完善國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的研究

完善國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的研究

市國資委范崇寧張馳

建立健全國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核體系是國有資產(chǎn)管理體制改革的一項(xiàng)重要制度創(chuàng)新,是依法履行出資人職責(zé)、落實(shí)國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的必要措施。宜賓是我國西部地區(qū)國有經(jīng)濟(jì)比重高、國有企業(yè)規(guī)模大、國有企業(yè)效益好的地市之一，也是我國最早實(shí)施國有企業(yè)改革的“實(shí)驗(yàn)田”之一。隨著國有企業(yè)改革的不斷推進(jìn)，宜賓國有企業(yè)管理者年薪制工作也隨著跟進(jìn)，特別是201*年市國資委成立后更是得到了充實(shí)、完善和發(fā)展，取得了較好的成績(jī)。一、實(shí)踐國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的基本情況

宜賓市推行國有企業(yè)管理者年薪制工作可以分為“初步嘗試、逐步推開、全面發(fā)展”三個(gè)階段。第一個(gè)階段，是從1995年起在區(qū)縣屬國有企業(yè)開始試點(diǎn)，主要考核幾個(gè)簡(jiǎn)單的效益指標(biāo)，年薪額一般在14萬元，控制在企業(yè)職工工資的3倍內(nèi)，而市屬國有企業(yè)則實(shí)行特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)。第二個(gè)階段，是從201*年起在市屬重點(diǎn)國有企業(yè)開始試行年薪制，主要覆蓋了四川宜賓五糧液集團(tuán)有限公司、宜賓天原集團(tuán)股份有限公司、宜賓絲麗雅集團(tuán)有限公司等全國知名企業(yè)。全市年薪制工作逐步成熟并走上正軌，解決了過去激勵(lì)不足的問題，充分調(diào)動(dòng)了管理者的積極性，從而使全市國有企業(yè)尤其是幾戶重點(diǎn)企業(yè)走上了發(fā)展的快速通道。第三個(gè)階段，是從201*年5月市國資委成立后，總結(jié)了宜賓歷年實(shí)踐經(jīng)營業(yè)績(jī)考核工作的經(jīng)驗(yàn)，按照出資人的職責(zé)推行經(jīng)營業(yè)績(jī)考核工作，實(shí)行結(jié)果考核與過程評(píng)價(jià)相統(tǒng)一、考核與獎(jiǎng)懲相掛鉤、激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營業(yè)績(jī)考核制度，并將非經(jīng)營性國有企業(yè)納入年薪制的考核范圍，全市實(shí)行年薪制的市屬國有企業(yè)已達(dá)10戶，經(jīng)營業(yè)績(jī)考核使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益連創(chuàng)新高，盈利能力大幅增強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。

宜賓推行國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核工作以來，從201*年到201*年，五糧液集團(tuán)、天原集團(tuán)股份、絲麗雅集團(tuán)、宜賓紙業(yè)四戶重點(diǎn)企業(yè)銷售收入從96.32億元上升到356.84億元，實(shí)現(xiàn)利潤從18.33億元上升到39.29億元，資產(chǎn)總額從167.22億元上升到404.76億元，使宜賓的國有企業(yè)在全省占據(jù)了舉足輕重的地位，并在全國產(chǎn)生重大影響。實(shí)踐證明，年薪制乃至經(jīng)營業(yè)績(jī)考核制度的建立對(duì)落實(shí)國有資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任、完善國有資產(chǎn)監(jiān)管、實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值、推動(dòng)國有企業(yè)改革和發(fā)展起到了重要作用，同時(shí)也培養(yǎng)和發(fā)現(xiàn)了一大批國有企業(yè)經(jīng)營管理人才，使國有企業(yè)家隊(duì)伍得到了壯大。二、實(shí)踐國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的主要成效

一是建立了分類考核體系。市國資委成立后，在總結(jié)年薪制成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)全市兩種類型（市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)型和基礎(chǔ)公共服務(wù)型）的國有企業(yè)建立不同的經(jīng)營業(yè)績(jī)考核制度。對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)型企業(yè)實(shí)行對(duì)標(biāo)考核，確立以全國同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)作為標(biāo)桿的考核目標(biāo)模式；對(duì)非市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)型企業(yè)實(shí)行階段目標(biāo)考核方式，結(jié)合基礎(chǔ)建設(shè)和公共服務(wù)需要，下達(dá)針對(duì)性的考核指標(biāo)。通過實(shí)施分類考核，既防止了“一刀切”，又充分調(diào)動(dòng)了企業(yè)的積極性，使五糧液、天原集團(tuán)、絲麗雅集團(tuán)等幾戶市屬國有企業(yè)迅速成長為全省乃至全國同行業(yè)的龍頭企業(yè)或重量級(jí)企業(yè)。而非經(jīng)營性企業(yè)完成的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、投融資等政府目標(biāo)任務(wù)等均達(dá)到了各方面滿意的效果，如市投資集團(tuán)近幾年完成的城市建設(shè)投資項(xiàng)目使城市面貌獲得了很大的變化、市國資公司為全市重大基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目融資和對(duì)企業(yè)的投融資提供了強(qiáng)大的資金保障，充分發(fā)揮了投融資平臺(tái)的作用。

二是落實(shí)了經(jīng)營和保值增值責(zé)任。過去，國有企業(yè)是國家所辦，責(zé)任不清。實(shí)行年薪制和經(jīng)營業(yè)績(jī)考核以來，以目標(biāo)責(zé)任導(dǎo)向薪酬掛鉤的形式徹底改變了國有企業(yè)經(jīng)營責(zé)任不清和激勵(lì)不足的問題，將出資人要求的國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任以目標(biāo)考核的方式落實(shí)給企業(yè)，企業(yè)按國資委的要求，分解任務(wù)、細(xì)化目標(biāo)、層層獎(jiǎng)懲，調(diào)動(dòng)了從管理者到第一線職工的工作生產(chǎn)積極性，初步構(gòu)建起了從總公司到子公司直至基層崗位的責(zé)任、考核、激勵(lì)層層落實(shí)傳遞的國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任體系。

三是建立了激勵(lì)約束機(jī)制。通過嚴(yán)格考核標(biāo)準(zhǔn)，明確企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，建立了以經(jīng)營業(yè)績(jī)考核為基礎(chǔ)，以特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)為補(bǔ)充的企業(yè)管理者年薪制，嚴(yán)格實(shí)行“業(yè)績(jī)上、薪酬上，業(yè)績(jī)下，薪酬下”。同時(shí)探索了企業(yè)管理者的任免與績(jī)效掛鉤的機(jī)制，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部收入分配制度改革。在建立激勵(lì)機(jī)制的同時(shí)，又建立了包括薪酬范圍、職務(wù)消費(fèi)、禁止領(lǐng)取規(guī)定、風(fēng)險(xiǎn)保證金、違規(guī)處罰、追溯調(diào)整等約束機(jī)制，初步形成了激勵(lì)與約束相結(jié)合的國有資產(chǎn)經(jīng)營管理機(jī)制，企業(yè)管理者和員工積極性得到充分發(fā)揮，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)了持續(xù)高速發(fā)展的良好局面。

三、實(shí)踐國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的幾個(gè)問題

年薪制和業(yè)績(jī)考核工作已經(jīng)走過若干年頭，我們大膽推進(jìn)，不斷總結(jié)，穩(wěn)步提高，逐步建立了一套符合宜賓實(shí)際的考核制度。由于業(yè)績(jī)考核的精準(zhǔn)化和科學(xué)化是一個(gè)世界性的難題，在工作中有許多矛盾和問題需要不斷總結(jié)和研究解決。一是經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)和目標(biāo)值的確定及導(dǎo)向問題。第一，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)型企業(yè)以全國行業(yè)對(duì)標(biāo)的辦法，考核凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本保值增值率等幾個(gè)主要財(cái)務(wù)效益指標(biāo)，其目標(biāo)值為全國同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)的優(yōu)秀值，但由于當(dāng)年目標(biāo)的具體數(shù)值不清楚，使指標(biāo)值可能存在不明晰性。第二，對(duì)非經(jīng)營型企業(yè)年度指標(biāo)及其目標(biāo)值的確定既要符合當(dāng)期工作要求使之有針對(duì)性和準(zhǔn)確性，又要考慮到指標(biāo)項(xiàng)目在執(zhí)行中客觀因素可能的變化，滿足科學(xué)定量考核評(píng)價(jià)的要求確實(shí)很難。第三，考核只區(qū)分經(jīng)營性和非經(jīng)營性企業(yè)兩類，還不能囊括不同經(jīng)營難度、不同經(jīng)營性質(zhì)的企業(yè)。

二是經(jīng)營業(yè)績(jī)考核如何準(zhǔn)確反映企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和資本經(jīng)營成果的問題。當(dāng)前各地對(duì)企業(yè)的考核指標(biāo)值還是以追求現(xiàn)金流和利潤最大化為主�，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的實(shí)踐證明，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度下利潤為正的企業(yè)并不一定真正創(chuàng)造價(jià)值。換言之，利潤指標(biāo)并不能完全反映出資本經(jīng)營的效率和價(jià)值創(chuàng)造。而國際上最先進(jìn)的考核方法是按照企業(yè)價(jià)值最大化、股東價(jià)值最大化為出發(fā)點(diǎn)，以資本成本考量經(jīng)濟(jì)利潤的價(jià)值回報(bào)。這是一個(gè)非常科學(xué)的方法，它能真實(shí)反映企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。由于我國企業(yè)按完全市場(chǎng)化的機(jī)制運(yùn)作還有較大的距離，因而按經(jīng)濟(jì)增加值考核企業(yè)還有較長的路要走。

三是經(jīng)營業(yè)績(jī)考核與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和中長期激勵(lì)相銜接的問題。現(xiàn)階段我們實(shí)行的是年度考核，激勵(lì)手段偏重于短期激勵(lì)，中長期激勵(lì)還未實(shí)施，這有可能導(dǎo)致企業(yè)管理者短期行為的產(chǎn)生。在企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、科技創(chuàng)新投入和可持續(xù)發(fā)展能力等方面還重視不夠，發(fā)展戰(zhàn)略不清晰或不完整，部分企業(yè)主業(yè)不明確或抓得不力，存在盲目擴(kuò)張、主業(yè)過寬、投資失誤的問題，甚至有高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)投資失敗的行為，企業(yè)在處理發(fā)展的速度、質(zhì)量、效益關(guān)系上還把握不好，這是我們抓經(jīng)營業(yè)績(jī)考核必須認(rèn)真研究的重要問題。

四是經(jīng)營業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)約束機(jī)制的建立問題。第一，雖然規(guī)定企業(yè)管理者除了年薪外不能再領(lǐng)取任何報(bào)酬，并且要建立管理層的職務(wù)消費(fèi)制度，但企業(yè)執(zhí)行規(guī)定和建立相關(guān)制度還有差距，管理層年薪外的一些獎(jiǎng)勵(lì)收入還未報(bào)批，國資委監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度不夠，削弱了年薪的效力。第二，國資委考核的是企業(yè)“一把手”，再由企業(yè)董事會(huì)將考核目標(biāo)分解落實(shí)到各責(zé)任人，建立考核制度予以考核，但往往將考核結(jié)果與薪酬掛鉤的內(nèi)部考核激勵(lì)機(jī)制建立不平衡，吃“大鍋飯”的情況仍存在。第三，將考核結(jié)果應(yīng)用到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的建設(shè)和人才的選拔上，根據(jù)考核結(jié)果任免干部，發(fā)現(xiàn)人才，培養(yǎng)人才等方面還需加強(qiáng)。五是業(yè)績(jī)考核如何適應(yīng)資本經(jīng)營帶來的變化問題。資本經(jīng)營是當(dāng)前國內(nèi)外廣泛采用的一種資本運(yùn)作方式，許多企業(yè)通過資本經(jīng)營獲得了巨大的商業(yè)利益。宜賓國有企業(yè)在資本經(jīng)營方面采取兼并重組、上市融資、資產(chǎn)剝離、置換、出售和轉(zhuǎn)讓等方式，優(yōu)化了資源配置，增強(qiáng)了企業(yè)的綜合實(shí)力，為企業(yè)的發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)。但資本經(jīng)營也使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)指標(biāo)變化超出了傳統(tǒng)范疇，如何正確評(píng)價(jià)和考察企業(yè)資本經(jīng)營成果和管理者在其中的貢獻(xiàn)，是業(yè)績(jī)考核工作的一個(gè)新課題。

四、實(shí)踐國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的努力方向

一是實(shí)行經(jīng)濟(jì)增加值的考核。經(jīng)濟(jì)增加值考核是當(dāng)前世界上比較先進(jìn)的考核體系，它的根本思想是企業(yè)只有在其資本效益超過為獲得所投入的資本的全部成本時(shí)，才能為投資方帶來價(jià)值。按照價(jià)值考核的要求，今后要積極做好會(huì)計(jì)制度的變革、資本的界定、資本成本率的確定等準(zhǔn)備工作，為引入經(jīng)濟(jì)增加值考核作好準(zhǔn)備，將考核目標(biāo)由主要追求現(xiàn)金流和利潤最大化調(diào)整為追求企業(yè)和股東價(jià)值最大化。

二是實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的考核。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是指圍繞企業(yè)未來的生存和發(fā)展確立的愿景目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而選擇的發(fā)展方向、發(fā)展模式、競(jìng)爭(zhēng)策略等。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略具有前瞻性、全局性、方向性和長遠(yuǎn)性的特征，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和做大做強(qiáng)意義重大。經(jīng)營業(yè)績(jī)考核要將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的考核作為重要內(nèi)容。

三是建立長效激勵(lì)約束機(jī)制。要切實(shí)完善職務(wù)消費(fèi)管理機(jī)制，真正使管控到位，增強(qiáng)考核激勵(lì)效果。要探索實(shí)施長效激勵(lì)手段，試行以股票期權(quán)等股權(quán)激勵(lì)手段和年金制，降低企業(yè)管理者當(dāng)期現(xiàn)金激勵(lì)比例，把其個(gè)人未來利益與企業(yè)的長期利益捆綁，解決經(jīng)營行為短期化問題。要加強(qiáng)企業(yè)收入分配的調(diào)整，建立管理者與職工和各類人員工資水平相聯(lián)系的企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制。

四是探索董事會(huì)考核的路子。公司治理結(jié)構(gòu)建立完善后，按照《公司法》的要求，將逐步償試由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)經(jīng)營層考核工作，建立對(duì)國有參股企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表考核制度，形成對(duì)國有資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任逐級(jí)考核，逐級(jí)落實(shí)的局面。應(yīng)積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)組織架構(gòu)的建立，積極引入外部董事或獨(dú)立董事制度，研究授權(quán)條件，規(guī)范授權(quán)和監(jiān)督辦法。

五是將經(jīng)營業(yè)績(jī)考核與市場(chǎng)化選拔管理者結(jié)合起來。一個(gè)企業(yè)搞得好與否，企業(yè)管理者在其中起決定性作用，因此如何選好企業(yè)管理者就非常關(guān)鍵。市場(chǎng)化選拔企業(yè)管理者是大趨勢(shì)，今后我們要積極探索市場(chǎng)化選拔管理者與經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的有機(jī)結(jié)合，使考核成為發(fā)現(xiàn)優(yōu)秀企業(yè)家的有效手段。

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內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文

摘要

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核對(duì)于促進(jìn)我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度，幫助政府機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變職能，實(shí)施間接管理與監(jiān)控發(fā)揮著不可忽略的重要作用。近年來，作為我國經(jīng)濟(jì)主體的國有企業(yè)隨著改革的深入進(jìn)行，業(yè)績(jī)考核體系也在不斷地發(fā)展和進(jìn)步，但現(xiàn)階段的國有企業(yè)業(yè)績(jī)考核體系仍不完善，在設(shè)計(jì)方面有很多的弊病和不合理的地方。如何對(duì)我國的國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)的考核對(duì)于防止國有資產(chǎn)流失、維護(hù)國有資產(chǎn)所有者權(quán)益、確保國有資產(chǎn)保值增值具有極為重要的意義。

本文分析了傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績(jī)考核體系和我國現(xiàn)行的國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系的缺陷與不足，指出隨著企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)入戰(zhàn)略管理以后,單純地以財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī),已經(jīng)不能適應(yīng)從戰(zhàn)略高度衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)以及進(jìn)行經(jīng)營管理的客觀要求。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國有企業(yè)的現(xiàn)狀，本文引進(jìn)“平衡計(jì)分卡”這一先進(jìn)的績(jī)效管理體系，對(duì)如何構(gòu)建具有戰(zhàn)略意義的國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核體系進(jìn)行了探索。本論文最終認(rèn)為，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)，應(yīng)該建立一套財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、靜態(tài)評(píng)價(jià)和動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)相結(jié)合、有形業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和無形業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合、所有者利益和市場(chǎng)顧客導(dǎo)向相結(jié)合的戰(zhàn)略業(yè)績(jī)考核體系，以期對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行多方位的、全面的評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核平衡計(jì)分卡內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文

Abstract

PerformanceAppraisalPlanisvaluabletothepromotionofestablishingModernSystemandtothetransformationofthegovernmentfunctions.WiththeprogressingofReforminChina,state-ownedenterprises,asthemainpartofeconomy,isdevelopingitsownPerformanceAppraisalSystem.However,wehavetorecognizethatthepresentPerformanceAppraisalSystemisstillimperfect,whichcontainsdozensofdefectsandillogic.Ascientificappraisalofthestate-ownedenterprises’managingperformanceisessentialtotheprotectionoflosingofstateassets,andtothemaintenanceofstateassets’Owner’sEquity.

BycomparingthetraditionalPerformanceAppraisalSystemtotheonestate-ownedenterprisesisutilizing,thepaperpointsoutthat,withtheenterprisesmanagementdevelopingintostrategicstages,simplifiedfinancialindicatorscannotmeettherequirementofappraisingandmanagingenterprises’performanceinthestrategiclevel.Basingonthisunderstanding,BalancedScorecardisintroducedtoimprovethepresenteconomicenvironmentandthesituationofstate-ownedenterprises.Attheendofthispaper,itisclarifiedthattorealizeenterprises’strategicmanagementgoalinlongterm,asetoffinancialindicatorsandnon-financialindicators,staticstatementanddynamicstatement,materiallyPerformanceAppraisalandinmateriallyPerformanceAppraisal,andalsoOwner’sinterestappraisalandCustomerdrivenattitudearesupposedtobeestablishedanddeveloped.

Keyword:state-ownedenterprises,PerformanceAppraisal,

BalancedScorecard

內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文

目錄

摘要...........................................................IAbstract.........................................................II目錄..........................................................III第一章緒論.......................................................1

1.1問題的提出...................................................11.2研究的背景...................................................11.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀...............................................3

1.3.1西方國家企業(yè)業(yè)績(jī)考核的發(fā)展歷程.........................31.3.2我國國有企業(yè)業(yè)績(jī)考核的發(fā)展歷程.........................41.4國有企業(yè)實(shí)施經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的現(xiàn)實(shí)意義...........................6第二章企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核...........................................9

2.1企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的內(nèi)涵.......................................92.2企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的要素.......................................92.3企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的理論基礎(chǔ)..................................10

2.3.1資本保全理論..........................................112.3.2委托代理理論........................................112.3.3管理理論..............................................12

第三章常用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核辦法..................................16

3.1國外企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)....................................16

3.1.1業(yè)績(jī)金字塔評(píng)價(jià)系統(tǒng)....................................163.1.2經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）評(píng)價(jià)系統(tǒng).............................173.1.3平衡計(jì)分卡............................................193.2我國現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核辦法................................23

3.2.1國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)....................................233.2.2國資委針對(duì)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績(jī)考核..................243.2.3我國現(xiàn)行經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系的不足....................25

第四章建立國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)指標(biāo)考核體系..........................27

4.1建立國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系............................27

4.1.1考核指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)原則................................內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文

4.1.2考核指標(biāo)的選擇........................................304.2.3指標(biāo)權(quán)重的確定........................................384.2.4考核體系的打分辦法....................................434.2業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)懲掛鉤..........................................44第五章構(gòu)建國有企業(yè)戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)考核體系............................46

5.1基于戰(zhàn)略平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略管理................................475.2戰(zhàn)略性經(jīng)營業(yè)績(jī)考核體系設(shè)計(jì)原則..............................485.3企業(yè)建立戰(zhàn)略平衡計(jì)分卡的步驟及應(yīng)注意的問題..................50第六章案例分析..................................................52

6.1企業(yè)基本情況介紹............................................526.2具體業(yè)績(jī)考核程序............................................53

6.2.1構(gòu)建A企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)指標(biāo)考核體系........................536.2.2A企業(yè)整體業(yè)績(jī)考核結(jié)果及分析...........................566.2.3企業(yè)業(yè)績(jī)考核結(jié)果的溝通................................59

第七章結(jié)論與思考................................................61參考文獻(xiàn).........................................................62致謝.............................................................內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文

第一章緒論

1.1問題的提出

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核是一項(xiàng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的新制度，這種制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家己有一定的實(shí)踐，但在我國尚處于起步階段，無論是理論還是應(yīng)用都處于探索階段。開展企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核能客觀、公正、準(zhǔn)確地判斷企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營水平，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營成果和經(jīng)營者的貢獻(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)改善管理，提高企業(yè)的整體效益。近年來，無論在西方還是中國，經(jīng)營業(yè)績(jī)考核都是學(xué)者、咨詢機(jī)構(gòu)和企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)；1995年財(cái)政部公布的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和經(jīng)貿(mào)委、國家計(jì)委、國家統(tǒng)計(jì)局1997年公布的新工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)考核體系，財(cái)政部等四部委組織課題討論并于1999年6月出臺(tái)的《國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》及《國有資本金經(jīng)營業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于201*年1月1日正式施行的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績(jī)考核暫行辦法》，標(biāo)志著我國在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)踐上取得了很大的進(jìn)步。但是盡管如此，事實(shí)上我國目前仍尚未建立起一套科學(xué)完整和行之有效的業(yè)績(jī)考核體系。而作為我國經(jīng)濟(jì)主體的國有企業(yè)，如何建立有效的業(yè)績(jī)考核體系對(duì)進(jìn)一步深化我國的經(jīng)濟(jì)改革具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。正是由于考慮到業(yè)績(jī)考核對(duì)于我國國有企業(yè)的重要性，本文進(jìn)行了對(duì)建立國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核體系的探索。

1.2研究的背景

黨的十六大、十六屆二中全會(huì)和三中全會(huì)的重要議題之一就是繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)體制改革，特別是十六屆三中全會(huì)專門就完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題做出了重大決定。在《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中，對(duì)深化國有資產(chǎn)管理體制改革、深化國有企業(yè)改革作出了一系列重要論述。黨的十六大提出要把調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)布局和改革國有資產(chǎn)管理體制作為今后經(jīng)濟(jì)體制改革的兩項(xiàng)重大任務(wù)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得建立和國有企業(yè)改革得深化，國有資產(chǎn)管理體制存在的問題突出反映出來。一是由于出資人錯(cuò)位，造成出資人的部分職責(zé)分別被企業(yè)行使。主要表現(xiàn)：企業(yè)決策失誤。盲目重復(fù)建設(shè)非常普遍，相當(dāng)多的投資行為都是短期行為，為了做大“業(yè)績(jī)”，上了一些不該上的項(xiàng)目，造成人力、財(cái)力、物力等社會(huì)資源的很大浪費(fèi)。主要原因是出資人不明

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確、不到位，時(shí)間長了，企業(yè)被控制在少數(shù)人手中，而這些人的自主權(quán)又非常大，再加上外部的監(jiān)督體系非常薄弱，監(jiān)督往往流于形式，出現(xiàn)內(nèi)部人控制。一些應(yīng)由出資人旅行的職責(zé)，比如建立約束和激勵(lì)相結(jié)合的機(jī)制，建立企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)懲相掛鉤的制度一直沒有真正落實(shí)，因此企業(yè)缺乏足夠的壓力和動(dòng)力，導(dǎo)致部分企業(yè)經(jīng)營者收入分配較為混亂。我國實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與利益分配的關(guān)聯(lián)性非常緊密。如果分配長時(shí)間不合理、不公平，部分企業(yè)經(jīng)營者將會(huì)受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來的消極影響，再加上長時(shí)期政府與企業(yè)之間的信息不對(duì)稱，部分企業(yè)經(jīng)營者將會(huì)出現(xiàn)尋租行為，經(jīng)營者就會(huì)自覺不自覺地侵犯出資人的合法權(quán)益。二是出資人的職責(zé)分別歸屬多個(gè)部門行使。管人的，既不管事、又不管資產(chǎn)；管事的，既不管人、又不管資產(chǎn)；管資產(chǎn)的，既管不到人，也管不到事。由于多頭管理，部分職責(zé)相互交叉，導(dǎo)致辦事效率低下，各個(gè)政府部門的形象大大受到影響，企業(yè)無所適從。更重要的是，政企分開成了一句空話，國有企業(yè)改革無法深入下去。三是國有資產(chǎn)經(jīng)營效率的整體水平偏低、質(zhì)量不高、資產(chǎn)流失嚴(yán)重。經(jīng)營效率低下主要表現(xiàn)在盈利水平低，收入規(guī)模小，與外國公司相比，差距非常明顯。具體可以通過下列兩組數(shù)據(jù)進(jìn)行說明。第一組數(shù)據(jù)，201*年中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤2384億元，資產(chǎn)總額7.13萬億元，資產(chǎn)利潤率不到3.5％。201*年是中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤3000多億元，資產(chǎn)利潤率只有4.2％左右，盡管部分中央骨干企業(yè)盈利水平較高，但整體水平仍很低。第二組數(shù)據(jù)，201*年雖然我國大陸有11戶企業(yè)進(jìn)入世界500強(qiáng)，但收入普遍偏小，經(jīng)營效率差距很大。其中：中國石油天然氣集團(tuán)公司營業(yè)收入近3800億元，只相當(dāng)于美國艾克森美孚公司的25.1％；中國一汽集團(tuán)公司營業(yè)收入1274.4億元，只相當(dāng)于美國通用汽車公司的8.2％；中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司營業(yè)收入1637.3億元，只相當(dāng)于日本電報(bào)電話公司的22.1％。國有資產(chǎn)質(zhì)量不高主要表現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)提未提、應(yīng)攤未攤、高留低轉(zhuǎn)等原因造成潛虧問題普遍存在，會(huì)計(jì)信息失真較為嚴(yán)重，中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督作用亟待加強(qiáng)。根據(jù)201*年中央企業(yè)年終決算審計(jì)報(bào)告，各項(xiàng)掛帳及潛虧累計(jì)達(dá)2萬多億元，其中僅201*年就新增1594億元，而201*年當(dāng)年利潤只有2384億元。不難看出，相當(dāng)一部分企業(yè)不是在創(chuàng)造財(cái)富，而是為了完成“利潤”等硬性指標(biāo)，保持經(jīng)營者每年“政績(jī)”，從而不惜弄虛作假，進(jìn)行“利潤操控”。還有，國有資產(chǎn)流失比較嚴(yán)重。近兩年國家審計(jì)署對(duì)部分中央企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)結(jié)果表明，由于企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、對(duì)外借款和對(duì)外投資，已造成國有資產(chǎn)巨額損失。在國有企業(yè)改制當(dāng)中，由于資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不規(guī)范，同樣造

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成了各種有形與無形的資產(chǎn)流失。

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1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.3.1西方國家企業(yè)業(yè)績(jī)考核的發(fā)展歷程

為了有效地監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)而對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行的考核，在西方國家己出現(xiàn)多年。西方國家企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核理論研究經(jīng)歷了以下幾個(gè)發(fā)展階段:早在150多年前，美國就產(chǎn)生了業(yè)績(jī)考核的雛形一一信用評(píng)價(jià)，它主要是對(duì)企業(yè)的資信進(jìn)行評(píng)價(jià)的外在評(píng)價(jià)，但由于受當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約它并未得到廣泛應(yīng)用。

二十世紀(jì)上半葉，社會(huì)生產(chǎn)力空前發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度初具規(guī)模，1915-1918年，美國杜邦公司為適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)首創(chuàng)了杜邦財(cái)務(wù)分析體系。這套體系主要運(yùn)用單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以資產(chǎn)報(bào)酬率為主要依據(jù)，輔之以銷售利潤率、每股收益率等指標(biāo)。因此，它一經(jīng)問世，便風(fēng)行世界，為通用、松下等眾多大型企業(yè)競(jìng)相采用，并在以后幾十年中成為普遍使用的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。

1970年美國管理學(xué)家弗里蒙特，阿爾斯沃思與詹姆斯羅森茲麥克提出了權(quán)變理論，按照該理論不存在普遍適用的最好的管理理論與方法，企業(yè)應(yīng)對(duì)自己所處的內(nèi)、外環(huán)境進(jìn)行分析，選用適合自身環(huán)境的管理方法。隨后的米勒等人將權(quán)變理論運(yùn)用到企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作之中，提出符合企業(yè)自身具體特點(diǎn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，出現(xiàn)了百家爭(zhēng)鳴的局面。這個(gè)時(shí)期的主要成果包括：1979年美國蘭克施樂公司開展“基準(zhǔn)研究”，即把自己的產(chǎn)品或經(jīng)營管理手段與其他企業(yè)進(jìn)行比較并制訂標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，以汲取他人長處，改進(jìn)自己的缺點(diǎn)；1982年，米勒在《責(zé)任會(huì)計(jì)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)》一書中，對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)范題進(jìn)行了更加廣泛的討論和精辟的分析，并提出了應(yīng)使用非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核的觀點(diǎn)。

進(jìn)入90年代，全球競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，市場(chǎng)瞬息萬變，如何順應(yīng)環(huán)境成為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)發(fā)展所面臨的新課題，同時(shí)戰(zhàn)略管理的出現(xiàn)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提出了新的挑戰(zhàn)。市場(chǎng)占有率、顧客滿意度、創(chuàng)新能力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)得到重視，形成了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法體系。1992年，美國管理學(xué)家卡普蘭教授和諾頓總裁提出的綜合平衡計(jì)分卡(theBalancedScorecard)，開辟了業(yè)績(jī)考核的新時(shí)代，它把公司的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一套系統(tǒng)的績(jī)效指標(biāo)，而不只是單純地

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國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)業(yè)績(jī)考核局.中央企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核暫行辦法輔導(dǎo)講座[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.201*.1.

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進(jìn)行衡量，是一種在產(chǎn)品程序、顧客和市場(chǎng)開發(fā)等關(guān)鍵領(lǐng)域有助于企業(yè)取得突破性進(jìn)展的管理。

經(jīng)過多年的探索和實(shí)踐，當(dāng)今國外企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核主要呈現(xiàn)三個(gè)明顯特點(diǎn)：

1、考核主體多元化

2、考核目標(biāo)由以利潤為中心，向以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為中心轉(zhuǎn)化。3、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系由以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，向非財(cái)務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)化，采取財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)并重的方針。

1.3.2我國國有企業(yè)業(yè)績(jī)考核的發(fā)展歷程

中國國有企業(yè)管理和改革開放大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：一是20世紀(jì)70年代以前的計(jì)劃管理時(shí)期；二是改革開放后的放權(quán)讓利時(shí)期；三是90年代以后的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)時(shí)期。與此相對(duì)應(yīng)，中國國有企業(yè)業(yè)績(jī)考核的發(fā)展歷程也經(jīng)歷了三個(gè)階段。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期國有企業(yè)考核方法以實(shí)物量考核為核心。在這個(gè)時(shí)期，我國對(duì)國有企業(yè)實(shí)行高度集中的計(jì)劃管理，企業(yè)沒有經(jīng)營自主權(quán)，其所需的各種生產(chǎn)要素由政府無償撥付，產(chǎn)品、規(guī)格、數(shù)量由政府計(jì)劃決定，產(chǎn)品和勞務(wù)由政府統(tǒng)一調(diào)撥和銷售，財(cái)務(wù)上實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，利潤全部上繳，虧損全部核銷。在此情況下，對(duì)企業(yè)考核的重點(diǎn)是產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量以及節(jié)約降耗、安全生產(chǎn)情況。一方面，這種考核以政府為主導(dǎo)，國企作為國家經(jīng)濟(jì)管理部門的派生機(jī)構(gòu)，處于附屬地位。這種考核實(shí)質(zhì)上將政府也作為了考核對(duì)象。政府既做“裁判員”，又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”。另一方面，企業(yè)原材料、產(chǎn)品價(jià)格由國家制定，企業(yè)的產(chǎn)值不能真實(shí)反映企業(yè)的業(yè)績(jī)，企業(yè)經(jīng)營者的能力也無法反映，一定程度上影響了企業(yè)經(jīng)營者的積極性。這種“政企不分”、“嚴(yán)約束”、“無激勵(lì)”的考核方法，結(jié)果是國有企業(yè)嚴(yán)重缺乏效率，造成許多國有企業(yè)千方百計(jì)的爭(zhēng)資金、爭(zhēng)項(xiàng)目、爭(zhēng)資源，生產(chǎn)不計(jì)成本，重復(fù)建設(shè)非常普遍。

改革開放初期，針對(duì)經(jīng)濟(jì)管理者和經(jīng)濟(jì)理論界特別關(guān)注如何解決國有企業(yè)缺乏經(jīng)營自主權(quán)的問題，國家開始逐步對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行放權(quán)讓利改革，政府逐步放松計(jì)劃控制，國有企業(yè)的市場(chǎng)地位逐步確立，企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)逐步擴(kuò)大，企業(yè)初步擁有了獨(dú)立的商品生產(chǎn)者地位。同時(shí)，國家也認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展是諸多因素所決定的，單一指標(biāo)考核方法已不再適應(yīng)于企業(yè)。1982年，原國家經(jīng)貿(mào)委、

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原國家計(jì)委等六部委制定了主要包括總產(chǎn)值和增長率、上繳利潤和增長率、銷售收入利潤率和增長率等在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。這種考核方法避免了單一指標(biāo)的片面性，但未能客觀地反映企業(yè)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)情況，只是簡(jiǎn)單進(jìn)行歷史對(duì)比，導(dǎo)致“鞭打快�！爆F(xiàn)象，越是基礎(chǔ)差，越是容易得高分。為克服上述缺陷，20世紀(jì)80年代后期，國家開始實(shí)行承包制。企業(yè)按照一定的利潤基數(shù)承包，超額完成部分，按照一定比例留成，明確企業(yè)工資總額、福利同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，初步提出了對(duì)企業(yè)經(jīng)營者要采用約束和激勵(lì)相結(jié)合的考核方法。政府一方面放權(quán)讓利，逐步將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，逐步實(shí)現(xiàn)政企分開；另一方面，政府對(duì)國企的監(jiān)管措施并沒有配套改革。結(jié)果是政企沒有真正分開，承包制也沒有解決對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績(jī)進(jìn)行全面綜合考核評(píng)價(jià)的問題，反而被經(jīng)營者以維護(hù)企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)為由，不斷侵犯所有者的權(quán)益，一定程度上誘導(dǎo)了企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)行為的短期化。企業(yè)經(jīng)營者為完成業(yè)績(jī)，不惜使大量損失長期趴在賬上，經(jīng)營潛虧逐步擴(kuò)大，結(jié)果只能是企業(yè)陷入經(jīng)營困境。這種考核方法最終演變?yōu)椤盁o約束”、“有激勵(lì)”，勢(shì)必被淘汰。

90年代初期，我國經(jīng)濟(jì)體制改革和國有企業(yè)體制發(fā)生了很大的變化。國有企業(yè)的改革方向是建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。按照這一總則，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度和規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，國家有關(guān)部門根據(jù)企業(yè)監(jiān)管的要求，提出以投資報(bào)酬率為核心的企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，提出淡化產(chǎn)值指標(biāo)，強(qiáng)化效益指標(biāo)。1995年，財(cái)政部根據(jù)國有企業(yè)監(jiān)管的要求、國有資產(chǎn)管理的特點(diǎn)和新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，制定了包括銷售利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率等10項(xiàng)指標(biāo)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)體系。但存在的主要問題是：評(píng)價(jià)指標(biāo)不能整體反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)，缺乏反映企業(yè)成長性的指標(biāo)；評(píng)價(jià)指標(biāo)把稅收指標(biāo)作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核，帶有非常明顯的行政管理特點(diǎn)。90年代末期，以財(cái)政部等五部委建立的績(jī)效評(píng)價(jià)體系吸收反映企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力的定量指標(biāo)，以及反映企業(yè)經(jīng)營管理水平、發(fā)展戰(zhàn)略的定性指標(biāo)。這套評(píng)價(jià)體系盡管比較繁雜，但考核指標(biāo)體系相對(duì)較為完整，考核方式較為科學(xué)，評(píng)價(jià)結(jié)果主要是為政府、投資人、債權(quán)人服務(wù)。這種評(píng)價(jià)是一種事后評(píng)價(jià)，解決了如何評(píng)價(jià)的問題，但它不是一套完整的業(yè)績(jī)考核體系，主要缺少目標(biāo)值，以及考核結(jié)果如何同企業(yè)經(jīng)營者獎(jiǎng)懲掛鉤。此外，部分中央企業(yè)把財(cái)政部等五部委的績(jī)效評(píng)價(jià)與企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合起來，建立對(duì)所屬企業(yè)的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)和經(jīng)營者獎(jiǎng)懲體系，

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積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。

1.4國有企業(yè)實(shí)施經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)業(yè)績(jī)考核是激勵(lì)和約束的需要。企業(yè)的資本所有者與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系，要通過一定的代理合約明確各自的權(quán)利與責(zé)任，建立一種有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，促成代理人目標(biāo)與經(jīng)營者目標(biāo)一致，實(shí)現(xiàn)委托人目標(biāo)的最大化。代理合約的一個(gè)重要內(nèi)容是定義代理人的經(jīng)營業(yè)績(jī)與報(bào)酬之間的對(duì)稱安排。合約中規(guī)定的報(bào)酬（福利）激勵(lì)屬于顯性激勵(lì)，如工資、獎(jiǎng)金、股權(quán)和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等；而將具有不確定性的利益事實(shí)還原給代理人，由代理人自己做出理性的選擇，實(shí)現(xiàn)基于經(jīng)營業(yè)績(jī)基礎(chǔ)的外在利益，稱為隱性激勵(lì)。不論是顯性激勵(lì)還是隱性激勵(lì)，都要建立在對(duì)代理人經(jīng)營業(yè)績(jī)科學(xué)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上。兌現(xiàn)合約規(guī)定的物質(zhì)激勵(lì)需要以企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的基礎(chǔ)上。兌現(xiàn)合約規(guī)定的物質(zhì)激勵(lì)需要以企業(yè)業(yè)績(jī)考核結(jié)果為依據(jù)，同時(shí)企業(yè)家的自身價(jià)值也需要通過考核結(jié)果加以證明。另外，業(yè)績(jī)考核本身還是一種約束手段，激勵(lì)的過程也是對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督的過程。正如一枚硬幣的正反兩面，激勵(lì)和約束是一對(duì)矛盾統(tǒng)一體。

就企業(yè)的一般性質(zhì)而言，企業(yè)是以利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織，因而投資者和債權(quán)人必然十分關(guān)注企業(yè)績(jī)效，以便進(jìn)行正確的投資決策，可見，經(jīng)營業(yè)績(jī)考核活動(dòng)產(chǎn)生于人類生產(chǎn)活動(dòng)及企業(yè)組織形式發(fā)展的需要。其次，就現(xiàn)代企業(yè)制度的特殊性而言，在兩權(quán)分離的條件下，企業(yè)所有者為了克服“信息不對(duì)稱”，防止經(jīng)營者的“敗德風(fēng)險(xiǎn)”，需要以業(yè)績(jī)考核為手段，對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行有效的監(jiān)督、激勵(lì)和約束，以實(shí)現(xiàn)所有者與經(jīng)營者“激勵(lì)相容”。從我國國有資產(chǎn)管理的目標(biāo)要求來看，國有資產(chǎn)管理既要在微觀上促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，也要在宏觀上推進(jìn)國有資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化，發(fā)展和壯大國有經(jīng)濟(jì)。為此，國有資產(chǎn)監(jiān)管工作在維護(hù)企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的同時(shí)，必須掌握所出資企業(yè)的財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)運(yùn)營等方面的基本情況，能夠?qū)ζ髽I(yè)績(jī)效和國有資本的盈利能力做出客觀評(píng)價(jià)和判斷，為推進(jìn)國有企業(yè)改革、實(shí)施國有經(jīng)濟(jì)布局調(diào)整提供決策依據(jù)。國有企業(yè)實(shí)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核是實(shí)行國有資產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)管理和落實(shí)國有資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制度得重要手段，有利于建立健全有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，把國有資產(chǎn)經(jīng)營的近期目標(biāo)與中長期目標(biāo)統(tǒng)一起來，從總體上提高國有資產(chǎn)的經(jīng)營效率和競(jìng)爭(zhēng)能力。

針對(duì)我國國有企業(yè)，科學(xué)、有效的經(jīng)營業(yè)績(jī)考核體系對(duì)推動(dòng)國有企業(yè)管理、

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改革和發(fā)展具有以下重要意義：1、有利于出資人行使選擇權(quán)

在現(xiàn)代企業(yè)制度中，出資人的天然屬性決定擁有經(jīng)營者的選擇權(quán)、收益分配權(quán)和重大事項(xiàng)的決策權(quán)，出資人最關(guān)心的是資本的保值增值。關(guān)鍵是選擇經(jīng)營者以及確定經(jīng)營者的任期，這對(duì)維護(hù)出資者的權(quán)益十分關(guān)鍵。但由于出資人與經(jīng)營者之間的信息不對(duì)稱，出資人不擁有完全的經(jīng)營過程信息，因此，必須堅(jiān)持客觀、公正和公平的原則，對(duì)經(jīng)營者業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，為出資人決策提供較為真實(shí)、全面、有效的信息，業(yè)績(jī)考核結(jié)果將被作為任免經(jīng)營者的主要決策依據(jù)，從而盡可能避免主觀隨意性，更有利于經(jīng)營者的優(yōu)勝劣汰，也更有利于經(jīng)營者隊(duì)伍發(fā)展壯大。2、有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督和約束

國有資產(chǎn)管理體制改革以后，不少原有的企業(yè)監(jiān)督措施逐步被取消，如利潤指標(biāo)的下達(dá)、企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審批、一年一度的財(cái)稅大檢查等。取而代之的是建立向國有大中型企業(yè)外派監(jiān)事會(huì)的制度。但從出資人的角度實(shí)施的新的監(jiān)管手段還不夠完善，出現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者監(jiān)督約束弱化、國有資產(chǎn)被侵占的現(xiàn)象。而通過對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績(jī)考核，有助于實(shí)現(xiàn)既滿足出資人監(jiān)督管理的需要，又不干預(yù)企業(yè)自主經(jīng)營的雙重目標(biāo)。3、有利于激發(fā)企業(yè)經(jīng)營者的積極性

長期以來，國有企業(yè)經(jīng)營者薪酬收入與其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和所作的貢獻(xiàn)不相稱，嚴(yán)重挫傷了經(jīng)營者的積極性，“逆向選擇”和尋求補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)象大量存在。盡管國家在提高經(jīng)營者薪酬收入方面采取了一些改革，但相比較而言，企業(yè)經(jīng)營者的薪酬收入從總體上來看，仍處于較低的水平，因此，通過制定合理的報(bào)酬計(jì)劃，提高企業(yè)經(jīng)營者的收入，調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營者的積極性十分迫切，也十分必要。當(dāng)然，對(duì)經(jīng)營者的激勵(lì)必須建立在對(duì)經(jīng)營者業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)考核的基礎(chǔ)上，否則，就可能出現(xiàn)激勵(lì)無效，事與愿違。

4、有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營觀念與發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變

目前，國有企業(yè)從整體上看仍然走的是粗放型、外延式發(fā)展的道路，企業(yè)經(jīng)營者將企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的著力點(diǎn)放在某些單項(xiàng)指標(biāo)上，客觀上助長了部分經(jīng)營者片面追求規(guī)模、產(chǎn)值、利稅等短期效益，而忽視資本質(zhì)量、人才儲(chǔ)備、技術(shù)創(chuàng)新、環(huán)境改善等長期發(fā)展效益目標(biāo)上。通過建立新型的企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績(jī)考核辦法，有利于正確引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，推動(dòng)企業(yè)走效益型、內(nèi)涵式的發(fā)展道路。

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5、有利于推動(dòng)建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部管理制度

黨的十六屆三中全會(huì)提出要建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。這是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)體系，更是保障出資人權(quán)責(zé)的主要手段。出資人通過建立新型的業(yè)績(jī)考核體系，勢(shì)必要求企業(yè)內(nèi)部管理逐漸規(guī)范化、科學(xué)化，為開展業(yè)績(jī)考核工作提供前提保障。

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第二章企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核

2.1企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的內(nèi)涵

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核是指為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，運(yùn)用特定的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程及其結(jié)果作出的一種價(jià)值判斷。

2.2企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的要素

企業(yè)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，是人、資本、土地、技術(shù)等各要素的有機(jī)組合，它不斷與外界發(fā)生物質(zhì)、能量、信息轉(zhuǎn)換。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)并不是簡(jiǎn)單的投資與報(bào)酬、成本與收益之間的對(duì)比關(guān)系，成本的高低、收益的多少受到多種因素的影響。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須綜合各方面因素進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，才能真正客觀、正確反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)主要由以下幾個(gè)基本要素構(gòu)成:

1、考核主體:就是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的行為主體。即由誰對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。通常把經(jīng)營業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體定位于提供價(jià)值增值資源，委托經(jīng)營者進(jìn)行經(jīng)營和管理的委托人一一企業(yè)出資所有者。因此，對(duì)于國有企業(yè)和國家控股公司而言，經(jīng)營業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主體應(yīng)該是國有資本利益的代表者，但由于我國國有資產(chǎn)管理體制仍然是一個(gè)有待于解決的問題，故針對(duì)目前和本文來說，經(jīng)營業(yè)績(jī)考核主體是國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，它們組織有關(guān)評(píng)價(jià)工作組和專家咨詢組對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)實(shí)施考核。對(duì)于民營企業(yè)和非國有上市公司而言，業(yè)績(jī)考核主體應(yīng)該是業(yè)主和股東組成得董事會(huì)。

2、考核目標(biāo):所指的是進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的依據(jù)，所回答的是為什么要進(jìn)行考核。它是整個(gè)考核系統(tǒng)運(yùn)行的指南和目的。具體來說，它包含兩部分內(nèi)容:一是對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營期間整體業(yè)績(jī)優(yōu)劣進(jìn)行判斷，二是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理者一定經(jīng)營期間的業(yè)績(jī)優(yōu)劣進(jìn)行判斷。兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。

3、考核客體:是指經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的行為對(duì)象。任何客體都是相對(duì)于確定的主題而言的。與考核目標(biāo)相對(duì)應(yīng)，它包括兩個(gè):一是企業(yè)，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程；二是企業(yè)的經(jīng)營管理者�？己藢�(duì)象的確定非常重要。考核結(jié)果對(duì)業(yè)績(jī)考核對(duì)象必然會(huì)產(chǎn)生影響，關(guān)系到考核對(duì)象今后的命運(yùn)問題。對(duì)企業(yè)的考核關(guān)系到企

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業(yè)是否擴(kuò)張、維持、重組、收縮、轉(zhuǎn)向或退出；對(duì)管理者的評(píng)價(jià)關(guān)系其獎(jiǎng)懲、升降等一系列問題。

4、考核指標(biāo):是指根據(jù)考核目標(biāo)和考核主體的需要而設(shè)計(jì)的、以指標(biāo)形式體現(xiàn)的、能反映考核對(duì)象特征的因素。它是考核內(nèi)容的載體和外在表現(xiàn)，也是實(shí)施業(yè)績(jī)考核的基礎(chǔ)。業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)關(guān)心的是考核對(duì)象與企業(yè)目標(biāo)的相關(guān)方而，即所謂的關(guān)鍵成功因素。這些關(guān)鍵成功因素具體表現(xiàn)在考核指標(biāo)上。關(guān)健成功因素有財(cái)務(wù)方面的，如投資報(bào)酬率、銷售利潤率、每股稅后利潤等，也有非財(cái)務(wù)方面的，如售后服務(wù)水平，產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新速度和能力等，因此作為衡量業(yè)績(jī)的指標(biāo)也分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。如何確認(rèn)考核指標(biāo)，將是業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)設(shè)計(jì)的重要問題。

5、考核標(biāo)準(zhǔn):是判斷考核對(duì)象業(yè)績(jī)優(yōu)劣的基準(zhǔn)和標(biāo)尺。某項(xiàng)指標(biāo)的具體考核標(biāo)準(zhǔn)，是在一定前提條件下產(chǎn)生的，它具有相對(duì)性，由于評(píng)價(jià)目的、范圍和出發(fā)點(diǎn)不同，必然要有相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與之相適應(yīng)。隨著社會(huì)不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及外部條件的變化，作為判斷尺度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)發(fā)生改變。因此，從某種意義上來說，考核標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)的、發(fā)展的、變化的。但是在特定的時(shí)間和范圍內(nèi)，考核標(biāo)準(zhǔn)必須是一定的，應(yīng)具有相對(duì)的穩(wěn)定性。

6、考核報(bào)告，是業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)的輸出信息，也是業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)的結(jié)論性文件。業(yè)績(jī)考核人員以業(yè)績(jī)考核對(duì)象為單位，通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其他信息系統(tǒng)，獲取與考核對(duì)象有關(guān)的信息，經(jīng)過加工整理后得出業(yè)績(jī)考核對(duì)象的考核指標(biāo)數(shù)值或狀況，將該考核對(duì)象的考核指標(biāo)的數(shù)值狀況與預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，通過差異分析，找出產(chǎn)生差異的原因、責(zé)任及影響，得出考核對(duì)象業(yè)績(jī)優(yōu)劣的結(jié)論，形成業(yè)績(jī)考核報(bào)告。

以上六個(gè)要素共同組成一個(gè)完整的業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)，它們之間相互聯(lián)系、相互影響。不同的目標(biāo)決定了不同對(duì)象、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的選擇，其報(bào)告的形式也不同�？梢哉f目標(biāo)是業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)的中樞，沒有明確的目標(biāo)，整個(gè)業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)將處于混亂狀態(tài)。在本文對(duì)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的研究中，其目標(biāo)是定位于企業(yè)整體和經(jīng)營者業(yè)績(jī)的優(yōu)劣進(jìn)行考核。后面的論述也是以此為出發(fā)點(diǎn)。

2.3企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的理論基礎(chǔ)

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2.3.1資本保全理論

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的一個(gè)基本前提(假設(shè))是企業(yè)資本增值最大化。因此，資本保全觀念的選擇就構(gòu)成了業(yè)績(jī)考核的重要理論依據(jù)。

資本保全有其法律淵源和經(jīng)濟(jì)淵源。從法律上看，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)，需要法律來維護(hù)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)神圣不可侵犯，資本保全的法律意義在于保護(hù)財(cái)產(chǎn)所有者權(quán)益不受侵犯;從經(jīng)濟(jì)上看，資本的本性和本質(zhì)是其運(yùn)動(dòng)中的增值性。要增值必先保全，沒有資本保全就無所謂資本增值，資本保全是資本增值的內(nèi)在要求。因此，資本保全的經(jīng)濟(jì)含義在于維持資本的增值能力。企業(yè)資本保值與增值有極其重大的現(xiàn)實(shí)意義。它是維持社會(huì)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)從而進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的必要條件，也是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提。樹立資本保全觀念，有利于維持企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)能力，也有利于企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的重置與更新，從而提高資本的經(jīng)營效率，增加企業(yè)資本的積累。所有者擁有企業(yè)(其價(jià)值以凈資產(chǎn)表示)，企業(yè)擁有資產(chǎn)資本，保全企業(yè)凈資產(chǎn)就等于保全所有者的資本及其增值能力。因此，企業(yè)資本保值增值，實(shí)際上就是保護(hù)所有者權(quán)益，有利于落實(shí)企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)和自主經(jīng)營權(quán)，并明確企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營責(zé)任。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離以后，所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系是一種委托與代理關(guān)系。這種委托代理的標(biāo)的形式上看是企業(yè)，實(shí)際上看是資本。因此，企業(yè)資本保值增值是所有者的利益、經(jīng)營者的責(zé)任所在，是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的理論依據(jù)。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核就是要考核企業(yè)資本是否保值與增值，所有者權(quán)益是否受到保護(hù)，并以此作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)之一。

2.3.2委托代理理論

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有權(quán)與營權(quán)相分離，所有者與經(jīng)營者之間存在著委托代理關(guān)系:即所有者(委托人)與經(jīng)營者(代理人)訂立或明或暗的契約，所有者授予經(jīng)營者決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)，經(jīng)營者代表所有者從事經(jīng)營活動(dòng)。從道理上講，經(jīng)營者理應(yīng)做出經(jīng)營決策以達(dá)到所有者權(quán)益的最大化，特別是強(qiáng)制解除契約關(guān)系的威脅，會(huì)迫使代理人按照委托人的利益來調(diào)整他們的行為，同時(shí)客觀存在的代理爭(zhēng)奪和企業(yè)收購與接管的可能性也在一定程度上節(jié)制了代理人的過分不良行為。但是，在公司法人治理結(jié)構(gòu)中，委托人和代理人由于信息不對(duì)稱性而導(dǎo)致追求的目標(biāo)經(jīng)常是不一致的甚至存在著明顯的差異。作為委托人的董事會(huì)，希望實(shí)現(xiàn)公司市場(chǎng)價(jià)值最大化，從而為股東創(chuàng)造更多的投資回報(bào)和剩余收入，而作為代

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理人的經(jīng)理人員，追求的是自身人力資本(社會(huì)地位、才能等)的增值和自身利益(報(bào)酬)的最大化。比較典型或極端的情況是出于對(duì)個(gè)人私利的考慮，代理人可能會(huì)更多地考慮公司的短期利益，從而放棄那些短期內(nèi)會(huì)給公司財(cái)務(wù)狀況帶來不利影響卻有利于公司長遠(yuǎn)發(fā)展的計(jì)劃:如公司購并、重組以及長期投資等。契約經(jīng)濟(jì)學(xué)原理顯示:在信息不對(duì)稱的情況下，契約是不完全的。換句話說，如果委托人可以不花費(fèi)任何代價(jià)就能對(duì)代理人進(jìn)行有效的監(jiān)督，那么這種委托代理關(guān)系就不會(huì)產(chǎn)生任何問題，因?yàn)槲�托人可以判斷代理人是否按他們的最大利益的方式來�?jīng)營。然而監(jiān)督是有成本的，由于信息不對(duì)稱，委托人無法像代理人本人一樣了解代理人所采取的行動(dòng)，而且由于代理人可以利用其信息優(yōu)勢(shì)來逃避監(jiān)督，追求自身利益的最大化目標(biāo)，所以試圖對(duì)代理人的任何一個(gè)決策進(jìn)行完全的監(jiān)督在實(shí)踐中也是不可能的。這樣，就給代理人決策時(shí)留下了很大的自由空間，使得代理人的某些決策可能不符合委托人的最大利益。這就是人們輿論的所謂的“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題。它一方面表現(xiàn)為偷懶行為，即代理人所付出的努力不足以匹配其獲得的報(bào)酬;另一方面表現(xiàn)為機(jī)會(huì)主義，即代理人作出的經(jīng)濟(jì)決策是為了增加自己的利益，而不是考慮到所有者的利益。

由此可見，克服或防止代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)問題的關(guān)鍵在于處理信息不對(duì)稱問題。委托人必須通過設(shè)計(jì)一種激勵(lì)和約束機(jī)制，以誘導(dǎo)(或強(qiáng)迫)代理人為委托人的最佳利益而工作。在設(shè)計(jì)這一個(gè)激勵(lì)激制時(shí)，委托人面臨的約束是代理人不至于投靠另一個(gè)委托人或拂袖而去(參與約束)，并且從自已的利益出發(fā)心甘情愿地做委托人希望做的事，因?yàn)檫@是他自已的最佳選擇(激勵(lì)相容約束)。委托人對(duì)代理人的激勵(lì)或約束是基于代理人的業(yè)績(jī)表現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是委托人建立激勵(lì)約束機(jī)制的基礎(chǔ)。它是委托人為了達(dá)到與代理人激勵(lì)相容的目的來測(cè)定代理人的努力程度并將這種努力程度變?yōu)榭陀^定量的計(jì)值或主觀效用的行為。委托人希望通過業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來度量代理人的努力程度。這種度量越準(zhǔn)確，越可以提供更多的有關(guān)代理人行為選擇的信息，從而使激勵(lì)與約束更加科學(xué)可信。因此，可以看出:企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核是在委托代理關(guān)系下，所有者對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督、控制的一種必然行為。

2.3.3管理理論

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的，并且本身也是一種管理制度。通過企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的考核，使管理者明確應(yīng)努力的方向，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順

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利實(shí)現(xiàn)。顯而易見，經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系的變化與管理理論的發(fā)展有著必然的內(nèi)在聯(lián)系，這種聯(lián)系體現(xiàn)在管理理論的發(fā)展為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系的完善提供理論及方法論的指導(dǎo)。

早期的管理理論是隨著早期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成的，一般還是以單純的成本指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)及銷售利潤率等為業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的提升受到方方面面條件的制約、各種各樣因素的影響，此時(shí)管理理論界出現(xiàn)了系統(tǒng)管理理論、權(quán)變理論、戰(zhàn)略管理理論，相應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系也得到了長足的發(fā)展。

一、系統(tǒng)管理理論

系統(tǒng)管理理論認(rèn)為，企業(yè)是人們創(chuàng)造出來的一個(gè)由相互聯(lián)系、共同作用的各個(gè)要素（子系統(tǒng)）組成的開放系統(tǒng)，即是一個(gè)人造的開放系統(tǒng)。它同外部環(huán)境（顧客、競(jìng)爭(zhēng)者、供貨者等）之間存在著動(dòng)態(tài)的相互作用關(guān)系，并具有內(nèi)部和外部的信息反饋網(wǎng)絡(luò)，能夠不斷地自行調(diào)節(jié)，以適應(yīng)環(huán)境和企業(yè)本身的需要，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)個(gè)人和組織目標(biāo)，求得不斷發(fā)展的目的。系統(tǒng)管理是一種管理方式，它把企業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng)來設(shè)計(jì)和管理，使企業(yè)的各個(gè)組成部分、各種資源按照系統(tǒng)的要求運(yùn)行。其基本特征是：重視目標(biāo)；重視整體，強(qiáng)調(diào)整個(gè)系統(tǒng)的最優(yōu)化而不是分系統(tǒng)的最優(yōu)化；重視責(zé)任，強(qiáng)調(diào)任務(wù)的明確以及任務(wù)的完成能夠被衡量：重視人，強(qiáng)調(diào)人的重要作用。通過對(duì)系統(tǒng)投入產(chǎn)出過程進(jìn)行設(shè)計(jì)、組織、控制和聯(lián)系的管理，達(dá)到系統(tǒng)最優(yōu)化，整體效益最大化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

根據(jù)系統(tǒng)管理理論，企業(yè)是一個(gè)人造的開放系統(tǒng)，其經(jīng)營既受外部因素影響，又受內(nèi)部環(huán)境條件的制約，因此企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的考核也要受到外部經(jīng)營環(huán)境（包括顧客、競(jìng)爭(zhēng)者、供貨者等等）的重大影響。與此同時(shí)，由于企業(yè)還是一個(gè)完整的系統(tǒng)，其經(jīng)營業(yè)績(jī)受系統(tǒng)內(nèi)部各種因素（包括生產(chǎn)過程、管理水平、職員的素質(zhì)等）的影響。因此作為對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行考核的指標(biāo)體系也應(yīng)是一個(gè)開放的、完整的系統(tǒng)，這種指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)全面考慮各項(xiàng)影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的內(nèi)外環(huán)境和條件因素。只有這樣，才能使建立的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系具有系統(tǒng)性、全面性，考核的結(jié)論才具有客觀性、正確性。二、權(quán)變理論

權(quán)變理論認(rèn)為管理方式和管理技術(shù)要隨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化，具體問題具體分析，實(shí)踐中不存在一成不變的、普遍適用的管理理論與方法。按照這種方法，可以使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系建立更為科學(xué)、合理。企業(yè)管理系統(tǒng)作

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為一種開放的系統(tǒng)，在與外部環(huán)境發(fā)生聯(lián)系時(shí)，是與環(huán)境中的各種因素相互影響、相互作用的；企業(yè)必須適應(yīng)并尋找適應(yīng)環(huán)境變化的途徑，以求企業(yè)長期的生存發(fā)展。權(quán)變理論還認(rèn)為，要使一個(gè)企業(yè)組織有效地滿足環(huán)境變化的需要，則應(yīng)使其各個(gè)子系統(tǒng)要素的設(shè)計(jì)與環(huán)境的變化保持連續(xù)的一致性，也就是說，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)必須依據(jù)環(huán)境的不確定性和技術(shù)條件、組織規(guī)模等具體情況而進(jìn)行。根據(jù)這種觀點(diǎn)，作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的設(shè)立，應(yīng)有權(quán)變的思想。實(shí)踐中不存在一成不變、普遍適用的經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，每個(gè)企業(yè)都是根據(jù)自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系體系。但這并不是否定在同類企業(yè)中存在較通用的評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)基本狀況的指標(biāo)體系，因?yàn)橥�類企業(yè)經(jīng)營上具有許多共同的特征。所有這些將是我們對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系質(zhì)量特征及設(shè)置原則界定時(shí)的理論根據(jù)和基礎(chǔ)。三、戰(zhàn)略管理理論

戰(zhàn)略管理理論認(rèn)為企業(yè)現(xiàn)在面臨的是“新經(jīng)濟(jì)”時(shí)代，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的追求短期利益最大化的經(jīng)營目標(biāo)己經(jīng)轉(zhuǎn)向追求長期利益最大化。只有這樣企業(yè)才能積極地適應(yīng)環(huán)境的變化，保持和增強(qiáng)其獲利能力。追求長期利益最大化就是新時(shí)期、新條件下企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營管理一般有如下幾個(gè)特征：

首先，長期目標(biāo)與短期目標(biāo)統(tǒng)一，短期目標(biāo)服從長期目標(biāo)的需要，經(jīng)營管理必須始終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期利益最大化服務(wù)，使企業(yè)保持長期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是這并不是排斥戰(zhàn)術(shù)性的短期行動(dòng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)殚L遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是以分階段的行動(dòng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)，而這樣的分階段行動(dòng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)目標(biāo)的保證。

其次，局部利益和整體利益是統(tǒng)一的，局部利益服從整體利益。企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)是以企業(yè)的全局為對(duì)象的，它所追求的是企業(yè)總體經(jīng)營效益的最大化。然而，總體是以局部為基礎(chǔ)，因此，它必然包括企業(yè)的局部活動(dòng)，但是總體的效果并不是局部的簡(jiǎn)單相加，也就是說，局部利益最佳并不等于總體效果最佳，有時(shí)二者還會(huì)發(fā)生矛盾，這時(shí)就要犧牲或放棄局部利益而顧全整體利益。

再有，考慮因素的全面系統(tǒng)性。要注重企業(yè)內(nèi)部和外部因素的影響作用。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，取決于內(nèi)部管理水平和生產(chǎn)效率水平。在決策時(shí)，主要考慮的是企業(yè)內(nèi)部因素，忽視企業(yè)外部因素的影響。而在“新經(jīng)濟(jì)”時(shí)期，這種決策方法已經(jīng)過時(shí)、不再適用，因?yàn)榇藭r(shí)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不再僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部管理水平和生產(chǎn)效率，而在更大程度上是取決于企業(yè)之外的

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諸多因素，如市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況、顧客對(duì)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的要求、企業(yè)的創(chuàng)新能力、員工滿意度等等。

綜上所述，采用正確的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)和方法，正確評(píng)價(jià)影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的多方面因素顯得尤為重要。戰(zhàn)略管理理論對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營時(shí)期經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系的建立具有極其重要的指導(dǎo)作用，是構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的重要理論基礎(chǔ)。主要體現(xiàn)在：業(yè)績(jī)考核工作必須有利于企業(yè)長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要有利于企業(yè)長期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成，如財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置不能只考慮短期目標(biāo)最大化，還要立足于長期目標(biāo)的最大化，把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來：指標(biāo)的設(shè)計(jì)要有全局的觀念，突出企業(yè)整體利益，區(qū)分影響整體利益和局部利益的因素，加強(qiáng)對(duì)影響整體利益的因素的預(yù)測(cè)，把定性指標(biāo)和定量指標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一起來：指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要適應(yīng)環(huán)境的變化，充分考慮內(nèi)外部因素。戰(zhàn)略總是面向未來，未來總是充滿風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)在面向未來的經(jīng)營活動(dòng)中的決策是外向型的決策，指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)外向型決策的要求，把業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與戰(zhàn)略管理有機(jī)統(tǒng)一起來。

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第三章常用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核辦法

3.1國外企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)

3.1.1業(yè)績(jī)金字塔評(píng)價(jià)系統(tǒng)

為了凸現(xiàn)戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)考核中總體戰(zhàn)略與業(yè)績(jī)指標(biāo)的重要聯(lián)系，克羅斯（KelvinCross）和林齊（RichardLynch）在上世紀(jì)90年代初提出了一個(gè)把企業(yè)的總體戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息結(jié)合起來的業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)，即業(yè)績(jī)金字塔。

在業(yè)績(jī)金字塔中，企業(yè)總體戰(zhàn)略位于最高層，由此產(chǎn)生企業(yè)的具體戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)的傳遞呈多級(jí)瀑布式向企業(yè)組織逐級(jí)傳遞，直到最基層的作業(yè)中心。制定了科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)，作業(yè)中心就可以開始建立合理的經(jīng)營業(yè)績(jī)指標(biāo)，以滿足戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，然后，這些指標(biāo)再反饋給企業(yè)高層管理人員，作為企業(yè)制定未來戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)。業(yè)績(jī)金字塔模型結(jié)構(gòu)如圖3－1所示。

在這個(gè)體系中，著重強(qiáng)調(diào)了組織戰(zhàn)略在確定業(yè)績(jī)考核指標(biāo)中所扮演的重要角色，反映了業(yè)績(jī)目標(biāo)和業(yè)績(jī)指標(biāo)的互贏性，揭示戰(zhàn)略目標(biāo)從上而下和經(jīng)營指標(biāo)從下而上逐級(jí)重復(fù)運(yùn)動(dòng)的等級(jí)制度。這個(gè)逐級(jí)的循環(huán)過程揭示了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力，對(duì)正確評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)有著十分重要的意義。然而，業(yè)績(jī)金字塔模型最主要的缺點(diǎn)是在考核指標(biāo)中沒有涉及到組織學(xué)習(xí)能力方面的內(nèi)容。而在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，對(duì)組織學(xué)習(xí)能力的評(píng)價(jià)卻尤為重要。這正是雖然該模型在理論上已經(jīng)比較完善，但在實(shí)際工作中利用率偏低的主要原因之一。

外部有效性圖3．1業(yè)績(jī)金字塔模型目標(biāo)戰(zhàn)略市場(chǎng)財(cái)務(wù)事業(yè)部運(yùn)作系統(tǒng)部門工作中心內(nèi)部有效性反饋質(zhì)量和評(píng)價(jià)顧客滿意度靈活性生產(chǎn)率質(zhì)量交貨期生產(chǎn)周期廢品操作活動(dòng)內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文

3.1.2經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）評(píng)價(jià)系統(tǒng)

EVA（EconomicValueAdded）評(píng)價(jià)系統(tǒng)也是20世紀(jì)90年代發(fā)展起來的，作為一種理論上比較成熟的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，目前受到許多英、美公司的青睞。EVA指標(biāo)實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)學(xué)中剩余收益的概念，從數(shù)學(xué)的角度看，EVA等于調(diào)整后的稅后凈經(jīng)營利潤減去全部的年資本成本。用公式表示為：

EVA=稅后凈經(jīng)營利潤資本×資本成本

=NOPATKw×（NA）其中NOPAT是經(jīng)過調(diào)整的企業(yè)稅后經(jīng)營利潤，Kw是企業(yè)加權(quán)平均資本成本，NA是公司資產(chǎn)期初的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

運(yùn)用EVA指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)和投資者價(jià)值是否增加的基本思路是：企業(yè)的投資者可以自由地將他們投資于企業(yè)中的資本變現(xiàn)，并將其投資于其它資產(chǎn)，因此，投資者從企業(yè)至少應(yīng)該獲得其投資機(jī)會(huì)成本。這意味著，從經(jīng)營利潤中扣除按權(quán)益的經(jīng)濟(jì)價(jià)值計(jì)算的資本機(jī)會(huì)成本后，才是股東從經(jīng)營活動(dòng)中得到的增值收益。由此可見，經(jīng)濟(jì)增值是立足在股東角度定義的企業(yè)利潤。如果說投資回報(bào)率為10%，那么只有當(dāng)稅后凈經(jīng)營利潤超出10%，才有經(jīng)濟(jì)增值，股東的投資才能得到增值。這一評(píng)價(jià)指標(biāo)與股東財(cái)富最大化聯(lián)系較緊密，較好地體現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

EVA作為一套完整的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)其內(nèi)容可以概括為四個(gè)方面的內(nèi)容：評(píng)價(jià)指標(biāo)（Measurement）、管理體系（Management）、激勵(lì)制度（Motivation）和溝通體系（Mindset）。簡(jiǎn)稱“4M”。

EVA反映了信息時(shí)代財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的新要求，將會(huì)計(jì)利潤轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)意義上的利潤。EVA指標(biāo)是衡量企業(yè)所有決策的單一指標(biāo)，公司所有的戰(zhàn)略規(guī)劃、資本分配甚至每天的運(yùn)作計(jì)劃都要以EVA為標(biāo)準(zhǔn)。增加EVA是公司最重要的目標(biāo)，其它指標(biāo)的提高都是以增加企業(yè)的EVA為前提，這樣，就使得企業(yè)的管理者目標(biāo)明確，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的管理。另外，在EVA指標(biāo)條件下，管理者乃至職員紅利的多少直接取決于他們?yōu)槠髽I(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增值的大小。管理者紅利的多少與股東財(cái)富增值的多少緊密相連，也即與企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞，公司價(jià)值的增值相聯(lián)系。管理者紅利的取得只有在股東的投資得到增值的條件下取得，股東投資增值越多，管理者得到的紅利也就越高。這就使得企業(yè)管理者真正把追求股東財(cái)富的最大化作為他們的奮斗目標(biāo)，使管理者與股東的利益得到了高度的統(tǒng)一，管理者在進(jìn)行決策時(shí)會(huì)站在股東的立場(chǎng)上進(jìn)行思考和行動(dòng)。

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此外，EVA同時(shí)提供了資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)、企業(yè)內(nèi)部的資本預(yù)算以及管理者績(jī)效評(píng)估的測(cè)定和分析工具�？梢哉f，EVA的出現(xiàn)使得在財(cái)務(wù)管理中管理者第一次有了共同的績(jī)效評(píng)價(jià)語言，可以使企業(yè)的各種相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)取得一致性看法，從而有利于企業(yè)內(nèi)部和外部的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的更好實(shí)現(xiàn)。

EVA指標(biāo)雖然克服了傳統(tǒng)利潤指標(biāo)忽略了企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值會(huì)隨時(shí)間變化而發(fā)生變化，以及所有者權(quán)益的機(jī)會(huì)成本的缺點(diǎn)。然而，這種方法也存在以下幾個(gè)方面的問題：

（1）EVA評(píng)價(jià)體系仍限于財(cái)務(wù)的框架內(nèi)，運(yùn)用EVA會(huì)對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面產(chǎn)生影響，但它在非財(cái)務(wù)方面產(chǎn)生的影響是間接的。

（2）一個(gè)企業(yè)在按照EVA指標(biāo)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)經(jīng)營業(yè)績(jī)時(shí)，似乎已為股東創(chuàng)造了財(cái)富，但如果按交易價(jià)格來計(jì)算，則企業(yè)并未創(chuàng)造股東預(yù)期的收益。例如，某公司是一個(gè)完全以股票融資的無負(fù)債企業(yè)，期初共有股票100股，該股票的市場(chǎng)交易價(jià)格為25元，每股的經(jīng)濟(jì)價(jià)值為20元。因此，該公司的期初市場(chǎng)價(jià)值為2500元，期初經(jīng)濟(jì)價(jià)值為201*元。假定市場(chǎng)的投資者預(yù)期該股票在本期應(yīng)獲得10%的回報(bào)，則該公司的加權(quán)平均資本成本為10%。由于投資者預(yù)期獲得的回報(bào)是以該股票的市場(chǎng)價(jià)值25元為基礎(chǔ)，而不是以經(jīng)濟(jì)價(jià)值20元為基礎(chǔ)的，所以投資者預(yù)期的每股回報(bào)是2.5元，而不是2元。如果該年度企業(yè)創(chuàng)造的NOPAT為225元，則該公司當(dāng)期創(chuàng)造的EVA為：

EVA=NOPAT（201*×10%）=225200=25（元）如果按市場(chǎng)價(jià)值來計(jì)算，則：EVA=NOPAT（2500×10%）=225250=-25（元）

因此，從EVA指標(biāo)的角度看，該企業(yè)在當(dāng)期為其股東創(chuàng)造了25元財(cái)富，而從市場(chǎng)交易價(jià)格來計(jì)算，則該企業(yè)的股東財(cái)富在本期減少了25元。

（3）EVA指標(biāo)僅僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營情況，沒有反映出市場(chǎng)對(duì)公司整個(gè)未來經(jīng)營收益的預(yù)測(cè)。12

1

張娜.EVA評(píng)價(jià)指標(biāo)和凈利潤評(píng)價(jià)指標(biāo)的比較研究.決策借鑒[J].201*.4.馬忠.經(jīng)濟(jì)增加值的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法應(yīng)用研究.北方交通大學(xué)學(xué)報(bào)[J].201*.10.

2

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3.1.3平衡計(jì)分卡

一、平衡計(jì)分卡的概念

綜合平衡計(jì)分卡(theBalancedScorecard)是一種以信息為基礎(chǔ)的管理工具，是一系列與企業(yè)關(guān)鍵因素有關(guān)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有機(jī)組合。在業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)里，它主要用于設(shè)計(jì)考核指標(biāo)體系，其設(shè)計(jì)思路大致為:首先分別在顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)和財(cái)務(wù)四個(gè)方面確立目標(biāo)，然后找出實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵成功因素，最后是確定計(jì)量關(guān)鍵成功因素的考核指標(biāo)。1

平衡計(jì)分卡是從企業(yè)的遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略目標(biāo)演化而來的。企業(yè)不但要考核財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要通過對(duì)顧客、供應(yīng)商、員工、技術(shù)和創(chuàng)新的投資來創(chuàng)造價(jià)值。平衡計(jì)分卡既包括歷史業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也包括未來業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)因素，它能幫助企業(yè)完成關(guān)鍵的管理流程：

顧客面目標(biāo)考核財(cái)務(wù)面目標(biāo)考核“我們?cè)诠蓶|眼里的表現(xiàn)”學(xué)習(xí)與成長面目標(biāo)考核使命和策略“我們?cè)陬櫩脱劾锏谋憩F(xiàn)？”“我們能保持創(chuàng)新、變化和不斷提高嗎？”

內(nèi)部運(yùn)營面目標(biāo)考核“什么是關(guān)鍵成功因素，

圖3．2平衡計(jì)分卡

哪一個(gè)業(yè)務(wù)流程是最優(yōu)的”1

[美]羅伯特.S.卡普蘭、戴維.P.諾頓著.王丙飛、溫新年、伊宏義譯：《綜合積分卡一種革命性的評(píng)估和管理系統(tǒng)》.新華出版社.1998.8.

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1、澄清及轉(zhuǎn)化企業(yè)之遠(yuǎn)景及策略；

2、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部溝通效果，將獎(jiǎng)罰與績(jī)效緊密結(jié)合在一起；

3、加強(qiáng)目標(biāo)管理，將個(gè)人目標(biāo)與公司目標(biāo)結(jié)合起來，使行動(dòng)一致化；4、促進(jìn)策略信息之反饋功能，跟蹤并復(fù)核培訓(xùn)、學(xué)習(xí)之效果。

平衡計(jì)分卡通過四個(gè)層面：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)營和員工學(xué)習(xí)與成長來實(shí)施戰(zhàn)略管理。見圖3．2二、平衡計(jì)分卡的指標(biāo)體系A(chǔ)、財(cái)務(wù)層面的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)

財(cái)務(wù)層面的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)一般包括（1）收入增長指標(biāo)；（2）成本降低或生產(chǎn)率提高指標(biāo)；（3）資產(chǎn)利用或投資戰(zhàn)略指標(biāo)。詳細(xì)指標(biāo)可根據(jù)公司的具體要求設(shè)置，一般有凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報(bào)酬率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、成本降低率、營業(yè)凈利額和現(xiàn)金流量?jī)纛~等。

收入增長指標(biāo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展時(shí)期的不同要求而異:增長期是企業(yè)生命周期的最初階段，屬發(fā)展階段，企業(yè)在提供產(chǎn)品和勞務(wù)獲取收入方面存有具大的潛力有待挖掘，投資規(guī)模大。這一階段的總財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)是目標(biāo)市場(chǎng)收入的增長率和銷售增長率的不斷提高，以及顧客和銷售區(qū)域的不斷擴(kuò)大。保持期是企業(yè)生命周期中的成長期，企業(yè)需要對(duì)有發(fā)展前途的投資項(xiàng)目進(jìn)行投資和再投資，以求較高的投資回報(bào)。這一階段，企業(yè)的主要目標(biāo)是保持已有市場(chǎng)份額并力爭(zhēng)逐年有所增長，其財(cái)務(wù)目標(biāo)是投資回報(bào)和經(jīng)濟(jì)增值的最大化。收獲期是企業(yè)的成熟期，這

市場(chǎng)份額顧客的取得顧客盈利水平顧客的保持顧客滿意度圖3．3顧客層面的業(yè)績(jī)指標(biāo)

一階段是企業(yè)在前兩個(gè)時(shí)期所作投資取得回報(bào)的階段，主要的目標(biāo)是最大限度地回收現(xiàn)金，總的財(cái)務(wù)目標(biāo)是折舊前經(jīng)營現(xiàn)金流量的最大化和營運(yùn)資本需求的減少。成本的降低是通過降低直接和間接的產(chǎn)品和勞務(wù)成本來達(dá)到的;生產(chǎn)率的提

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高是通過與其它經(jīng)營企業(yè)分享共需資源來實(shí)現(xiàn)的。提高資產(chǎn)利用率是指通過減少營運(yùn)資本的運(yùn)用生產(chǎn)出相同數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)，或者是通過提高資產(chǎn)運(yùn)用率而不是增加營運(yùn)資本來完成新增產(chǎn)品的生產(chǎn)。B、顧客層面的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)

用于評(píng)價(jià)顧客方而的業(yè)績(jī)指標(biāo)主要有：1、市場(chǎng)份額：2、顧客保持率；3、顧客取得率；4、顧客滿意程度；5、顧客盈利率。這幾個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系如圖3．3所示：

市場(chǎng)份額用于衡量在給定的市場(chǎng)中（可以是顧客的數(shù)量，也可以是銷售的數(shù)量）企業(yè)銷售產(chǎn)品的比例；顧客保持率是指企業(yè)繼續(xù)保持與老顧客交易關(guān)系的比例（可以是絕對(duì)數(shù)，也可以是相對(duì)數(shù)）；顧客的取得率指標(biāo)用于評(píng)價(jià)企業(yè)吸引或取得新顧客的數(shù)量或比例（可以是絕對(duì)數(shù)，也可以是相對(duì)數(shù)）；顧客滿意程度指標(biāo)是通過一定的方法對(duì)顧客的滿意程度做出估計(jì)；顧客盈利率是指企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品或勞務(wù)后所取得的凈利潤水平。

此外，顧客層面的業(yè)績(jī)指標(biāo)還包括市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品質(zhì)量等級(jí)率、產(chǎn)品交送貨率、產(chǎn)品退貨率、產(chǎn)品返修率、產(chǎn)品保修期限和產(chǎn)品維修大數(shù)等。C、內(nèi)部經(jīng)營過程層面的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)

內(nèi)部經(jīng)營過程業(yè)績(jī)指標(biāo)最能說明平衡計(jì)分卡與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的區(qū)別。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法強(qiáng)調(diào)的是對(duì)已有的責(zé)任中心和部門的控制和改進(jìn)；然而，單純對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的控制和改進(jìn)很難使企業(yè)在市場(chǎng)中成為最有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)。要使企業(yè)取得和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就必須創(chuàng)新，講究質(zhì)量，縮短產(chǎn)品的生產(chǎn)周期，提高生產(chǎn)率，降低成本。而平衡計(jì)分卡把對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營過程的考核指標(biāo)定位在創(chuàng)新（Innovation），經(jīng)營（Operation）和售后服務(wù)（Postsaleservice）上，這正體現(xiàn)了這樣的要求。具休的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有制造周期、產(chǎn)品設(shè)計(jì)水平、工藝改造能力、生產(chǎn)能力利用率、機(jī)器完好率、設(shè)備利用率、安全生產(chǎn)率。

1、創(chuàng)新

創(chuàng)新指標(biāo)與企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的評(píng)價(jià)有關(guān)，包括產(chǎn)品及設(shè)計(jì)水平、新產(chǎn)品開發(fā)能力、研究開發(fā)費(fèi)增長率等。

2、經(jīng)營

經(jīng)營業(yè)績(jī)指標(biāo)主要用于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營過程，這一經(jīng)營過程從接受顧客的訂單開始到將完工產(chǎn)品運(yùn)送到顧客手中。評(píng)價(jià)指標(biāo)主要使關(guān)于質(zhì)量、生產(chǎn)周期效率、成本以及新產(chǎn)品進(jìn)入等方面，其中質(zhì)量的評(píng)價(jià)是通過次品率、浪費(fèi)率、產(chǎn)品重做

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次數(shù)、廢料數(shù)量等指標(biāo)進(jìn)行。

3、售后服務(wù)

售后服務(wù)主要指產(chǎn)品質(zhì)量的保證、維修服務(wù)以及對(duì)次品和退貨的處理，包括服務(wù)的時(shí)間、質(zhì)量、成本等，一般可參照經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)選擇確定。D、學(xué)習(xí)與增長層面的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)

平衡計(jì)分卡所強(qiáng)調(diào)的投資重點(diǎn)是未來的投資項(xiàng)目，諸如新產(chǎn)品和新設(shè)備的研究和開發(fā)，而不是傳統(tǒng)的投資領(lǐng)域。這就要求企業(yè)的管理人員和職員應(yīng)不斷地進(jìn)行新技術(shù)、新知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要；建立有效的信息系統(tǒng)，以便即時(shí)獲取信息；設(shè)立良好的激勵(lì)機(jī)制，以激發(fā)全體員工的積極性。該指標(biāo)體系一般包括三個(gè)主要方面：a.職員能力；b.信息系統(tǒng)能力：c.激勵(lì)、權(quán)力和協(xié)作。

平衡計(jì)分卡四個(gè)方面的指標(biāo)不是相互孤立的，而是有著內(nèi)在聯(lián)系，是一條因果鏈，展示了業(yè)績(jī)與業(yè)績(jī)動(dòng)因之間的聯(lián)系。為提高經(jīng)營成果，必須使產(chǎn)品或服務(wù)贏得顧客的信賴；要使顧客信賴，必須提供顧客滿意的產(chǎn)品，為此改進(jìn)內(nèi)部生產(chǎn)過程，改進(jìn)內(nèi)部生產(chǎn)過程，必須對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，開發(fā)新的信息系統(tǒng)。一個(gè)設(shè)計(jì)優(yōu)良的平衡積分卡能夠滿足企業(yè)組織的使命、戰(zhàn)略和內(nèi)外部環(huán)境的需要。它在幫助企業(yè)改進(jìn)和強(qiáng)化管理部門的計(jì)劃和控制能力方面取得了明顯的實(shí)效。平衡計(jì)分卡的核心思想就是通過財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)指標(biāo)之間互相驅(qū)動(dòng)的因果關(guān)系展現(xiàn)組織的戰(zhàn)略軌跡，實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核——績(jī)效改進(jìn)以及戰(zhàn)略實(shí)施——戰(zhàn)略修正的目標(biāo)。1這也是本文中設(shè)計(jì)企業(yè)戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)考核體系的重要理論根據(jù)。

但是做為企業(yè)戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)考核設(shè)計(jì)基礎(chǔ)的平衡計(jì)分卡并非十全十美，比如：1、它未能很好反映企業(yè)與供應(yīng)商、經(jīng)銷商、政府之間的關(guān)系。這點(diǎn)在現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中也顯得非常重要，尤其是在我國這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)體制還不健全的市場(chǎng)中，與政府的關(guān)系起著舉足輕重的位置。

2、某些非財(cái)務(wù)指標(biāo)難以用貨幣來衡量，很難量化出這些指標(biāo)的改進(jìn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的影響程度。

3、平衡計(jì)分卡對(duì)管理信息的質(zhì)量有較高的要求。信息的精度與質(zhì)量達(dá)不到要求，會(huì)影響企業(yè)實(shí)施平衡計(jì)分的效果。

4、平衡計(jì)分卡還不是一種普遍適用的體系，不同的企業(yè)面臨不同的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，需要不同的戰(zhàn)略。所以，各企業(yè)需要根據(jù)自己的特點(diǎn)來選取不同的角度和指

1

劉植培.戰(zhàn)略平衡記分卡：一種戰(zhàn)略性的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法.現(xiàn)代管理科學(xué)[J].201*.6.

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標(biāo)進(jìn)行平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)，如果盲目地模仿或抄襲其他企業(yè)，不但無法充分發(fā)揮平衡計(jì)分卡的長處，反而會(huì)影響企業(yè)未來的發(fā)展。

3.2我國現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核辦法

3.2.1國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下國有企業(yè)監(jiān)督管理的需要，1999年6月財(cái)政部等四部委聯(lián)合頒布了《國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》和《國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》，標(biāo)志著企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)試點(diǎn)和試行，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的科學(xué)性和實(shí)用性已經(jīng)得到了實(shí)踐的檢驗(yàn)，并在國有企業(yè)改革和有關(guān)監(jiān)管領(lǐng)域得到逐步應(yīng)用。為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)行為，確保評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)、客觀和公正，推動(dòng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的深入開展，財(cái)政部等四部委在認(rèn)真總結(jié)評(píng)價(jià)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)《國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》操作進(jìn)行了修訂，并于201*年3月重新頒布了《國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則（修訂）》，修訂后的“操作細(xì)則”在評(píng)價(jià)方法的合理性、可操作性和適應(yīng)性方面有了較大提高，使企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系有了進(jìn)一步的完善。

根據(jù)《規(guī)則》，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要由財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個(gè)層面構(gòu)成。對(duì)這四個(gè)層面內(nèi)容的評(píng)價(jià)，由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)三個(gè)層次共二十八項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成。A．基本指標(biāo)

基本指標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的最重要、最基礎(chǔ)的指標(biāo)。作為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的第一層次，基本指標(biāo)具有骨骼的作用。關(guān)系到整個(gè)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的科學(xué)性和規(guī)范性。由凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本累計(jì)率等八項(xiàng)計(jì)量指標(biāo)組成，用于評(píng)價(jià)企業(yè)的總體效績(jī)狀況。B．修正指標(biāo)

修正指標(biāo)是用以對(duì)基本指標(biāo)進(jìn)行校正的重要輔助指標(biāo)。它依附于基本指標(biāo)而發(fā)揮作用，是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的第二層次。在修正指標(biāo)具體設(shè)計(jì)上，根據(jù)成本效益原則，分別從財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)管理、償債能力、發(fā)展能力四個(gè)方面，選擇了十二個(gè)與評(píng)價(jià)內(nèi)容相關(guān)性強(qiáng)、性質(zhì)相對(duì)重要的指標(biāo)，作為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的修正指標(biāo)：

財(cái)務(wù)效益狀況指標(biāo)：資本保值增值率、主營業(yè)務(wù)利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、

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成本費(fèi)用利潤率。

資本營運(yùn)狀況指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率。償債能力狀況指標(biāo)：現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、速動(dòng)比率。

發(fā)展能力狀況指標(biāo)：三年資本平均增長率、三年銷售平均增長率、技術(shù)投入比率。C．評(píng)議指標(biāo)

評(píng)議指標(biāo)是企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中實(shí)施定性評(píng)價(jià)的指標(biāo)。它屬于非計(jì)量指標(biāo)，用于定性分析，是效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的第三層次。企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的第一、第二層次指標(biāo)均為定量分析指標(biāo)。定量評(píng)價(jià)指標(biāo)的缺陷也是十分明顯的，它不能反映企業(yè)的經(jīng)營管理行為和管理過程。因此設(shè)計(jì)了第三層次——評(píng)議指標(biāo)。評(píng)議指標(biāo)屬于定性指標(biāo)，需要通過深入調(diào)查，由專家進(jìn)行評(píng)議得出評(píng)價(jià)結(jié)果。企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的評(píng)議指標(biāo)包括：經(jīng)營者基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場(chǎng)占有能力（服務(wù)滿意度）、基礎(chǔ)管理水平、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展創(chuàng)新能力、在崗員工素質(zhì)、技術(shù)裝備更新水平（服務(wù)硬環(huán)境）、綜合社會(huì)貢獻(xiàn)。1

國有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)體系未能充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與管理的要求。整個(gè)體系的指導(dǎo)思想是在于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的全面、綜合評(píng)價(jià)并劃分出檔次，因此，指標(biāo)體系的設(shè)置仍然側(cè)重于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)（比重占80％），而涉及到企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展經(jīng)營業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的指標(biāo)卻很少，如顧客方面，員工方面和內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營過程方面的指標(biāo)涉及很少或幾乎沒有涉及。這是國有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)體系的一大缺陷，它不利于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理和核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成。

3.2.2國資委針對(duì)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績(jī)考核

在我國新頒布的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績(jī)考核暫行辦法》中，針對(duì)國資委履行出資人職責(zé)的國有以及國有控股企業(yè)的經(jīng)營者，采用年度考核與任期考核相結(jié)合、結(jié)果考核與過程評(píng)價(jià)相統(tǒng)一、考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲相掛鉤的考核制度；年度和任期經(jīng)營業(yè)績(jī)考核采取簽訂經(jīng)營業(yè)績(jī)責(zé)任書的方式進(jìn)行。按照國有資產(chǎn)保值增值以及資本收益最大化和可持續(xù)發(fā)展的要求；依據(jù)所處行業(yè)、資產(chǎn)經(jīng)營水平和主營業(yè)務(wù)等不同特點(diǎn)進(jìn)行分類考核；依據(jù)責(zé)權(quán)利統(tǒng)一的原則，企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績(jī)同激勵(lì)約束機(jī)制相結(jié)合，建立健全科學(xué)合理、可追溯的資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制。１、年度經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)包括基本指標(biāo)與分類指標(biāo)�；�本指標(biāo)包括：年度利潤總額和凈

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財(cái)政部統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)司.二00三年企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.201*.3.

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資產(chǎn)收益率指標(biāo)，年度利潤總額是經(jīng)核定后的合并報(bào)表利潤總額，可以加上經(jīng)核準(zhǔn)當(dāng)期企業(yè)消化以前年度潛虧。分類指標(biāo)由國資委根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)和特點(diǎn)，綜合考慮反映企業(yè)經(jīng)營管理水平及發(fā)展能力等因素確定。對(duì)軍工企業(yè)和政策性企業(yè)等特殊企業(yè)的基本指標(biāo)與分類指標(biāo)，首先考慮政策性業(yè)務(wù)完成情況再進(jìn)行評(píng)價(jià)。２、任期經(jīng)營業(yè)績(jī)責(zé)任書以三年為考核期。基本指標(biāo)包括國有資產(chǎn)保值增值率和三年主營業(yè)務(wù)收入平均增長率，對(duì)國有資產(chǎn)保值增值率的計(jì)算要考慮對(duì)客觀因素扣除。經(jīng)營業(yè)績(jī)考核最終結(jié)果都分為A、B、C、D、E五個(gè)級(jí)別，完成考核日標(biāo)值為Ｃ級(jí)進(jìn)級(jí)點(diǎn)；并據(jù)此對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行獎(jiǎng)懲。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)勵(lì)分為年度薪酬獎(jiǎng)勵(lì)和任期中長期激勵(lì)，其中年度薪酬分為基薪和績(jī)效年薪兩個(gè)部分，績(jī)效年薪與年度考核結(jié)果掛鉤。1

3.2.3我國現(xiàn)行經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系的不足

我國的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)目前還處在起步階段，國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系及國資委頒布的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績(jī)考核暫行辦法》與西方先進(jìn)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系相比還存在很多不足：指標(biāo)體系的設(shè)置與評(píng)價(jià)方法的采用不夠配套，缺乏科學(xué)性；從發(fā)揮評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的功能作用來看，沒能反映企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成與保持狀況。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、我國現(xiàn)行指標(biāo)體系的設(shè)置是建立在現(xiàn)代戰(zhàn)略管理理論及相關(guān)理論的基礎(chǔ)上．而我國現(xiàn)行的考核指標(biāo)體系則是建立在委托代理理論下政府（或所有者）對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督、控制的指導(dǎo)思想基礎(chǔ)上，目的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并劃分出檔次，以此為依據(jù)決定對(duì)經(jīng)營者的獎(jiǎng)懲。指標(biāo)體系設(shè)置的指導(dǎo)思想并未將經(jīng)營業(yè)績(jī)考核與企業(yè)的戰(zhàn)略緊密聯(lián)系起來。而西方先進(jìn)的績(jī)效評(píng)價(jià)，特別是卡普蘭的平衡計(jì)分卡不僅僅在于對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，更重要的是通過積分卡實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的轉(zhuǎn)換，并實(shí)施戰(zhàn)略管理，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供服務(wù)。

2、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合得不緊密。我國現(xiàn)行的考核指標(biāo)體系的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)是一種分散型的結(jié)合，且過分重視財(cái)務(wù)指標(biāo)業(yè)績(jī)，以效益指標(biāo)作為考評(píng)的核心，強(qiáng)調(diào)利潤，追求短期目標(biāo)，未充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與管理要求。過分得注重和維持短期財(cái)務(wù)，結(jié)果是助長了企業(yè)經(jīng)營者急功近利的思想和短期投機(jī)行為，使企業(yè)不愿進(jìn)行可能會(huì)降低當(dāng)前盈利目標(biāo)的投資去追求長期戰(zhàn)略目標(biāo)。以致于企業(yè)在短期業(yè)績(jī)方而投資過多，在長期價(jià)位創(chuàng)造方而投資過少。如

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國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)業(yè)績(jī)考核局.中央企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核暫行辦法輔導(dǎo)講座[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.201*.1.

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公司不愿重視科技開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)，甚至采取弄虛作假的手段來迅速提高經(jīng)營業(yè)績(jī)，借此實(shí)現(xiàn)個(gè)人升遷，從而不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

3、我國現(xiàn)行的考核體系是對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策和活動(dòng)的最終結(jié)果進(jìn)行的一種綜合性的事后評(píng)價(jià)。我們可以從期末財(cái)務(wù)指標(biāo)上判斷企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)是否得到改善或有所下降，但不能適時(shí)了解到業(yè)績(jī)提高或下降的動(dòng)因。它無法涵蓋影響企業(yè)業(yè)績(jī)的所有因素，尤其是那些對(duì)經(jīng)營業(yè)績(jī)具有重要影響卻又難以量化的因素，因此對(duì)企業(yè)經(jīng)營行為的引導(dǎo)作用不是很大。

4、考核指標(biāo)之間缺乏獨(dú)立性，不易理解，各指標(biāo)之間的相關(guān)性較強(qiáng)，缺乏相互獨(dú)立性。

5、對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制的考慮不足。如果企業(yè)將大量資金投入到高風(fēng)險(xiǎn)的證券市場(chǎng)，從中獲得豐厚的投資收益，增加企業(yè)利潤，使得其凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本保值增值率、成本費(fèi)用利潤率都上升，但企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)加大了，而且由于占用了大量資金，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模難以擴(kuò)展，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

總的來看，我國現(xiàn)行的企業(yè)業(yè)績(jī)考核體系存在重財(cái)務(wù)指標(biāo)、輕非財(cái)務(wù)指標(biāo)，重短期業(yè)績(jī)、輕長期業(yè)績(jī)，重過去財(cái)務(wù)成果、輕未來價(jià)值創(chuàng)造，重結(jié)果靜態(tài)考核、輕動(dòng)態(tài)過程考核，重有形資產(chǎn)業(yè)績(jī)、輕無形資產(chǎn)業(yè)績(jī)，重局部業(yè)績(jī)考核、輕整體效益考核，重所有者利益評(píng)價(jià)、輕顧客導(dǎo)向評(píng)價(jià)等問題。1

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侯志偉、梁杰.《企業(yè)資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)》試點(diǎn)過程中存在問題分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)[J].201*.6.

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第四章建立國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)指標(biāo)考核體系

4.1建立國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系

通過前面的分析可以認(rèn)為，我國國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系的建立應(yīng)該充分借鑒平衡計(jì)分卡的原理以及現(xiàn)行考核體系的優(yōu)點(diǎn)，取長補(bǔ)短，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)為目的，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系重構(gòu)，設(shè)計(jì)一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木哂袘?zhàn)略性的考核指標(biāo)體系（圖4．1），以期對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行多方位、全面的考核。

財(cái)務(wù)層面指標(biāo)顧客層面指標(biāo)企業(yè)戰(zhàn)略學(xué)習(xí)與成長層面指標(biāo)內(nèi)部運(yùn)營層面指標(biāo)圖4．1戰(zhàn)略考核指標(biāo)體系

4.1.1考核指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)原則

1、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合

企業(yè)業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)中最常用的考核指標(biāo)是財(cái)務(wù)考核指標(biāo)。由于這些數(shù)據(jù)易于獲得，并且較為規(guī)范，有利于企業(yè)業(yè)績(jī)考核的順利進(jìn)行。但這種傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)報(bào)表信息為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)考核會(huì)導(dǎo)致業(yè)績(jī)考核的不真實(shí)；僅僅關(guān)注過去已實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)，忽略未來的發(fā)展能力;使業(yè)績(jī)考核存在片面性；忽略了企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位及其變化的評(píng)價(jià)。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜化、多變化，很多管理者在實(shí)踐中采用了各種非財(cái)務(wù)考核指標(biāo)。但由于各企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃不同、經(jīng)營規(guī)模不同、所面臨的市場(chǎng)環(huán)境不同、所涉及的行業(yè)不同、所采用的生產(chǎn)技術(shù)與管理技術(shù)不同，其各自所采用的非財(cái)務(wù)考核指標(biāo)也各不相同，而且種類繁多。非財(cái)務(wù)考核指標(biāo)優(yōu)點(diǎn)在于:過程適時(shí)跟蹤評(píng)價(jià);企業(yè)整體角度評(píng)價(jià);注重未來預(yù)期評(píng)價(jià);便于

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預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量等，但缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在:指標(biāo)計(jì)算的數(shù)據(jù)收集和計(jì)算有一定困難;對(duì)于經(jīng)營利潤及資產(chǎn)價(jià)值的調(diào)整需因企業(yè)而異，在一定程度上增加了指標(biāo)計(jì)算的工作量，影響了指標(biāo)在不同企業(yè)之間的可比性。因此，理想的選擇是財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)考核指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。2、直接考核與間接考核相結(jié)合

直接考核是對(duì)立在直接激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ)之上，如將企業(yè)經(jīng)營者的利益與企業(yè)利潤掛鉤——企業(yè)的利潤越高，經(jīng)營者的個(gè)人收入也就越高，反之亦然。因此，直接根據(jù)經(jīng)營者的管理水平和經(jīng)營成果進(jìn)行考核，可以縮小所有者與經(jīng)營者之間利益差異的作用，引導(dǎo)經(jīng)營者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)終極目標(biāo)而努力工作。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，需要剔除經(jīng)營者無法改變的客觀因素，如市場(chǎng)條件的變化、政治形勢(shì)的動(dòng)蕩、人們心理預(yù)期的差異等影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的因素。間接考核是建立在間接激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ)上，其內(nèi)容是在企業(yè)外部形成影響經(jīng)營者職業(yè)前途的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，如充分競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)理人才市場(chǎng)、法制環(huán)境等�，F(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的機(jī)制，決定了產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營者人才市場(chǎng)的必要性，企業(yè)經(jīng)營者人才市場(chǎng)的出現(xiàn)，意味著企業(yè)經(jīng)營者的未來財(cái)富的增加取決于其本人在人才市場(chǎng)的價(jià)值。在有效的市場(chǎng)體系中，企業(yè)經(jīng)營者越能增加企業(yè)的價(jià)值，其在人才市場(chǎng)的價(jià)值越高。因此，通過經(jīng)營者在人才市場(chǎng)的價(jià)值來間接評(píng)價(jià)經(jīng)營者的水平。在這種競(jìng)爭(zhēng)壓力下，即使經(jīng)營者的動(dòng)機(jī)是追求其個(gè)人效用最大化，他也必須按照企業(yè)長期發(fā)展的目標(biāo)從事理財(cái)活動(dòng)。

3、長期目標(biāo)與短期目標(biāo)相結(jié)合

財(cái)務(wù)指標(biāo)的種類很多，最常見的有收益類指標(biāo)、現(xiàn)金流量類指標(biāo)及股價(jià)指標(biāo)等。收益類主要來源于企業(yè)損益表中的數(shù)據(jù)，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，收益指標(biāo)的評(píng)價(jià)功能存在缺陷。表現(xiàn)為用收益指標(biāo)評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績(jī)往往導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營的短期化。因?yàn)榭己私Y(jié)果使經(jīng)營者過多關(guān)注盈利情況，可能會(huì)追逐短期效益，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。現(xiàn)金流量指標(biāo)反映了企業(yè)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)安全性，在一定程度上克服了收益指標(biāo)的缺陷，但收益指標(biāo)的一些缺陷，如短期性也存在于現(xiàn)金流量指標(biāo)中。如一些國企經(jīng)營者對(duì)企業(yè)管理創(chuàng)新、科技進(jìn)步、技術(shù)改造和新產(chǎn)品開發(fā)等態(tài)度不積極，甚至明知一些產(chǎn)品利潤率低于銀行利率仍然借錢組織生產(chǎn)，產(chǎn)品賣不出去或錢收不回來照樣生產(chǎn)、照樣把發(fā)票先開出去，追求眼前不停產(chǎn)、賬面銷售額上升的“短期效應(yīng)”。這使不少國有企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營者在位時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表上年年有利潤、經(jīng)營者屢屢嘉獎(jiǎng)，離任一審計(jì)才發(fā)現(xiàn)虛盈實(shí)虧或“政績(jī)”要打大折扣

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的問題。在資本市場(chǎng)有效前提下，股價(jià)反映在市場(chǎng)可獲得的所有信息。股價(jià)指標(biāo)可以反映經(jīng)營者活動(dòng)的長期成果;可以用于評(píng)價(jià)一些收益為零的特殊行業(yè)。但由于資本市場(chǎng)存在相當(dāng)程度的信息不對(duì)稱，股價(jià)有其不足之處。因此，收益和現(xiàn)金流量指標(biāo)與企業(yè)短期經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)，而股價(jià)指標(biāo)與企業(yè)長期目標(biāo)相關(guān)，所以，組合作用可以使經(jīng)營者兼顧企業(yè)長期目標(biāo)和短期目標(biāo)。4、指標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合

企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程一般包括:(1)確定經(jīng)營領(lǐng)域并提出企業(yè)未來在該領(lǐng)域的戰(zhàn)略任務(wù);(2)將戰(zhàn)略任務(wù)轉(zhuǎn)化為具體的戰(zhàn)略目標(biāo);(3)設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體戰(zhàn)略;(4)有效地實(shí)施所選定的戰(zhàn)略;(5)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，研究現(xiàn)狀并采取調(diào)整行動(dòng)。在戰(zhàn)略設(shè)計(jì)階段，業(yè)績(jī)考核可發(fā)揮項(xiàng)目再評(píng)估功能和資源再配置功能，為形成最優(yōu)的戰(zhàn)略提供有用信息。企業(yè)業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)的目標(biāo)就是為管理者制定最優(yōu)戰(zhàn)略及實(shí)施戰(zhàn)略提供有用信息。而成功的業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)能夠在企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個(gè)階段發(fā)揮重要的連接紐帶作用。顯然，這些作用的實(shí)現(xiàn)依賴于企業(yè)從業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)的目的出發(fā)，使該系統(tǒng)的最初設(shè)計(jì)與實(shí)際實(shí)施都符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，并反映企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重點(diǎn)。比如在企業(yè)發(fā)展初期，所有者致力于擴(kuò)大市場(chǎng)份額，則對(duì)利潤基礎(chǔ)的考察要下降，而傾向于銷量基礎(chǔ)來評(píng)價(jià)。如果側(cè)重于迅速提高利潤，以達(dá)上市或其他目的，則側(cè)重于產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)。因此，業(yè)績(jī)考核本身不是目的，為了在不同的形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，考核主體會(huì)選擇不同的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)。盡管由于不同考核對(duì)象有不同特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)不同的考核指標(biāo)，但仍應(yīng)確保通過各種考核指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)不同考核對(duì)象的考核目標(biāo)都統(tǒng)一于企業(yè)業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)的總體目標(biāo)。

5、指標(biāo)與經(jīng)營者責(zé)、權(quán)、利一致，與報(bào)酬計(jì)劃相結(jié)合

在我國各種類型業(yè)績(jī)考核體系的設(shè)計(jì)中，盡管也有“據(jù)以獎(jiǎng)懲”等字眼，但一般都缺乏明確的報(bào)酬計(jì)劃，而討論經(jīng)營者持股等經(jīng)營者激勵(lì)與約束問題時(shí)，往往又脫離具體的業(yè)績(jī)考核。這種不完全的業(yè)績(jī)考核不僅使業(yè)績(jī)考核的激勵(lì)作用大大降低，而且缺乏業(yè)績(jī)考核基礎(chǔ)的報(bào)酬安排又使利益分配帶有更大的主觀隨意性，增加了國有資本流失的可能性和分配的不公正性。業(yè)績(jī)考核不僅是實(shí)施報(bào)酬計(jì)劃的前提，也是制定報(bào)酬計(jì)劃的依據(jù)，即報(bào)酬計(jì)劃的設(shè)計(jì)必須和特定的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系相結(jié)合。而作為業(yè)績(jī)考核體系一部分的報(bào)酬計(jì)劃設(shè)計(jì)，應(yīng)能有效地促進(jìn)經(jīng)營者目標(biāo)和所有者目標(biāo)的一致，使經(jīng)營者自覺地追求企業(yè)價(jià)值最大。除此之外，指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理模式、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、所

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處的行業(yè)、規(guī)模等相結(jié)合。只要存在委托代理關(guān)系，所有者和經(jīng)營者的目標(biāo)則不一致，就要求有激勵(lì)約束機(jī)制。業(yè)績(jī)考核指標(biāo)是設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制的一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，只有正確把握設(shè)計(jì)原則才能制定出恰當(dāng)?shù)目己酥笜?biāo)

4.1.2考核指標(biāo)的選擇

【1】財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇

雖然我們前面討論了傳統(tǒng)的僅偏重于財(cái)務(wù)角度的業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)的種種缺陷，但是這并不等于否定與廢除財(cái)務(wù)指標(biāo)考核，它應(yīng)該是其它幾個(gè)考核方面的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，也就是說，其它幾個(gè)方面的評(píng)價(jià)是以財(cái)務(wù)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，最終考評(píng)是看其是否能提高財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。假如質(zhì)量、顧客滿意度、生產(chǎn)率等方面的改善和提高無法轉(zhuǎn)化為銷售額的增加、營業(yè)費(fèi)用的減少、資產(chǎn)報(bào)酬率的增加等財(cái)務(wù)成果，那么非財(cái)務(wù)指標(biāo)就等于一紙空談。所以，本文借鑒了我國現(xiàn)行的國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)辦法和中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績(jī)考核暫行辦法對(duì)財(cái)務(wù)層面從盈利能力狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況四方面來設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)考核指標(biāo)。A、盈利能力指標(biāo):是用來衡量企業(yè)在財(cái)務(wù)效益方面反映盈利能力的指標(biāo)。1.凈資產(chǎn)收益率:是企業(yè)的凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率。計(jì)算公式:凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)。

指標(biāo)說明:在這考慮到利潤分配中現(xiàn)金股利影響年末凈資產(chǎn)，從而影響凈資產(chǎn)收益率，而股票股利由于不影響年未凈資產(chǎn)，因此也就不影響凈資產(chǎn)收益率。但是作為評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)年收益的指標(biāo)，不應(yīng)由于分配方案不同，計(jì)算值也不同。因此，把分母的年未凈資產(chǎn)進(jìn)一步改進(jìn)為利潤分配前的凈資產(chǎn)，就更趨合理，故在本指標(biāo)體系中，凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算公式為:

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/(年初凈資產(chǎn)＋利潤分配前的年末凈資產(chǎn))÷22.凈資產(chǎn)的經(jīng)營現(xiàn)金流量回報(bào)率:

計(jì)算公式:經(jīng)營現(xiàn)金流量/(年初凈資產(chǎn)＋利潤分配前的年末凈資產(chǎn))÷2指標(biāo)說明:該指標(biāo)是用來反映每一元資產(chǎn)通過經(jīng)營活動(dòng)所能形成的現(xiàn)金凈流入量，反映企業(yè)凈資產(chǎn)的經(jīng)營收現(xiàn)水平。一般說來，該指標(biāo)值越高，表明凈資產(chǎn)的利用效率越高。該指標(biāo)可以說是前一個(gè)指標(biāo)的修正，提出的原因主要是針對(duì)目前凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)受人為因素操縱比較普遍，其真實(shí)度受到質(zhì)疑的情況。通過以上兩指標(biāo)的對(duì)比分析，可以了解人為操縱利潤的程度。3.總資產(chǎn)報(bào)酬率:

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計(jì)算公式:(利潤總額十利息支出)/平均資產(chǎn)總額

指標(biāo)說明:該指標(biāo)是表示企業(yè)包括凈資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的全部資產(chǎn)的獲取收益的水平，全面反映了企業(yè)獲利能力和投入產(chǎn)出狀況，通過該指標(biāo)的深入分析，可以增強(qiáng)各方面對(duì)企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)的關(guān)注，促進(jìn)企業(yè)提高單位資產(chǎn)的收益水平。一般情況下，企業(yè)可據(jù)此指標(biāo)與市場(chǎng)資本利率進(jìn)行比較，如該指標(biāo)大于市場(chǎng)利率，則表明企業(yè)可以充分利用財(cái)務(wù)杠桿，進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營，獲取盡可能多的收益。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)投入產(chǎn)出的水平越好，企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營越有效。4.成本費(fèi)用利潤率:

計(jì)算公式:利潤總額/成本費(fèi)用總額×100%

指標(biāo)說明:成本費(fèi)用利潤率是指企業(yè)一定時(shí)期的利潤總額同企業(yè)成本費(fèi)用總額的比率。它表示企業(yè)為取得利潤而付出的代價(jià)，從企業(yè)支出耗費(fèi)方面補(bǔ)充評(píng)價(jià)企業(yè)的收益能力。有利于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)部管理，節(jié)約支出，提高經(jīng)營效益。該指標(biāo)越高，說明企業(yè)為取得收益所付出的代價(jià)越小，企業(yè)成本費(fèi)用控制得越好，企業(yè)獲利能力越強(qiáng)。

B、資產(chǎn)營運(yùn)狀況指標(biāo):是用來衡量企業(yè)在資產(chǎn)管理及運(yùn)營方面的效率的指標(biāo)。5.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率:

計(jì)算公式:銷售(營業(yè)收入)凈額/平均資產(chǎn)總額

指標(biāo)說明:該指標(biāo)是指一定時(shí)期企業(yè)收入凈額同平均資產(chǎn)總額的比值。它是綜合評(píng)價(jià)企業(yè)全部資產(chǎn)質(zhì)量和利用效率的重要指標(biāo)。反映企業(yè)經(jīng)營期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出周而復(fù)始的流轉(zhuǎn)速度。同時(shí)通過當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)的銷售價(jià)值與全部資產(chǎn)比較，體現(xiàn)出企業(yè)一定時(shí)期的實(shí)際產(chǎn)出質(zhì)量及對(duì)每單位資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值補(bǔ)償。并且，通過該指標(biāo)的對(duì)比分析，不但能夠反映出企業(yè)本年度以及以前年度總資產(chǎn)的運(yùn)營效率及變化，而且能發(fā)現(xiàn)與同類企業(yè)在資產(chǎn)利用上存在的差距，促進(jìn)企業(yè)挖掘潛力，積極創(chuàng)收，提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，提高資產(chǎn)利用效率。6.存貨周轉(zhuǎn)率:

計(jì)算公式:銷售成本/平均存貨

指標(biāo)說明:該指標(biāo)是企業(yè)一定時(shí)期銷售成本與平均存貨的比率。它用來評(píng)價(jià)企業(yè)從取得存貨，投入生產(chǎn)到銷售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合性指標(biāo)，用于反映存貨的周轉(zhuǎn)速度，即存貨的流動(dòng)性及存貨資金用量的合理與否。對(duì)于存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重較大的工商企業(yè)而言尤其應(yīng)重視存貨周轉(zhuǎn)率的分析研究。采用本指標(biāo)的目的在于針對(duì)存貨管理中存在的問題，促使企業(yè)在保證生產(chǎn)經(jīng)營連續(xù)性的

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同時(shí)，提高資金的使用效率，增加企業(yè)的短期償債能力。該指標(biāo)在反映存貨周轉(zhuǎn)速度，存貨占用水平的同時(shí)，也從一定程度上反映了企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的快慢。所以，一般情況下，該指標(biāo)越高，表示企業(yè)資產(chǎn)由于銷售順暢而具有較多的流動(dòng)性，存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或應(yīng)收帳款的速度快，存貨占用水平低。當(dāng)然，在具體使用本指標(biāo)時(shí)，還應(yīng)考慮進(jìn)貨批量，生產(chǎn)銷售的季節(jié)變動(dòng)性以及存貨結(jié)構(gòu)等因素。7.應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率:

計(jì)算公式:銷售(營業(yè))收入凈額/平均應(yīng)收帳款余額。

指標(biāo)說明:該指標(biāo)是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)銷售收入凈額同平均應(yīng)收帳款余額的比率，反映了企業(yè)應(yīng)收帳款的流動(dòng)速度。由于目前，我國大多數(shù)企業(yè)應(yīng)收帳款在流動(dòng)資產(chǎn)中占了較大份額，因此，我們應(yīng)該著重對(duì)該指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便及時(shí)收回應(yīng)收帳款，減少營運(yùn)資金在應(yīng)收帳款上的呆滯占用，從面提高企業(yè)的資金利用效率。因此，采用該指標(biāo)有非常重要的意義，它可以促進(jìn)企業(yè)通過合理制定賒銷政策，嚴(yán)格銷貨合同管理，及時(shí)結(jié)算等途徑加強(qiáng)應(yīng)收帳款的前后管理，加快應(yīng)收帳款回收速度，活化企業(yè)營運(yùn)資金。但在分析時(shí)應(yīng)考慮季節(jié)性經(jīng)營、結(jié)算方式等因素。

C、償債能力狀況指標(biāo):是用來衡量企業(yè)在償債能力方面的指標(biāo)。8.資產(chǎn)負(fù)債率:

計(jì)算公式:負(fù)債總額/資產(chǎn)總額。

指標(biāo)說明:該指標(biāo)是指企業(yè)一定時(shí)期負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率，它表示企業(yè)總資產(chǎn)中有多少是通過負(fù)債籌集的，是衡量企業(yè)負(fù)偵水平及風(fēng)險(xiǎn)程度的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。該指標(biāo)不論對(duì)企業(yè)投資人還是企業(yè)債權(quán)人都十分重要，適度的資產(chǎn)負(fù)債率既能表明企業(yè)投資人、債權(quán)人的投資風(fēng)險(xiǎn)較小，又能表明企業(yè)經(jīng)營安全、穩(wěn)健、有效、具有較強(qiáng)的籌資能力。其實(shí)際分析時(shí)，還應(yīng)結(jié)合國家總體經(jīng)濟(jì)狀況，行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)所處競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等具體條件進(jìn)行客觀判斷。9、流動(dòng)比率;

計(jì)算公式:流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債

指標(biāo)說明:該指標(biāo)是企業(yè)一定時(shí)期流動(dòng)資產(chǎn)同流動(dòng)負(fù)債的比率。利用該指標(biāo)可用來衡量企業(yè)資金流動(dòng)性的大小，充分考慮流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模與流動(dòng)負(fù)債規(guī)模之間的關(guān)系，判斷企業(yè)短期債務(wù)到期前，可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。該指標(biāo)越高表明企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)得越快，償還流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。但該指標(biāo)指過高，說明企業(yè)的資金利用效率比較低下，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營也不利。在實(shí)際

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分析時(shí)，應(yīng)結(jié)合行業(yè)水平進(jìn)行客觀判斷。10.現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率:

計(jì)算公式:經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量/流動(dòng)負(fù)債

指標(biāo)說明:該指標(biāo)是企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營現(xiàn)金凈流入同流動(dòng)負(fù)債的比率，它是從現(xiàn)金流入和流出的動(dòng)態(tài)角度對(duì)企業(yè)償債能力進(jìn)行再次修正，能充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入可以在多大程度上保證當(dāng)期流動(dòng)負(fù)債的償還，直觀地反映出企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的實(shí)際能力，該指標(biāo)越大，表明企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入較多，能夠保障企業(yè)按時(shí)償還到期債務(wù)，但該比率應(yīng)保持一定的限度，否則表示企業(yè)流動(dòng)資金利用不充分，收益能力不強(qiáng)。D、發(fā)展能力比率:是用來衡量企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ谋嚷省?1.資本積累率

計(jì)算公式:本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益

指標(biāo)說明:該指標(biāo)的本年所有者權(quán)益增長額是指企業(yè)本年所有者權(quán)益與上年所有者權(quán)益的差額。該指標(biāo)是企業(yè)當(dāng)年所有者權(quán)益總的增長率，反映了企業(yè)所有者權(quán)益在當(dāng)年的變動(dòng)水平。它體現(xiàn)了企業(yè)資本的積累情況，是企業(yè)發(fā)展強(qiáng)盛的標(biāo)志，也是企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的源泉，展示了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿�，該指�?biāo)越高，表明企業(yè)資本積累越多，企業(yè)資本保全性越強(qiáng)，應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)發(fā)展能力越大。12.總資產(chǎn)增長率:

計(jì)算公式:本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額

指標(biāo)說明:該指標(biāo)是企業(yè)本年總資產(chǎn)增長額同年初資產(chǎn)總額的比率，它是用來衡量企業(yè)本期資產(chǎn)規(guī)模的增長情況，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營規(guī)�？偭可系臄U(kuò)張程度。表明企業(yè)規(guī)模增長水平對(duì)企業(yè)發(fā)展后動(dòng)的影響。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)張的速度越快。但在實(shí)際分析時(shí)，應(yīng)注意資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張的質(zhì)與量的關(guān)系，以及企業(yè)的后續(xù)發(fā)展能力，避免資產(chǎn)的盲目擴(kuò)張。13.銷售(營業(yè))增長率

計(jì)算公式:本年銷售(營業(yè))增長額/上年銷售(營業(yè))收入總額

指標(biāo)說明:該指標(biāo)是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況和市場(chǎng)占有能力，預(yù)測(cè)經(jīng)營業(yè)務(wù)拓展趨勢(shì)的重要標(biāo)志，也是企業(yè)擴(kuò)張?jiān)隽亢痛媪抠Y本的重要前提。該指標(biāo)越高，表明增長速度越快，企業(yè)市場(chǎng)前景越好;若該指標(biāo)小于0，則說明企業(yè)或是產(chǎn)品不適銷對(duì)路、質(zhì)次價(jià)高，或是在售后服務(wù)等方面存在問題市場(chǎng)份額萎縮。但在具體分析時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)歷年的銷售營業(yè)水平，企業(yè)市場(chǎng)占有情況，行業(yè)未來發(fā)展等其

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他影響企業(yè)發(fā)展的潛在因素進(jìn)行前瞻性預(yù)測(cè)，或者結(jié)合企業(yè)前三年的銷售(營業(yè))收入增長率作出趨勢(shì)分析判斷。14.凈利潤增長率

計(jì)算公式:當(dāng)年凈利潤增長額/上年凈利潤

指標(biāo)說明:利潤是企業(yè)發(fā)展和積累的基礎(chǔ)，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)積累越多，可持續(xù)發(fā)展能力越行。發(fā)展的潛力越大。

在設(shè)置財(cái)務(wù)層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，需要明確的是：企業(yè)所處的發(fā)展階段不同，其財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求不盡相同。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展生命周期，一般可以分為發(fā)展階段、成長階段、成熟階段。對(duì)于發(fā)展階段，企業(yè)在提供產(chǎn)品和勞務(wù)方面存有巨大的潛力有待挖掘，投資規(guī)模大，這一階段的財(cái)務(wù)目標(biāo)是目標(biāo)市場(chǎng)收入的增長率和銷售增長率的不斷提高，業(yè)績(jī)的考核應(yīng)關(guān)注銷售增長率和目標(biāo)市場(chǎng)、區(qū)域和顧客的市場(chǎng)份額。成長階段，企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是投資回報(bào)率最大化，業(yè)績(jī)考核指標(biāo)應(yīng)關(guān)注營業(yè)凈利潤、投資報(bào)酬率、成本減低等。而成熟階段，其主要財(cái)務(wù)目標(biāo)是最大限度地回收資金，并使折舊前經(jīng)營現(xiàn)金流動(dòng)最大化和運(yùn)營資本需求的減少，應(yīng)關(guān)注的財(cái)務(wù)目標(biāo)是現(xiàn)金凈流入、返本期限等。因而企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)考核時(shí)可根據(jù)自己所處的階段特點(diǎn)對(duì)指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑黾踊驕p少。【2】非財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇A、企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營指標(biāo)

經(jīng)營過程是指以輸入各種原材料和顧客需求為起點(diǎn)，到企業(yè)生產(chǎn)出對(duì)顧客有價(jià)值的產(chǎn)品或服務(wù)，并將其提供給顧客為終點(diǎn)的一系列活動(dòng)過程。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費(fèi)者需求的多樣化、個(gè)性化使得企業(yè)的生產(chǎn)由傳統(tǒng)的“大量生產(chǎn)”向“為顧客生產(chǎn)”轉(zhuǎn)變。對(duì)經(jīng)營過程的考核可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行：a.生產(chǎn)制造過程的考核:

1.產(chǎn)品品質(zhì):可用成品率、次品率、優(yōu)質(zhì)品率來綜合判斷。

2.生產(chǎn)效率:可用生產(chǎn)設(shè)備利用率、返工率、產(chǎn)品的制造周期來綜合判斷。3.安全生產(chǎn)率:該指標(biāo)用來評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)過程中的安全性指標(biāo)，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)而言，安全性非常重要，一旦出現(xiàn)事故狀況，企業(yè)、員工、顧客的利益均會(huì)受到不同程度的影響。b.創(chuàng)新能力的考核:

創(chuàng)新能力是指企業(yè)在生產(chǎn)和改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品時(shí)，開發(fā)、創(chuàng)造適應(yīng)市場(chǎng)需要的新產(chǎn)品的能力。企業(yè)只有通過獲取顧客的反饋信息，不斷挖掘顧客的潛在需求，滿

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足顧客日益變化的需要，適時(shí)生產(chǎn)出市場(chǎng)所需的新產(chǎn)品才能鞏固現(xiàn)有的市場(chǎng)占有率，并擴(kuò)大銷售規(guī)模以提高營業(yè)利潤�？梢哉f，創(chuàng)新能力是企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)，在市場(chǎng)中生存、發(fā)展、獲利的關(guān)鍵。因此，在考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)應(yīng)對(duì)該內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)價(jià)。具體可以從企業(yè)創(chuàng)新能力的投入與產(chǎn)出兩方面借助于以下指標(biāo)進(jìn)行綜合判斷。

1.新產(chǎn)品研究與開發(fā)費(fèi)用投入比率:企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用占企業(yè)銷售總額的百分比。

2.新產(chǎn)品總值所占比例:新產(chǎn)品的銷售額占全部銷售額的百分比。c.售后服務(wù)質(zhì)量的考核:

售后服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)定性地考核企業(yè)在銷售產(chǎn)品之后，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行跟蹤服務(wù)的質(zhì)量。一方面，通過售后服務(wù)，企業(yè)可以鞏固和擴(kuò)大現(xiàn)有市場(chǎng)。因?yàn)樵诟?jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中，售后服務(wù)己成競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手間非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的主要手段，良好的售后服務(wù)可使顧客產(chǎn)生安全感和可靠感，從而可以留住現(xiàn)有顧客并吸引新顧客；另一方面，通過售后服務(wù)可以獲取顧客的反饋信息，從而挖掘顧客的潛在需求，為開發(fā)新產(chǎn)品提供信息。因此，企業(yè)售后服務(wù)質(zhì)量的好壞對(duì)企業(yè)發(fā)展有重大影響，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體可以從時(shí)間、質(zhì)量和成本幾方面著手，可以采用的指標(biāo)包括:企業(yè)對(duì)產(chǎn)品故障反應(yīng)的速度(即從接到顧客請(qǐng)求到最終解決問題的時(shí)間)，用于售后服務(wù)的人力和物力成本，售后服務(wù)一次成功的比例等。

需說明的一點(diǎn)是:在這對(duì)銷售過程沒有進(jìn)行專門的考核，因?yàn)檫@一過程的考核可以從財(cái)務(wù)方面、顧客方面售后服務(wù)方面評(píng)價(jià)信息中得出結(jié)論，沒有單獨(dú)說明。B、顧客方面的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)

“新經(jīng)濟(jì)”環(huán)境下，一個(gè)企業(yè)要想獲得生存并有所發(fā)展，必須時(shí)刻關(guān)注顧客，一心為顧客提供價(jià)值。因此，企業(yè)如何從顧客角度去運(yùn)作企業(yè)，已成為管理層首先要考慮的問題。成功的顧客關(guān)系管理不僅能留住顧客，依靠顧客的的口碑傳播介紹取得新顧客，還可以就所得顧客資料推介新產(chǎn)品。顧客關(guān)系管理的目的就是通過不斷地提高顧客的滿意度，擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)占有份額，實(shí)現(xiàn)盡可能多的利潤，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，反映這方面的指標(biāo)主要有：

1、市場(chǎng)份額。市場(chǎng)份額反映企業(yè)所售產(chǎn)品或服務(wù)占市場(chǎng)上所有類似產(chǎn)品或服務(wù)的比例，是企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況下及未來一段時(shí)間競(jìng)爭(zhēng)力的最有力的表現(xiàn)�？梢杂卯a(chǎn)品市場(chǎng)占有率來表示，還可進(jìn)一步分為絕對(duì)市場(chǎng)份額和相對(duì)市場(chǎng)份額：產(chǎn)品市場(chǎng)占有率（絕對(duì)市場(chǎng)份額）＝產(chǎn)品銷售收入÷同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售額

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它直接反映市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品及服務(wù)的接納程度。企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、功能、價(jià)格、發(fā)貨時(shí)間、售后服務(wù)以及廣告宣傳等方面越符合顧客的偏好、利益，其在市場(chǎng)中的份額就會(huì)越大。另外，還可以根據(jù)顧客數(shù)目、消費(fèi)金額或產(chǎn)品銷售量進(jìn)行衡量。尤其是對(duì)目標(biāo)顧客市場(chǎng)而言，這個(gè)指標(biāo)顯示企業(yè)在某一希望進(jìn)入的市場(chǎng)中的成功度。

相對(duì)市場(chǎng)份額，由于企業(yè)的產(chǎn)品要分散在許多不同類型的細(xì)分市場(chǎng)上進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，有必要根據(jù)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)計(jì)算產(chǎn)品在細(xì)分市場(chǎng)上的份額，以幫助企業(yè)進(jìn)行更為準(zhǔn)確的定位。

2、顧客保有率。企業(yè)要維持一定的市場(chǎng)份額最理想的方法是留住這些市場(chǎng)中的老顧客。留住老顧客有利于保持增加市場(chǎng)份額和利潤，并從一個(gè)側(cè)面反映了顧客的滿意度，可以用顧客保有率來衡量：顧客保有率＝已有顧客的業(yè)務(wù)量÷整個(gè)顧客業(yè)務(wù)量

3、新顧客獲得率。該指標(biāo)是指企業(yè)在爭(zhēng)取顧客時(shí)獲得成功的部分的比例，它反映了企業(yè)挖掘潛在市場(chǎng)、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的能力，同時(shí)也從側(cè)面反映了企業(yè)在公眾中的聲譽(yù)。企業(yè)要擴(kuò)大自己的市場(chǎng)份額，就要爭(zhēng)取新顧客。能否獲得新顧客反映了企業(yè)挖掘潛在市場(chǎng)、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的能力。企業(yè)可以通過強(qiáng)大的廣告宣傳、促銷活動(dòng)來吸引新顧客。獲得顧客可以用企業(yè)吸引或贏得的新顧客數(shù)量和業(yè)務(wù)量的比率來衡量，即通過計(jì)算新顧客的數(shù)目或?qū)δ繕?biāo)市場(chǎng)新顧客的營業(yè)額來衡量：

新顧客獲得率＝新顧客數(shù)量（新顧客的營業(yè)額）÷整個(gè)顧客數(shù)量（整個(gè)顧客的營業(yè)額總額）

4、從顧客處獲得的利潤。企業(yè)的一切經(jīng)營活動(dòng)都是為了獲得利潤，因此能否長期獲利成為決定保持或排除顧客的關(guān)鍵。有些新獲得的顧客從目前看可能不盈利，因?yàn)槠髽I(yè)為獲得該顧客進(jìn)行的大量活動(dòng)費(fèi)用已經(jīng)超過了從該顧客處創(chuàng)造的利潤，但是新顧客若有增長的潛力是可以考慮保留的。反映這一情況的指標(biāo)是：顧客利潤率＝某一顧客的凈利潤÷為爭(zhēng)取該顧客所花費(fèi)的成本

5、顧客滿意度。它是指顧客對(duì)企業(yè)所提供產(chǎn)品和服務(wù)等的滿意程度，它是反映企業(yè)與顧客之間關(guān)系的最重要的指標(biāo)。評(píng)價(jià)顧客的滿意度可以對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)提供反饋。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品需不斷地滿足顧客日益變化的消費(fèi)需求，不僅在質(zhì)量上，而且在花色品種等各方面。研究證明，只有在顧客購買時(shí)完全滿意或極為滿意的情況下，企業(yè)才能指望他們反復(fù)購買自己的產(chǎn)品。顧客滿意度可以通過顧客

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抱怨的次數(shù)、準(zhǔn)時(shí)交貨率、產(chǎn)品退貨率等指標(biāo)來衡量。

這些指標(biāo)之間存在著因果關(guān)系:顧客滿意度決定新顧客獲得率和老顧客留住率;新顧客獲得率和老顧客留住率又決定得市場(chǎng)份額的大小，前4個(gè)指標(biāo)又共同決定了從顧客所獲得的利潤率;顧客滿意度又源于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營過程:即企業(yè)對(duì)顧客需求的反應(yīng)時(shí)間、產(chǎn)品功能、質(zhì)量?jī)r(jià)格等。C、學(xué)習(xí)和成長方面的評(píng)價(jià):

企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營強(qiáng)調(diào)的是未來的發(fā)展，對(duì)未來的投資，可使企業(yè)保持核心競(jìng)爭(zhēng)力，形成戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而人則是形成這些優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，甚至可以說21世紀(jì)的企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)就是人才之間的競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于企業(yè)來說，職員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，素質(zhì)的提高，工作熱情的調(diào)動(dòng)，直接影響著企業(yè)的發(fā)展?jié)摿ΑＦ髽I(yè)削減對(duì)職員學(xué)習(xí)與培訓(xùn)的有關(guān)投資可以輕而易舉地增加短期收益，但卻對(duì)于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展不利。因此，具有戰(zhàn)略經(jīng)營眼光的企業(yè)管理者應(yīng)十分重視對(duì)其員工學(xué)習(xí)與培訓(xùn)的投資，幫助員工成長。這也是為什么我們要把它作為評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的內(nèi)容之一。企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長有三個(gè)主要來源:人才、信息系統(tǒng)和企業(yè)組織程序。企業(yè)必須在這三方面進(jìn)行投資，以使雇員獲得新的技能，加強(qiáng)信息技術(shù)及系統(tǒng)，并理順企業(yè)的組織程序和日常工作。因此，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)也應(yīng)該包括這些方面，從指標(biāo)約束方面來刺激經(jīng)營者重視企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。具體可通過如下指標(biāo)進(jìn)行綜合判斷。1.智力資本投資比率:該指標(biāo)是指企業(yè)的總投資中對(duì)無形資產(chǎn)和人力資源投資所占的比重，它包括在無形資產(chǎn).引進(jìn)人才和培訓(xùn)等方面的投資。

2.員工培訓(xùn)效果指標(biāo):該指標(biāo)可通過培訓(xùn)支出、培訓(xùn)周期、雇員滿意度、雇員換留率、雇員所提議數(shù)與被采納的數(shù)量等指標(biāo)進(jìn)行衡量得出綜合判斷結(jié)果。3.信息系統(tǒng)能力指標(biāo):通過對(duì)處于決策和行動(dòng)的第一線雇員所獲得的有關(guān)顧客和內(nèi)部過程的準(zhǔn)確和重要信息的適時(shí)性進(jìn)行判斷來得出結(jié)論。具體包括信息的共享性、信息系統(tǒng)的自動(dòng)化程序和效率及效果等內(nèi)容的評(píng)價(jià)。

4.企業(yè)程序效果:該指標(biāo)檢驗(yàn)的是對(duì)管理者及雇員的激勵(lì)措施與企業(yè)總的成功要素和重要的顧客及過程程序的改善情況之間的銜接。

5.智力資本比率:該指標(biāo)是指企業(yè)總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)和人力資源所占的比重。智力資本在越來越多的企業(yè)中發(fā)揮主力軍的作用，擁有某項(xiàng)專利，擁有某領(lǐng)域的專家或高水平的管理人員及高素質(zhì)的企業(yè)員工都是增強(qiáng)企業(yè)長遠(yuǎn)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。若想評(píng)價(jià)企業(yè)的成長能力就必須對(duì)智力資本加以評(píng)價(jià)，該指標(biāo)通過智力資本在總資本中所占的比重反映了企業(yè)是否重視智力資本及智力資本對(duì)該企業(yè)生

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產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的作用大小，在一定程度上是企業(yè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的條件下能否適應(yīng)市場(chǎng)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中能否求生存與發(fā)展的能力體現(xiàn)。

4.2.3指標(biāo)權(quán)重的確定

本文提出的考核指標(biāo)體系是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)為目的的，但是企業(yè)的戰(zhàn)略并不是一成不變的，它需要隨著企業(yè)所處環(huán)境的變化而及時(shí)反應(yīng)和調(diào)整。根據(jù)平衡計(jì)分卡的理論，企業(yè)戰(zhàn)略變化會(huì)導(dǎo)致平衡計(jì)分卡三個(gè)方面的變動(dòng):一是各測(cè)評(píng)指標(biāo)之間相對(duì)重要性的改變，即權(quán)重的變動(dòng)；二是測(cè)評(píng)指標(biāo)的調(diào)整；三是記分卡中四個(gè)方面的調(diào)整，即企業(yè)具體目標(biāo)的調(diào)整。當(dāng)然，這三種變動(dòng)的頻率是遞減的，而且后兩者的變動(dòng)必然引起第一項(xiàng)的變動(dòng)。于是如何確定和調(diào)整權(quán)重就成了企業(yè)應(yīng)用平衡計(jì)分卡一個(gè)重要問題:“到底從目前企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，這些反應(yīng)企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)，那些更重要？”也許這個(gè)問題只有企業(yè)經(jīng)營者才能回答，所以確定權(quán)重時(shí)要對(duì)他們進(jìn)行問卷調(diào)查，由他們?cè)诟鱾�(gè)時(shí)期確定不同的權(quán)重�？紤]到以上要求，本文認(rèn)為在權(quán)重的確定中應(yīng)該引入層次分析法，它不僅能解決這一問題，而且使平衡計(jì)分卡成為一個(gè)決策工具。

AHP是美國匹茲堡大學(xué)的Thomas.L.Saaty教授發(fā)明的一種定量與定性相結(jié)合的簡(jiǎn)單實(shí)用的多準(zhǔn)則決策（評(píng)價(jià)）方法。AHP的基本原理是將一個(gè)復(fù)雜的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，按其內(nèi)在的邏輯關(guān)系，以評(píng)價(jià)指標(biāo)為代表構(gòu)成一個(gè)有序的層次結(jié)構(gòu)，然后，針對(duì)每一層的指標(biāo)，運(yùn)用專家的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、信息和價(jià)值觀對(duì)同一層指標(biāo)進(jìn)行兩兩比較對(duì)比，再運(yùn)用數(shù)學(xué)方法計(jì)算各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。在運(yùn)用層次分析法時(shí)，其主要適用于含有3個(gè)及3個(gè)以上因素的指標(biāo)權(quán)重設(shè)置。

層次分析法確定權(quán)重方法如下：

A、分析系統(tǒng)中各因素間的關(guān)系，建立系統(tǒng)的遞階層次結(jié)構(gòu)。針對(duì)本文，遞階層次結(jié)構(gòu)見（表4．2）；

B、根據(jù)所確定的平衡計(jì)分卡的指標(biāo)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)調(diào)查表，向選定的專家組中專家發(fā)放。請(qǐng)他們就各指標(biāo)的相互重要程度給出判斷。在各層次的排序計(jì)算中，對(duì)同一層次的各元素關(guān)于上一層次中某一準(zhǔn)則的重要性進(jìn)行兩兩比較，為將這種比較定量化，引入Saaty的“1－9比率標(biāo)度”的方法，然后以九級(jí)分制對(duì)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行賦值，構(gòu)造兩兩比較的判斷矩陣；

其中九級(jí)分制中19比例標(biāo)度的含義為：1兩個(gè)元素相比，具有相同的重要性；

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3兩個(gè)元素相比，前者比后者稍重要；5兩個(gè)元素相比，前者比后者明顯重要；7兩個(gè)元素相比，前者比后者強(qiáng)烈重要；9兩個(gè)元素相比，前者比后者極端重要；2，4，6，8表示上述相鄰判斷的中間值。建立判斷矩陣AaijHsA1A2A3A4A1A11A21An1A2A12A22An2A3A4A1nA2nAnn矩陣A中的元素aij反映針對(duì)準(zhǔn)則Hs,元素Ai相對(duì)于Aj的重要程度。矩陣A是一個(gè)互反矩陣,元素aij滿足互反性和一致性。確定矩陣元素aij的數(shù)值需要決策者或?qū)＜覍?duì)以上的各指標(biāo)的重要性進(jìn)行賦值，即對(duì)各個(gè)指標(biāo)的重要性進(jìn)行兩兩比較，最后根據(jù)比較結(jié)果以九分制對(duì)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行賦值。

C、由判斷矩陣計(jì)算被比較元素對(duì)于該準(zhǔn)則的相對(duì)權(quán)重。本文使用的是幾何平均法。

幾何平均法的計(jì)算步驟：

計(jì)算判斷矩陣A各行各個(gè)元素的乘積

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國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系顧客方面財(cái)務(wù)方面盈利能力資產(chǎn)運(yùn)營償債能力發(fā)展能力凈資產(chǎn)收益率；凈資產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)金流量回報(bào)率；總資產(chǎn)報(bào)酬率；成本費(fèi)用利潤率�？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率；存貨周轉(zhuǎn)率。資產(chǎn)負(fù)債率；流動(dòng)比率；顧客滿意度產(chǎn)品市場(chǎng)占有率新顧客獲得率顧客留住率從顧客處獲得的利潤率現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率。資本積累率；總資產(chǎn)增長率；銷售增長率；凈利潤增長率。產(chǎn)品品質(zhì)；生產(chǎn)效率；安全生產(chǎn)率。生產(chǎn)制造過程創(chuàng)新能力售后服務(wù)內(nèi)部經(jīng)營過程方面新產(chǎn)品研究與開發(fā)費(fèi)用投入比率；新產(chǎn)品總值所占比例。企業(yè)對(duì)產(chǎn)品故障反應(yīng)的速度；用于售后服務(wù)的人力和物力成本；售后服務(wù)一次成功的比例。智力資本比率

學(xué)習(xí)與成長方面智力資本投資比率員工培訓(xùn)效果信息系統(tǒng)能力企業(yè)程序效果

表4．2遞階層次結(jié)構(gòu)

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nmiaij（i=1,2,,n）

計(jì)算mi的n次方根

winmi

對(duì)向量Ww1w2wn

wiwi/wj

Tj1nj1T進(jìn)行歸一化處理

向量Ww1w2wn即為所求權(quán)重向量。計(jì)算矩陣的最大特征根值max

AWimax1nwii1n

對(duì)任意的（i=1,2,,n）,式中(AW)i為向量AW的第i個(gè)元素.D、一致性檢驗(yàn)

在解決實(shí)際問題時(shí)，由于各種因素的影響，可能導(dǎo)致結(jié)構(gòu)出現(xiàn)某種偏差，破壞一致性，從而造成AW=nW的解不是唯一的。如果偏差太大，則影響決策結(jié)果，為了保證層次分析法得到的結(jié)論基本合理，必需把判斷矩陣的偏差限制在一定范圍內(nèi)，為此我們需要對(duì)構(gòu)造的判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。

根據(jù)矩陣?yán)碚�，互反矩陣滿足一致性時(shí)，它的最大特征根等于矩陣的階數(shù)，即maxn。于是層次分析法的創(chuàng)始人T.L.Saaty用

maxnCIn1來定義判斷矩陣的一致性指標(biāo)。CI表示判斷矩陣偏離一致性的程度，越接近于0，矩陣的一致性越好；當(dāng)CI≤0.1時(shí)，認(rèn)為判斷矩陣具有滿意的或者可接受的一致性。按照人們認(rèn)識(shí)事物的規(guī)律，在構(gòu)造判斷矩陣時(shí)，兩兩比較的因素越少，判斷結(jié)果的準(zhǔn)確性越高，因素越多，準(zhǔn)確性越低。也就是說，判斷矩陣的維數(shù)越多，越容易偏離一致性，CI越大。Saaty研究了用隨機(jī)方法從1-9標(biāo)度中任取數(shù)字

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構(gòu)成互反矩陣的一致性指標(biāo)，稱為隨機(jī)一致性指標(biāo)，用RI表示。研究時(shí)，構(gòu)造了從1到11階各500個(gè)隨機(jī)互反矩陣，對(duì)于12到15階仍用前邊的結(jié)果，計(jì)算出平均隨機(jī)一致性指標(biāo)，RI的值，如表4－2。由此，提出用隨機(jī)一致性比率CICRRI

作為檢驗(yàn)判斷矩陣一致性的指標(biāo)。同樣，取CR≤0.1時(shí)，認(rèn)為判斷矩陣具有滿意的一致性，可以接受。CR比CI是更合理衡量判斷矩陣一致性的指標(biāo)，RI可以理解為是對(duì)CI的修正系數(shù)。

表4．3平均隨機(jī)一致性指標(biāo)

維數(shù)nRI000.580.91.121.241.321.411.451.491.511.541.561.571.59123456789101112131415根據(jù)矩陣?yán)碚�，�?jì)算出判斷矩陣的max，代入CR和CI的計(jì)算公式，一致性指標(biāo)的計(jì)算就完成了。由于max的精確計(jì)算較為復(fù)雜，Saaty給出計(jì)算max的近似算法。假設(shè)已算出判斷矩陣Aaij的排序權(quán)向量Ww1w2wn，max的計(jì)

T算過程如下：

E、得出各層次對(duì)于系統(tǒng)的權(quán)重。

根據(jù)權(quán)系數(shù)合成原理，將某指標(biāo)對(duì)其所在方面的權(quán)重乘以該方面對(duì)整體的權(quán)重，即求得該指標(biāo)對(duì)整體的權(quán)重。各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)總體的權(quán)重之和為1。

我們?cè)谶\(yùn)用AHP法對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該要綜合考慮企業(yè)業(yè)績(jī)考核的主體要求和企業(yè)的特點(diǎn)。根據(jù)前面我們?cè)谠O(shè)置指標(biāo)體系時(shí)的分析，不同的考核主體對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)的要求側(cè)重點(diǎn)并不一樣，雖然企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是基于企業(yè)的角度來進(jìn)行評(píng)價(jià)，它充分考慮到了與企業(yè)各利益相關(guān)方的利益，其考核比較客觀、科學(xué)。但是企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的發(fā)展階段特性以

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a11aGAW21an1a12a22an2a1nw1g1wga2n22annwngngg1g2max1nn內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文

及企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)都將影響到業(yè)績(jī)考核時(shí)對(duì)指標(biāo)的影響，也影響著指標(biāo)的權(quán)重設(shè)置。充分考慮到上述因素的存在，在本論文指標(biāo)權(quán)重設(shè)置中，我們對(duì)各層次的具體指標(biāo)不設(shè)置固定權(quán)重，指標(biāo)權(quán)重的大小，企業(yè)在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，組織相應(yīng)的專家，在參考本套業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行取舍，先確定本企業(yè)的各具體考核指標(biāo)，然后再對(duì)各指標(biāo)的重要性進(jìn)行打分，最后運(yùn)用AHP法來確定各指標(biāo)的權(quán)重。

平衡計(jì)分卡中的權(quán)重的確定，能夠使我們直觀的看到企業(yè)中工作的重點(diǎn)所在以及輕重緩急，各指標(biāo)對(duì)應(yīng)的權(quán)重反映了各自今后一段時(shí)間內(nèi)在企業(yè)發(fā)展中的重要性。比如從所有指標(biāo)權(quán)重的排序看，企業(yè)的重點(diǎn)如果是放在按時(shí)交貨、顧客保持率上。以這張平衡計(jì)分卡來進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可以把企業(yè)的中心轉(zhuǎn)移到這幾個(gè)方面上來。即，在公司處于成長初期時(shí)主要注重顧客和現(xiàn)有產(chǎn)品的銷售，學(xué)習(xí)與創(chuàng)新并沒有提上日程。同樣道理，如果到了下一階段企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移到開發(fā)新產(chǎn)品上時(shí)，專家打分就會(huì)變化，從而以上權(quán)重會(huì)發(fā)生變化。這樣，該平衡計(jì)分卡才真正起到有利于調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略的作用。

4.2.4考核體系的打分辦法

在前文所設(shè)計(jì)的指標(biāo)體系中，本文采取專家綜合判斷法對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行打分，即專家秉著獨(dú)立、客觀、公正的原則，在充分考慮各種定量與定性指標(biāo)的基礎(chǔ)上，利用其已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力，參照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)考核對(duì)象形成判斷意見，然后專家的意見進(jìn)行綜合，形成對(duì)考核對(duì)象的總體判斷。針對(duì)我國國有企業(yè)，可由國有資產(chǎn)監(jiān)管部門具體指派的考核專家組進(jìn)行打分。其具體操作過程如下:【1】參考標(biāo)準(zhǔn):

考核指標(biāo)的參考標(biāo)準(zhǔn)，主要依據(jù)企業(yè)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)法律、法規(guī)制度、行業(yè)規(guī)范、國際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和我國國情確定。實(shí)際評(píng)價(jià)中具體選用哪種標(biāo)準(zhǔn)，主要要根據(jù)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)所反映的評(píng)價(jià)目的、評(píng)價(jià)環(huán)境和信息采集等條件來確定。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，須具備以下特點(diǎn)：一是標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是比較先進(jìn)的，并具有挑戰(zhàn)性；二是標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是客觀的，最好應(yīng)該是被評(píng)價(jià)方認(rèn)同的；三是標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是可靠的，經(jīng)過努力應(yīng)當(dāng)可以實(shí)現(xiàn)；四是標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是透明的；五是標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該盡可能量化，不能量化須具體明確；六是標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)將剛性與彈性相結(jié)合，對(duì)客觀是彈性的，對(duì)主觀是剛性的。參考標(biāo)準(zhǔn)具體可分為五個(gè)級(jí)別:A－優(yōu)(行業(yè)

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最高水平)；B－良(行業(yè)較高水平)；C－中(行業(yè)平均水平)；D－低(行業(yè)較低水平)；E－差(行業(yè)最差水平)。每個(gè)等級(jí)對(duì)應(yīng)的等級(jí)參數(shù)分別為5(優(yōu)秀及以上)；4（良好及以上)；3(較低及以上)；2(較差及以上)；1(較差以下)。【2】計(jì)分方法:

1、專家利用評(píng)價(jià)參考標(biāo)準(zhǔn)，以綜合分析判斷的方式確定各項(xiàng)指標(biāo)所處的等級(jí)，并確定每個(gè)等級(jí)對(duì)應(yīng)的參數(shù)；

2、利用每項(xiàng)指標(biāo)相對(duì)于系統(tǒng)總體的的權(quán)重與等級(jí)參數(shù)相乘，計(jì)算出每位評(píng)議者對(duì)每個(gè)指標(biāo)的打分；

3、將每位評(píng)議者對(duì)指標(biāo)的評(píng)分加權(quán)平均，求得每個(gè)指標(biāo)的最終分?jǐn)?shù)。具體計(jì)算公式為:

單項(xiàng)指標(biāo)得分＝i＝1（單項(xiàng)指標(biāo)相對(duì)于系統(tǒng)總體的權(quán)重每位專家選定的等級(jí)參數(shù)）nn（n＝專家人數(shù)）

4、求出平衡計(jì)分卡的總分?jǐn)?shù)

平衡記分卡總分?jǐn)?shù)＝（各單項(xiàng)指標(biāo)得分各單項(xiàng)指標(biāo)相對(duì)于系統(tǒng)整體的權(quán)重）4.2業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)懲掛鉤

考核與獎(jiǎng)懲掛鉤是企業(yè)非常關(guān)心的問題，也是一個(gè)難度很大的問題�！吨泄仓醒腙P(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》中明確指出，要建立和健全國有企業(yè)經(jīng)營管理者的激勵(lì)和約束機(jī)制。實(shí)行經(jīng)營管理者的任免及其報(bào)酬與經(jīng)營業(yè)績(jī)掛鉤，逐步建立“嚴(yán)約束、強(qiáng)激勵(lì)”的機(jī)制。把物質(zhì)鼓勵(lì)和精神鼓勵(lì)結(jié)合起來，既要使經(jīng)營管理者獲得與其責(zé)任和貢獻(xiàn)相符的報(bào)酬，又要提倡奉獻(xiàn)精神，保護(hù)經(jīng)營管理者的合法權(quán)益。

為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績(jī)考核，建立科學(xué)、規(guī)范的領(lǐng)導(dǎo)干部考核評(píng)價(jià)體系，完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的激勵(lì)與監(jiān)督約束機(jī)制，企業(yè)有必要根據(jù)國家及上級(jí)有關(guān)部門關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)的有關(guān)要求，探索制訂國有企業(yè)經(jīng)營者年薪酬考核辦法，對(duì)經(jīng)營者實(shí)行年薪制。

年薪制的設(shè)計(jì)主要包括以下三個(gè)方面。

1、年薪組成——企業(yè)經(jīng)營者的年薪由基薪和績(jī)效年薪兩部分組成。其中，基薪是指經(jīng)營者的基本收入，主要依據(jù)企業(yè)規(guī)模、管理責(zé)任確定;績(jī)效年薪是指

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經(jīng)營者完成年度經(jīng)營管理目標(biāo)所獲收入。

2、年薪標(biāo)準(zhǔn)——基薪依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定，一般為確定值�？�(jī)效年薪主要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的考核結(jié)果來確定。具體考核指標(biāo)可參照本文建立的考核指標(biāo)體系。

3、考核辦法——由國有資產(chǎn)監(jiān)管部門根據(jù)相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，確定企業(yè)經(jīng)營者的應(yīng)得績(jī)效年薪。

需要強(qiáng)調(diào)的是，按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬在決定機(jī)制上應(yīng)與企業(yè)職工的工資制度分開，這樣不僅有利于經(jīng)營者更好的代表出資人利益，追求股東價(jià)值最大化，也有利于經(jīng)營者為達(dá)到個(gè)人工資提升的目的，超額增加職工工資水平，造成工資侵蝕利潤的超分配行為。但是，企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬與職工工資之間也不可能完全沒有關(guān)系。首先，從現(xiàn)狀看，一般情況下，職工工資水平高的企業(yè)，經(jīng)營者的薪酬水平也較高，國家現(xiàn)行的政策也還是將經(jīng)營者的薪酬水平與本企業(yè)職工的薪酬水平掛鉤的。其次，從保證薪酬工作平穩(wěn)起步的需要看，經(jīng)營者薪酬水平與企業(yè)內(nèi)部其他人員的薪酬水平在開始階段差距不宜過大，特別是國有企業(yè)中，現(xiàn)有比例關(guān)系是長期以來逐漸形成的，要適當(dāng)?shù)恼疹櫬毠さ某惺苣芰�。所以，在確定企業(yè)經(jīng)營者基薪水平時(shí)，應(yīng)把社會(huì)平均工資水平作為其中一個(gè)重要的參數(shù)加以考慮。12

12

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)業(yè)績(jī)考核局.中央企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核暫行辦法輔導(dǎo)講座[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.201*.1.陳祖橋.論國企經(jīng)營者激勵(lì)機(jī)制.北方經(jīng)貿(mào)[J].201*.3.

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第五章構(gòu)建國有企業(yè)戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)考核體系

自上世紀(jì)八九十年代以來，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”逐步為“新經(jīng)濟(jì)”所取代，在經(jīng)濟(jì)增長中，知識(shí)和智力資本的貢獻(xiàn)越來越突出，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來越注重長期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成及其保持，由于企業(yè)外部環(huán)境的復(fù)雜多變迫使企業(yè)為求未來長期的生存和發(fā)展，必須從戰(zhàn)略的高度去考慮問題，企業(yè)進(jìn)人了戰(zhàn)略經(jīng)營時(shí)代。對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的考核相應(yīng)地就必須從單純

內(nèi)向型轉(zhuǎn)向內(nèi)外結(jié)合型，企業(yè)的決策和目標(biāo)也從短期型向戰(zhàn)略型轉(zhuǎn)化。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代化企業(yè)制度的逐步建立、投資主體的多元化、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)能否在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，已不再完全取決于內(nèi)部的生產(chǎn)能力和管理水平，而主要取決于企業(yè)戰(zhàn)略性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得。這里的戰(zhàn)略性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是指企業(yè)在同行業(yè)中所具有的長期的、穩(wěn)定的、綜合的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，關(guān)鍵是形成目標(biāo)考核指標(biāo)測(cè)評(píng)目標(biāo)新舉措顧客層面目標(biāo)內(nèi)部運(yùn)營層面目標(biāo)財(cái)務(wù)層面遠(yuǎn)景與戰(zhàn)略考核指標(biāo)測(cè)評(píng)目標(biāo)新舉措學(xué)習(xí)與成長層面考核指標(biāo)測(cè)評(píng)目標(biāo)新舉措目標(biāo)考核指標(biāo)測(cè)評(píng)目標(biāo)新舉措圖5．1戰(zhàn)略平衡計(jì)分卡

其特有的核心競(jìng)爭(zhēng)力，包括通過技術(shù)創(chuàng)新所形成的技術(shù)優(yōu)勢(shì)、通過產(chǎn)品創(chuàng)新所形

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