zhì)的審計(jì)人員才能完成具有一定難度的審計(jì)成本預(yù)算編制與運(yùn)行的實(shí)務(wù)工作，以期控制與提高國(guó)家審計(jì)質(zhì)量。
(2)重視審計(jì)實(shí)施方案的編制。審計(jì)實(shí)施方案體現(xiàn)審計(jì)成本的諸多要素，是審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，認(rèn)真搞好審前調(diào)查研究，了解被審計(jì)單位各種情況，從而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序，確保審計(jì)成本預(yù)算的實(shí)施，控制審計(jì)質(zhì)量。
(3)加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制。審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是審計(jì)成本預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程。所以，應(yīng)明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，建立行之有效的審計(jì)復(fù)核制度;審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，獲取直接、有效、確鑿的審計(jì)證據(jù)，以得出恰當(dāng)、合理的審計(jì)結(jié)論。
(二)基于成本預(yù)算的審計(jì)質(zhì)量控制架構(gòu)
從選擇審計(jì)項(xiàng)目到了解被審計(jì)單位基本情況、制訂審計(jì)工作方案、編制審計(jì)成本預(yù)算、實(shí)施審計(jì)活動(dòng)、調(diào)整審計(jì)成本預(yù)算、形成審計(jì)結(jié)論、進(jìn)行成本預(yù)算控制審計(jì)質(zhì)量的短期評(píng)價(jià)、公告審計(jì)結(jié)果、關(guān)注審計(jì)結(jié)果公告后的社會(huì)影響、復(fù)核被審計(jì)單位整改情況、進(jìn)行成本預(yù)算控制審計(jì)質(zhì)量的長(zhǎng)期評(píng)價(jià)，整個(gè)國(guó)家審計(jì)過(guò)程事實(shí)上同時(shí)也是國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制的過(guò)程［11］。在這個(gè)全過(guò)程中，成本預(yù)算起到了協(xié)調(diào)整個(gè)審計(jì)流程各環(huán)節(jié)、使各環(huán)節(jié)的工作都圍繞審計(jì)質(zhì)量控制而展開(kāi)的作用。從成本預(yù)算角度實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制的核心環(huán)節(jié)仍然在于審計(jì)成本預(yù)算編制的合理與否，所以為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)還需要對(duì)審計(jì)成本預(yù)算本身進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣的評(píng)價(jià)可以嵌入到對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制效果的長(zhǎng)、短期評(píng)價(jià)過(guò)程中［12］。評(píng)價(jià)過(guò)程可以按既定頻率開(kāi)展，但也可能會(huì)隨著重要事件或外部環(huán)境發(fā)生變化而臨時(shí)開(kāi)展［13］。整個(gè)評(píng)價(jià)過(guò)程主要包括設(shè)定評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)估實(shí)際成果與目標(biāo)的差距、重新設(shè)定新的預(yù)算目標(biāo)、實(shí)施新的預(yù)算等程序。從具體評(píng)價(jià)內(nèi)容來(lái)看，審計(jì)成本預(yù)算評(píng)價(jià)涉及預(yù)算評(píng)價(jià)目標(biāo)、預(yù)算評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制、預(yù)算評(píng)價(jià)產(chǎn)出、評(píng)價(jià)所需資源幾方面內(nèi)容，
1.預(yù)算評(píng)價(jià)目標(biāo)
20多年來(lái)，新中國(guó)審計(jì)事業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，近幾年審計(jì)公開(kāi)的力度逐步加大，透明度不斷增強(qiáng)，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)監(jiān)督的期望也越來(lái)越高。但是我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員不足，而面對(duì)的審計(jì)對(duì)象卻有數(shù)萬(wàn)個(gè)之多。目前，中央一級(jí)預(yù)算每年執(zhí)行審計(jì)的覆蓋面僅為50%左右，二三級(jí)預(yù)算單位審計(jì)的覆蓋面則更小，大約只有20%。201*年修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》進(jìn)一步擴(kuò)大了國(guó)家審計(jì)的范圍和審計(jì)內(nèi)容。因此，利用好有限的審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)盡可能大的審計(jì)效益，必須進(jìn)行審計(jì)成本預(yù)算，即在明確高質(zhì)量審計(jì)結(jié)構(gòu)的前提下，考慮到現(xiàn)有的成本資源約束，統(tǒng)籌利用有限的審計(jì)資源。
2.預(yù)算評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制
社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，新知識(shí)層出不窮，審計(jì)人員也需要不斷提高自身素質(zhì)，掌握新的審計(jì)技術(shù)，改善整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)�？刂七^(guò)程需要項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人全面監(jiān)測(cè)整個(gè)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)等構(gòu)成，根據(jù)團(tuán)隊(duì)特點(diǎn)，注重從改進(jìn)審計(jì)技術(shù)、提高審計(jì)人員素質(zhì)、調(diào)整審計(jì)程序等方面進(jìn)行審計(jì)人員合理配置，通過(guò)將人員配置與業(yè)務(wù)工作的難易度、所需專(zhuān)業(yè)判斷程度、作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平、相關(guān)工作量、復(fù)核工作的必要性進(jìn)行統(tǒng)籌配置，以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)全過(guò)程的控制。
3.預(yù)算評(píng)價(jià)產(chǎn)出
評(píng)價(jià)審計(jì)成本預(yù)算體系的目的是要制訂一個(gè)科學(xué)、合理、團(tuán)隊(duì)一致同意的戰(zhàn)略與行動(dòng)方案，以便于預(yù)算方案的順利推行，這個(gè)方案包括具體的行動(dòng)計(jì)劃清單和各項(xiàng)成本預(yù)算指標(biāo)，從而使整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人能夠據(jù)此與所有的項(xiàng)目組成員進(jìn)行溝通。一份一致同意的行動(dòng)計(jì)劃清單便于審計(jì)項(xiàng)目組很好地去執(zhí)行;一套一致同意的成本預(yù)算指標(biāo)，便于各環(huán)節(jié)的審計(jì)行動(dòng)所需要的成本預(yù)算的具體執(zhí)行。
4.評(píng)價(jià)所需資源
我國(guó)國(guó)家審計(jì)的任務(wù)重、審計(jì)資源不足，這是眾所周知的事實(shí)。但事實(shí)上，我國(guó)的審計(jì)資源在相對(duì)短缺的情況下還存在著嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，很多審計(jì)機(jī)關(guān)成本觀念比較淡薄，不注重對(duì)審計(jì)成本進(jìn)行管理和控制。一方面是審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，地方審計(jì)機(jī)關(guān)一般都按照審計(jì)署的部門(mén)對(duì)口設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和人員編制，審計(jì)對(duì)象和范圍的劃分也依照此原則歸口管理，未經(jīng)特別授權(quán)，其他機(jī)構(gòu)無(wú)權(quán)審計(jì)歸口以外的審計(jì)對(duì)象。這就導(dǎo)致有的審計(jì)機(jī)構(gòu)很忙，而有的審計(jì)機(jī)構(gòu)卻無(wú)事可做，造成不必要的浪費(fèi)。另一方面審計(jì)人員素質(zhì)不高，在地方審計(jì)機(jī)關(guān)中，非審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員相對(duì)較多，這些人員不直接從事審計(jì)工作，卻占用了審計(jì)機(jī)關(guān)相當(dāng)大的編制，同時(shí)也浪費(fèi)了不少的資源。據(jù)統(tǒng)計(jì)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的一線審計(jì)人員在60%左右。一線審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也參差不齊，一些人很長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有進(jìn)行知識(shí)更新，還有的地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員年齡偏大，甚至出現(xiàn)青黃不接和斷層的局面。大多數(shù)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)普遍單一，既精通審計(jì)又熟悉計(jì)算機(jī)、法律、工程造價(jià)、投資決策、心理學(xué)等方面知識(shí)的復(fù)合型人才缺乏。盡管近幾年審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)在人員結(jié)構(gòu)上進(jìn)行了一些調(diào)整，但仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步的要求。審計(jì)人員素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)過(guò)于單一，往往會(huì)阻礙審計(jì)效率的提高，結(jié)果就是投入的人力、物力及時(shí)間等資源很多，審計(jì)的效果卻很差。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)監(jiān)督部門(mén)缺乏很好的溝通與協(xié)作、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間在開(kāi)展業(yè)務(wù)方面相對(duì)割裂、審計(jì)成果大量閑置等問(wèn)題也是造成審計(jì)資源浪費(fèi)的因素。通過(guò)對(duì)所需資源的評(píng)價(jià)，可以促使審計(jì)機(jī)關(guān)量入為出，節(jié)約資源。
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