財務(wù)股長第四季度關(guān)鍵業(yè)績指標評價

獨山縣煙草專賣局（分公司）財務(wù)股長201*年第四季度關(guān)鍵業(yè)績指標評價表

記錄編號：DSBG-065總分：工作指標名稱分類指標說明考評人評分標準本季度第一個工作日提交本季度工作計劃，未按時完成的每延遲1天扣0.2分，工作計劃若未覆蓋季度工作內(nèi)容，缺項每項扣0.2分，扣完為止。12月20日前未提交本季度、年度工作總結(jié)，未按時完成每延遲1天扣0.2分，工作總結(jié)未覆蓋季度工作內(nèi)容，每缺項扣0.2分。權(quán)重考核評價編制第四季度工作計劃，要求計工作計劃劃覆蓋季度工作所轄內(nèi)容。分管領(lǐng)導(dǎo)1.5工作總結(jié)編制第四季度及年度工作總結(jié)。分管領(lǐng)導(dǎo)2.5共性指標22%安全管理加強安全監(jiān)管，確保第四季度及年度安全目標實現(xiàn)安監(jiān)股每出現(xiàn)一次一般安全事故，視其情況酌情扣分，出現(xiàn)重大以上安全事故的此項不得分2根據(jù)本部門在體系審核中存在的問題制定整改與預(yù)防措施，及時更新與本部門業(yè)務(wù)工作相關(guān)的體系文件與記錄表格，按控制程序體系運行編號并經(jīng)評審后予以實施。負責(zé)將部門更新的體系文件、記錄表格和糾正措施以及季度情況總結(jié)按時上報綜合辦。企業(yè)文化按要求認真開展相關(guān)工作，為行業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好氛圍。分管領(lǐng)導(dǎo)1、按要求將新增文件與記錄納入體系得2分，每發(fā)現(xiàn)一項扣0.5分，未對文件記錄進行編號的發(fā)現(xiàn)一次扣0.2分；2、未按時限制定糾正措施的不得分，缺一條扣0.5分，未開展評審一次扣0.5分，制定措施未實施一次扣0.5分；3、遲報一次扣0.5分，漏報一次該項不得分。2分管領(lǐng)導(dǎo)工作不開展或成效不明顯視其情況酌情扣分。1隊伍建設(shè)按相關(guān)要求開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使隊伍素質(zhì)明顯提升。分管領(lǐng)導(dǎo)工作不開展此項不得分，收效不明顯此項酌情扣分。監(jiān)管不到位每發(fā)現(xiàn)一次扣0.5分，不參與該項工作此項不得分。1按照“兩項工作”要求，規(guī)范工整頓規(guī)范作流程，參與和監(jiān)督縣局（分公司）相關(guān)招投標活動。善于與他人合作共事，相互支持，協(xié)調(diào)配合充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，保持良好的團隊工作氛圍。勞動紀律按時上下班，不無故遲到、早退和曠工。分管領(lǐng)導(dǎo)2分管領(lǐng)導(dǎo)以股室內(nèi)成員互評分數(shù)之平均分為該項分值。無故遲到、早退每出現(xiàn)一次扣0.2分，無故曠工每出現(xiàn)一次，此項不得分。上報稿件未完成任務(wù)，少一篇扣0.5分，工作未開展此項不得分。不按時上報，每延遲一天扣0.5分，數(shù)據(jù)有誤每出現(xiàn)1次扣0.2分。在規(guī)定時限內(nèi)完成對標數(shù)據(jù)、對標分析的得1分，每延誤一天扣0.2分，完成崗位對標工作得1分，工作開展不到位，每發(fā)現(xiàn)1次扣0.5分。未按季（月）、年度開展督查和考評工作的，此項不得分，工作不認真每發(fā)現(xiàn)1次扣0.5分。未完成一項工作扣0.5分。工作落實不到位，每缺一項扣0.2分；未按時上報，每延遲一天扣0.5分。執(zhí)行中每出現(xiàn)一項偏差扣0.2分，重點費用控制不到位（非正常情況除外）的此項不得分。1分管領(lǐng)導(dǎo)2按要求完成本部門每月向黔南煙宣傳報道草網(wǎng)投稿任務(wù)，并對上報稿件按規(guī)定進行審核。數(shù)據(jù)報送按公司要求及時上報各類資料數(shù)據(jù)。分管領(lǐng)導(dǎo)1分管領(lǐng)導(dǎo)1根據(jù)縣分公司“抓典型、樹標桿”對標管理活動方案開展崗位對標工作。及時制定考核辦法，按旬、月、督查考評季、年度開展督查和考評并嚴格兌現(xiàn)考評結(jié)果。其他工作完成領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的工作。預(yù)算編制做好季度預(yù)算分解及201*年度預(yù)算的編制上報。及時分解批復(fù)預(yù)算指標，監(jiān)督各部門貫徹落實到位。主管領(lǐng)導(dǎo)2分要領(lǐng)導(dǎo)分要領(lǐng)導(dǎo)分管領(lǐng)導(dǎo)213預(yù)算工作12%預(yù)算執(zhí)行分管領(lǐng)導(dǎo)5預(yù)算監(jiān)管加強預(yù)算管理，按時提供預(yù)算執(zhí)行情況（報告）。每季度末寫出預(yù)算執(zhí)行情況分析并上報分管領(lǐng)導(dǎo)審閱。分管領(lǐng)導(dǎo)加強預(yù)算檢查，次月2日前及時提供預(yù)算執(zhí)行情況表，每延遲一天扣0.5分。加強預(yù)算執(zhí)行情況分析，未開展分析不得分，每延誤1天上報扣0.5分。未嚴格執(zhí)行財務(wù)收支審批權(quán)限，每發(fā)生一次扣0.5分。每發(fā)現(xiàn)一次填報手續(xù)、數(shù)據(jù)不全或不實、不規(guī)范的扣0.2分。2預(yù)算分析分管領(lǐng)導(dǎo)2規(guī)范審批嚴格執(zhí)行財務(wù)收支審批權(quán)限。原始憑證審核記賬憑證審核會計基礎(chǔ)費用報銷管理20%編制調(diào)整表會計核算認真審核原始憑證，對相關(guān)票據(jù)、數(shù)據(jù)填寫、簽批等手續(xù)齊全規(guī)范。認真審核記賬憑證，不出現(xiàn)摘要不清、無附件或附件不全等現(xiàn)象，賬務(wù)處理規(guī)范、正確。按相關(guān)管理規(guī)定審核報銷各種費用。按月編制銀行存款調(diào)整表，做好銀行存款核對工作。會計核算規(guī)范、科目核算正確、賬務(wù)處理及時。會計檔案收集整理完整，整理歸檔案管理檔及時規(guī)范，借閱審批手續(xù)齊全，檔案無丟失。資產(chǎn)管理15%加強資產(chǎn)及庫存物資的管理，及時盤點對賬。分管領(lǐng)導(dǎo)2分管領(lǐng)導(dǎo)3分管領(lǐng)導(dǎo)每發(fā)現(xiàn)一起差錯的扣0.2分。3分管領(lǐng)導(dǎo)對不按管理規(guī)定審核報銷各種費用，每出現(xiàn)1次扣0.5分，情節(jié)嚴重的此項不得分。未編制余額調(diào)整表不得分，工作不力，每出現(xiàn)一次差錯扣0.2分。會計科目核算錯誤、賬務(wù)處理不及時、不按時報賬、結(jié)賬的每出現(xiàn)一次扣0.2分。相關(guān)檔案因工作失誤造成沒有及時歸檔、借閱手5分管領(lǐng)導(dǎo)2分管領(lǐng)導(dǎo)3分管領(lǐng)導(dǎo)續(xù)不全等，每發(fā)現(xiàn)一次扣0.2分，出現(xiàn)丟失事故的此項不得分。因管理或盤點不及時造成賬賬、賬實不符，每發(fā)現(xiàn)一次扣1分，情節(jié)嚴重的此項不得分。2賬務(wù)核對分管領(lǐng)導(dǎo)3購置、構(gòu)建手續(xù)完善，入賬資料固定資產(chǎn)齊全；建立使用臺賬與實際占有相符，建立權(quán)證清單及登記簿。煙用物資核對與清收收回的煙用物資款（現(xiàn)金）過程中相關(guān)手續(xù)每缺按規(guī)定規(guī)范清收煙用物資賒銷款并及時核實對賬。分管領(lǐng)導(dǎo)一項扣0.2分；物資賒銷回收率低于99%的，每低于1個百分點扣0.5分，收購點臺賬不規(guī)范，每發(fā)現(xiàn)1次扣0.2分，未建臺賬的此項不得分。按規(guī)定對購、銷、調(diào)、存等環(huán)節(jié)認真進行規(guī)范管理。分管領(lǐng)導(dǎo)核對不及時每發(fā)現(xiàn)1次扣0.5分。對長期掛賬未有催收記錄的，每發(fā)現(xiàn)1次扣0.2往來款項按時核對清理往來款項分管領(lǐng)導(dǎo)分，對已核銷資產(chǎn)而未建立備查登記的，每發(fā)現(xiàn)1次扣0.5分。現(xiàn)金日常管理支付通結(jié)算卷煙銷售資金管理20%款電子結(jié)算現(xiàn)金使用規(guī)范、安全、高效。分管領(lǐng)導(dǎo)日�，F(xiàn)金支付每出現(xiàn)一項不符項的，扣0.5分，情節(jié)嚴重的，此項不得分。不按規(guī)定執(zhí)行每發(fā)現(xiàn)1次扣0.2分。無特殊情況當(dāng)天未存入銀行或情況特殊，但未采取有效措施的此項不得分。“兩煙”電子結(jié)算率未達到考核要求的每差1個百分點扣0.2分。4225分管領(lǐng)導(dǎo)檢查中，每發(fā)現(xiàn)一次不符合項扣0.2分。3存貨管理按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，及時核對余額。按規(guī)定及時存入銀行并認真做好卷煙單據(jù)交收。積極協(xié)調(diào)卷煙銷售款、烤煙收購資金電子結(jié)算相關(guān)工作。按要求規(guī)范支付工程建設(shè)資金，實行專戶管理，使資金高效安全運行。按預(yù)算規(guī)定開支，做好�？顚Ｓ们沂掷m(xù)齊全、程序合法。分管領(lǐng)導(dǎo)3分管領(lǐng)導(dǎo)3分管領(lǐng)導(dǎo)2項目資金管理分管領(lǐng)導(dǎo)不按規(guī)定違規(guī)支付資金的，此項不得分。3資金支付分管領(lǐng)導(dǎo)每發(fā)現(xiàn)1項違規(guī)行為扣1分，情節(jié)嚴重的此項不得分。4

支付方式審計工作5%稅收管理4%對外支付資金，按規(guī)定使用轉(zhuǎn)賬方式對上級有關(guān)部門審計披露的問題及時整改。分管領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)違規(guī)支付的此項不得分。因工作不力整改不到位造成不良影響的，每發(fā)現(xiàn)一項扣0.5分。每發(fā)現(xiàn)一項漏項扣0.5分。因工作不力計算失誤或延期申報的每發(fā)現(xiàn)1次扣0.5分。違反規(guī)定支付經(jīng)費，每發(fā)現(xiàn)1次扣0.5分。2項目審計分管領(lǐng)導(dǎo)5抵扣發(fā)票認真收取、審核、上交抵扣發(fā)票。正確計算按時申報繳納各項稅款，做到資料提供及時、準確。按行業(yè)相關(guān)要求管理專賣打假經(jīng)費。分管領(lǐng)導(dǎo)1稅收繳納分管領(lǐng)導(dǎo)3專賣打假經(jīng)費管理2%分管領(lǐng)導(dǎo)2被考評人：考評人簽字：考評日期：

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本科雙學(xué)位畢業(yè)論文

企業(yè)財務(wù)業(yè)績指標評價

院系名稱：財務(wù)管理學(xué)院雙學(xué)位專業(yè)班級：財務(wù)管理10-1班學(xué)生姓名：徐文龍指導(dǎo)教師：陳玉鳳職稱：副教授

黑龍江工程學(xué)院二一二年十一月

Doubledegreethesis

EnterpriseFinancialPerformanceEvaluation

Candidate：XuWenlong

Specialty：FinancialManagement

Class：10-1

Supervisor：AssociateProf.ChenYufeng

HeilongjiangInstituteofTechnology

201*-11Harbin

摘要

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，評價指標是進行業(yè)績評價的基礎(chǔ)而財務(wù)指標將會繼續(xù)是使用最廣泛的指標，然而已有的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理要求必須進行改進。形成一套行之有效的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標體系是擺在我們面前急待解決的問題。

本文著重研究分析了我國企業(yè)財務(wù)業(yè)績評價指標體系的現(xiàn)狀和不足，并提出了評估企業(yè)財務(wù)業(yè)績指標體系包括經(jīng)營成果指標，財務(wù)狀況質(zhì)量指標，財務(wù)狀況變化趨勢指標和資金運用能力指標。

關(guān)鍵詞：財務(wù)業(yè)績評價財務(wù)狀況財務(wù)指標體系

ABSTRACT

TheenterpriseOperatingperformanceisaverycomplexsystemproject.Theevaluatingindexisthebasisofappraisingperformance,anditwillbeusedwidelyinthefuture.However,foradaptingtothecompanymanagement,thefinancialindexmustbeimproved.Itisurgentlytobesolvedtosetupacompletebodyoftheoryforenterpriseperformanceevaluation.

.Thispaperemphasizesourcountryenterprisefinancialperformanceevaluationindexsystemandthepresentsituationoftheshortage,andpresentstheimprovementplan.Thispaperisgoodforconstructingenterpriseperformanceevaluationindexsystem.Butduetotime,materialandabilitylimitations,stillhavingmanyproblemstofurtherin-depthstudy.

Keyword:Thefinancialperformanceevaluatingindextheconditionoffinance

Thesystemoffinancialindex

目錄

中文摘要....................................................................................................................I英文摘要.................................................................................................................IV第一章緒論.......................................................................................................11.1研究的目的與意義.......................................................................................1

1.1.1

研究目的..............................................................................................1

1.1.2研究意義..............................................................................................11.2研究現(xiàn)狀.......................................................................................................11.2.1國外研究現(xiàn)狀......................................................................................11.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀......................................................................................11.3研究方法和內(nèi)容...........................................................................................1

1.3.1

研究方法..............................................................................................1

1.3.2研究內(nèi)容..............................................................................................1

第二章財務(wù)業(yè)績評價體系概述..............................................................1

2.1財務(wù)業(yè)績評價內(nèi)容.......................................................................................22.2財務(wù)業(yè)績評價指標.......................................................................................32.3構(gòu)建財務(wù)業(yè)績評價指標的原則...................................................................4第三章當(dāng)前指標體系中存在的問題...............................................................43.1企業(yè)財務(wù)業(yè)績評價指標體系自身的缺陷...................................................43.1.1指標體系之間缺乏獨立性................................................................................................4

3.1.2財務(wù)評價的短期性................................................................................................................43.1.3財務(wù)評價的過去性.......................................................................................................................63.1.4收益的非全面性............................................................................................................................63.1.5對現(xiàn)金流量指標的關(guān)注不夠，未來預(yù)測不準確.......................................................73.1.6管理和決策信息不能有效提供.............................................................................................73.1.7缺乏知識與智力資本方面的評價指標.............................................................................73.2企業(yè)財務(wù)評價指標體系的不適應(yīng)性.................................................................7第四章針對上述問題提出如下改進指標體系的建議.................................74.1加入經(jīng)濟增加值（EVA）指標作為核心指標.................................................94.2采用恰當(dāng)?shù)挠嬃繉傩?......................................................................................104.3推進全面收益觀的財務(wù)報告...........................................................................104.4強化現(xiàn)金流量指標在指標體系中的地位.......................................................104.5提高會計信息的質(zhì)量.......................................................................................104.6增加無形資產(chǎn)，智力資產(chǎn)和知識資本價值的指標.......................................115、結(jié)束語................................................................................................................11參考文獻...........................................................................................................11致謝.............................................................................................................12

企業(yè)財務(wù)業(yè)績評價指標體系研究

為了加強對國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督，規(guī)范國有企業(yè)綜合績效評價工作，正確引導(dǎo)國有企業(yè)經(jīng)營行為，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)規(guī)定國資委于201*年4月7日制定了《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法以下簡稱《暫行辦法》自201*年5月7日起施行該辦法是指以投人產(chǎn)出分析為基本方法,通過建立綜合評價指標體系,對照相應(yīng)行業(yè)評價標準,對國有企業(yè)特定經(jīng)營期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長以及管理狀況等進行的綜合評判。正如國資委的有關(guān)負責(zé)人就《暫行辦法》答記者問時指出,《暫行辦法》是根據(jù)出資人監(jiān)管工作需要制定的，所規(guī)定的企業(yè)綜合績效評價體系具有綜合評判、分析診斷和行為引導(dǎo)三大功能,充分體現(xiàn)了全面性、綜合性與客觀公正性的特點。可見,新的績效評價體系是對原來績效評價體系的創(chuàng)新和發(fā)展已經(jīng)迫在眉睫。

第一章緒論

1.1研究的目的與意義

1.1.1研究目的

財務(wù)業(yè)績評價是指運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學(xué)的方法，通過建立綜合評價指標體系，對照相應(yīng)的評價標準定量分析與定性分析相結(jié)合，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的獲利能力，資產(chǎn)質(zhì)量，債務(wù)風(fēng)險以及經(jīng)營增長等經(jīng)營業(yè)績和努力程度的各方面進行綜合評判。

近年來，無論是西方還是中國，企業(yè)業(yè)績評價都是學(xué)者、咨詢機構(gòu)和企業(yè)關(guān)注的熱點問題。我國目前企業(yè)業(yè)績評價主要采用的是財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、勞動保障部和國家計委于201*年2月頒布的《企業(yè)效績評價操作細則（修訂）》和《企業(yè)效績評議指標參考標準（修訂）》，該業(yè)績評價主要采用的是財務(wù)評價。重點是評價企業(yè)資本效益狀況、資產(chǎn)經(jīng)營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四項內(nèi)容，以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營者的業(yè)績，由基本指標、修正指標、評議指標三個層次共28項指標構(gòu)成。由于財務(wù)評價主要采用的是財務(wù)指標，具有規(guī)范的標準，在不同的部門和企業(yè)之間具有可比性，易于作為資源配置的決策依據(jù)。所以，長期以來，一直被各國廣泛采用。然而到了20世紀60年代，企業(yè)進入以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的管理階段，而且隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，特別是在目前知識和信息日趨重要的新經(jīng)濟時期，企業(yè)已全面進入戰(zhàn)略經(jīng)營時代，企業(yè)之間的競爭表現(xiàn)為長期、綜合能力的競爭。企業(yè)的生存與發(fā)展，關(guān)鍵在于持續(xù)不斷的創(chuàng)新和核心競爭力的形成和保持。這就要求企業(yè)的經(jīng)營目標應(yīng)放在長遠利益的最大化上，也就是說，

企業(yè)的經(jīng)營由原來追求短期利益最大化轉(zhuǎn)變?yōu)樽非箝L期利益最大化，企業(yè)經(jīng)營管理人員應(yīng)從更高的戰(zhàn)略層次來把握市場規(guī)律。因此企業(yè)應(yīng)在充分分析其內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，綜合內(nèi)外部信息，充分發(fā)揮業(yè)績評價的決策支持作用。顯然，在這種背景下，傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，財務(wù)指標評價體系所存在的缺陷也日益顯露出來。所以，改革傳統(tǒng)財務(wù)評價體系，建立與企業(yè)經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)，體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營管理要求的企業(yè)業(yè)績評價體系勢在必行。

1.1.2研究意義

理論意義

豐富和發(fā)展業(yè)績評價和戰(zhàn)略管理理論。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)經(jīng)營過程的方方面面，受到復(fù)雜因素的影響。在評價體系中，評價指標是評價內(nèi)容的載體和外在表現(xiàn)，是評價體系的基礎(chǔ)。此外，在戰(zhàn)略管理過程中，戰(zhàn)略分析的需要和戰(zhàn)略實施的要求也要通過評價指標得以反映，評價指標實現(xiàn)了企業(yè)戰(zhàn)略目標與戰(zhàn)略管理手段的有機結(jié)合，可以說它是戰(zhàn)略管理的基石。因此，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標體系研究將豐富和發(fā)展業(yè)績評價理論體系和戰(zhàn)略管理理論�，F(xiàn)實意義

建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)效績管理制度。企業(yè)效績管理制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要內(nèi)

容，它不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容，也是政府間接管理企業(yè)的有效手段。

轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營觀念和發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標體系以多因素、多層次指標來對企業(yè)經(jīng)營狀況進行評價，有利于企業(yè)及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，并及時調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，推動企業(yè)走集約式、內(nèi)涵式的發(fā)展道路。

加強企業(yè)資本與財務(wù)管理。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標體系通過一系列財務(wù)比率指標，全面考察企業(yè)的財務(wù)效益狀況和資產(chǎn)營運質(zhì)量，可以為國有資本監(jiān)管部門了解和掌握企業(yè)國有資本質(zhì)量的真實狀況提供支持。

加快評價與審計、咨詢等工作的一體化進程。財務(wù)評價指標是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的基礎(chǔ)。在審計工作的基礎(chǔ)上，依據(jù)審計的基礎(chǔ)資料由中介機構(gòu)進行企業(yè)業(yè)績評價；同時，中介機構(gòu)通過企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價，進一步為被評價企業(yè)提供管理咨詢服務(wù)，有助于實現(xiàn)我國企業(yè)評價與審計機構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平、拓展執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。

1.2研究現(xiàn)狀

第二章財務(wù)業(yè)績評價指標體系概述

財務(wù)業(yè)績評價是指對企業(yè)一定期間的獲利能力，資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長等四個方面進行的定量對比分析和評判。

企業(yè)獲利能力分析與評判主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等方面的財務(wù)指標，綜合反映企業(yè)的投入產(chǎn)出水平以及盈利質(zhì)量和現(xiàn)金保障狀況。

企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量分析與評判主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財務(wù)指標，綜合反映企業(yè)所占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平和資產(chǎn)的安全性。

企業(yè)債務(wù)風(fēng)險分析與評判主要通過債務(wù)負擔(dān)水平、資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、或有負債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標，綜合反映企業(yè)的債務(wù)水平、償債能及其面臨的債務(wù)風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營增長分析與評判主要通過銷售增長、資本積累、效益變化以及技術(shù)投入等方面的財務(wù)指標，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營增長水平及發(fā)展后勁。

2.2財務(wù)業(yè)績評價指標

財務(wù)業(yè)績評價指標依據(jù)各項指標的功能作用劃分為基本指標和修正指標。其中，基本指標反映企業(yè)一定期間財務(wù)業(yè)績的主要方面，并得出企業(yè)財務(wù)業(yè)績定量評價的基本結(jié)果。修正指標是根據(jù)財務(wù)指標的差異性和互補性，對基本指標的評價結(jié)果作進一步的補充和矯正。

企業(yè)獲利能力指標

企業(yè)獲利能力狀況以凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)報酬率兩個基本指標和銷售利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費用利潤率、資本收益率四個收益指標進行評價，主要反映企業(yè)一定經(jīng)營期間的投入產(chǎn)出水平和盈利質(zhì)量。

企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量指標。

企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況以總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率兩個基本指標和不良資產(chǎn)比率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率三個修正指進行評價，主要反映企業(yè)所占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。

企業(yè)債務(wù)風(fēng)險指標。

企業(yè)債務(wù)風(fēng)險狀況以資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)兩個基本指標和速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率四個修正指標進行評價，主要反映企業(yè)的債務(wù)負擔(dān)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)經(jīng)營增長指標。

企業(yè)經(jīng)營增長狀況以銷售增長率、資本保值增值率兩個基本指標和銷售（營業(yè)）利潤增長率、總資產(chǎn)增長率、技術(shù)投入比率三個修正指標，主要反映企業(yè)的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及發(fā)展后勁。

2.3構(gòu)建財務(wù)業(yè)績評價指標的原則

評價指標應(yīng)首先要關(guān)注企業(yè)的財務(wù)目標，重視財務(wù)指標。其次應(yīng)遵照財務(wù)紀律，要與現(xiàn)有的會計核算制度相銜接，評價依據(jù)要在企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)核算資料中取得。再次評價指標要科學(xué)合理。在各指標之間，涵蓋的經(jīng)濟內(nèi)容上不重復(fù)，在構(gòu)建關(guān)系上相互配合。同時評價指標也要簡易易行。指標計算力求簡單，指標個數(shù)不能太多，指標的含義要準確定義。最后評價指標應(yīng)關(guān)注企業(yè)的傳統(tǒng)文化、經(jīng)營戰(zhàn)略及目標。財務(wù)評價指標要與企業(yè)的傳統(tǒng)文化相適應(yīng)，與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略及目標相貫通。

第三章當(dāng)前指標體系中存在的問題

我國務(wù)院就不同的企業(yè)的績效專門作出了研究，劃分了不同的等級，針對不同的行業(yè)得出相應(yīng)的指標。以下僅以國有企業(yè)中的大型企業(yè)為例：根據(jù)北京順鑫農(nóng)業(yè)股份有限公司出具的近三年的財務(wù)報表來測算，以目前的評價指標體系得出的結(jié)果與國務(wù)院出具的企業(yè)績效指標標準值201*里面的數(shù)據(jù)作比較發(fā)現(xiàn)其各種能力均有所改善，然而用新型建立的財務(wù)業(yè)績評價指標體系計算卻得不出相同結(jié)論。同時有銀廣夏的案例均可以得出當(dāng)前的財務(wù)業(yè)績指標評價系統(tǒng)是片面的，不能反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的全貌。推究其原因可發(fā)現(xiàn)以下幾個問題。

3.1企業(yè)財務(wù)業(yè)績評價指標體系自身的缺陷

3.1.1指標體系之間缺乏獨立性

從業(yè)績評價方法上來看，所采用的功效系數(shù)法、綜合評價法實質(zhì)上是一種加權(quán)的加法合成。運用這種方法時，要求各個評價指標之間應(yīng)是相互獨立的。然而，從評價體系中所采用的財務(wù)指標來看，這些指標之間的相關(guān)性較強（指標之間存在相乘或覆蓋的關(guān)系），缺乏指標間應(yīng)有的獨立性。3.1.2財務(wù)評價的短期性

由于財務(wù)評價指標缺少反映企業(yè)核心競爭力及未來和長期發(fā)展能力的指標，導(dǎo)致評價結(jié)果的短期性。

傳統(tǒng)財務(wù)評價指標與傳統(tǒng)財務(wù)管理相適應(yīng)，沒有考慮戰(zhàn)略因素，只注重對過去業(yè)績的評價，忽視了對企業(yè)未來和長期發(fā)展能力的評價，缺乏前瞻性信息和預(yù)測性信息，導(dǎo)致評價結(jié)果的過去性和短期性，無法反映企業(yè)未來的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

3.1.3財務(wù)評價的過去性

現(xiàn)行財務(wù)報表中，某些會計要素定義的狹隘性，以及以歷史成本為主要計量屬性，使得會計要素所反映的內(nèi)容不完整，收入和費用計量不準確，導(dǎo)致財務(wù)評價的過去性。

例如資產(chǎn)的定義，1989年，國際會計準則委員會在《編制財務(wù)報表的框架》中，將資產(chǎn)解釋為：“由于過去事項而由企業(yè)控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源�！蔽覈�在201*年頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度201*》中，將資產(chǎn)定義為，由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

現(xiàn)行資產(chǎn)的確認主要強調(diào)以交易為前提，交易活動立足于過去的經(jīng)濟行為。以交易和事項觀定義的資產(chǎn)，使得人力資源、金融衍生工具、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)得不到確認，將信息使用者在決策中比較關(guān)注的信息排除在財務(wù)報表以外。

現(xiàn)行財務(wù)報表主要采用的是歷史成本的計量模式，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)是以其初始實際成本（或者攤余成本）計量和反映的，導(dǎo)致財務(wù)報告難以真實、公允地反映企業(yè)實際的財務(wù)狀況和財務(wù)成果。同時，傳統(tǒng)的歷史成本法，使得一些資產(chǎn)成為表外事項，尤其是金融工具，企業(yè)一般無需付出初始凈投資或者初始凈投資很小，與金融工具有關(guān)的標的資產(chǎn)和負債在合約取得乃至履約過程中都將難以得到確認，這就使得許多從事衍生金融工具交易的企業(yè)將這些交易作為資產(chǎn)負債表外業(yè)務(wù)處理，使得資產(chǎn)負債表所反映的資產(chǎn)負債信息不全面，從而導(dǎo)致財務(wù)評價的過去性。3.1.4收益的非全面性

由于現(xiàn)行財務(wù)報表采用傳統(tǒng)收益觀，導(dǎo)致收益的不全面，以至于無法準確預(yù)測企業(yè)未來的收益狀況。

傳統(tǒng)收益觀在計算凈收益時，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制、實現(xiàn)原則和配比原則。實現(xiàn)原則要求在確認收入和利得時，不僅權(quán)利或義務(wù)的變化已經(jīng)發(fā)生，而且必須通過相應(yīng)的交易可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或取得現(xiàn)金索要權(quán)。這樣，凈收益是通過以現(xiàn)時價格計量收入，而按配比原則以歷史成本計量成本費用。這就會引起財務(wù)報表內(nèi)在邏輯的不統(tǒng)一，計算出來的收益也不夠真實可靠。同時，傳統(tǒng)收益表是以已確認和已實現(xiàn)的收益為基礎(chǔ)編制的，只反映已經(jīng)實現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其它未實現(xiàn)的價值增值，使得當(dāng)期收益報告不夠全面，未能提供對使用者進行經(jīng)濟決策有用的全部信息。價值增值在產(chǎn)生之時不予報告，而必須推遲到實現(xiàn)之時再予以報告，這會導(dǎo)致收益確定存在潛在的時間誤差(timingerrors)，即價值增值發(fā)生在某一會計期間而收益呈報卻在另一個會計期間。嚴重損害了收益報告的及時性，降低了收益信息的品質(zhì)，遠遠不能滿足當(dāng)前使用者對業(yè)績信息的要求。

3.1.5對現(xiàn)金流量指標的關(guān)注不夠，未來預(yù)測不準確

通過觀察傳統(tǒng)的財務(wù)經(jīng)營業(yè)績評價體系，其所關(guān)注的焦點均集中與資產(chǎn)負債表、損益表的有關(guān)項目。而對現(xiàn)金流量表中的有關(guān)現(xiàn)金流量指標，如凈現(xiàn)金，經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量等指標關(guān)注較少。由于財務(wù)評價指標體系中反映企業(yè)現(xiàn)金流量的指標嚴重不足，某些指標計算公式不合理，導(dǎo)致企業(yè)未來的財務(wù)風(fēng)險和報酬無法準確預(yù)測。通過對我國上市公司廣夏(銀川)實業(yè)股份有限公司(簡稱銀廣夏)巨額利潤造假事件中財務(wù)指標的分析,得出傳統(tǒng)財務(wù)指標評介體系的缺陷和現(xiàn)金流量指標分析的優(yōu)勢,進而說明要加強對現(xiàn)金流量指標的關(guān)注。

同時，由于歷史的原因，在財務(wù)評價指標體系中，某些指標計算存在一定的問題，有些比率口徑不一致，導(dǎo)致計算的結(jié)果不準確，不能準確預(yù)測企業(yè)的未來風(fēng)險和償債等能力。3.1.6管理和決策信息不能有效提供

財務(wù)業(yè)績評價指標體系由于太財務(wù)數(shù)據(jù)化，從而對于現(xiàn)行財務(wù)報告中相關(guān)的質(zhì)量性因素不足，導(dǎo)致定性評價的缺乏，從而使得許多反映企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的因素被排除在外。因此不能有效地提供管理和決策所需要的信息。例如，企業(yè)的管理需要了解機器發(fā)生損壞和維修的頻率，以便做出購買新設(shè)備的決策，但這不是財務(wù)信息，因此無法得知，除非維修部門保持這發(fā)面的記錄，大多數(shù)企業(yè)和公司對非財務(wù)信息記錄都不像財務(wù)信息資料那樣準確和詳細。

3.1.7缺乏知識與智力資本方面的評價指標

缺乏知識與智力資本發(fā)面的評價指標不能不說是財務(wù)業(yè)績指標的一大缺陷，我們知道，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟是以自然土地資源為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，當(dāng)前正是處于新經(jīng)濟時代，就是以知識和智力資源為基礎(chǔ)的經(jīng)濟。在信息時代知識和智力在企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和保持中，以及在企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)上發(fā)揮著極其重要的作用。微軟公司的有形資產(chǎn)與公司的價值之間的巨大差額。不能不說是知識與智力資本發(fā)揮的作用所致。

3.2企業(yè)財務(wù)評價指標體系的不適應(yīng)性

政府制定效績評價指標體系的目標之一就是要通過效績評價建立激勵機制，正確引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營行為，降低或削弱道德風(fēng)險，實現(xiàn)國有資本金收益最大化，而在現(xiàn)有的財務(wù)業(yè)績評價指標中還存在如下問題。

（一）混淆會計主體利潤與會計主體所有者利潤的概念

會計主體是會計的一項基本假設(shè)，它規(guī)定了會計核算的空間范圍及界限。如果以一個

獨立核算的企業(yè)作為會計主體，該企業(yè)會計信息系統(tǒng)所處理與提供的信息必須是與該企業(yè)相關(guān)的。會計主體假設(shè)不僅要求嚴格區(qū)分本會計主體與其他會計主體之間的利益界限，而且要求區(qū)分作為會計主體的企業(yè)與其所有者之間的利益界限。會計利潤是作為會計主體的企業(yè)進行會計核算的結(jié)果，它揭示的是會計主體在現(xiàn)有資產(chǎn)上為其所有者提供的實際收益。從股東的角度來說，他用于投資的資本可能來自銀行、其他債權(quán)人或者是個人資本積累，資本來源渠道可以不同，但投資機會是相等的，他承擔(dān)了由于對現(xiàn)有項目投資而放棄的在其他風(fēng)險相當(dāng)項目上的投資所期望獲得收益的機會成本。會計利潤沒有確認和計量這種機會成本，企業(yè)效績評價體系中采用會計利潤為基礎(chǔ)的派生指標，如凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率等，并不是從股東的角度反映的。因此，以會計利潤為基礎(chǔ)的收益指標作為激勵的依據(jù)，難以實現(xiàn)股東利益與管理者利益的一致。

（二）以會計利潤評價經(jīng)營業(yè)績，容易產(chǎn)生股權(quán)資本的浪費，導(dǎo)致管理者的短期行為，促使管理者利用對會計信息的壟斷地位將信息優(yōu)勢轉(zhuǎn)變?yōu)閭�人利益的弊端。

人們一般遵循“評價什么就做什么”的工作原則，被評價指標忽視的地方，也被管理者忽視。會計利潤忽視了股權(quán)資本的機會成本，管理者隨心所欲地使用，以至不斷出現(xiàn)投資失誤、重復(fù)投資、投資低效益的決策行為，造成資源的極大浪費。會計利潤是對企業(yè)過去經(jīng)營決策和活動的最終結(jié)果進行評價，追求當(dāng)前利潤最大化，與企業(yè)長期經(jīng)濟利益間的聯(lián)系并不緊密，這樣還將助長管理者的急功近利思想和短期行為管理者擁有會計信息的控制權(quán)，他們可以選擇那些可以提高會計利潤而不會增加企業(yè)價值、甚至減少企業(yè)價值的處理方法，如在物價上漲期間，仍采用固定資產(chǎn)的直線折舊和存貨的先進先出法，而不采取可以減少為納稅而支付現(xiàn)金現(xiàn)值的固定資產(chǎn)加速折舊法和存貨后進先出法。這些做法盡管可以維護管理者的業(yè)績水平，但卻違背了股東利益。

第四章

針對上述問題提出如下改進指標體系的建議

應(yīng)對現(xiàn)有指標體系的多方面不足，對改進財務(wù)業(yè)績評價指標體系提出以下幾點建議：

4.1加入經(jīng)濟增加值（EVA）指標作為核心指標

經(jīng)濟增加值指標是由美國思騰斯特公司（Stern&StewartCo.）于1991年提出的用于評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)指標。在企業(yè)經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)分離的條件下，如何有效地評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及其向股東提供投資回報，使管理者的報酬與其真實的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，以達到有效地激勵和約束管理者，降低委托代理成本，提高經(jīng)濟運行效率的目的，成為現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)理論與實踐中一個亟待解決的問題，也是一個極難解決的問題。有很多公司的財務(wù)報表及相關(guān)的財務(wù)分析指標均顯示出良好的業(yè)績狀況，但公司的價值卻在下跌，顯然，傳統(tǒng)的用于衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)指標，諸如利潤（Profit）、每股盈余（EPS）及投資回報率（ROY）等均已顯得不足，不能很好地顯示企業(yè)的真實經(jīng)營業(yè)績。因此，迫切需要有新的評價指標對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行正確的評價。經(jīng)濟增加值指標就是在這樣的背景下產(chǎn)生的新的評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)指標。

經(jīng)濟增加值一種評價公司經(jīng)營業(yè)績的新的綜合評價指標，是一定時期的企業(yè)稅后經(jīng)營凈利潤與全部投入資本成本之間的差額。若為正值，表示公司獲得的收益高于為獲得此項收益而投入的資本成本，即公司為股東創(chuàng)造了新價值；若為負值，則表示股東的財富在減少。要求考慮權(quán)益資本成本是EVA指標最具特點和最重要的方面，根據(jù)傳統(tǒng)方法計算出來的結(jié)果，許多企業(yè)是贏利的，但在實際中，那些贏利少于權(quán)益機會成本的企業(yè)的股東則富實際上是減少的，一些國有企業(yè)就是處于這樣一種虛贏實虧的狀態(tài)，企業(yè)只有在投資收益率超過資產(chǎn)的使用成本時，才是真正贏利，股東的則富才真正得到增加，國有資產(chǎn)才能實現(xiàn)真正的保值增值。

4.2采用恰當(dāng)?shù)挠嬃繉傩?/p>

對于那些沒有發(fā)生實際成本的金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具而言，如果符合會計要素的確認標準，就需要應(yīng)用除歷史成本之外的其他計量基礎(chǔ)（如公允價值等），才能將其納入資產(chǎn)負債表內(nèi)核算。對于企業(yè)所面臨的大量不確定事項或者或有事項，企業(yè)必須在充分考慮未來不確定性因素的情況下，按照恰當(dāng)?shù)姆椒▉泶_認和計量這些負債。

4.3推進全面收益觀的財務(wù)報告

20世紀90年代以來，由于全面收益報告能夠提供更全面、更透明，有一定預(yù)測價值

的會計信息而成為國際上財務(wù)業(yè)績報告的一個亮點，按照美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在原第3號財務(wù)會計概念公告中的定義，全面收益觀是一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的權(quán)益變動。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動。因此，一個企業(yè)某一期間內(nèi)除股東投資和對股東分配之外的權(quán)益的一切變動都應(yīng)包括在全面收益報告中。

4.4強化現(xiàn)金流量指標在指標體系中的地位

現(xiàn)金流量的分析在企業(yè)的業(yè)績評價中具有非常重要的意義。使用現(xiàn)金流量指標，能夠更清楚地反映企業(yè)的現(xiàn)金流動狀況，從而預(yù)測企業(yè)的發(fā)展能力和其它財務(wù)狀況。在衡量企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展能力狀況指標中，增加經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額增長率和三年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額平均增長率；在衡量企業(yè)財務(wù)效益狀況的指標中，增加凈利潤現(xiàn)金保障率、盈余現(xiàn)金保障率；在衡量企業(yè)資產(chǎn)營運狀況的指標中，增加主營業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金保障倍數(shù)；在衡量企業(yè)償債能力狀況的指標中，增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額負債率來體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金金額對負債的保障程度。

4.5提高會計信息的質(zhì)量

以企業(yè)作為獨立的市場主體為出發(fā)點，加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，健全內(nèi)部控制，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機制，強化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效果性，認真對待注冊會計師等第三方的審計，加大對會計信息失真的法律處罰力度及對于非財務(wù)信息記錄的準確性。以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學(xué)的激勵和約束機制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛�礎(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排體系”，努力實現(xiàn)會計信息的真實有效，將會計失真現(xiàn)象帶給業(yè)績評價的影響降到最低。在制定盈利能力、企業(yè)償債能力、資產(chǎn)管理能力等指標時，應(yīng)考慮適當(dāng)扣除上述不實資產(chǎn)和非經(jīng)營性損益項目的影響，使得評價指標能真正反映經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。

4.6增加無形資產(chǎn)，智力資產(chǎn)和知識資本價值的指標

企業(yè)的無形資產(chǎn)是企業(yè)通過經(jīng)營管理和技術(shù)創(chuàng)新形成的重要資源是企業(yè)的寶貴財富，所以衡量企業(yè)知識資本無形資產(chǎn)價值的指標應(yīng)該是重要的財務(wù)分析指標。這樣才能真正衡量企業(yè)的恒久生命力，如無形資產(chǎn)占有率。建立反映知識資本價值的財務(wù)指標，對知識資本價值進行評價已成為時代展的客觀要求.如人力資源投入增長率，知識與智力資產(chǎn)貢獻價值增長率，有利于衡量企業(yè)未來的、長期的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

結(jié)論

科學(xué)合理的企業(yè)財務(wù)業(yè)績評價指標體系不僅能夠客觀、正確的評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，更重要的是對企業(yè)的經(jīng)營與戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)起著積極向?qū)ё饔�。他告訴企業(yè)什么是企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的因素。但是，對企業(yè)而言更重要的是通過業(yè)績評價指標體系來明確企業(yè)努力的方向。

綜上所述，我認為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標體系框架應(yīng)如下表

一級指標核心指標評價內(nèi)容EVA資產(chǎn)營運狀況償債能力狀況成長發(fā)展能力資本積累率評價指標知識與智力資產(chǎn)收益率盈利能力狀況凈資產(chǎn)創(chuàng)利率負債收益率資本保值增長率凈資產(chǎn)收益率財務(wù)效益狀況總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)負債率已獲利息倍數(shù)銷售增長率每股收益主營業(yè)務(wù)利潤率盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)成本費用利潤率存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率現(xiàn)金流動負債比率速動比率銷售利潤增長率成本費用降低率總資產(chǎn)增長率技術(shù)投入比率主營業(yè)務(wù)鮮明率知識與智力資產(chǎn)貢獻價值增長率二級指標經(jīng)濟增加值（表1）

參考文獻

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致謝

在此論文撰寫過程中，要特別感謝我的指導(dǎo)老師陳老師對我的論文的指導(dǎo)與督促。從論文的選題，研究計劃的制定等各個方面都離不開他熱情耐心的指導(dǎo)，同時感謝他的諒解與包容，沒有陳老師的幫助也就沒有今天的這篇論文。求學(xué)歷程是艱苦的，但又是快樂的。感謝我的任課老師們，是他們教會了我勤奮學(xué)習(xí)、誠實做人、踏實做事，以寬容之心面對生活、謝謝他們在這四年中為我們?nèi)�班所做的一切，他們不求回報，無私奉獻的精神很讓我感動，再次向他們表示由衷的感謝。在這三年的學(xué)期中結(jié)識的各位生活和學(xué)習(xí)上的摯友讓我得到了人生最大的一筆財富。在此，也對他們表示衷心感謝。

同時也要謝謝我的父母，我永遠的支持者，正是在他們殷切的注視下我才一步步地完成了我的求學(xué)生涯，沒有他們辛勤的付出也就沒有我的今天，在這一刻，將最崇高的敬意獻給你們！

本文參考了大量的文獻資料，在此，向各學(xué)術(shù)界的前輩們致敬！

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