郭旭.內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn).北京：中國時代經(jīng)濟出版社，201*.6～10

負(fù)有警示責(zé)任。而所有這一切竟在安然事件中全部失靈了。政府的監(jiān)管是無效的，因此改革勢在必行，包括監(jiān)管制度和會計準(zhǔn)則�！渡虡I(yè)周刊》以“會計危機”為題，就安然事件發(fā)表了一篇專題報告，提出了七項改革措施：(1)建立真正有效的自律規(guī)則；(2)禁止向?qū)徲嬁蛻籼峁┕芾碜稍儯?3)實行審計師定期更換制度；(4)提高審計標(biāo)準(zhǔn)；(5)禁止CPA在會計師事務(wù)所和客戶公司之間流動；(6)改革公司的審計委員會；(7)優(yōu)化會計準(zhǔn)則。從中可見安然事件對美國會計的影響程度。

美國會計準(zhǔn)則制定由以規(guī)則為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向以原則為基礎(chǔ)表明了美國與國際會計準(zhǔn)則的趨同,它將大大加快全球資本市場統(tǒng)一的步伐,并將促使其他國家與地區(qū)的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)認(rèn)真思考準(zhǔn)則國際化問題�？梢灶A(yù)見,美國會計準(zhǔn)則制定模式的轉(zhuǎn)變以及FASB和IASB朝全球會計準(zhǔn)則的趨同方向合作將使全球資本市場適用相同的會計準(zhǔn)則成為可能。我國加入WT0后,資本市場、產(chǎn)品市場、勞務(wù)市場均將陸續(xù)開放,會計業(yè)正面臨越來越緊迫的國際化要求。

同時應(yīng)當(dāng)清楚看到,我國內(nèi)部審計與西方經(jīng)濟發(fā)達國家相比,步子較緩慢,差距較大;與社會審計和政府審計的發(fā)展相比,內(nèi)部審計不論是在法律、法規(guī)制度的建設(shè)上,還是在機構(gòu)建設(shè),人員的數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后;與目前的經(jīng)濟體制改革和市場經(jīng)濟發(fā)展的速度相比明顯滯后,還存在著諸如內(nèi)部審計組織和審計人員缺乏應(yīng)有的獨立性;內(nèi)部審計不夠規(guī)范,業(yè)務(wù)無準(zhǔn)則可循,內(nèi)部審計質(zhì)量不高;人員素質(zhì)較低,結(jié)構(gòu)不合理,以及內(nèi)部審計機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用等問題。就是在這樣的背景下,內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包伴隨著我國外包企業(yè)的逐漸增多,也自20世紀(jì)80年代末漸漸流行起來。

（二）內(nèi)部審計外包

業(yè)務(wù)外包源于邁克爾波特的競爭理論，按照這一理論，在信息化時代，可以充分利用外部資源為自己增加價值，因此，可以將價值鏈上的非核心業(yè)務(wù)外包出去，只保持核心業(yè)務(wù)部分，比如研究與開發(fā)、客戶服務(wù)等。近些年來,隨著全球經(jīng)濟一體化程度的不斷提高，專業(yè)化分工水平的逐步細(xì)化以及日益激烈的市場競爭,外包已經(jīng)逐漸走下理論的溫床,邁向?qū)嵺`的舞臺。外包服務(wù)以其有效減低成本、增強企業(yè)的核心競爭力等特性成了越來越多企業(yè)采取的一項商業(yè)措施,在很多方面都表現(xiàn)出無可比擬的優(yōu)越性。

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包(outsourcingofinternalaudit),在西方國家被稱為代理內(nèi)部審計,是指內(nèi)部審計外包是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托組

織外部的專業(yè)機構(gòu)來執(zhí)行。在西方國家，從20世紀(jì)90年代開始，內(nèi)部審計外包引起了越來越多的關(guān)注，目前已有為數(shù)不少的企業(yè)實行了內(nèi)部審計外包。據(jù)國外調(diào)查資料顯示，在美國和加拿大，內(nèi)部計外包的企業(yè)從1996年的21.5％和31.5％，上升到201*年的38％和34.8％，這些企業(yè)遍布各行各業(yè)。此外，尚未實行內(nèi)部審計外包的企業(yè)，有3至4成擬進行外包。多數(shù)會計師事務(wù)所也將內(nèi)部審計外包視為新的發(fā)展領(lǐng)域和空間。

內(nèi)審?fù)獍�不是取締�?nèi)部審計，而是更好點的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計職能，并與外部審計相配合，更加有利于公司的治理。內(nèi)部審計和外部審計都是審計監(jiān)督體系的主體，互相制約互相補充，兩者的主要目標(biāo)一致，對被審計單位的財務(wù)活動和經(jīng)營管理的正確、合理、合法性進行審查和監(jiān)督。而內(nèi)部審計外包和內(nèi)部審計相比的顯著特征是主體的變化，企業(yè)內(nèi)部審計的主體由內(nèi)部審計人員變成外部審計機構(gòu)成員。

二、關(guān)于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的動因（一）對公司治理與內(nèi)部審計關(guān)系的認(rèn)識

公司治理的概念應(yīng)從兩個角度來理解。廣義的“公司治理”,是指股東和其他利益相關(guān)者(包括債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的其他集團)對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制,即通過建立一套包括正式與非正式的、內(nèi)部與外部的制度和機制來協(xié)調(diào)企業(yè)與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。狹義的“公司治理”,僅指所有者(主要是股東)對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制,即通過建立一套制度來合理地配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。由此可見,公司治理機制實際上是一種制度性的安排,它是在法律保障的條件下,通過建立一系列內(nèi)部和外部的規(guī)范機制來明確公司董事會和管理者的責(zé)任,并對他們履行責(zé)任的情況實施監(jiān)督,防范管理者的不良行為,保障股東及其他利益相關(guān)者的利益,處理因所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系的一整套制度安排。它不僅借助由股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層為基礎(chǔ)所構(gòu)成的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)實現(xiàn)內(nèi)部治理,而且還有來自企業(yè)外部的其他利益相關(guān)者借助有關(guān)制度和機制實施的外部治理,屬于企業(yè)內(nèi)外的所有利益相關(guān)者共同實施的治理,其目的不僅僅是要保證所有者利益的最大化,而是要保證所有利益相關(guān)者的利益最大化。要實現(xiàn)這一目的,公司治理絕不能局限于權(quán)力制衡,而必須著眼于企業(yè)管理與決策的科學(xué)化,建立行之有效的公司治理機制,在這一系統(tǒng)中,內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理自我約束機制的重要組成部分,是公司治理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。通過審計活動,可以有效減少舞弊發(fā)生,保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段,促進公

完善和良性循環(huán)。

公司治理是一個多層次的概念,總體來說是為了保護股東的利益,并考慮其他利益相關(guān)者(包括債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、員工、公眾等)的利益,采取一切可以采取的措施來促使管理層為其利益服務(wù),并對他們履行責(zé)任的情況實施監(jiān)督。治理過程既要監(jiān)督、敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任,在組織中建立起一種道德文化,要求組織守法經(jīng)營、誠信經(jīng)營,反對弄虛作假,對國家、社會、投資者、客戶和員工負(fù)責(zé),公司治理應(yīng)有助于制定、傳達組織目標(biāo)和價值;監(jiān)控組織目標(biāo)的實現(xiàn)情況;確保組織責(zé)任制;維護組織價值。為了達到這些目標(biāo),在公司運轉(zhuǎn)過程中首先制定一整套管理制度,這些制度在交付實施后,是否得到有效的執(zhí)行,公司治理政策是否落實到位,光有治理結(jié)構(gòu)是無法解決公司治理中存在的所有問題的,建立在科學(xué)決策觀念上的公司治理不僅需要一套完備的公司治理結(jié)構(gòu),更需要若干具體的超越結(jié)構(gòu)的治理機制,這就需要內(nèi)部審計的幫助。內(nèi)部審計作為公司治理機制的重要組成部分,在公司治理過程中的責(zé)任是通過采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,對公司在管理層領(lǐng)導(dǎo)下遵守法律和規(guī)章情況;遵守公認(rèn)的業(yè)務(wù)規(guī)范、道德觀念,并滿足社會期望的行為,從而幫助組織實現(xiàn)它的目標(biāo),為組織增加價值,提高組織運作效率。

由此可見，在公司的正常運營中內(nèi)部審計是至關(guān)重要，不可或缺的。那么，內(nèi)審的存在既然是必須的，將其外包又有什么樣的優(yōu)勢呢。關(guān)于這一點，我們可以從以下幾個角度來一一分析。

（二）動因分析

1.效率分析

內(nèi)審在公司內(nèi)部自行設(shè)置具有一定風(fēng)險，它具有四個明顯特征②：客觀性，普遍性，潛在性，可控性。內(nèi)審由企業(yè)自行設(shè)置的話，增強內(nèi)部審計工作的獨立性企業(yè)內(nèi)部審計按隸屬關(guān)系通常可以分為審計委員會領(lǐng)導(dǎo)、管理層領(lǐng)導(dǎo),從目前實踐的情況看,都存在獨立性不高、審計質(zhì)量低下問題。與外部審計獨立性缺乏是內(nèi)部審計的一個突出問題。內(nèi)部審計的本質(zhì)上是一種內(nèi)部管理活動，受所有者的委托對管理者進行監(jiān)督，形式上獨立于管理者。但由于經(jīng)濟利益關(guān)系，內(nèi)部審計部門的設(shè)立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響，因此其獨立性難以保證，審計質(zhì)量難以保證。另一方面內(nèi)部審計工作人

（美）斯維茨爾著,王光遠(yuǎn)等譯.后薩奧時代的內(nèi)部審計報告.中國時代經(jīng)濟出版社,201*-4-1:10-16,25

員長期在一個企業(yè)工作，不了解其他企業(yè)先進的管理理念，難以給企業(yè)提出好的建議。內(nèi)部審計的這些缺陷需要通過外包加以彌補。將內(nèi)部審計外部化,委托給企業(yè)外部的獨立機構(gòu)執(zhí)行,外部審計人員天然的高獨立性和客觀性，可以較好地解決內(nèi)部審計獨立性缺乏問題,而外部審計人員，業(yè)務(wù)范圍廣，經(jīng)驗豐富，能給企業(yè)從多個視角提出好的建議。外包可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量,確保內(nèi)部審計實施的效果，同時也保證了內(nèi)部審計質(zhì)量。

2.成本分析

在市場競爭日趨激烈的今天，想要使企業(yè)處于有利的形勢，保證盈利那就必須要合理降低成本，實現(xiàn)效用最大化。從成本效益原則出發(fā)，理性的企業(yè)負(fù)責(zé)人會權(quán)衡購買與企業(yè)自己承擔(dān)內(nèi)部審計工作的成本,從而決定是購買還是企業(yè)自己承擔(dān)。如果前者的成本低于后者而審計質(zhì)量不比后者差,將內(nèi)部審計委托給外部執(zhí)行,企業(yè)可以減少運行成本,獲得更高收益。內(nèi)部審計問題也是這樣。當(dāng)公司內(nèi)部執(zhí)行的成本超過了外包后的成本，企業(yè)是應(yīng)當(dāng)結(jié)合多方因素考慮是否應(yīng)當(dāng)將內(nèi)審進行外包。在科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的今天,電子商務(wù)成了企業(yè)內(nèi)部審計面臨的新問題。為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計,必須不斷開發(fā)新的審計軟件和尋找新的解決方案,這會給企業(yè)帶來高額費用,如果內(nèi)部審計外部化,咨詢機構(gòu)的這些費用就可以分?jǐn)偨o多個客戶,從而降低雇傭成本,提高效用。此時，就應(yīng)該實際的去權(quán)衡內(nèi)部化和外包之間的成本差異。（1）企業(yè)自給內(nèi)部審計服務(wù)成本分析

內(nèi)部審計如果在企業(yè)內(nèi)部實施會帶來的相關(guān)成本主要包括內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置成本,主要是指內(nèi)部審計機構(gòu)的固定設(shè)備投人等!內(nèi)部審計人員的招募、培訓(xùn)費用,內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的日常運營費用,包括房租、人員工資、物料消耗、差旅費等!對內(nèi)部審計工作的管理和評價等而擴大企業(yè)高層管理范圍所帶來的費用!內(nèi)部審計實施帶來的企業(yè)內(nèi)部控制的改進和企業(yè)管理效益的提高等帶來的審計效益,這里可以把它看成一種負(fù)的成本!企業(yè)和內(nèi)部審計部門之間的契約的不完備性帶來的內(nèi)審人員的機會主義,比如內(nèi)部審計人員的道德風(fēng)險和逆向選擇!在審計業(yè)務(wù)中對特定業(yè)務(wù)的熟悉、了解乃至內(nèi)審人員重新學(xué)習(xí)的費用!對審計質(zhì)量的監(jiān)督評價費用。（2）內(nèi)部審計外包成本分析

企業(yè)如果把內(nèi)部審計外包,由會計師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所帶來的相關(guān)成本主要包括搜索初次合作會計師事務(wù)所的成本!事務(wù)所的委托、簽約成本,支付的審計費!

企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)同事務(wù)所和注冊會計師的協(xié)調(diào),比如各部門的配合,對注冊會計師的管理建議的溝通、領(lǐng)悟等帶來的管理工作量的增加!內(nèi)部審計服務(wù)提供所帶來的企業(yè)內(nèi)部控制的改進和企業(yè)管理效益的提高等帶來的審計效益,這里同樣可以理解為一種負(fù)的成本!注冊會計師對企業(yè)業(yè)務(wù)和流程的熟悉過程,注冊會計師的機會主義行為!內(nèi)部審計外部化所帶來的信號傳遞作用,比如可能在外部樹立良好的內(nèi)部控制形象,并可能降低外部審計的談判、溝通和簽約費用!對審計質(zhì)量的監(jiān)督評價費用。

內(nèi)審自給方式下,企業(yè)需要對內(nèi)審人員進行培訓(xùn)。因為內(nèi)部審計為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要必須不斷擴充其職能,逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢拓展,而這需要金融、會計、人力資源管理、市場營銷、價值工程、計算機等多方面的專業(yè)知識和最新的審計技術(shù)。所以企業(yè)需要對內(nèi)審人員進行持續(xù)不斷的培訓(xùn),此項成本較大,且呈增長趨勢。審計外包無此成本。

審計外包下,企業(yè)需要搜索會計師事務(wù)所。由于審計市場的競爭,事務(wù)所的品牌、能力、人員素質(zhì)等各方面信息獲取比較簡單,所以此項成本較小,而且如果雙方長期合作,則非初次交易就沒有搜尋成本。內(nèi)審自給方式下無此費用。

在內(nèi)審實施過程中,企業(yè)內(nèi)審自給方式下由于內(nèi)審人員對企業(yè)比較熟悉,更容易及時發(fā)現(xiàn)問題,但因其綜合能力相對較差,會增加上層管理工作量。審計外包下,注冊會計師對企業(yè)不夠熟悉，在長期合作時這種劣勢會越來越小,注冊會計師綜合能力較強,且視野寬廣,經(jīng)驗豐富,能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的一些重大問題,但注冊會計師與企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)的溝協(xié)調(diào)也會增加管理工作量。二者因增加工作量而帶來的成本差別不大。

綜上所述，兩種方式下的生產(chǎn)成本。由于規(guī)模經(jīng)濟的原因,內(nèi)審?fù)獍�的生產(chǎn)成本會低于內(nèi)審自給方式,而且這種生產(chǎn)成本的差異又受內(nèi)部審計相關(guān)資產(chǎn)的專用性程度的影響,如果資產(chǎn)的專用性很低,通用性很強,那么市場的規(guī)模就會很大,生產(chǎn)成本的規(guī)模經(jīng)濟就會更加明顯。內(nèi)部審計作為一種對企業(yè)運行監(jiān)督、測試、控制、評價的專門手段,其本身有較強的專業(yè)性。但從其服務(wù)的對象來看,卻是具有很強的通用性,內(nèi)部審計對不同的行業(yè)、企業(yè)的測試與評價的過程基本相同。因此,從事內(nèi)部審計的人力資產(chǎn)的較強通用性決定了企業(yè)內(nèi)部提供內(nèi)審的低效率和高成本。尤其是現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計服務(wù)的需求量越來越多,審計形式也發(fā)生了變化,逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢等方面拓展,這需要諸多高層次的專業(yè)人士來共同完成。此時,企業(yè)自己進行內(nèi)部審計將面臨高額的成本。而會計師事務(wù)所通過多個服務(wù)對象可以分?jǐn)傔@些高額成本,因此其生產(chǎn)成本較低。

3.價值分析③

企業(yè)內(nèi)審?fù)獍�的外部壓力提高核心競爭力隨著區(qū)域經(jīng)濟的國際化、市場化、網(wǎng)絡(luò)化、集團化,企業(yè)已經(jīng)進人了新經(jīng)濟時代。隨著社會化分工的發(fā)展，創(chuàng)造超額收益隨著企業(yè)間競爭的日益激烈,企業(yè)的資源和精力有限，要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù)，就必須將高成本低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部，形成企業(yè)間的分工與合作，達成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。作為企業(yè)內(nèi)部控制職能中一項十分重要的組成部分,內(nèi)部審計所面臨的工作環(huán)境也發(fā)生了巨大的改變一是人力資源和信息資源被納人會計核算系統(tǒng),使得內(nèi)部審計的對象增加,而且人力、信息等資源的核算無法像經(jīng)濟業(yè)務(wù)那樣用一統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進行定量核算,而只能定性分析,這就使內(nèi)部審計的審查工作越來越復(fù)雜。二是電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,使企業(yè)內(nèi)部及與外部間的會計、管理等工作的交流變的簡便易行,原來無法得到的一些信息數(shù)據(jù)可輕易獲取,企業(yè)管理部門能夠?qū)ζ浣?jīng)濟活動進行更加全面詳細(xì)的分析,這都意味著審計工作涉及的數(shù)據(jù)量增大,數(shù)據(jù)間關(guān)系也更加復(fù)雜,工作范圍進一步擴大。三是數(shù)據(jù)的磁性存儲、網(wǎng)絡(luò)會計實體的無形化、會計處理的無紙化、電子簽名的虛擬性等技術(shù)的使用,使舞弊行為變得更加難以發(fā)現(xiàn)、查處,內(nèi)部審計工作難度增大。四是管理者對內(nèi)部審計的要求提高,內(nèi)部審計必須由原來的“警察”角色向高層次的“參謀、醫(yī)生、衛(wèi)士”發(fā)展轉(zhuǎn)變。

企業(yè)將內(nèi)部審計外包給專業(yè)機構(gòu)以后，內(nèi)部審計人員利用自己的行業(yè)專長協(xié)助外部審計人員進行工作，提高了外部審計人員的工作效率，減少了外部審計人員的成本，使企業(yè)的價值最大化時，因而企業(yè)會選擇將內(nèi)部審計外包。

綜上所述,復(fù)雜多變且充滿風(fēng)險的外部環(huán)境使的企業(yè)對內(nèi)部審計的要求越來越高,同時內(nèi)部審計工作的對象變得越來越復(fù)雜、范圍越來越廣、難度越來越大。此時僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)很難更好地履行其監(jiān)督與評價職能。而企業(yè)將內(nèi)部審計外包,不但能夠提高內(nèi)部審計工作的效率和效果,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用,同時還可使企業(yè)縮窄經(jīng)濟業(yè)務(wù),將有限的精力專注于核心競爭力發(fā)展,促進企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包實現(xiàn)條件分析

內(nèi)部審計是企業(yè)的一項基本管理業(yè)務(wù),具有一定的專業(yè)性和技術(shù)性,只有具有勝任

韓曉梅：內(nèi)審?fù)獍�原因解析：《一個交易費用理論的分析框架》,《財會通訊(綜合版)》201*年第6期

能力的會計師事務(wù)所、管理咨詢公司和其他專業(yè)團隊,才能接受委托。想要充分發(fā)揮外包的優(yōu)勢，使外部化的內(nèi)審功效達到最大化，就必須正確選擇承接方。就筆者看來,被委托方只有具備以下條件,企業(yè)可以向其委托內(nèi)審業(yè)務(wù):

1.與委托方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

接受內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的一方,應(yīng)該與委托方的管理層不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。承接方與委托方存在著某種關(guān)聯(lián)關(guān)系,內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的正常開展將會受到影響,審計報告的公允性和真實性也將值得懷疑,內(nèi)審的職能就發(fā)揮不出來了。

2.具有專業(yè)勝任能力。

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)具有一定的專業(yè)性和技術(shù)含量,沒有相應(yīng)專業(yè)技能的人員,是不能接受該項業(yè)務(wù)的。1999年,IIA在第61屆年會上重新對內(nèi)部審計進行了定義,內(nèi)部審計是一項旨在增值和改進組織運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動,它通過系統(tǒng)化的方法評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的效果,以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。這就對內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)提出了很高的要求,承接內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的人員,不僅有過硬的專業(yè)本領(lǐng),而且還受過專業(yè)訓(xùn)練,積累了比較豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,在執(zhí)業(yè)過程中形成了較強的職業(yè)判斷,具有較強的分析能力和解決問題的能力。這樣一來,在進行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時,他們很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題,并給出合理化的建議,使內(nèi)部審計工作按質(zhì)按量完成,使企業(yè)達到增值創(chuàng)收的效果。

3.具有一定的行業(yè)聲望。

市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟,離開了信用,市場交易便無法進行。隨著市場競爭的日益加劇,交易形式的日益復(fù)雜化,憑信用來定結(jié)論的事情也與日俱增。比如:銀行根據(jù)企業(yè)的資信等級來辦理貸款業(yè)務(wù)等。隨著資產(chǎn)形式的日益無形化,行業(yè)聲望、信用等形象資源潛移默化地影響著企業(yè)的競爭力,邁進企業(yè)核心競爭力考慮的范疇。根據(jù)邁克爾.斯賓思的市場信號傳遞原理可知,良好的行業(yè)聲望,就是賣方向買方傳遞產(chǎn)品質(zhì)量信息的信號。根據(jù)這個市場信號,買方可以選擇購買對象,合理化消費行為,使效用最大化。因此,在選擇承接方時,必須考慮其行業(yè)聲望,具有良好的行業(yè)聲望,在一定程度上就保證了消費質(zhì)量,也簡化了消費者的選擇行為。

四、關(guān)于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的風(fēng)險及規(guī)避（一）風(fēng)險問題

1.保密性問題

承接方在開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的過程中,外包商與企業(yè)接觸的機會增多，不可避免地會涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理等相關(guān)領(lǐng)域，或多或少都會涉及企業(yè)的核心機密，這些信息一旦泄露出去可能會給被審計單位造成巨大損失。這就要求承接方具有一定的職業(yè)操守,遵守行業(yè)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,不向外人泄露被審計單位的資料。并且即使外部審計人員能夠遵守職業(yè)道德，但當(dāng)外包機構(gòu)向不同的企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)時，很難避免將學(xué)習(xí)到的先進生產(chǎn)管理理念運用到其他咨詢中。因此企業(yè)內(nèi)部審計外包后，防止企業(yè)核心機密外漏和發(fā)揮外部審計機構(gòu)專業(yè)特長以便更好的為企業(yè)服務(wù)成為企業(yè)的兩難選擇。

2.道德風(fēng)險和逆向選擇問題

由于信息的不對稱,委托代理問題便應(yīng)運而生,其中尤為突出的就是道德風(fēng)險和逆向選擇問題。承接方在開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時,有可能不盡力去發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題,作業(yè)僅僅流于形式,增加自己工作的舒適程度,這樣做不構(gòu)成法律和行政責(zé)任問題,只是道德問題,委托方很難追究其責(zé)任。再者,承接方可能與該企業(yè)管理層勾結(jié),接受賄賂,不向治理層公允地反應(yīng)企業(yè)的情況,這就產(chǎn)生了逆向選擇問題。

3.外包機構(gòu)的選擇問題

選擇外包機構(gòu)是外包決策的第一步，也是最重要的一步，它的成功與否直接影響著審計質(zhì)量與效果。企業(yè)選擇內(nèi)部審計外包的目的通常是降低審計成本、彌補自身內(nèi)部審計的缺陷、增加企業(yè)價值、提高核心競爭力。但在選擇外包組織的過程中，信息并非完全公開，信息不對稱導(dǎo)致企業(yè)無法對外包機構(gòu)進行深入全面的了解，對于其資質(zhì)、信譽以及提供服務(wù)的專業(yè)水平這些關(guān)系到審計質(zhì)量的重要數(shù)據(jù)都不夠熟悉，有可能造成內(nèi)部審計外包后，外包組織提的內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量無法達到企業(yè)所需要的標(biāo)準(zhǔn)。

4.外包范圍、外包方式的決策問題

內(nèi)部審計屬于戰(zhàn)略管理的范疇，對企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容部分適合外包，部分涉及企業(yè)商業(yè)機密不適合外包。外包范圍選擇不當(dāng)，將影響企業(yè)競爭優(yōu)勢。雖然內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營狀況，但對企業(yè)的未來發(fā)展難以把握。而外部審計師雖然專業(yè)勝任能力強，經(jīng)驗豐富，但對企業(yè)的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計人員。加上內(nèi)部審計人員和外部審計機構(gòu)之間信息不對稱，內(nèi)部審計外包方式的選擇難以把握。

5.正確區(qū)分所扮演的職業(yè)角色問題

外部審計扮演經(jīng)濟警察的角色,內(nèi)部審計扮演保健師的角色。進行內(nèi)審業(yè)務(wù)的承接方可能同時也承接年報審計、驗資、離任審計等業(yè)務(wù),在這種情況下,承接方開展工作時要頭腦清醒,準(zhǔn)確定位,以內(nèi)部審計人員的身份開展工作,為企業(yè)診斷,發(fā)現(xiàn)問題,并開出醫(yī)治藥方。而外部審計則以局外人的身份開展工作,僅對企業(yè)相關(guān)會計政策和準(zhǔn)則的執(zhí)行情況發(fā)表意見。

（二）風(fēng)險規(guī)避

內(nèi)部審計作為企業(yè)重要的管理活動，外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資源用于核心競爭領(lǐng)域，但不可避免的會承擔(dān)一定的風(fēng)險。因此企業(yè)在內(nèi)部審計外包過程中應(yīng)嚴(yán)格做好風(fēng)險評估、事中控制、事后監(jiān)督和業(yè)評價等風(fēng)險控制工作。

1.評估風(fēng)險

內(nèi)部審計外包前，企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)已設(shè)定的內(nèi)部審計目標(biāo)，全面收集相關(guān)信息，及時全面的評估企業(yè)內(nèi)部審計外包相關(guān)的風(fēng)險，明確風(fēng)險的承受度，確保風(fēng)險管理程序到位。通過風(fēng)險評估避免企業(yè)內(nèi)部審計外包目標(biāo)與企業(yè)管理層預(yù)期目標(biāo)不一致，企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)與外包機構(gòu)目標(biāo)不一致，企業(yè)內(nèi)部審計外包不符合成本效益原則等情況。風(fēng)險評估過程中具體應(yīng)當(dāng)考慮下列情形：外部審計機構(gòu)的資質(zhì)和信譽；外部審計機構(gòu)的專業(yè)特長；企業(yè)內(nèi)部審計的重要性；企業(yè)內(nèi)部審計外包的目標(biāo)；企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營需要；企業(yè)的內(nèi)部審計外包范圍和外包方式；企業(yè)內(nèi)部審計外包的風(fēng)險應(yīng)急計劃。通過風(fēng)險評估，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計外包目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略計劃的一致性，預(yù)測外包過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

2.事前準(zhǔn)備

謹(jǐn)慎的選擇外包方式與外包方,國外統(tǒng)計資料表明,會計師事務(wù)所是主要的外包業(yè)務(wù)提供者,筆者也認(rèn)為,選擇會計師事務(wù)所能夠有效地降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險.在選擇會計師事務(wù)所的時候,應(yīng)當(dāng)綜合考慮事務(wù)所的資質(zhì),執(zhí)業(yè)信譽以及在審計領(lǐng)域的專業(yè)水平。

謹(jǐn)慎的簽訂外包合同。內(nèi)部審計外包合同是企業(yè)機構(gòu)與提供內(nèi)審業(yè)務(wù)的事務(wù)所之間簽訂的一項契約。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計外包工作的審計委員會。審計委員會可以由董事會和監(jiān)事會的有關(guān)成員組成，由其負(fù)責(zé)內(nèi)部審計外包工作。審計委員會與外包者簽訂外包合同。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對外包合同的有關(guān)規(guī)定進行研究，以書面形式作出明確合同規(guī)定，并且內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體詳細(xì)。其主要內(nèi)容包括：服務(wù)范圍，業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，安全保密，控制措施，審計條款，報告制度，爭議協(xié)定。使內(nèi)部審計服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。

3.事中控制與事后監(jiān)督

內(nèi)部審計外包可能對內(nèi)部審計運作和管理層收集信息產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。企業(yè)管理層應(yīng)確保與外部審計機構(gòu)保持長期合作，避免短期合作對企業(yè)的不利影響，同時應(yīng)確保選擇的外部審計機構(gòu)具有專業(yè)勝任能力。即使企業(yè)將內(nèi)部審計外包出去，也應(yīng)該保持內(nèi)部控制的有效運行。

企業(yè)應(yīng)該建立有效的內(nèi)部審計外包監(jiān)管體制，在內(nèi)部審計外包過程中，評估審計風(fēng)險，幫助外部審計機構(gòu)制定審計計劃、審計目標(biāo)和確定審計范圍，結(jié)合企業(yè)實際情況給外部審計機構(gòu)的審計方法提出建議，并對外包機構(gòu)的審計過程進行嚴(yán)格監(jiān)控。有效的內(nèi)部審計外包監(jiān)管體制要求：

（1）健全內(nèi)部審計準(zhǔn)則，提高審計獨立性，避免內(nèi)部審計外包引發(fā)的尋租行為等問（2）完善公司治理機制，在公司內(nèi)部成立外包審計委員會，由審計委員會選擇會計事務(wù)所、確定會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的范圍、幫助解決會計師事務(wù)所與管理部之間的矛盾等問題，以規(guī)避內(nèi)部審計外包給企業(yè)帶來的風(fēng)險。（3）加強注冊會計師行監(jiān)管，制定管理規(guī)范。

3.制定合理的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理職能部門，業(yè)績評價尚沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此對外部審計機構(gòu)提供的內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量評價困難。IIA在調(diào)查的基礎(chǔ)上，總結(jié)出評價內(nèi)部審計業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)體系，這些標(biāo)準(zhǔn)包括：數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)（如審計工作時間、審計次數(shù)、審計報告次數(shù)、審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)金額等）、質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)（如提出的提高經(jīng)營效率、促進內(nèi)部控制的建議）、反饋式標(biāo)準(zhǔn)（如管理層和審計委員會對內(nèi)部審計的評價、對外部審計機構(gòu)提出的改進建議的評價、對外部審計機構(gòu)專業(yè)勝任能力和工作效率的評價）。這些研究成果對我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的評價具有很好的借鑒作用。

企業(yè)董事會和高層管理者應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計外包的風(fēng)險，制定有效的風(fēng)險管理和控制程序，并就內(nèi)部審計外包對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響進行評估：(1)評價內(nèi)部審計業(yè)務(wù)對企業(yè)的重要性和進行外包的可行性；(2)評估受托外包審計機構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、能力和信譽度；

(3)評價企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、階段目標(biāo)和經(jīng)營需要與外包要求的內(nèi)在關(guān)系；(4)評價實施外包的控制程序和防范風(fēng)險的措施；

(5)評價外包商的履約情況以及外包審計可能的失敗與內(nèi)部審計的應(yīng)急預(yù)案；

(6)評價外包協(xié)議的持續(xù)性與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是否一致，是否符合監(jiān)管的要求和審計準(zhǔn)則等。

完善的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)不僅要肯定成績也要暴露缺點，以保證外包業(yè)務(wù)質(zhì)量達到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部審計外包只是內(nèi)部審計職能的外包，并不意味著企業(yè)不再具備內(nèi)部審計職能，相反內(nèi)部審計是企業(yè)不可或缺的重要管理資源，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計外包企業(yè)要不斷關(guān)注內(nèi)部審計外包的發(fā)展，努力將外部優(yōu)勢資源內(nèi)部化，進而提升整個企業(yè)自身的經(jīng)營管理能力。

內(nèi)部審計外包作為內(nèi)部審計功能實現(xiàn)的方式，有助于達到企業(yè)的目標(biāo)。但發(fā)包企業(yè)在外包內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時應(yīng)充分估計風(fēng)險，從多方面加強管理，以規(guī)避內(nèi)部審計外包的風(fēng)險。同時，承擔(dān)內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所和對其實施監(jiān)管的國家有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)也應(yīng)當(dāng)從維護企業(yè)利益和自身發(fā)展方面采取相應(yīng)策略，以規(guī)避內(nèi)部審計外包的風(fēng)險。

五、關(guān)于內(nèi)部審計外包的方式選擇(一)內(nèi)部審計外包的方式

1.全外包

企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu),與專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他審計服務(wù)機構(gòu)簽約,將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所或咨詢機構(gòu),由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)。

2.補充

既要保證企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的主導(dǎo)地位,又不放棄利用外部智力資源為企業(yè)提供增值服務(wù),企業(yè)可通過內(nèi)部審計部門及人員與外部審計人員的相互配合、相互協(xié)調(diào),來共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計工作。對于一些經(jīng)常性的、不太重要的審計工作,由內(nèi)部審計人員進行;而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識結(jié)構(gòu)的審計工作則由外部人員與內(nèi)部審計人員共同開展。

3.審計管理咨詢

主要是指企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計部門,但請咨詢機構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進,幫助管理層定義主要的審計風(fēng)險領(lǐng)域等等。

4.合作內(nèi)審

內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計人員和外部審

計師,并分別承擔(dān)不同的責(zé)任。涉及商業(yè)秘密、核心戰(zhàn)略控制與關(guān)鍵定價策略等的活動由企業(yè)內(nèi)部審計部門執(zhí)行;在審計程序方面,審計準(zhǔn)備階段的項目評估、風(fēng)險避免與檢查控制、選擇審計對象及制定審計計劃等方面,也由內(nèi)部審計人員決定;具體審計程序可由外部咨詢機構(gòu)負(fù)責(zé)。

(二)我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的理想模式

內(nèi)部審計外包是一個系統(tǒng)的工程,首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計外包進行決策分析,考慮是否開展外包以及外包的內(nèi)容;然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问健Ｇ笆龅娜�外包能為企業(yè)節(jié)約成本,但這只是一個暫時的表現(xiàn)。內(nèi)部審計全外包存在契約不完備性、忠誠度不夠、企業(yè)對外部專家的依賴性日益增強從而在成本談判中處于劣勢、喪失培養(yǎng)管理人員的良好平臺、管理層內(nèi)部控制意識逐漸淡薄、內(nèi)部審計的日常溝通、監(jiān)督和反饋的橋梁功能缺乏等問題。所以企業(yè)至少應(yīng)該常設(shè)內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人,以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行,并擔(dān)當(dāng)在外部審計咨詢機構(gòu)和管理層之間溝通的媒介,以有效防止外部審計背離企業(yè)目標(biāo),不夠具有針對性等風(fēng)險。無論企業(yè)選擇哪種外包方式,都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。審計服務(wù)的有效性,即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下,提供更高質(zhì)量的服務(wù),將成為企業(yè)管理層做出決定的重要參考依據(jù)。

1、大型企業(yè)：可選擇部分外包

大型企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展中起著舉足輕重的作用，它們有著雄厚的資本和優(yōu)秀的人才資源，但同時它們的組織結(jié)構(gòu)也很復(fù)雜，管理起來有一定的難度。對于這樣的企業(yè)，將內(nèi)部審計全部外包并不是很明智的選擇。這主要是因為：（1）內(nèi)部審計全部外包破壞了企業(yè)的整體性；（2）內(nèi)部審計全部外包會削弱企業(yè)的競爭優(yōu)勢；（3）內(nèi)部審計全部外包不利于發(fā)揮內(nèi)部審計的主動性；（4）大型企業(yè)在獨立開展內(nèi)部審計工作方面具有優(yōu)勢；（5）大型企業(yè)有將部分內(nèi)部審計外包的需要。

總體來說，大型企業(yè)不適宜把內(nèi)部審計職能全部外包，但是在某些專業(yè)領(lǐng)域采取補充內(nèi)審或部分內(nèi)審?fù)獍�不僅是很有必要的，而且也對內(nèi)部審計部門的進一步發(fā)展起到了很好的推動作用。

2、中小型企業(yè)：適于全外包

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)在我國的地位也越來越重要�！笆�五”期間，中小企業(yè)

創(chuàng)造的產(chǎn)值和服務(wù)價值已經(jīng)占到國民生產(chǎn)總值的60%左右，中小企業(yè)上繳的稅收占到我國稅收總額的50%左右。65%的發(fā)明專利、80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)都是中小企業(yè)完成的。此外，中小企業(yè)在解決剩余勞動力和緩解就業(yè)壓力等方面也發(fā)揮著重要作用。這說明中小企業(yè)的發(fā)展無疑關(guān)系著整個國家經(jīng)濟的和諧發(fā)展，而內(nèi)部審計職能在中小企業(yè)的日常管理和日后的發(fā)展中又是必不可少的，提高中小企業(yè)的內(nèi)部審計水平是必然趨勢。（1）中小企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計部門有困難

中小企業(yè)要建立內(nèi)部審計部門，首先要面臨著資金不足的困難。中小企業(yè)的資本實力本來就較弱，再加之在貸款方面信用等級普遍偏低，取得銀行貸款困難較大，加大了中小企業(yè)的融資難度。資金上的短缺造成了中小企業(yè)無力負(fù)擔(dān)建立內(nèi)部審計部門的開支，就算勉強能建立起來，內(nèi)部審計部門的水平肯定也要大打折扣。其次，中小企業(yè)的抗風(fēng)險能力較差，而建立內(nèi)部審計部門是要承擔(dān)一定風(fēng)險的。前期投入的成本較多，必然會給中小企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來影響，而一旦市場出現(xiàn)動蕩，中小企業(yè)的資金不足會成為其致命的弱點。最后中小企業(yè)對人才缺乏吸引力。優(yōu)秀的專業(yè)人才是建立內(nèi)部審計部門的關(guān)鍵，但是中小企業(yè)人數(shù)較少，實力較弱，社會影響力較小，相比大企業(yè)缺乏吸引高素質(zhì)人才的優(yōu)勢，這也給企業(yè)建立內(nèi)部審計部門帶來了較大的困難�？梢娭行∑髽I(yè)資金不足，防御風(fēng)險的能力較差等種種因素決定了中小企業(yè)不具備設(shè)立內(nèi)部審計部門的條件。但是面對日益激烈的競爭，中小企業(yè)客觀上需要通過改善內(nèi)部審計工作來提高經(jīng)營效率。因此將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所等外部審計機構(gòu)越來越成為中小企業(yè)的一個理想選擇。

（2）中小企業(yè)將內(nèi)部審計全部外包具有優(yōu)勢

首先，大大減少運行成本。其次，提高中小企業(yè)的經(jīng)營效率。再次，有助于提高中小企業(yè)管理人員的素質(zhì)。最后，有利于內(nèi)部審計保持更高的獨立性。

根據(jù)上述內(nèi)容，我們不難得出以下結(jié)論：中小企業(yè)較大型企業(yè)相比，無論是在資本水平上還是人員素質(zhì)方面都略遜一籌，與其用更大的成本消耗更多的人力去建立自己的內(nèi)部審計部門，倒不如把內(nèi)部審計職能全部外包出去，用更節(jié)約的成本去享受會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計服務(wù)，這樣不但節(jié)省了企業(yè)的經(jīng)營成本，而且內(nèi)部審計職能也會有更好的保障，能夠更好的為企業(yè)增加價值。不過建議最好在將內(nèi)審全部外包時保留一個內(nèi)部審計長，作為企業(yè)和外包事務(wù)所相互溝通的橋梁。

六、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部審計外包是人類社會發(fā)展過程中不可回避的現(xiàn)實,是社會分工的繼續(xù)。從經(jīng)濟學(xué)的視角來看,內(nèi)部審計外包是實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟和范圍經(jīng)濟的必然選擇,而交易費用和資產(chǎn)專用性則為內(nèi)部審計外包決策提供了路徑。從管理學(xué)的視角來看,知識管理和風(fēng)險管理是內(nèi)部審計外包過程中必須重視的問題。內(nèi)部審計外包是企業(yè)和會計師事務(wù)所等外部審計機構(gòu)的雙贏戰(zhàn)略,對我國內(nèi)部審計的發(fā)展起到了促進的作用。但實行內(nèi)部審計外包,不是為了取代內(nèi)部審計部門,而是為了讓內(nèi)部審計職能得到更好地發(fā)揮。不斷建立健全企業(yè)內(nèi)部內(nèi)部審計規(guī)章制度;著力發(fā)展內(nèi)部審計機構(gòu)和人員,加強內(nèi)部審計人才的培養(yǎng);并運用現(xiàn)代審計工具,不斷提高審計效率和審計質(zhì)量;同時開辟內(nèi)部審計新領(lǐng)域,積極探索新路子,合理評估規(guī)避風(fēng)險，加強內(nèi)審?fù)鈱彍贤ê献�，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能,更好地治理公司。

內(nèi)部審計外包的目的是外包商為了協(xié)助公司治理層和管理層完成其戰(zhàn)略目標(biāo)和其他組織目標(biāo),提供給公司一個高附加值的服務(wù)。國外內(nèi)部審計外包的實踐證明,內(nèi)部審計外包確實給公司帶來了很多益處。我國的內(nèi)部審計外包由于很多公司對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識不夠深入,對內(nèi)部審計的重視程度低,更遑論內(nèi)部審計外包,由此導(dǎo)致了內(nèi)部審計外包比例過低。筆者認(rèn)為,在現(xiàn)階段,推動我國內(nèi)部審計外包應(yīng)當(dāng)從公司及內(nèi)部審計外包承包商

會計師事務(wù)所兩個層面入手。必要時借助國家行政力量的主導(dǎo),可能也是一個不錯的選擇。內(nèi)部審計外包,對公司及會計師事務(wù)所來講,都是益處多多。我國公司內(nèi)部審計外包定會隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展及公司對其內(nèi)部控制的日益重視而飛速發(fā)展。

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