營(yíng)改增對(duì)內(nèi)控影響

201*年下半年，自9月1日起，每個(gè)月都有成千上萬(wàn)的企業(yè)踴躍加入營(yíng)改增試點(diǎn)的大軍，揮別營(yíng)業(yè)稅、喜繳增值稅。稅局、中介、企業(yè)們，早已組織了鋪天蓋地的學(xué)習(xí)和研究探討，相關(guān)經(jīng)驗(yàn)也有人總結(jié)了不少，但少有人談及如何安慰地稅的同學(xué)，以及營(yíng)改增這一大事相關(guān)內(nèi)控該怎么做。鑒于無(wú)有地稅同學(xué)前來(lái)傾訴，雪在這里就只信口談些內(nèi)控相關(guān)的小事，以求交流求賜教求點(diǎn)擊.....等等。m雁渡寒潭--Andersen.NetFWB

對(duì)于企業(yè)們而言，本次營(yíng)改增時(shí)間緊任務(wù)重涉及面廣知識(shí)量大事情緊要，沒(méi)準(zhǔn)日后還稽查兇猛，所以，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控那是一次實(shí)戰(zhàn)的考驗(yàn)，處處都是關(guān)鍵控制點(diǎn)，但這些控制點(diǎn)，在尋常不營(yíng)改增的時(shí)期，還真不大動(dòng)用。因此么，從頭說(shuō)起。&雁渡寒潭--Andersen.NetrpnO與營(yíng)改增相關(guān)或擦邊相關(guān)的內(nèi)控要素有：N雁渡寒潭--Andersen.Neta

內(nèi)部環(huán)境。營(yíng)改增這件事情一出來(lái)，企業(yè)有沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的職能機(jī)構(gòu)，職責(zé)分明地做出各種安排，設(shè)計(jì)流程和臨時(shí)方法制度，調(diào)動(dòng)企業(yè)所有相關(guān)人員，汲取新知識(shí)并將其貫徹到銷(xiāo)售、采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算、計(jì)稅繳稅等業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)中去。C$&tAt

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風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。不能依法納稅是多大風(fēng)險(xiǎn)，毋用贅言；沒(méi)有好好納稅籌劃，導(dǎo)致多擔(dān)稅負(fù)是多大風(fēng)險(xiǎn)，也毋用贅言。營(yíng)改增的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上，如果內(nèi)控不好，未能充分辨認(rèn)執(zhí)行新稅后的違規(guī)和錯(cuò)繳風(fēng)險(xiǎn)，事后彌補(bǔ)的機(jī)會(huì)和難度是不堪想象的。額，風(fēng)險(xiǎn)也含從地稅換到國(guó)稅人頭不熟溝通不暢的風(fēng)險(xiǎn)。JA雁渡寒潭--Andersen.Net=

二、根據(jù)公司情況，確定申請(qǐng)何種納稅人，確定應(yīng)采用何種計(jì)稅方法mv&雁渡寒潭--Andersen.Net]C

如果公司此前并無(wú)增值稅業(yè)務(wù)，則需要考慮申請(qǐng)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這需要測(cè)算稅負(fù)并考慮公司核算力量，原則是：在自己能力之內(nèi)爭(zhēng)取最有利的。Qi&,B雁渡寒潭--Andersen.Neti

必須仔細(xì)研究政策，而不是只期望咨詢(xún)稅局。要知道，國(guó)稅的壓力也很大，他們狂加班辦手續(xù)時(shí)，公司對(duì)自己的情況描述不清，是有可能搞錯(cuò)的。6C%RY雁渡寒潭--Andersen.NetnS三、梳理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，確定營(yíng)改增范圍$7:雁渡寒潭--Andersen.NetTkazE

這塊工作，是公司的稅務(wù)崗和業(yè)務(wù)人員協(xié)作的，需要將公司所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)按照稅務(wù)口徑從新梳理，核對(duì)規(guī)定，若全部需要改增還好，有些公司的老營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，是部分需要改增，部分不改，這樣，必須區(qū)分清楚，否則，你懂的。+5).

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梳理的結(jié)果，是形成表格或者說(shuō)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)稅種清單，列明業(yè)務(wù)名字、稅種、稅率、何種情況下可以減免稅，這個(gè)清單大有用處，簡(jiǎn)稱(chēng)清單一。u雁渡寒潭--Andersen.NetYX四、梳理采購(gòu)業(yè)務(wù)，確定可抵扣范圍ZWd=du雁渡寒潭--Andersen.Netr&M(Pb

這塊也是要稅務(wù)崗和業(yè)務(wù)人員協(xié)作。首先要列出各種成本費(fèi)用明細(xì)，核對(duì)規(guī)定或者咨詢(xún)稅局，看哪些可以抵扣，一一記下，做成成本費(fèi)用、購(gòu)置資產(chǎn)、工程建設(shè)抵扣情況清單（這個(gè)清單也大有用處，簡(jiǎn)稱(chēng)清單二）。需要注意的是，已有采購(gòu)業(yè)務(wù)要梳理，以前未發(fā)生、即將發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)也要梳理，成熟穩(wěn)定的公司還好，新建企業(yè)這塊不大好做，只能隨著采購(gòu)業(yè)務(wù)類(lèi)型的增加，實(shí)時(shí)判斷，經(jīng)常更新清單了。"aDTp雁渡寒潭--Andersen.Netd3u

五、將自家的營(yíng)改增情況通知客戶(hù)，并說(shuō)明已簽定未執(zhí)行完畢的銷(xiāo)售合同條款的履行情況"g雁渡寒潭--Andersen.Netk(l

銷(xiāo)售合同內(nèi)往往有發(fā)票條款，營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)前后，跨時(shí)點(diǎn)執(zhí)行的合同，可能提供不同類(lèi)型的發(fā)票，這個(gè)需要明文和客戶(hù)說(shuō)清楚，這里應(yīng)有律師出面擬統(tǒng)一的函，措辭溫和，言簡(jiǎn)意賅，說(shuō)理清晰，敘述清楚為何原來(lái)提供服務(wù)發(fā)票的合同改給增值稅票了，感謝客戶(hù)的支持等等。[wLe雁渡寒潭--Andersen.Netq

這不是虛文禮儀，這是重要的，因?yàn)椋�如果客�?hù)也在營(yíng)改增范圍內(nèi)，他們拿到新的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是可以抵扣的，那么，他們的工程啊資產(chǎn)啊費(fèi)用啊成本啊什么的可能都有不同，如果是長(zhǎng)期大客戶(hù)，這會(huì)影響下一單合同的價(jià)格談判的。并且，如果他們也營(yíng)改增了，但正好他們這塊免征增值稅，那么本公司是不能給他們開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，這個(gè)很重要。)l雁渡寒潭--Andersen.NetxVj

如果遇到個(gè)別不理解的客戶(hù)，還需要公司去做說(shuō)服工作。dpU七、修改銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，體現(xiàn)增值稅特色Rk/8雁渡寒潭--Andersen.Net?}[_s

在做第四的時(shí)候，一定了解客戶(hù)是否也營(yíng)改增了，拿到本公司的專(zhuān)票能不能抵扣，等等，這些在未來(lái)的合同談判中，是要在報(bào)價(jià)中考慮的，對(duì)于薄利合同，沒(méi)準(zhǔn)這個(gè)稅點(diǎn)就是全部毛利了，不得不重視。還有，如果本公司的這塊銷(xiāo)售正好免稅，那么開(kāi)不出增值稅專(zhuān)票給客戶(hù)，在報(bào)價(jià)中就更得考慮了。#雁渡寒潭--Andersen.Net{

同等合同額下，是否繳增值稅，銷(xiāo)售收入那是不同的。銷(xiāo)售收入這個(gè)數(shù)字有多重要，在此不敘述，只提醒對(duì)其管控時(shí)必須考慮增值稅因素了。y4lCI雁渡寒潭--Andersen.Netk

八、修改采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，重點(diǎn)體現(xiàn)增值稅管理特色4q/DG雁渡寒潭--Andersen.Netp+B

營(yíng)改增會(huì)影響采購(gòu)計(jì)劃，因?yàn)橛辛丝傻挚圻M(jìn)項(xiàng)，采購(gòu)金額都會(huì)改變，同樣，批準(zhǔn)權(quán)限的級(jí)別也要改變，本來(lái)批的是買(mǎi)價(jià)，現(xiàn)在可能批的是含稅或者不含稅價(jià)，必須在公司內(nèi)部流程中描述清楚，否則會(huì)引起不必要的歧義。dI

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已有供應(yīng)商的清單要統(tǒng)一梳理，而不是招標(biāo)時(shí)臨時(shí)詢(xún)問(wèn)稅務(wù)資格。大公司對(duì)供應(yīng)商是統(tǒng)一管理的，就是有個(gè)入圍門(mén)檻。由于營(yíng)改增是與時(shí)俱進(jìn)，并非一蹴而成，所以供應(yīng)商們有的能給可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有的不行，即便購(gòu)買(mǎi)同樣的服務(wù)，也是如此。所以，必須專(zhuān)門(mén)派人逐一聯(lián)絡(luò)供應(yīng)商，詢(xún)問(wèn)是否能提供正規(guī)的可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果不能，也行，降價(jià)或者干脆今后不買(mǎi)他家的了。在日后的采購(gòu)流程中，尤其是對(duì)服務(wù)的采購(gòu)，能提供可抵扣發(fā)票的加分，不能的減分，這在招標(biāo)和合同談判時(shí)都要非常的注意，直到全國(guó)的所有營(yíng)業(yè)稅都改為增值稅。B{ix雁渡寒潭--Andersen.Net^$

采購(gòu)定價(jià)，又是博弈時(shí)。有的供應(yīng)商只提供服務(wù)，這里要關(guān)注能不能給可抵扣專(zhuān)票的問(wèn)題；有的供應(yīng)商是貨物勞務(wù)一起提供，且經(jīng)常是一起談判價(jià)格的，這就要唇槍舌劍，剖析貨物多少錢(qián)，勞務(wù)多少錢(qián)，各給什么票，等等。如果不能提供可抵扣專(zhuān)票，則，要求降價(jià)。8g~雁渡寒潭--Andersen.Net=A+FH

采購(gòu)合同的簽約，只要是履行期間在對(duì)方的營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)之后，或者跨對(duì)方的營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)，那就要詳細(xì)約定獲取什么樣子的發(fā)票，確保符合稅局要求，也為本公司的稅務(wù)安排提供支持?jǐn)?shù)據(jù)。當(dāng)然，不改增值稅的服務(wù)除外。^;

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九、營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)上，在途發(fā)票和已提供勞務(wù)但未開(kāi)發(fā)票的處理ZVV_雁渡寒潭--Andersen.Net>FJ

在途這段時(shí)間，不僅是郵政運(yùn)輸快遞等時(shí)段，還含買(mǎi)賣(mài)雙方經(jīng)辦人員辦交單手續(xù)所耗時(shí)間，有時(shí)，后者比前者還要悠久。即便買(mǎi)賣(mài)雙方是鄰居，也不可能做到賣(mài)方開(kāi)出發(fā)票能讓買(mǎi)方即時(shí)入賬。ft!$e雁渡寒潭--Andersen.Net?u{Fk{

首先還是稅務(wù)崗和業(yè)務(wù)人員，梳理掌握在途發(fā)票有多少，分別是什么合同下的哪批服務(wù)，為什么在途，如果是本公司開(kāi)早了，那要準(zhǔn)備退回?fù)Q開(kāi)新的，如果是對(duì)方懶怠收取，則需要做游說(shuō)工作，說(shuō)明過(guò)了這個(gè)時(shí)點(diǎn)再給的發(fā)票就不一樣了，以各種理由請(qǐng)對(duì)方早日簽收，等等。當(dāng)然游說(shuō)客戶(hù)的事情不好做，但考核之下必有勇夫，如能把退票率也納入本公司銷(xiāo)售人員的考核指標(biāo)，效果肯定不同。e4_>雁渡寒潭--Andersen.Net*;YJ

由于勞務(wù)不可能天天結(jié)算，有的是做完了才結(jié)算，有的是非到年末不結(jié)算，有的是跨期很長(zhǎng)，年末也不一定給結(jié)算一次，有的是做完之后很久才給結(jié)算，所以，營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)上已經(jīng)做了一些勞務(wù)但尚未開(kāi)出發(fā)票的肯定存在，作為賣(mài)方，公司最好在時(shí)點(diǎn)之前“一刀切”，爭(zhēng)取結(jié)算一次，開(kāi)出發(fā)票給客戶(hù)，或者和客戶(hù)商議好，雖不一定要結(jié)算，但開(kāi)出的發(fā)票以營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)劃分，前面的服務(wù)票后面的增值稅票。+雁渡寒潭--Andersen.Net+"!k

哎，這一小節(jié)說(shuō)起來(lái)真容易，做起來(lái)非常難的，尤其是爭(zhēng)取結(jié)算，這基本不可能，于是，只能公司估摸個(gè)數(shù)字先開(kāi)出服務(wù)票備著，日后真結(jié)算時(shí)，客戶(hù)還未必肯收，最終，很可能還是得開(kāi)出增值稅票給人家，那么，非�？赡芫褪且�交增值稅了，因?yàn)樵鲋刀愂且云笨囟�。稅�?fù)么，自己算去，如果覺(jué)得重大，那么，把這一塊也納入本公司銷(xiāo)售人員考核指標(biāo)，以求效果，但是這塊真的很操作，所以也要有同情心，不能逼瘋銷(xiāo)售人員。}

雁渡寒潭--Andersen.Netb!JL]3十、營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)后，退回原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的處理Z6z雁渡寒潭--Andersen.Net51d}b

如果營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)之前開(kāi)出的服務(wù)票在時(shí)點(diǎn)之后被退回并要求重開(kāi)，那么，非�？赡�，只有開(kāi)增值稅發(fā)票給客戶(hù)了，效果，你懂的。這一點(diǎn)，各地政策可能不同的，對(duì)策是，極早和稅務(wù)溝通，極早和客戶(hù)溝通，竭力避免這種情況，額，最好也和銷(xiāo)售人員的考核掛鉤�？蓱z的銷(xiāo)售人員！e雁渡寒潭--Andersen.Net{-sO[7

十一、營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)后，沖減原服務(wù)銷(xiāo)售額的處理dyf2#9雁渡寒潭--Andersen.NetQAQ~

很多業(yè)務(wù)可以審減，營(yíng)改增政策也規(guī)定客戶(hù)中止、退款的業(yè)務(wù)可以申請(qǐng)退回原繳納的營(yíng)業(yè)稅，但是，現(xiàn)實(shí)和政策是有差距的，這種退稅，基本大概幾乎毫無(wú)可能，因此，對(duì)策是，游說(shuō)客戶(hù)不要審減不要退款，或者營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)前，盡量少結(jié)算收入，避免時(shí)點(diǎn)后審減或者退款。2U.十二、營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)上，與供應(yīng)商未結(jié)算勞務(wù)的處理zoaCs6

類(lèi)似第八，也會(huì)有不少。這里的風(fēng)險(xiǎn)是，供應(yīng)商可能也營(yíng)改增了，他們將來(lái)提供的會(huì)是增值稅發(fā)票，但是本公司呢，營(yíng)改增前接受了勞務(wù)，營(yíng)改增后取得了發(fā)票，如果拿這個(gè)發(fā)票去抵扣，則很有偷稅漏稅的嫌疑，因?yàn)闆](méi)有誰(shuí)能證明本公司不是故意晚要發(fā)票的，尤其對(duì)稅局做出大量的如此說(shuō)明也是很難。#b雁渡寒潭--Andersen.Netc\\_

如何對(duì)策？可以要求業(yè)務(wù)人員與供應(yīng)商確認(rèn)營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)的勞務(wù)量，估計(jì)金額，在時(shí)點(diǎn)做掛賬處理，今后收到這些掛賬勞務(wù)對(duì)應(yīng)的發(fā)票，一律不得抵扣�？梢栽跔I(yíng)改增時(shí)點(diǎn)日編制不得抵扣清單，列示供應(yīng)商名字、合同名字、不得抵扣金額，簡(jiǎn)稱(chēng)清單三，這個(gè)清單要同時(shí)發(fā)給財(cái)務(wù)部和業(yè)務(wù)部門(mén)。或者，不掛賬也行，但這個(gè)清單要有。}L#d``

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很麻煩？會(huì)被抵制？但這些工作量比起被稅局狠罰的風(fēng)險(xiǎn)，是大是小，每個(gè)公司都可自行評(píng)估了。^qhX雁渡寒潭--Andersen.Net0_/i%"

十三、由于以上影響，對(duì)公司年度預(yù)算目標(biāo)完成的情況的預(yù)測(cè)和處理94雁渡寒潭--Andersen.Net+

營(yíng)改增后，公司的收入成本都不同了，下半年，預(yù)算完成與否，每月都要精打細(xì)算，擬IPO企業(yè)和上市公司更是關(guān)注這些，公司應(yīng)組織測(cè)算數(shù)據(jù)，交預(yù)算管理部門(mén)，適當(dāng)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)或者考核指標(biāo)。CZ(雁渡寒潭--Andersen.Net*]十四、開(kāi)出、收取增值稅發(fā)票的處理CF#tn雁渡寒潭--Andersen.Net~V:MG6

營(yíng)改增后，開(kāi)出、收取發(fā)票都與服務(wù)票不同，尤其是大量開(kāi)、收票據(jù)的公司。公司應(yīng)預(yù)先培訓(xùn)人員，必要時(shí)開(kāi)發(fā)軟件，充分估計(jì)工作量，否則，開(kāi)不出票是違規(guī)的，收票來(lái)不及認(rèn)證是吃虧的。LAjbK雁渡寒潭--Andersen.Netl&cWo十五、對(duì)一般會(huì)計(jì)流程的梳理和調(diào)整/-雁渡寒潭--Andersen.NetV

無(wú)論原來(lái)是否一般納稅人，會(huì)計(jì)科目都要增加，應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)、營(yíng)業(yè)收入的明細(xì)都得改變，以符合稅款計(jì)繳和滿(mǎn)足公司管理的要求。有的公司，會(huì)計(jì)相關(guān)的IT系統(tǒng)非常復(fù)雜，改變?nèi)魏慰颇慷夹枰�論證，自然要早走內(nèi)控規(guī)定的流程，務(wù)必在營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)之前完成設(shè)置。而系統(tǒng)簡(jiǎn)單的公司，論證和審批流程也必須應(yīng)有盡有，這是重要內(nèi)控文檔，得留著備檢查的。OC雁渡寒潭--Andersen.NetDy

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西南財(cái)經(jīng)大學(xué)

SouthwesternUniversityofFinanceandEconomics

“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響

學(xué)生姓名：王玲莉所在學(xué)院：財(cái)政稅務(wù)學(xué)院專(zhuān)業(yè)：財(cái)政學(xué)學(xué)號(hào)213020203012

“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響

王玲莉

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院，四川成都610000）

【內(nèi)容摘要】在經(jīng)過(guò)一年多的試點(diǎn)運(yùn)行之后，201*年8月1日“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)“1+7”行業(yè)全面推開(kāi)，“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入，尤其是地方財(cái)政收入有何積極影響，有必要正確認(rèn)識(shí)。本文就此進(jìn)行了深入分析，首先對(duì)“營(yíng)改增”的政治背景及含義作了介紹；然后，從各個(gè)方面具體分析了“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響；最后，提出了地方政府對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議�！娟P(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；地方政府；財(cái)政收入

一、“營(yíng)改增”的政治背景與含義

稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是我國(guó)政府通過(guò)財(cái)政政策實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段。稅收按照征收對(duì)象大致分為五類(lèi)：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅、資源稅、特定目的稅。增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，201*年在全部稅收收入中占比為26.3%和15.7%，分別為第一和第三大稅種。營(yíng)業(yè)稅由地稅局征收，增值稅則屬于國(guó)稅，由國(guó)稅局征收。所謂的“營(yíng)改增”指的就是把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和國(guó)際化程度日益提高，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷涌現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊，對(duì)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的負(fù)面效應(yīng)日益突出。主要有一下幾個(gè)方面：

1、服務(wù)業(yè)稅負(fù)較高。服務(wù)業(yè)除了交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%以外，其余服務(wù)業(yè)的稅率為5%，部分娛樂(lè)業(yè)稅率高達(dá)20%。相比制造業(yè)，服務(wù)業(yè)稅負(fù)明顯偏高，制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2、存在重復(fù)征稅，不利于專(zhuān)業(yè)化分工。服務(wù)業(yè)按照營(yíng)業(yè)額繳稅，但是提供勞務(wù)也需要消耗其它貨物和勞務(wù)，這部分消耗實(shí)際上伊寧繳納了增值稅或營(yíng)業(yè)稅，因此存在重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題。

因此，“營(yíng)改增”是發(fā)展服務(wù)業(yè)，激活市場(chǎng)的必然之路。作為地方財(cái)政主要收入的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，對(duì)地方財(cái)政收入會(huì)后哪些影響，下面就此作具體分析。

二、“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響

（一）短期不利影響

1、試點(diǎn)企業(yè)納稅收入下降�！盃I(yíng)改增”目前采取的是原營(yíng)業(yè)稅收入改為增值稅后仍劃歸地方的過(guò)渡辦法，看似不會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入構(gòu)成影響。但“營(yíng)改增”鼓勵(lì)更多企業(yè)專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工，理性的納稅人會(huì)出于企業(yè)利益最大化的考慮而改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而形成更多抵扣項(xiàng)目，減少繳納增值稅，從而減少地方政府收入。

2、下游企業(yè)增值稅收入下降。下游工業(yè)企業(yè)在“營(yíng)改增”后，購(gòu)進(jìn)試點(diǎn)服務(wù)可獲得較以前更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因而會(huì)減少繳納的增值稅，相應(yīng)減少地方財(cái)政收入。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，試點(diǎn)地區(qū)95%左右的企業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅或稅負(fù)不變，201*年全部試點(diǎn)地區(qū)全年減稅426.3億元，其中，試點(diǎn)納稅人減稅189.1億元，原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)試點(diǎn)服務(wù)減稅237.2億元。

3、城建稅等其他稅費(fèi)收入下降。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加作為流轉(zhuǎn)稅的附稅，其收入也會(huì)相應(yīng)降低。測(cè)算顯示，201*年8月1日起試點(diǎn)行業(yè)全國(guó)推開(kāi)后，預(yù)計(jì)全年減收規(guī)模為1200多億元，全部完成后全年預(yù)計(jì)減稅約兩三千億元，那么相應(yīng)城建稅等附加稅就要減少100300億元。城建稅等附加稅費(fèi)作為地方稅，完全納入地方預(yù)算，收入的減少將對(duì)地方財(cái)政產(chǎn)生較大的影響。

4、“營(yíng)改增”后地方稅收失去主體稅種，將造成地稅隨主體稅種附征的稅收難以控管的局面。營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是當(dāng)前地稅收入中的三大主體稅種，也是地稅收入增長(zhǎng)的主力軍�！盃I(yíng)改增”擴(kuò)圍后，地稅收入中營(yíng)業(yè)稅將全部或大部分喪失，企業(yè)所得稅因新增企業(yè)隨著“營(yíng)改增”變?yōu)閲?guó)稅征管而失去新的增長(zhǎng)空間。同時(shí),隨著主體稅種的征收權(quán)轉(zhuǎn)移,而隨主體稅種附征的個(gè)人所得稅和附加、基金都將面臨流失的風(fēng)險(xiǎn)，組織收入的難度將進(jìn)一步加大。

5、財(cái)政補(bǔ)貼支出壓力加大。試點(diǎn)過(guò)程中，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)，大部分地方政府采取由地方財(cái)政設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)資金、給予財(cái)政補(bǔ)貼的做法，這有利于緩解和消化改革增加的稅負(fù)，順利推進(jìn)改革試點(diǎn)。但財(cái)政補(bǔ)貼加重了財(cái)政負(fù)擔(dān)，會(huì)進(jìn)一步增加財(cái)政支出，從而形成減稅和增支兩方面壓力。

6、加大地區(qū)間發(fā)展差距�！盃I(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響程度，與改革范圍、不同地區(qū)的服務(wù)業(yè)發(fā)展水平和結(jié)構(gòu)，以及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政承擔(dān)能力密切相關(guān)。例如，發(fā)達(dá)地區(qū)通常服務(wù)業(yè)較為發(fā)達(dá)，從近期來(lái)看地方財(cái)政減收規(guī)模較大，但發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政承擔(dān)能力較強(qiáng)，補(bǔ)貼能力較強(qiáng)，服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿Υ�，未�?lái)將成為服務(wù)提供者和產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)額的一方。因此，從遠(yuǎn)期看，“營(yíng)改增”將給發(fā)達(dá)地區(qū)注入更強(qiáng)勁動(dòng)力。而欠發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)財(cái)政減收的承擔(dān)能力相對(duì)較弱，改革后通過(guò)服務(wù)業(yè)發(fā)展來(lái)增加稅收收入的潛力也較弱，“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政的壓力更大，這也是在“營(yíng)改增”初期部分欠發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)試點(diǎn)意愿不強(qiáng)的原因之一。因此，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍的推廣，需要著重考慮欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方財(cái)政減收問(wèn)題。

（二）長(zhǎng)期有利影響

1、實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，進(jìn)行宏觀稅負(fù)的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)換，是未來(lái)我國(guó)稅制改革的基本方向�！盃I(yíng)改增”的減稅效應(yīng)，可以為其他稅種的增稅提供空間，即在降低一般性稅種的稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，在環(huán)境稅、資源稅等綠色稅種上進(jìn)行增稅，地方財(cái)政也將能夠從這些稅種上增加收入來(lái)彌補(bǔ)“營(yíng)改增”的減收。

2、“營(yíng)改增”在完善稅制、減輕企業(yè)稅負(fù)、消除重復(fù)征稅、促進(jìn)社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工和三次產(chǎn)業(yè)融合等方面發(fā)揮積極效應(yīng)，又是涵養(yǎng)稅源的重要途徑和手段，可為未來(lái)的財(cái)政收入增長(zhǎng)奠定基礎(chǔ)。這不僅能夠彌補(bǔ)“營(yíng)改增”短期結(jié)構(gòu)性減稅的財(cái)政損失，長(zhǎng)期則是對(duì)我國(guó)稅收產(chǎn)生正增長(zhǎng)效應(yīng)。

3、，“營(yíng)改增”后還可以通過(guò)服務(wù)業(yè)的大力發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減少財(cái)政收入隨工業(yè)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)性，增強(qiáng)地方財(cái)政收入的穩(wěn)定性。由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)術(shù)語(yǔ)生產(chǎn)性服務(wù)范疇，在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條中處于中游位置，抵扣鏈條打通后，使上下游行業(yè)均可受益，將推動(dòng)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，帶動(dòng)試點(diǎn)行業(yè)及上下游企業(yè)互相作用、共同發(fā)展，促進(jìn)各類(lèi)投資和生產(chǎn)要素向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)聚集，對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展將產(chǎn)生政策引導(dǎo)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化的作用。

三、“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)及建議

(一)地方政府要充分利用經(jīng)濟(jì)稅收杠桿，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)快速健康穩(wěn)定發(fā)展

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義在于消除和減少重復(fù)征稅，目的是發(fā)展經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展后，稅收總量增加了，最后才是收入如何分配的問(wèn)題，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)才是解決地方財(cái)政困難的根本出路。因此，各級(jí)地方政府必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，加大招商引資力度，做大做強(qiáng)地方經(jīng)濟(jì)，特別是更加注重第三產(chǎn)業(yè)中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

1、加快服務(wù)業(yè)建設(shè)。加快推進(jìn)商貿(mào)服務(wù)、餐飲娛樂(lè)等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)上檔升級(jí)，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的高端化、高質(zhì)化;加快構(gòu)筑結(jié)構(gòu)合理、功能完備、特色鮮明的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)體系，加大高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的建設(shè)，加速聚集金融保險(xiǎn)、現(xiàn)代物流、房地產(chǎn)業(yè)、文化旅游、企業(yè)總部、會(huì)展中心等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，迅速膨脹服務(wù)業(yè)總量;積極培育社區(qū)服務(wù)、養(yǎng)老服務(wù)、電子信息、中介服務(wù)等新興服務(wù)業(yè)，努力打造服務(wù)業(yè)發(fā)展新高地。

2、發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)。堅(jiān)定不移地走新型工業(yè)化道路，大力發(fā)展高端、高質(zhì)、高效的先進(jìn)制造業(yè)。積極培育新能源、新材料、節(jié)能環(huán)保等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，逐年提升高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值在規(guī)模以上工業(yè)產(chǎn)值中的比重。完善園區(qū)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，優(yōu)化園區(qū)空間布局，提升園區(qū)發(fā)展的質(zhì)量和效益。

3、積極推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合。統(tǒng)籌三次產(chǎn)業(yè)在城市經(jīng)濟(jì)中的合理占比，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)相合共融、協(xié)調(diào)發(fā)展。大力發(fā)展城市農(nóng)業(yè)和休閑觀光農(nóng)業(yè)，帶動(dòng)形成生態(tài)文化旅游業(yè);依托農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)做強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品精深加工鏈條，引導(dǎo)第一產(chǎn)業(yè)向著“接二連三”、“跨二進(jìn)三”轉(zhuǎn)變。引導(dǎo)大型工業(yè)企業(yè)將倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、配送等三產(chǎn)業(yè)務(wù)有效剝離，使內(nèi)部服務(wù)資源走上專(zhuān)業(yè)化、社會(huì)化、市場(chǎng)化發(fā)展的軌道。

(二)稅務(wù)部門(mén)充分發(fā)揮職能作用，提高稅收征管水平

1、做好稅制改革數(shù)據(jù)分析測(cè)算。分析預(yù)期影響，提交地方政府，做好參謀助手。推行后，加強(qiáng)政策的宣傳和培訓(xùn)，幫助企業(yè)充分理解政策，同時(shí)綜合考慮試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的不同情況，積極研究并建議制定有針對(duì)性的扶持措施，以利于改革平穩(wěn)過(guò)渡和順利實(shí)施。

2、做好營(yíng)改增企業(yè)稅收政策咨詢(xún)。納稅人可能在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中會(huì)覺(jué)得稅負(fù)并未如預(yù)期下降，會(huì)產(chǎn)生對(duì)政策的懷疑。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)做好政策的宣傳與解釋?zhuān)�促使企業(yè)嚴(yán)格遵守稅法，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)取得抵扣發(fā)票，以期降低經(jīng)營(yíng)成本。

3、加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)的信息共享。加強(qiáng)稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)等部門(mén)的聯(lián)系和溝通，建立聯(lián)席會(huì)議制度，建立起信息的共享，并在此基礎(chǔ)上建立各部門(mén)相協(xié)調(diào)的能動(dòng)機(jī)制，有利于利用共享的信息、對(duì)納稅人進(jìn)行全面的監(jiān)管，防止稅款流失和不法分子進(jìn)行偷逃稅等行為。

4、提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)工作人員專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)與考核，提高稅收征管機(jī)構(gòu)人的整體素質(zhì)，提高工作中解決問(wèn)題的能力，使稅務(wù)人員與不斷完善的稅收制度相適應(yīng)，提高征管效率。同時(shí)，加強(qiáng)稅法知識(shí)的宣傳，培養(yǎng)全民稅收管理法制化與制度化的理念，從而提高整個(gè)社會(huì)的稅收征納素質(zhì)，形成和諧的稅收征納氛圍。

(三)完善轉(zhuǎn)移支付制度，加大對(duì)地方政府的轉(zhuǎn)移支付力度

轉(zhuǎn)移支付制度是分級(jí)預(yù)算體制的重要組成部分，轉(zhuǎn)移支付制度是均衡各級(jí)預(yù)算主體間收支規(guī)模不對(duì)稱(chēng)的預(yù)算調(diào)節(jié)制度。我國(guó)目前中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付制度由財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付和專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付構(gòu)成，由于目前轉(zhuǎn)移支付存在許多弊端，導(dǎo)致轉(zhuǎn)移資金被挪用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，為了更好體現(xiàn)公平、公正原則，提高財(cái)政資金的使用效率，必須改革和完善現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移支付制度，使各級(jí)地方政府獲得與事權(quán)相匹配的財(cái)政收入。

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