建筑業(yè)會計實務[1]

建筑業(yè)會計實務

一、會計科目的設置及核算內(nèi)容

建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是再成本核算和收入的確認上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只再此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不再此做探討。

（一）工程施工相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本再合同成本下，設置以下明細科目：（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）

（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）分包成本（項目/部門核算）（6）間接費用

間接費用下設下列明細科目：管理人員工資（項目/部門核算）職工福利費（項目/部門核算）

固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算）低值易耗品攤銷（項目/部門核算）辦公費（項目/部門核算）差旅費（項目/部門核算）

財產(chǎn)保險費（項目/部門核算）工程保修費（項目/部門核算）排污費（項目/部門核算）

勞動保護費（項目/部門核算）檢驗試驗費（項目/部門核算）外單位管理費（項目/部門核算）

材料整理及零星運費（項目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）取暖費（項目/部門核算）其他費用（項目/部門核算）

管理人員工資核算項目管理人員的工資及獎金

職工福利費核算根據(jù)項目管理人員工資總額提取的職工福利費

固定資產(chǎn)使用費核算管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。

低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費）核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費。

辦公費核算項目部辦公用的文具、紙漳帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費用。

差旅費核算項目職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補助費，市內(nèi)交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，

工傷人員就醫(yī)路費，工地轉(zhuǎn)移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料養(yǎng)路費及牌照費。

工程保修費核算項目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項保修費用排污費核算項目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費等勞動保護費核算項目為職工購置的各項勞保用品費用外單位管理費用核算支付給總包單位的管理費其他費用（項目/部門核算）

2、工程施工-毛利，核算工程毛利具體的設置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設置。

（二）機械作業(yè)該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設備管理部門為各項目提供設備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設備設置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設備每個臺班的耗用成本。通常情況下，應當設置以下明細科目：工資及附加（部門/設備核算）燃料及動力（部門/設備核算）折舊費（部門/設備核算）

配件及修理費（部門/設備核算）間接費用（部門/設備核算）（三）應收賬款

1、應收工程款（往來單位核算）核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應收賬款2、應收銷貨款（往來單位核算）核算施工企業(yè)應收產(chǎn)品銷售貨款

3、應收質(zhì)保金（往來單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設置有到期日。四）應付賬款

1、應付購貨款（往來單位核算）核算應付購貨款、設備款等。2、應付分包款（往來單位核算）核算應付分包工程款

3、暫估應付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。

4、應付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應付分包單位的質(zhì)保金，最好設置有到期日。

（五）工程結(jié)算（往來單位/項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。

（陸）主營業(yè)務收入（手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設置明細科目即可）

1、目標成本

目標成本下設置以下明細科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）

（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）間接費用（項目/部門核算）2、稅金（項目/部門核算）

3、勞動保護費（項目/部門核算）4、公司管理費（項目/部門核算）5、公司利潤（項目/部門核算）

其他會計科目的設置基本與其他行業(yè)的科目設置相差不大，不再此做專門的討論。

工程施工各明細科目的核算內(nèi)容：

1.人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括：

（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。

（2）工資性補貼：是指按規(guī)定標準發(fā)放的物價補貼，每娶燃氣補貼，交通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。

（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學習、培訓期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假再陸個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。

（4）職工福利費：是指按規(guī)定標準計提的生產(chǎn)工人福利費（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提�。�。（5）生產(chǎn)工人勞動保護費：是指按規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，再有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。

(6)企業(yè)應承擔生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等----新企業(yè)會計準則增加內(nèi)容

2．材料費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括：

（1）材料原價（或供應價格）。

（2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。（3）運輸損耗費：是指材料再運輸裝卸過程中不可避免的損耗。

（4）采購及保管費：是指為組織采箍娶供應和保管材料過程中所需要的各項費用。包括:采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。

（5）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設試驗室進行試驗所耗用的材料和化學藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設單位對具有出廠合格證明的材料進行檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。

3．施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。施工機械臺班單價應由下列七項費用組成：

（1）折舊費：指施工機械再規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。（2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復其正常功能所需的費用。

（3）經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需替換設備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。

（4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械再現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設施的折舊、搭設、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。

（5）人工費：指機汕肪機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員再施工機械規(guī)定的抨工作臺班以外的人工費。

（6）燃料動力費：指施工機械再運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（每娶木柴）、液體燃料（汽

油、柴油）及水、電等。

（7）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。

設置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設備管理部門向各工程項目部收取的機械臺班費，以上內(nèi)容只需再“機械作業(yè)”科目中核算即可。

4、其他直接費（再預算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。

包括內(nèi)容：

（1）環(huán)境保護費：是指施工現(xiàn)場為達到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。（2）文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。（3）安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。

（4）臨時設施費：是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設施費用等。

臨時設施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設施和小型臨時設施。臨時設施費用包括：臨時設施的搭設、維修、拆除費或攤銷費。

（5）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設備攤銷及照明用電等費用。

（6）二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。

（7）大型機械設備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機械進出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械再施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設施的費用。（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。

（9）腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。

（10）已完工程及設備保護費：是指竣工驗收前，對已完工程及設備進行保護所需費用。（11）施工排水、降水費：是指為確保工程再正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。

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建筑業(yè)會計實務

一、一個項目開工，或者一個企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難，通常先應當想好會計科目的設置問題。在做憑證的時候應當想好各科目應當怎么設置明細科目級數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會計科目下設置明細科目好。

一般情況下，是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項目較多的時候，應當采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會計科目的實際情況分別采用，并不需要同時具備）。否則，應當直接在會計科目下設置明細科目，簡化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項目多，部門也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適，而單一的項目賬，直接在會計科目下設置明細科目比較好。

根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財務報表）和項目單獨管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務都在公司的同一賬套中處理，各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務處理，編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務報表。

集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況，并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于公司加強財務管理。適用于公司本部及附近項目較多的企業(yè)。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時，不能及時準確地反映公司財務狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。

分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項目部及時準確的反映其財務狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項目財務人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強勢的話，不利于公司的財務管理。實行分權(quán)式要求公司對項目財務人員實行委派制。財務人員由公司考核，但要有相當?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項目較多的施工企業(yè)。

不管采用哪種方式，都要注重強化公司和項目的財務管理，要能充分發(fā)揮財務部門核算、監(jiān)督、反映的職能。

二、會計科目的設置及核算內(nèi)容

建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是再成本核算和收入

的確認上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只再此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不再此做探討。

（一）工程施工相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。

1》、工程施工-合同成本，核算工程合同成本，在合同成本下，設置以下明細科目：

人工費（項目/部門核算）、材料費（項目/部門核算）、機械使用費（項目/部門核算）、其他直接費（項目/部門核算）、分包成本（項目/部門核算）、間接費用。工程施工各明細科目的核算內(nèi)容：

1.人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括：（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。

（2）工資性補貼：是指按規(guī)定標準發(fā)放的物價補貼，每娶燃氣補貼，交通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。

（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學習、培訓期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假再陸個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。

（4）職工福利費：是指按規(guī)定標準計提的生產(chǎn)工人福利費（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提�。�。（5）生產(chǎn)工人勞動保護費：是指按規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，再有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。

(6)企業(yè)應承擔生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等----新企業(yè)會計準則增加內(nèi)容

2．材料費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括：（1）材料原價（或供應價格）。

（2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。（3）運輸損耗費：是指材料再運輸裝卸過程中不可避免的損耗。

（4）采購及保管費：是指為組織采箍娶供應和保管材料過程中所需要的各項費用。包括:采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。

（5）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設試驗室進行試驗所耗用的材料和化學藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設單位對具有出廠合格證明的材料進行檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗

試驗的費用。

3．施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。施工機械臺班單價應由下列七項費用組成：

（1）折舊費：指施工機械再規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。（2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復其正常功能所需的費用。

（3）經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需替換設備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。

（4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械再現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設施的折舊、搭設、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。

（5）人工費：指機汕肪機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員再施工機械規(guī)定的抨工作臺班以外的人工費。

（6）燃料動力費：指施工機械再運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（每娶木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。

（7）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。

（8）設置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設備管理部門向各工程項目部收取的機械臺班費，以上內(nèi)容只需再“機械作業(yè)”科目中核算即可。

4、其他直接費（再預算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。包括內(nèi)容：

（1）環(huán)境保護費：是指施工現(xiàn)場為達到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。（2）文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。（3）安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。

（4）臨時設施費：是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設施費用等。

臨時設施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及

規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設施和小型臨時設施。臨時設施費用包括：臨時設施的搭設、維修、拆除費或攤銷費。

（5）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設備攤銷及照明用電等費用。

（6）二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。

（7）大型機械設備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機械進出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械再施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設施的費用。（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。

（9）腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。

（10）已完工程及設備保護費：是指竣工驗收前，對已完工程及設備進行保護所需費用。（11）施工排水、降水費：是指為確保工程再正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。

5、間接費用下設下列明細科目：管理人員工資（項目/部門核算）職工福利費（項目/部門核算）固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算）低值易耗品攤銷（項目/部門核算）辦公費（項目/部門核算）差旅費（項目/部門核算）財產(chǎn)保險費（項目/部門核算）工程保修費（項目/部門核算）排污費（項目/部門核算）勞動保護費（項目/部門核算）檢驗試驗費（項目/部門核算）外單位管理費（項目/部門核算）材料整理及零星運費（項目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）

取暖費（項目/部門核算）其他費用（項目/部門核算）

管理人員工資核算項目管理人員的工資及獎金

職工福利費核算根據(jù)項目管理人員工資總額提取的職工福利費

固定資產(chǎn)使用費核算管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。

低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費）核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費。辦公費核算項目部辦公用的文具、紙漳帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費用。

差旅費核算項目職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補助費，市內(nèi)交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，工傷人員就醫(yī)路費，工地轉(zhuǎn)移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費及牌照費。

工程保修費核算項目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項保修費用排污費核算項目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費等勞動保護費核算項目為職工購置的各項勞保用品費用外單位管理費用核算支付給總包單位的管理費其他費用（項目/部門核算）

2》、工程施工-毛利，核算工程毛利

具體的設置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設置。

（二）機械作業(yè)該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設備管理部門為各項目提供設備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設備設置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設備每個臺班的耗用成本。

通常情況下，應當設置以下明細科目：工資及附加（部門/設備核算）燃料及動力（部門/設備核算）

折舊費（部門/設備核算）配件及修理費（部門/設備核算）間接費用（部門/設備核算）（三）應收賬款

1、應收工程款（往來單位核算）核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應收賬款2、應收銷貨款（往來單位核算）核算施工企業(yè)應收產(chǎn)品銷售貨款

3、應收質(zhì)保金（往來單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設置有到期日。

（四）應付賬款

1、應付購貨款（往來單位核算）核算應付購貨款、設備款等。2、應付分包款（往來單位核算）核算應付分包工程款

3、暫估應付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。

4、應付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應付分包單位的質(zhì)保金，最好設置有到期日。（五）工程結(jié)算（往來單位/項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。

（六）主營業(yè)務收入（手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設置明細科目即可）1、目標成本

目標成本下設置以下明細科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）間接費用（項目/部門核算）2、稅金（項目/部門核算）3、勞動保護費（項目/部門核算）4、公司管理費（項目/部門核算）5、公司利潤（項目/部門核算）

其他會計科目的設置基本與其他行業(yè)的科目設置相差不大，不再此做專門的討論。（1）施工時，發(fā)生材料費和應付工人工資時，

借：工程施工合同成本材料費人工費貸：原材料

應付職工薪酬工資發(fā)生管理費用時，借：工程施工間接費用貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款（2）完工時，需結(jié)轉(zhuǎn)間接費用

借：工程施工合同成本間接費用貸：工程施工間接費用

同時，將“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目對沖：借：工程結(jié)算

貸：工程施工合同成本人工費材料費貸或借：工程施工合同毛利

以下是相關(guān)條例，您可以看下。5401工程施工

一、本科目核算建筑安裝企業(yè)實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。二、本科目按照合同成本、間接費用、合同毛利進行明細核算。（一）合同成本包括：1．耗用的材料費用；2．耗用的人工費用；3．耗用的機械使用費；

4．其他直接費用，指其他可直接計入合同成本的費用，如有關(guān)的設計和援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、場地清理費等。

5．應承擔的間接費用；

（二）合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用和財務費用。因訂立合同而發(fā)生的有

關(guān)費用，應當直接計入當期損益。

（三）間接費用是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的、不能直接歸屬于合同成本核算對象的各項費用。間接費用在資產(chǎn)負債表日應按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。分攤方法主要有：

1．人工費用比例法以各合同當期實際發(fā)生的人工費為基數(shù)按比例分配；2．直接費用比例法以各合同當期實際發(fā)生的直接費用為基數(shù)按比例分配。三、本科目的期末余額，反映建筑安裝企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。四、主要會計事項賬務處理：（一）發(fā)生成本費用

1．按照所發(fā)生的能直接計入合同成本的費用：

借：工程施工合同成本XX工程XX合同－自營人工費材料費等貸：原材料主要材料應付職工薪酬等工資等

2．按照發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等間接費用：

借：工程施工間接費用職工薪酬工資折舊費等貸：應付職工薪酬工資累計折舊等

（二）企業(yè)發(fā)生的間接費用，應在期末根據(jù)系統(tǒng)、合理的方法分配：借：工程施工合同成本XX工程XX合同－自營間接費用貸：工程施工間接費用職工薪酬工資折舊費等

（三）根據(jù)建造合同準則，按照完工百分比法確認合同成本、合同毛利：借：主營業(yè)務成本建造合同成本

借或貸：工程施工合同毛利XX工程XX合同貸：主營業(yè)務收入建造合同收入

（四）合同完工時，應將“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目對沖：借：工程結(jié)算XX工程XX合同

貸：工程施工合同成本XX工程XX合同－自營人工費材料費等貸或借：工程施工合同毛利XX工程XX合同新加：

建筑施工企業(yè)在簽訂建設工程承包合同、購銷合同、借款合同、建立營業(yè)賬簿、財產(chǎn)租賃及申請辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問題，其適用的印花稅稅率分別為：工程承包合同和購銷合同0.3‰、借款合同0.05‰，營業(yè)賬簿分兩類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營用賬簿，適用固定稅率，按件貼花5元；另一類是記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積金額之和適用0.5‰的稅率、財產(chǎn)租賃適用1‰的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按件貼花5元。企業(yè)應根據(jù)應納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算，公式如下：(1）應納稅額＝應稅憑證所記載的計稅金額×適用的比例稅率；(2）應納稅額＝應稅憑證件數(shù)×固定稅額1、關(guān)于成本的賬務處理：分配工資獎金：

借：工程施工-合同成本-人工費（生產(chǎn)工人工資獎金）機械作業(yè)-工資及附加（機駕人員工資獎金）

工程施工-合同成本-間接費用-管理人員工資（項目部管理人員工資獎金）貸：應付職工薪酬---新準則變化內(nèi)容

領用原材料

借：工程施工-合同成本-材料費貸：原材料

臺班費結(jié)算：

借：工程施工-合同成本-機械使用費貸：應付賬款（外部單位）

機械作業(yè)（內(nèi)部設備管理部門提供的臺班）

甲供料的賬務處理：

甲方撥付：

借：原材料-甲供材料-XX

貸：應收賬款-應收工程款-XX單位領用時：

借：工程施工-合同成本-材料費貸：原材料-甲供材料XX業(yè)主方代扣稅金的賬務處理：借：應交稅金-應交XX稅

貸：應收賬款-應收工程款-XX單位

項目專門借款發(fā)生的利息：借：工程施工-合同成本-其他直接費貸：銀行存款（新準則新增內(nèi)容）

委托加工物資的賬務處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項目）撥付物資時：借：委托加工物資貸：原材料-XX材料支付加工費時：借：委托加工物資

貸：銀行存款（應付賬款）收回加工物資：借：原材料-XX貸：委托加工物資領用的賬務處理同原材料。分包核算專題

工程分包和勞務分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務分包比較單一，核算比較簡單，不在此做具體介紹。

工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)

系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承包方及時結(jié)算。

通常情況下，總承包方會要求分包方根據(jù)工程形象進度編制工程形象進度報表，由總承包方對其進行審核后，扣減相關(guān)其他費用后再予以支付。涉及到的主要賬務處理如下：1）、分包成本的確定

總承包方財務部門根據(jù)審定后的工程進度報表，列支工程成本。平常工程進度報表一般要求不是很嚴格，只要不超過合同總金額，財務部門就可以根據(jù)審定后的工程進度報表做成本列支。這時總承包方應當要求分包方出具建安發(fā)票。借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目貸：應付賬款-應付分包款-XX單位2）、分包方領取材料的核算

領取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購買總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下，按第一種方式進行處理，有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷售，并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實體還是銷售。這一點在稅局的認可比較關(guān)鍵。領用時：

借：應付賬款-應付分包款-XX單位貸：原材料-XX材料分包單位領用甲供料的處理：借：應付賬款-應付分包款-XX單位貸：原材料-甲供材料-XX材料3）、支付的處理很簡單。

借：應付賬款-應付分包款-XX單位貸：銀行存款

4）、與分包單位的結(jié)算：

有很多朋友問與分包單位結(jié)算時，究竟以什么金額作為成本入賬。其實這個問題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業(yè)的處理方式也不盡相同。

通常情況下，總承包方應當列支分包成本的金額=結(jié)算總金額-分包單位承擔的稅金-應收分包單位管理等。

但在實際工程中要注意到，分包單位領用的材料不能再從上式中扣減，因為分包單位領用的原材料構(gòu)成工程成本，而稅金在總承包方確認收入的時候，已經(jīng)確認了損益�？偝邪�方收取的管理費作為工程毛利的構(gòu)成部分，不需要再在分包結(jié)算的最后金額中予以確認。例：某工程合同金額為1000萬元，與業(yè)主結(jié)算1200萬元，其中分包500萬。已審定的分包單位工程進度400萬元，根據(jù)分包合同，總承包方收取分包方10%的管理費，不含營業(yè)稅及附加3.30%。

這時，在實際處理時需要注意：

①、收取的管理費應當與分包單位結(jié)算時扣除，不在賬務上反映。②、分包單位的稅應當在與分包單位結(jié)算時扣除。

即：分包單位的結(jié)算金額應當=500×（1-10%-3.30%）=433.50萬元最后補充差額進成本：

借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目33.50萬元（433.50-400）貸：應付賬款33.50萬元

發(fā)包開發(fā)工程及其價款結(jié)算的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的基礎設施和建筑安裝等工程的施工，如不采用自營方式，可以采用發(fā)包方式。

對發(fā)包的基礎設施和建筑安裝工程，一般采用招標、議標方式，通過工程公開招標或邀請施工企業(yè)議標，將工程發(fā)包給施工企業(yè)的，按工程標價進行結(jié)算。開發(fā)企業(yè)要根據(jù)工程承包合同條例的規(guī)定，同承包工程的施工企業(yè)簽訂工程承包合同。承包合同是發(fā)包開發(fā)企業(yè)和承包施工企業(yè)為了完成承發(fā)包工程，根據(jù)批準的設計文件和中標標函內(nèi)容所簽訂，明確雙方相互權(quán)利、義務關(guān)系的協(xié)議。它一般應具備以下主要內(nèi)容：（l）工程名稱和地點；（2）工程范圍和內(nèi)容；（3）開、竣工日期；（4）工程質(zhì)量、保修期及保修條件；（5）工程造價；（6）工程價款的支付、結(jié)算及交工驗收辦法；（7）設計文件和技術(shù)資料提供日期；（8）材料、設備的供應和進場期限；（9）雙方相互協(xié)作事項和違約責任等。開發(fā)企業(yè)應將承包合同副本送開戶銀行作為結(jié)算工程價款的依據(jù)。一、工程價款結(jié)算的辦法

開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)在工程承包合同中規(guī)定的工程價款的結(jié)算，應根據(jù)國家有關(guān)工程價

款結(jié)算辦法，結(jié)合當?shù)氐挠嘘P(guān)規(guī)定具體確定。從目前各個地區(qū)所采用的工程價款結(jié)算辦法來看，歸納起來，主要有如下三種。

1．按月結(jié)算就是按照每月實際完成的分部分項工程進行結(jié)算。因為建筑安裝工程等雖具有個體性的特點，但不同的工程，都是由一定的分部分項工程構(gòu)成的。每一個分部分項工程，都有一定的施工內(nèi)容、質(zhì)量標準和統(tǒng)一的計量單位，并在短期內(nèi)可以完成。國家為了管理工程造價而制訂的工程預算定額和地區(qū)預算造價，都是以分部分項工程為基礎的。因此，根據(jù)經(jīng)驗收合格的各月份的已完分部分項工程的工程數(shù)量和預算單價等計算的工程造價，就是各該月份應結(jié)算和支付的工程款。如果招標出包工程，工程標價與工程造價不同時，應按工程標價占工程預算造價的百分比進行調(diào)整計算。在具體做法上，各個地區(qū)也不盡相同，目前一般都實行月中預付、月終結(jié)算，即在月中按照當月施工計劃所列的工作量一半預付，月末（實際為下月初）按照各工程當月實際完成工作量（即預算造價或調(diào)整計算后的工程標價）扣除月中預付款后進行結(jié)算。

2．分段結(jié)算就是將一個單位工程按形象進度劃分為幾個階段（部位），如基礎、結(jié)構(gòu)、裝飾、竣工等；按照完成階段，分段驗收結(jié)算工程價款。分段結(jié)算也可按月預付工程款，即在月中按照當月施工計劃工作量預付，于工程階段完成驗收后按分段工程預算造價或調(diào)整計算后的工程標價扣除預付款后進行結(jié)算。

3．竣工一次結(jié)算開發(fā)項目或單項工程施工工期在12個月以內(nèi)，或者工程承包合同價值較小的，可以實行工程價款每月月中預支、竣工后一次結(jié)算。即在工程開工后，每月按當月施工計劃所列工作量預付工程款，于工程竣工驗收后按工程承包合同價值扣除預付工程款后進行結(jié)算。

不論采用何種結(jié)算辦法，施工期間結(jié)算的工程價款一般都不得超過承包工程合同價值的95％。結(jié)算雙方可以在5％的幅度內(nèi)協(xié)商確認尾款比例，并在工程承包合同中訂明。尾款應專戶存入銀行，候工程竣工驗收后清算。但如承包施工企業(yè)已向開發(fā)企業(yè)出具履約保函或有其他保證的，可以不留工程尾款。

又由承包施工企業(yè)儲備工程施工所需主要建筑材料、結(jié)構(gòu)件時，發(fā)包開發(fā)企業(yè)可根據(jù)承包施工企業(yè)的要求，在簽訂工程承包合同后按年度發(fā)包工程總值的一定比例向承包施工企業(yè)預付備料款，干后期以抵充工程價款的形式陸續(xù)扣回。

在實際工作中，預付備料款的額度和扣回辦法，在各個地區(qū)并不完全相同，當材料儲備天數(shù)為4個月、材料費比重占工程造價75％的情況下，預付備料款的額度應為當年工程價值的25％。在累計已完工程價值達到當年發(fā)包工程價值的50％時，就可將超過發(fā)包工程價值

50％部分的工程價款的50％，抵作預付備料款扣

回。這樣，到工程完工，扣回相當于發(fā)包工程價值25％（50％X50％）的全部預付備料款。不過隨著生產(chǎn)資料的開放，施工所需的建筑材料、結(jié)構(gòu)件，一般均可從當?shù)厥袌鲭S時采購，今后也就沒有必要再預付備料款了。

二、應付工程款和預付備料款、工程款的核算

開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)有關(guān)發(fā)包工程款和預付備料款、工程款的核算，應在“應付賬款應付工程款”和“預付賬款預付承包單位款”兩個賬戶進行。開發(fā)企業(yè)按照規(guī)定預付給承包施工企業(yè)的備料款和工程款，應記入“預付賬款預付承包單位款”賬戶的借方；按照工程價款結(jié)算賬單應付給承包施工企業(yè)的工程款，應記入“開發(fā)成本房屋開發(fā)成本”等賬戶的借方和“應付賬款應付工程款”賬戶的貸方。如有扣除應付工程款的預付備料款和預付工程款時，應將扣回的預付備料款和預付工程款記入“預付賬款預付承包單位款”賬戶的貸方，“應付賬款應付工程款”賬戶的貸方僅記減去扣回預付備料款和預付工程款后的應付賬款。支付工程款時，記入“應付賬款應付工程款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。

如上述某開發(fā)企業(yè)某項發(fā)包工程年度合同總值為600000元，按照合同規(guī)定開工前應付預付備料款150000元，則在用銀行存款支付時，應作如下分錄入賬：借：預付賬款預付承包單位款150000貸；銀行存款150000

9月份根據(jù)施工企業(yè)當月施工計劃所列工作量的二分之一即35000元，用銀行存款預付工程款時，應作：

借：預付賬款預付承包單位款35000貸：銀行存款35000

10月初根據(jù)施工企業(yè)提出9月份工程價款結(jié)算賬單中的已完工程價值為75000元，減去應扣回預付備料款18000元。月中預付工程款35000元，尚應支付工程款2201*元（75000元一18000無一35000元），應作：借：開發(fā)成本75000

貸：預付賬款預付承包單位款53000應付賬款應付工程款2201*用銀行存款支付應付工程款時，應作：借：應付賬款應付工程款2201*

貸：銀行存款2201*

會計準則規(guī)定，工程施工下設合同成本、間接費用、合同毛利三個明細科目，平時發(fā)生成本時，計入工程施工合同成本/間接費用；結(jié)算工程款時，計入工程結(jié)算；確認合同收入時，計入主營業(yè)務收入，同時將工程施工合同成本/間接費用結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本，差額記入工程施工合同毛利。合同完工時，工程施工與工程結(jié)算對沖。

例：某建筑公司與客戶簽訂一項總金額為1500萬元的建造合同，201*年7月開工，201*年12月完工。201*年12月31日止共發(fā)生成本450萬元，結(jié)算工程款600萬，實際收款500萬；根據(jù)完工百分比確認合同收入675萬。201*年發(fā)生成本550萬，結(jié)算工程款900萬，實際收款1000萬，根據(jù)完工百分比確認收入825萬。201*年賬務處理為：

發(fā)生成本時，借：工程施工合同成本/間接費用450貸：應付職工薪酬、原材料等450結(jié)算工程款時，借：應收賬款600貸：工程結(jié)算600

實際收款時，借：銀行存款500貸：應收賬款500

確認收入時，借：主營業(yè)務成本450工程施工合同毛利225貸：主營業(yè)務收入675

201*年賬務處理為：

發(fā)生成本時，借：工程施工合同成本/間接費用550貸：應付職工薪酬、原材料等550結(jié)算工程款時，借：應收賬款900貸：工程結(jié)算900

實際收款時，借：銀行存款1000貸：應收賬款1000

確認收入時，借：主營業(yè)務成本550工程施工合同毛利275貸：主營業(yè)務收入825

借：工程結(jié)算1500

貸：工程施工合同成本1000工程施工合同毛利500

例題：現(xiàn)以某施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中若干經(jīng)濟業(yè)務為例，說明借貸記賬法的應用。1．某施工企業(yè)9月30日總賬各賬戶余額如表2-9所示。

表2-9某施工企業(yè)總賬各賬戶余額

20××年9月30日

單位：元

資產(chǎn)類科目現(xiàn)金銀行存款應收賬款原材料工程施工合同成本固定資產(chǎn)合計3971000合計397100026000300000145000630000870000201*000負債及所有者權(quán)益科目短期借款應付賬款預收賬款實收資本盈余公積8400001201*0400002900000710002．10月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄：

（１）月光公司向本企業(yè)投入資本金201*00元，已存入銀行。借：銀行存款201*00貸：實收資本201*00（２）由銀行提取現(xiàn)金500元。借：庫存現(xiàn)金500貸：銀行存款500

（3）購進主要材料201*0元，貨款尚未支付。

借：原材料一一主要材料201*0貸：應付賬款應付購貨款201*0

（4）收到客戶大發(fā)公司撥來前欠工程款15000元，存入銀行。借：銀行存款15000貸：應收賬款應收工程款15000

（5）倉庫向現(xiàn)場發(fā)出主要材料56000元，機械站領用主要材料4000元。借：工程施工合同成本某工程56000機械作業(yè)4000貸：原材料主要材料60000（6）以銀行存款購入主要材料3201*元。借：原材料一主要材料3201*貸：銀行存款3201*（7）收到客戶宇航公司預付工程款201*0，存入銀行。借：銀行存款201*0貸：預收賬款預收備料款201*0（8）由銀行存款支付施工現(xiàn)場用電費201*元。借：工程施工合同成本某工程201*貸：銀行存款201*（9）用銀行存款201*0元，償還應付購貨款。借：應付賬款一應付購貨款201*0貸：銀行存款201*0（10）用銀行存款歸還短期借款50000元。借：短期借款50000貸：銀行存款50000

（11）從銀行提取現(xiàn)金8000元（準備發(fā)放工資）。借：庫存現(xiàn)金8000貸：銀行存款8000（12）以現(xiàn)金8000元發(fā)放職工工資。借：應付工資8000貸：庫存現(xiàn)金8000

（13）按部門將職工工資8000元記入各有關(guān)費用賬戶，現(xiàn)場生產(chǎn)工人工資5000元，機械站工人工資3000元。

借：工程施工合同成本一某工程5000

機械作業(yè)3000貸：應付職工薪酬8000

（14）本月已完工程按合同價向客戶宇航公司結(jié)算工程價款69000元，款尚未收到。借：應收賬款應收工程款69000貸：工程結(jié)算69000（15）從應收工程款中扣還向客戶宇航公司預收的工程款。借：預收賬款預收工程款201*0貸：應收賬款一一應收工程款201*0

（16）按工程價款收入計算并結(jié)轉(zhuǎn)應交納的營業(yè)稅2070元，城市維護建設稅145元。借：工程結(jié)算稅金及附加2215貸：應交稅費2215（17）結(jié)轉(zhuǎn)本月已完工程實際成本63000元。借：主營業(yè)務成本63000

工程施工合同毛利6000貸：主營業(yè)務收入某工程69000（18）結(jié)轉(zhuǎn)某工程營業(yè)稅、城市維護建設稅2215元。借：本年利潤2215貸：工程結(jié)算稅金及附加2215

（19）工程完工，將“工程施工”和“工程結(jié)算”的余額對沖：借：工程結(jié)算69000

貸：工程施工合同成本63000工程施工合同毛利6000

（20）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：

借：主營業(yè)務收入69000

貸：主營業(yè)務成本63000本年利潤6000

2．根據(jù)上列會計分錄登記入各賬戶，如圖2-7所示。

4.根據(jù)上述賬戶登記編制總分類賬本期發(fā)生額對照表，如表2-10。

表2-10某企業(yè)總分類賬本期發(fā)生額對照表

20××年單位：元

期初余額項目借方現(xiàn)金銀行存款應收賬款原材料26000300000145000貸方借方8500235000690005201*53000700050000貸方8000112500350005000063000借方2650042250017900063201*8600007000貸方本期發(fā)生額期末余額10

月份

工程施工合同630000成本機械作業(yè)固定資產(chǎn)短期借款應付賬款應付工資應交稅金預收賬款實收資本盈余公積主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本870000201*0007900001201*02215400003100000710003785201*0008400001201*040000201*0201*08000201*080002215201*0201*0069000630002215690002900000710006900063000221565215主營業(yè)務稅金及附加本年利潤

合計3971000397100072193072193041274127000000

表中各賬戶期初借、貸方余額合計數(shù)，本期借、貸方發(fā)生額合計數(shù)和期末借、貸方余額

合計數(shù)均相等各自保持平衡，說明記賬是準確的。

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