代收非稅收入實現(xiàn)全覆蓋

市代收財政非稅收入業(yè)務(wù)實現(xiàn)全覆蓋

為提升服務(wù)水平，提高市場占有率，辦事處組織全市各級信用社積極落實省聯(lián)社提出“兩個全覆蓋”工程，經(jīng)過積極努力終于在7月末全面代理政府非稅收入，系統(tǒng)在全市533個營業(yè)網(wǎng)點正式運行，實現(xiàn)了此項業(yè)務(wù)全覆蓋，方便了廣大客戶繳納非稅收入，進一步提升了信用社的社會形象和競爭力。目前，全市開設(shè)市級財政非稅收入賬戶一個、縣區(qū)級非稅收入賬戶12個。7月末全轄各代收非稅財政賬戶余額4.65億元。1-7月份累計代收65634筆，累計代收金額13.15億元。

一、加強組織領(lǐng)導(dǎo)，積極拓展公關(guān)。辦事處將拓展財政非稅收入納入綜合業(yè)務(wù)考核，在歷次業(yè)務(wù)會議上多次強調(diào)重要性。各縣級聯(lián)社理事長、主任高度重視，組織分管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)管理人員召開專題會議進行討論，確定非稅收入的營銷策略和重點，積極開展財政系統(tǒng)非稅收入類對公大客戶營銷。在多方位拓展?fàn)I銷的同時，信用社積極向縣政府和相關(guān)財政部門宣傳信用社服務(wù)網(wǎng)點多，代收系統(tǒng)先進安全，征繳率高等優(yōu)勢，認真組織代收業(yè)務(wù)量大的政府部門領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)場對代收系統(tǒng)參觀和演示演練，使各級領(lǐng)導(dǎo)切實感受到信用社的優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)。目前，辦事處及各縣區(qū)聯(lián)社、合行均與本轄區(qū)財政局簽訂了代收非稅收入?yún)f(xié)議，明確雙方合作的內(nèi)容權(quán)利和義務(wù)等，取得了合作的初步成功和業(yè)務(wù)拓展的階段性進展。

二、加強協(xié)作分工，穩(wěn)步推進上線。在省聯(lián)社的指導(dǎo)下，辦事處積極進行系統(tǒng)調(diào)試對接，組織業(yè)務(wù)、會計、科技等條線部門進行相關(guān)的業(yè)務(wù)開展。業(yè)務(wù)管理科負責(zé)做好對代收協(xié)議管理及業(yè)務(wù)洽談，總體調(diào)度整體業(yè)務(wù)推進情況；會計科對業(yè)務(wù)開辦申請上報處理和參數(shù)維護，并負責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和會計處理；科技中心負責(zé)與對口財政部門做好系統(tǒng)上線調(diào)試、線路障礙處理工作；各縣區(qū)聯(lián)社、合行營業(yè)部選派專人做好與財政部門的賬戶開立、資金繳庫和定期對賬工作。在分工的同時各個部門做好同步協(xié)作，并對系統(tǒng)上線中出現(xiàn)的問題進行及時處理，提高了工作效率，實現(xiàn)了非稅收入系統(tǒng)的成功運行，為非稅收入業(yè)務(wù)搭建了良好的開展平臺。

三、加強業(yè)務(wù)管理，促進快速發(fā)展。業(yè)務(wù)開辦、制度先行。為確保系統(tǒng)上線后各網(wǎng)點能進行安全準(zhǔn)確操作，辦事處在上線前組織轄內(nèi)網(wǎng)點人員對非稅收入業(yè)務(wù)操作流程、操作事項及易錯編碼進行專項學(xué)習(xí)，確保熟練操作，并委派各網(wǎng)點會計主管負責(zé)對代收資金劃繳的操作進行監(jiān)管，確保非稅收入的及時入庫及資金安全。由于信用社服務(wù)效率高、網(wǎng)點布局廣，全市代理政府非稅收入業(yè)務(wù)呈現(xiàn)良好的增長趨勢。

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一、政府非稅收入政策的明確需要對非稅收入的會計核算問題進行規(guī)范

為落實國辦發(fā)[201*]93號精神，《財政部關(guān)于加強政府非稅收入管理的

通知》（財綜[201*]53號）首次明確了政府非稅收入的管理范圍，具體包括：行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等。文件同時對每項收入的內(nèi)涵作出了界定：行政事業(yè)性收費是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務(wù)對象收取的費用；政府性基金是指各級政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定，為支持某項公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金；國有資源有償使用收入，包括土地出讓金收入，新增建設(shè)用地土地有償使用費，海域使用金，探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費及價款收入，場地和礦區(qū)使用費收入，出租汽車經(jīng)營權(quán)、公共交通線路經(jīng)營權(quán)、汽車號牌使用權(quán)等有償出讓取得的收入，政府舉辦的廣播電視機構(gòu)占用國家無線電頻率資源取得的廣告收入，以及利用其他國有資源取得的收入；國有資產(chǎn)有償使用收入，包括國家機關(guān)、實行公務(wù)員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體以及其他組織的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出租、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓等取得的收入，世界文化遺產(chǎn)保護范圍內(nèi)實行特許經(jīng)營項目的有償出讓收入和世界文化遺產(chǎn)的門票收入，利用政府投資建設(shè)的城市道路和公共場地設(shè)置停車泊位取得的收入，以及利用其他國有資產(chǎn)取得的收入；國有資本經(jīng)營收益是政府非稅收入的重要組成部分，包括國有資本分享的企業(yè)稅后利潤，國有股股利、紅利、股息，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）出售、拍賣、轉(zhuǎn)讓收益和依法由國有資本享有的其他收益；彩票公益金是政府為支持社會公益事業(yè)發(fā)展，通過發(fā)行彩票籌集的專項財政資金；其他政府非稅收入包括罰沒收入、主管部門集中收入、政府財政資金產(chǎn)生的利息收入；以政府名義接受的捐贈收入，是指以各級政府、國家機關(guān)、實行公務(wù)員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體以及其他組織名義接受的非定向捐贈貨幣收入。

財政部201*年發(fā)布的《政府收支分類改革方案》正式將非稅收入納入政府收入體系，作為六項政府收入之一，并在該類收入下分設(shè)8款，即：政府性基金收入、專項收入、彩票公益金收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、其他收入。

據(jù)不完全統(tǒng)計，201*年，全國政府非稅收入規(guī)模大約為10523億元，相當(dāng)于同期財政收入的39.8%.其中，中央政府非稅收入為1627億元，占本級財政收入的11.2%；省及省以下各級政府非稅收入為8896億元（其中，省級為3282億元，省以下為5214億元），占本級財政收入的74.8%.按照財政發(fā)展與改革的要求，各地也相繼出臺了有關(guān)政府非稅收入管理的法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，政府非稅收入逐步納入同級財政統(tǒng)籌安排，實行綜合財政預(yù)算管理。政府非稅收入政策界限的明確，收入數(shù)額的增長，迫切要求有關(guān)會計核算制度必須與非稅收入的整體管理制度相配套，這樣才能更好地記錄、歸集和反映收入的收繳、管理和資金的使用情況，進而推進政府非稅收入管理改革不斷走向深入。

二、現(xiàn)行會計制度在核算政府非稅收入方面的弊端

現(xiàn)行政府非稅收入會計核算的主要依據(jù)，是1998年1月1日正式實施的

《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》中，有關(guān)預(yù)算外資金會計核算的規(guī)定。政府非稅收入管理改革之前，我國預(yù)算外資金的收繳和預(yù)算管理方式大體上可以概括為：單位依法征收或收取，部分納入財政預(yù)算由政府統(tǒng)籌安排，部分實行財政專戶存儲由財政確定分成比例或由單位自行安排使用，部分由單位自行存儲、自行安排使用�，F(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度即根據(jù)預(yù)算外資金的管理方式確定了三種不同的會計核算辦法。

第一，對納入財政預(yù)算管理的通過“應(yīng)繳預(yù)算款”和“預(yù)算外收入”科目核算。行政事業(yè)單位收到應(yīng)上繳的收入款項時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”；收到從財政專戶核撥本單位的預(yù)算外資金時，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記“預(yù)算外收入”。

第二，對納入財政專戶管理的通過“應(yīng)繳財政專戶款”和“預(yù)算外收入”（事業(yè)單位為“事業(yè)收入”）科目核算。收到應(yīng)上繳財政專戶的收入款項時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”；收到從財政專戶核撥本單位的預(yù)算外資金時，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記“預(yù)算外收入”（事業(yè)單位貸記“事業(yè)收入”）。第三，對按照規(guī)定不上繳財政的其他收入，通過“其他收入”科目進行核算。這類收入主要包括行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款利息收入等，事業(yè)單位的對外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。

目前，政府非稅收入總體上確立了“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的管理模式。具體地講就是，實行嚴格的“收支兩條線”管理制度，收取的款項直接存入各級財政部門在指定的代理銀行開設(shè)“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”，收入按規(guī)定的預(yù)算級次繳入國庫或財政專戶，由各級政府納入同級財政統(tǒng)籌安排，調(diào)劑使用，有法定專門用途的實行�？顚Ｓ�。這種管理模式已經(jīng)打破了過去有關(guān)預(yù)算外資金的管理方式，行政事業(yè)收費票據(jù)和罰沒票據(jù)也被專門的非稅收入票據(jù)取代（各地收取非稅收入一般統(tǒng)一使用《非稅收入一般繳款書》和《非稅收入專用票據(jù)》）。行政事業(yè)單位如仍按現(xiàn)行會計制度對政府非稅收入進行核算，顯然不能適應(yīng)政府非稅收入管理改革的形勢和加強非稅收入管理的要求。其弊端主要體現(xiàn)在五個方面：一是財政直接收繳后，執(zhí)收單位不再設(shè)置過渡性賬戶，如何進行會計核算將成為或已經(jīng)成為困繞行政事業(yè)單位財務(wù)人員的一個難題。這一難題必須通過新的會計核算辦法進行統(tǒng)一和規(guī)范；二是行政事業(yè)單位收到應(yīng)繳的預(yù)算款和其他款項均通過“銀行存款”科目進行核算，容易導(dǎo)致非稅收入資金與其他資金的混淆，不利于非稅收入資金的管理；三是納入財政預(yù)算管理的非稅收入撥付給相關(guān)行政事業(yè)單位后，在性質(zhì)上已不再屬于預(yù)算外資金，行政事業(yè)單位仍通過“預(yù)算外收入”科目反映收入，顯然與財政預(yù)算管理的要求不符。因此，行政事業(yè)單位“預(yù)算外收入”科目的核算內(nèi)容必須作出相應(yīng)調(diào)整；四是過去由行政事業(yè)單位直接收支的部分其他收入，現(xiàn)在已經(jīng)納入政府非稅收入管理范疇，并實行財政預(yù)算管理或財政專戶管理，若仍由行政事業(yè)單位通過“其他收入”科目進行核算，已經(jīng)不符合非稅收入管理改革的要求；五是隨著非稅收入收繳管理改革與財政國庫管理制度改革的接軌，現(xiàn)行的會計核算辦法將無法有效適應(yīng)。

三、調(diào)整非稅收入會計核算辦法的思路

影響行政事業(yè)單位政府非稅收入會計核算的主要因素是政府非稅收

入的收繳方式和預(yù)算管理體制。本文認為，在政府非稅收入的政策界限已經(jīng)明確的條件下，行政事業(yè)單位非稅收入會計核算辦法應(yīng)當(dāng)重點根據(jù)非稅收入的收繳方式和資金預(yù)算管理要求，并結(jié)合非稅收入管理的規(guī)章制度和政府收支分類改革方案，合理予以確定。目前，非稅收入基本采用直接收繳和集中匯繳兩種收繳方式，資金管理采取納入財政預(yù)算和納入財政專戶管理兩種模式。因此，調(diào)整行政事業(yè)單位關(guān)于政府非稅收入的會計核算辦法，可以從以下四個方面進行。

1.直接收繳方式下的會計核算。直接收繳是指繳款義務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)持執(zhí)收單位開具的非稅收入票據(jù)，將有關(guān)款項繳入財政部門在代理銀行開設(shè)的“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”。在這種方式下，行政事業(yè)單位不再設(shè)立存款過渡戶，款項直接進入財政部門的“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”。因此，有的地方財政部門規(guī)定，實行直接收繳的，執(zhí)收單位財務(wù)部門不做任何賬務(wù)處理，而是憑代理銀行收款簽章后的《非稅收入一般繳款書》登記收入臺賬，并分別按資金性質(zhì)、收入項目等登記明細。這樣處理雖然簡單，但不能清晰的反映行政事業(yè)單位有關(guān)非稅收入的收繳進度和資金解繳等情況，也不利于本單位對非稅收入的收繳情況進行全面監(jiān)管，同時也不符合《會計法》關(guān)于會計核算的規(guī)定。本文認為，為充分掌握收入動態(tài)，便于與銀行和財政部門對賬，可考慮為行政事業(yè)單位增設(shè)“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶存款”科目。執(zhí)收單位在開出票據(jù)時借記“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶存款”，分別按納入財政預(yù)算管理和納入財政專戶管理，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財政專戶款”；收到銀行簽章后轉(zhuǎn)來的《非稅收入一般繳款書》后，做相反的會計分錄。

2.集中匯繳方式下的會計核算。集中匯繳是指執(zhí)收單位（或者受委托單位）依法當(dāng)場收取繳款義務(wù)人現(xiàn)款后，在規(guī)定期限內(nèi)，將所收款項繳入財政部門在代理銀行開設(shè)的“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”。這種方式下，允許行政事業(yè)單位設(shè)置過渡賬戶，執(zhí)收單位收取的非稅收入先存入過渡戶，然后在指定期間內(nèi)繳存至財政部門“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”。執(zhí)收單位開出票據(jù)后，根據(jù)該項收入是納入財政預(yù)算管理還是納入財政專戶管理情況，分別借記“應(yīng)繳預(yù)算款存款”或“應(yīng)繳財政專戶款存款”，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財政專戶款”；款項繳入財政部門“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”時，憑銀行的收款憑證借記“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財政專戶款”，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款存款”或“應(yīng)繳財政專戶款存款”。這種方式下的會計核算總體上與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度基本一致，不同之處是不再通過“銀行存款”科目進行核算，從而可以有效區(qū)分本單位不同性質(zhì)的資金。3.“其他收入”科目的核算。行政事業(yè)單位的“其他收入”科目的核算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府非稅收入的范圍進行調(diào)整。對納入政府非稅收入管理范圍的固定資產(chǎn)出租、出讓和處置收入、對外投資收益、捐贈收入等，應(yīng)當(dāng)納入非稅收入的核算范圍，分別比照直接收繳和集中匯繳方式下的核算辦法進行會計核算，而不宜再通過“其他收入”科目進行核算。4.財政撥入非稅收入資金的會計核算。當(dāng)前，各級財政對非稅收入實行收支兩條線管理，收入按規(guī)定的預(yù)算級次繳入國庫或財政專戶。財政對行政性收費、罰沒收入、專項收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入，納入一般預(yù)算管理；對政府性基金納入基金預(yù)算管理；對事業(yè)性收費、其他非稅收入，依照國家有關(guān)規(guī)定納入一般預(yù)算管理或者財政專戶管理。相應(yīng)的支出由同級預(yù)算安排。因此，執(zhí)收單位收到財政部門撥入的非稅收入資金后，應(yīng)當(dāng)分別情況進行賬務(wù)處理，科學(xué)核算收入。屬于納入預(yù)算管理的，借記“銀行存款”，行政單位貸記“撥入經(jīng)費基本支出（或項目支出）”，事業(yè)單位貸記“財政補助收入基本支出（或項目支出）”；屬于納入財政專戶管理的，借記“銀行存款”，行政單位貸記“預(yù)算外資金收入基本支出（或項目支出）”，事業(yè)單位貸記“事業(yè)收入”。同時，在二級明細科目下按照《201*年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細賬，進行明細核算。這種方式能夠真正體現(xiàn)政府非稅收入“財政統(tǒng)籌”的原則，也符合財政部關(guān)于政府收支分類改革后行政事業(yè)單位會計核算的有關(guān)規(guī)定。

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