如何推進營改增改革

如何推進營改增改革

摘要：本文在分析“營改增”稅制改革的背景以及兩稅并存的弊端等問題

的基礎(chǔ)上，進一步剖析“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響和存在問題，并且提出“營改增”稅制改革的粗淺建議。

一、“營改增”稅制改革的背景

實施“營改增”稅制改革，是由國內(nèi)外形勢所決定的。從國際形勢來看，當(dāng)前世界經(jīng)濟復(fù)雜多變。從國內(nèi)形勢來看，我國面臨著經(jīng)濟下行和物價上漲的雙重壓力，經(jīng)濟增速開始放緩。因此，我們必須實施積極的財政政策，擴大內(nèi)需，促進經(jīng)濟發(fā)展，穩(wěn)定物價。結(jié)構(gòu)性減稅政策是積極的財政政策的主要內(nèi)容之一，其中“營改增”稅制改革則是結(jié)構(gòu)性減稅的重點。

“營”“增”兩稅并存的弊端1995年至于201*年，我國的增值稅和營業(yè)稅占稅收總收入，平均達到50.7%。增值稅和營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。1994年我國分稅制改革，確立了“營”“增”兩稅并存的局面。

但是隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，增值稅與營業(yè)稅分立并行的弊端日益顯現(xiàn)。

（1）重復(fù)征稅我國現(xiàn)行稅制中，重復(fù)征稅是最突出的結(jié)構(gòu)性問題之一。貨物銷售和勞務(wù)提供實際都存在重復(fù)征稅。重復(fù)征稅不利于社會分工和市場公平，尤其是對服務(wù)業(yè)，稅負不公。

（2）加大了稅收征管的難度隨著多樣化經(jīng)營，兩稅并存導(dǎo)致貨物和勞務(wù)難以清晰界定，增加了征管難度。而且，增值稅屬國稅，營業(yè)稅屬地稅，兩稅并存還造成了許多征管矛盾�！盃I”“增”兩稅并存的不合理，造成經(jīng)濟運行扭曲，妨礙經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（3）出口不退稅，只有一些營業(yè)稅我們規(guī)定出口可以免稅，但出口免稅和出口退稅是兩個性質(zhì)。

當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、營改增改革的基本情況基本概念

營業(yè)稅改征增值稅試點改革是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。201*年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。201*年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點改革，拉開營業(yè)稅改增值稅的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建�。ê瑥B門市）、湖北省、廣東�。ê�深圳市）等8個�。ㄖ陛犑校�。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（201*年-201*年）期間完成“營改增”。試點政策的主要內(nèi)容包括：試點地區(qū)從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅；在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率。

試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進項稅額；試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責(zé)征管。

三、營改增改革的成效營改增試點整體工作進展順利，成效明顯，各項改革目標(biāo)基本實現(xiàn)。一是優(yōu)化了稅制。實施“營改增”，使增值稅的鏈條式抵扣機制在三次產(chǎn)業(yè)間得以貫通，上述重復(fù)征稅弊端也從制度上得以消除。這不僅符合增值稅的內(nèi)在特征和發(fā)展規(guī)律，而且有利于更好地發(fā)揮其制度優(yōu)勢，實現(xiàn)我國增值稅在覆蓋范圍和運行機制上與國際慣例更好地接軌。

二是減輕了稅負。試點以來至201*年6月，在已納入試點的134萬戶納稅人中，超過95%的納稅人稅負實現(xiàn)了不同程度下降，平均減稅幅度近30％。與此同時，原增值稅一般納稅人接受試點一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)增加了可抵扣進項稅額，稅負也相應(yīng)下降。試點以來的減稅總規(guī)模已超過900億元。

三是擴大了內(nèi)需。隨著改革試點后增值稅抵扣范圍拓寬，試點納稅人的市場需求和經(jīng)營投入積極性明顯提高，對擴大內(nèi)需形成了有力拉動。一方面，試點一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票供下游企業(yè)抵扣進項稅額，其訂單明顯增加，銷售收入顯著增長。另一方面，試點一般納稅人自身設(shè)備更新投資的意愿明顯增強，相應(yīng)帶動了上游制造業(yè)市場空間的擴大。

四是促進了分工。受益于“營改增”后重復(fù)征稅問題的緩解，改革試點以來，一些企業(yè)陸續(xù)實施了主輔分離的經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整。在專業(yè)化分工的推動下，各試點地區(qū)從事生產(chǎn)性服務(wù)的新增試點納稅人數(shù)量呈現(xiàn)出大幅增長的勢頭。

五是推動了創(chuàng)新。改革試點后，不僅從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的一般納稅人稅負得以減輕，而且由于購買技術(shù)服務(wù)的進項稅額能夠抵扣，其他企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的規(guī)模逐步加大，帶來了技術(shù)服務(wù)企業(yè)營業(yè)收入有效增長，社會產(chǎn)品技術(shù)價值含量相應(yīng)提升。同時，在試點中，部分從事技術(shù)服務(wù)的一般納稅人主動放棄享受免稅優(yōu)惠的過渡安排，選擇繳納增值稅以獲得抵扣進項稅額并開具專用發(fā)票的權(quán)利，從而增加技術(shù)服務(wù)購買方進項抵扣，擴大技術(shù)服務(wù)的市場份額。

六是改善了出口。實施“營改增”后，出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，不僅對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等實行出口免稅，而且將國際運輸和研發(fā)、設(shè)計服務(wù)納入出口零稅率范圍，形成了出口退稅寬化效應(yīng)，推動了這些服務(wù)類產(chǎn)品能以不含稅價格參與國際市場競爭。同時，出口貨物接受試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)所負擔(dān)的進項稅額也可以得到退還，形成了出口退稅深化效應(yīng)，有效提升了貨物出口的退稅程度。這兩方面效應(yīng)疊加起來，有力地推動了試點地區(qū)出口規(guī)模擴大和結(jié)構(gòu)改善。

四、營改增”稅制改革仍存在的問題。增加納稅人核算成本和稅務(wù)機關(guān)征管成本。目前，除小規(guī)模納稅人實行3%的征收率外，現(xiàn)行的增值稅稅率實際上有17%、13%、11%和6%四檔。四檔稅率必須要認真核查各種商品和勞務(wù)，納稅人在會計核算上的成本必然加大，稅務(wù)機關(guān)征管稽查稅務(wù)的成本也要加大，這樣必然不符合稅收效率原則。

第二，無法抵扣勞動力成本。從目前實施辦法來看，對于資本有機構(gòu)成較低、人力成本較高的企業(yè)，稅項點能抵扣較少，稅負減幅較小。可是，第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)的特點就是勞動資源密集型，勞動力成本無法抵扣會使部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，比如文化創(chuàng)意、咨詢行業(yè)等負擔(dān)加重，與稅制改革的初衷背道而馳。

第三，加劇中央和地方收入分配矛盾。中國目前的稅收體系中，增值稅和營業(yè)稅是主要的兩種流轉(zhuǎn)稅，幾乎涉及國內(nèi)所有的企業(yè)和行業(yè)。營業(yè)稅是地稅，增值稅是國稅，如何協(xié)調(diào)各方利益是改革的關(guān)鍵問題之一。

“營改增”勢必令中央和地方兩級財政相應(yīng)減少稅收收入、增加財政支出，必然加劇中央和地方收入分配矛盾，從而增加推進改革的阻力。

五、推進營改增改革的建議建議一是加強組織領(lǐng)導(dǎo)。為全面落實我市“營改增”試點工作任務(wù)，切實加強對“營改增”試點工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，市政府和市財政局地稅局各自成立“營改增”試點工作領(lǐng)導(dǎo)小組及辦公室。

二是制定工作方案。由于“營改增”試點工作要求高、時間緊、任務(wù)重、涉及面廣、系統(tǒng)性強、關(guān)注度高，我市精心組織，周密安排，第一時間制定印發(fā)《嘉興市營業(yè)稅改征增值稅試點倒排期重點工作計劃》和《嘉興市財政局嘉興市地方稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅試點工作實施方案》等，明確分工、責(zé)任部門和完成時間，確保我市于201*年12月1日順利完成試點行業(yè)新舊稅制轉(zhuǎn)換。

三是加強政策學(xué)習(xí)。收集“營改增”試點一系列文件，組織全體干部認真深入學(xué)習(xí)，統(tǒng)一認識，熟悉政策，把握方法，為我市營業(yè)稅改征增值稅試點工作做好充分的思想、政策、征管交接的準(zhǔn)備工作。

四是落實各項措施。積極做好“營改增”試點政策研究、數(shù)據(jù)測算和征管準(zhǔn)備等工作，制定“營改增”試點工作稅收征管業(yè)務(wù)銜接方案，審核確定納入試點的納稅人名單，于9月20日前移交國稅。對納入試點的納稅人開展“清票清稅”工作，并預(yù)判可能出現(xiàn)的情況，及時采取應(yīng)對措施。分析試點行業(yè)營業(yè)稅收入、企業(yè)所得稅收入增長變化趨勢，開展“營改增”政策對我市地稅營業(yè)稅、試點行業(yè)新辦企業(yè)所得稅、城建稅等收入影響的測算，為201*年度稅收收入計劃調(diào)整方案的提出做好基礎(chǔ)工作。

五是優(yōu)化納稅服務(wù)。及時了解納稅人需求，進一步優(yōu)化辦稅程序，完善服務(wù)措施，主動幫助納稅人排憂解難。安排由國稅牽頭、地稅配合對試點納稅人進行輔導(dǎo)培訓(xùn)，使納稅人盡快熟悉新稅制，及時準(zhǔn)確履行申報納稅義務(wù)。開展調(diào)研，及時跟蹤評估，多渠道收集新情況、新問題、新矛盾，研究快速解決的方案，給納稅人營造良好輿論氛圍，確保試點工作有序展開。

六是加強分工協(xié)作�！盃I改增”試點工作涉及我市財政、國稅、地稅等部門，我市各部門之間、部門各處（科）室之間全力以赴抓落實，明確具體分工，細化具體責(zé)任，相互密切配合，形成上下聯(lián)動、橫向互動的工作機制，扎實做好試點的每一環(huán)節(jié)的工作。

擴展閱讀：“營改增”稅制改革政策解讀

“營改增”稅制改革政策解讀北京國家會計學(xué)院李旭紅

課程內(nèi)容

1.增值稅與營業(yè)稅的差異2.營改增”的意義及部署3.“營改增”試點政策解析4.“營改增”實施的影響5.辯論及討論

稅收的比重

201*年1-9月，國內(nèi)增值稅完成18198.68億元，同比增長18.7%。國內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的比重為25.5%其中，有色金屬、建材和原油行業(yè)增值稅增速較高，同比分別增長34.7%、34%和31.3%。

同期，國內(nèi)消費稅完成5523.66億元，同比增長17.7%。

國內(nèi)消費稅收入占稅收總收入的比重為7.7%。成品油、汽車和摩托車消費稅的增速明顯回落，摩托車消費稅同比下降3.2%，貴重首飾和卷煙消費稅保持較快增長，同比分別增長52.4%和24.7%。

營業(yè)稅完成10365.63億元，同比增長24.0%。營業(yè)稅收入占稅收總收入的比重為14.5%，郵政業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)以及金融保險業(yè)營業(yè)稅收入增長較快，同比分別增長42.1%、32.4%和27.8%。

十一五規(guī)劃稅制改革任務(wù)

在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型

適當(dāng)調(diào)整消費稅征收范圍，合理調(diào)整部分應(yīng)稅品目稅負水平和征繳辦法。適時開征燃油稅

合理調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍和稅目完善出口退稅制度統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度

實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度

稅種的變化

改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費改革資源稅制度完善城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅增值稅營業(yè)稅消費稅關(guān)稅城建稅企業(yè)所得稅個人所得稅房產(chǎn)稅（物業(yè)稅、不動產(chǎn)稅）城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅耕地占用稅車船稅車輛購置稅船舶噸稅資源稅契稅

印花稅（證券交易印花稅）煙稅（改造為綜合性地方稅）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅社會保障稅環(huán)境稅遺產(chǎn)贈予稅

中國未來的流轉(zhuǎn)稅制

鞏固流轉(zhuǎn)稅，通過提升所得稅（特別是個人所得稅）和財產(chǎn)稅，適度降低流轉(zhuǎn)稅的收入比重。

將增值稅擴大到所有貨物和勞務(wù)，統(tǒng)一貨物和勞務(wù)的稅收，全面消除重復(fù)征稅，增強稅收中性

可考慮將消費稅擴大到部分勞務(wù)

完成增值稅和消費稅條例上升到法律的提升，重點是增值稅法的制定

國營業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別

納稅人的差異課稅范疇的差異計稅方法的差異稅率的差異征收管理的差異增值稅納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

其余納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人

有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。

營業(yè)稅納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人

中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)

混合銷售的納稅義務(wù)人

一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅，是增值稅納稅人

其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅，是營業(yè)稅納稅人（細則第6條）

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（條例第11條）

增值稅的課稅范疇

銷售貨物

提供加工、修理修配勞務(wù)進口貨物

應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)

勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（細則第2條）

單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)（細則第3條）

勞務(wù)是有償?shù)�，包括有取得貨幣、貨物或者其他�?jīng)濟利益。（細則第3條）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)

所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)

境內(nèi)單位或者個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅

境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅(財稅201*[111])

非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運輸收入業(yè)務(wù)的，從我國境內(nèi)取得的所得按照兩國協(xié)定規(guī)定在我國不予征稅的（京地稅營[201*]35號）

對臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入，免征營業(yè)稅（財稅[201*]4號）

我國營業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別《國家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]390號：電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進的）并負責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。深圳市粵日電梯工程有限公司系專門從事電梯保養(yǎng)、維修的專業(yè)公司。因此，對其所取得的電梯保養(yǎng)、維修收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

圖示:

一般納稅人計稅原理

增值稅一般納稅人的計稅方法

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額銷項稅額=應(yīng)稅銷售額×適用稅率

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

進項稅額是指納稅人因購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額。如果當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

在201*年以前的生產(chǎn)型增值稅制度下，僅對企業(yè)購進的原材料等根據(jù)上述憑證注明的增值稅額做進項扣除，而購進的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，即使取得上述憑證，也不得做進項扣除。201*年以后實行的消費型增值稅，企業(yè)購進固定資產(chǎn)也可根據(jù)增值稅專用發(fā)票或海關(guān)增值稅專用繳款書上注明的增值稅額做進項扣除。增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，從201*年1月1日起，準(zhǔn)予按照買價和13％的扣除率計算扣除。

準(zhǔn)予抵扣的進項稅額＝買價×扣除率

增值稅一般納稅人購進或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)上所列運費金額按７％的扣除率計算進項扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得扣除。

準(zhǔn)予抵扣的進項稅額＝運費×扣除率

營業(yè)稅的計算方法

計稅營業(yè)額×稅率=應(yīng)納稅額

納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額

納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額

外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額（條例第5條）

問題

201*年，某建設(shè)方A公司以1000萬元委托B公司總包承建，總包方B公司將其中部分工程以600萬發(fā)包與C企業(yè)分包建設(shè)，分包合同中注明自產(chǎn)貨物材料部分金額為400萬元，工程施工安裝費為200萬元。征稅機關(guān)認為分包方C公司的計稅營業(yè)額可以核定為200萬元，但也只能申請代開200萬元的發(fā)票（代開發(fā)票，但不納稅，因為稅款已由總包方B扣繳），總包方B公司代開發(fā)票為1000萬元，其計稅營業(yè)額也是1000萬元（含代扣繳分包方C公司200萬元），分包方C公司自產(chǎn)貨物材料部分400萬是銷售貨物，不征收營業(yè)稅，不開具地稅建筑業(yè)發(fā)票，也不得扣減總包方B公司的營業(yè)稅計稅營業(yè)額

增值稅的稅率

基本稅率：17%

適用基本稅率的應(yīng)稅項目:

納稅人銷售貨物或進口貨物（下述適用13%的貨物除外）提供加工、修理修配勞務(wù)低稅率:13%

適用低稅率的應(yīng)稅項目

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

糧食、食用植物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用

煤炭制品

圖書、報紙、雜志

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜

國務(wù)院規(guī)定的其他貨物(如：音像制品、電子出版物等）

201*年11月5日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過并于201*年1月1日開始實施修訂后的《增值稅暫行條例》，決定全面實行增值稅轉(zhuǎn)型，一般納稅人稅負降低。為考慮對小規(guī)模納稅人的稅負公平，將其征收率統(tǒng)一定為3%。

營業(yè)稅稅率表

稅目一、交通運輸業(yè)二、建筑業(yè)三、金融保險業(yè)四、郵電通信業(yè)五、文化體育業(yè)六、娛樂業(yè)七、服務(wù)業(yè)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)增值稅的征收管理

稅率3%3%5%3%3%5%-20%5%5%5%固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅�？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

營業(yè)稅的征收管理

納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。

我國“營改增”的意義

有利于消除重復(fù)征稅，增強服務(wù)業(yè)競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合

有利于降低企業(yè)稅收負擔(dān)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動擴大就業(yè)有利于推動結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進科技創(chuàng)新，增強經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力

不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的必然選擇增值稅是一種現(xiàn)代及科學(xué)的稅種目前世界有近170個國家采用據(jù)OECD研究，目前多數(shù)發(fā)達國家和少數(shù)發(fā)展中國家以所得稅為主體，多數(shù)發(fā)展中國家和少數(shù)發(fā)達國家則以流轉(zhuǎn)稅為主體，同時，以增值稅為代表的流轉(zhuǎn)稅在一些發(fā)達國家收入占比逐步提高

增值稅的核心特征是抵扣機制，即以貨物和勞務(wù)的增加值為稅基，在計算應(yīng)納稅額時，可以抵扣用于生產(chǎn)投入的外購貨物和勞務(wù)所負擔(dān)的增值稅款。這一制度安排，與傳統(tǒng)的以貨物和勞務(wù)價值全額為稅基的銷售稅相比，能夠有效地避免重復(fù)征稅。納稅人總體稅負不會因生產(chǎn)經(jīng)營過程中分工和協(xié)作環(huán)節(jié)的增多而疊加，是更適應(yīng)社會生產(chǎn)分工不斷細化的貨物和勞務(wù)類稅種，其最初的理論構(gòu)想者將該稅種贊為“改良的所得稅”。

增值稅的類型

生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅

案例

某企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬元，當(dāng)期采購原材料800萬元，當(dāng)期購進固定資產(chǎn)200萬（折舊期限5年），當(dāng)年計提折舊額40萬元，計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)交增值稅。

固定資產(chǎn)不允許抵扣

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800）×17%=34萬固定資產(chǎn)折舊允許抵扣

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-40）×17%=27.2萬固定資產(chǎn)允許抵扣

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-200）×17%=稅負變化情況

固定資產(chǎn)是否允許抵扣固定資產(chǎn)不允許抵扣固定資產(chǎn)折舊允許抵扣固定資產(chǎn)允許抵扣我國“營改增”的背景

應(yīng)稅收入100010001000應(yīng)納稅額3427.20增值稅稅負3.4%2.72%0保持經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展的一項重要舉措加大保障民生的支出結(jié)構(gòu)性減稅

規(guī)模：5000～10000億元減收中小企業(yè)反映強烈，迫切需要減稅

上海12萬多戶，8萬多戶小規(guī)模納稅人，稅負下降1/3解決就業(yè)，扶持中小企業(yè)起到積極作用推動科學(xué)發(fā)展的重要舉措中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的必然需求中國消耗資源能源支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展

“十一五”期間未完成的任務(wù)：服務(wù)業(yè)增加值、就業(yè)率、研發(fā)投入產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展

上海市3年前研究的結(jié)果：體制、機制、稅制財稅體制改革是關(guān)鍵，營改增是重點

我國“營改增”的改革部署

整體規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡整體規(guī)劃，就是要遵循增值稅制度內(nèi)在規(guī)律，著眼于消除貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的重復(fù)征稅，統(tǒng)一設(shè)計稅制改革方案和相關(guān)配套改革措施，妥善處理好政府與納稅人、中央與地方的分配關(guān)系。

統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，就是要結(jié)合增值稅立法的要求，通盤考慮改革的具體事項，精心設(shè)計稅制要素，科學(xué)確定稅負水平，合理劃分收入歸屬，不斷完善征管條件。

平穩(wěn)過渡，就是要科學(xué)安排改革進程，充分兼顧改革前后稅制和征管變遷，確保納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營不受影響，實現(xiàn)稅制順利轉(zhuǎn)換、征管有序銜接、征納關(guān)系和諧融洽、財政體制平穩(wěn)運行。

在稅種結(jié)構(gòu)上，我國現(xiàn)行貨物勞務(wù)稅體系是以增值稅、營業(yè)稅、消費稅為主體。營業(yè)稅改征增值稅后，將形成以增值稅普遍征收為主、以消費稅特殊調(diào)節(jié)為輔的稅制格局。

在財政體制上，我國目前對增值稅實行中央和地方按75:25的比例分享，營業(yè)稅除少部分行業(yè)集中繳納的稅收歸屬中央外，其余全部屬于地方收入，并占整個地方級稅收收入的三分之一以上。為保障地方財政利益，營業(yè)稅改征增值稅后，收入仍歸屬地方，同時還要相應(yīng)考慮地方收入主體稅種構(gòu)建問題。

在稅收征管上，按照國稅局和地稅局征管職責(zé)劃分，增值稅由國稅局征管，營業(yè)稅除歸屬中央的收入由國稅局征管外，其他由地稅局征收。為了提高征管效率、降低征納成本、規(guī)范稅收執(zhí)法，營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)由國稅機關(guān)統(tǒng)一負責(zé)征收，并結(jié)合深化稅制改革、逐步健全地方稅體系，合理配置地稅機關(guān)征管職責(zé)。

穩(wěn)步推進試點范圍

俞正聲在中央政治局擴大會議上首次提出改革的需求201*年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革，相對容易促進擴圍改革，減少重復(fù)征稅營業(yè)稅----地方收入增值稅---中央收入

上海轉(zhuǎn)型后依然歸地方收入，上海國地稅一家上海轉(zhuǎn)型后依然歸地方收入，上海國地稅一家

北京爭取今年試點，國地稅征管及信息系統(tǒng)銜接上海培訓(xùn)了3萬戶一般納稅人，1個半月，兩班倒兩會后開始研究方案，4月報李克強副總理有三種方案

全國一起改革

上海、交通運輸業(yè)（全國范圍內(nèi)）試點上海一些行業(yè)試點兩個版本

打補丁，適用增值稅暫行條例，意見：容易亂及遺漏現(xiàn)行的財稅[201*]111號

201*年開始加快推進，如匯總納稅的相關(guān)問題

201*年9月16日謝部長向李克強總理匯報相關(guān)的工作，包括財政體制的問題、機構(gòu)的問題等等

201*年2月13日，謝部長到上海調(diào)研，探討體制上分配的問題，包括財稅[201*]133號

難點：出口勞務(wù)零稅率的問題會展、咨詢、對外提供勞務(wù)銷項免稅，進項退稅，但中央退92.5%，地方退7.5%，則有可能外地購進的進項稅，由上海來退稅，上海認為負擔(dān)重

報國務(wù)院通過，稅務(wù)總局發(fā)相關(guān)的文件下一步要考慮是否修訂增值稅及營業(yè)稅條例落實匯總納稅，如東方航空江蘇、安徽、北京、天津、福建已正式提出申請

北京市正測算結(jié)果，重點調(diào)查對收入的影響，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)

為什么要先試點？

營業(yè)稅改征增值稅采取一步到位的方式更有利于保障增值稅抵扣鏈條的完整性和稅制運行的規(guī)范性

試點的實踐，驗證稅率等稅制要素設(shè)計的合理性、配套措施的有效性、財政減收的可行性、征管制度的科學(xué)性，為全面實施改革積累經(jīng)驗。

根據(jù)增值稅的特點和將要改征增值稅行業(yè)的特征，改革試點應(yīng)采取地區(qū)試點與行業(yè)試點交叉進行的方式。

從點面結(jié)合的角度，全面評估稅制設(shè)計對納稅人負擔(dān)、稅收收入以及經(jīng)濟運行的影響，通過及時發(fā)現(xiàn)問題、完善方案，為全面推進改革做好制度安排；

從以點促面的角度，夯實改革所需的各項納稅服務(wù)和征管基礎(chǔ)工作，有效增進征納雙方對稅制轉(zhuǎn)換的適應(yīng)性，為改革順利實施創(chuàng)造不可或缺的運行條件

為什么要選擇上海試點？

上海最先提出“營改增”的需求

在試點范圍上，綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先行選擇經(jīng)濟輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強的地區(qū)納入試點范圍。

上海市服務(wù)業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點，有利于為全面實施改革積累經(jīng)驗。為什么要選擇交通運輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)？

選擇交通運輸業(yè)試點主要考慮：

交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅管理

體系，改革的基礎(chǔ)較好。

選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點主要考慮：

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度的重要標(biāo)志，通過改革支持

其發(fā)展有利于提升國家綜合實力；

選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行試點，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細

化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步。

稅率的選擇

在稅制安排上，除合理設(shè)定計稅方式、計稅依據(jù)、納稅地點外，關(guān)鍵是科學(xué)設(shè)置稅率。

按照將原營業(yè)稅稅負平移的方法，采用全國稅收調(diào)查和北京、上海、湖南3個地區(qū)典型調(diào)查的數(shù)據(jù)，相互驗證測算出交通運輸?shù)刃袠I(yè)的適用稅率在11%至15%之間，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的適用稅率在6%至10%之間。

根據(jù)改革后試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降的原則，改革試點方案從低確定了11%和6%兩檔稅率，并對出口勞務(wù)實行零稅率或免稅。

“營改增”試點政策解讀

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[201*]110號）稅率：租賃有形動產(chǎn)17%；交通運輸業(yè)、建筑業(yè)11%；其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%；服務(wù)貿(mào)易出口零稅率

增值稅一般計稅方法：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形

資產(chǎn)；簡易計稅方法：金融保險業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除

改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)

試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅

現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[201*]111號）

附件1：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法附件2：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的

規(guī)定

附件3：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的

規(guī)定

試點實施辦法明確了對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定，包括納稅人、應(yīng)稅服務(wù)、稅率、應(yīng)納稅額、納稅時間和地點等各項稅制要素。試點有關(guān)事項的規(guī)定是對試點實施辦法的補充，主要是明確試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點納稅人與非試點納稅人、試點行業(yè)與非試點行業(yè)適用稅種的協(xié)調(diào)和政策銜接問題。

試點過渡政策的規(guī)定主要是明確試點納稅人改征增值稅后，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的過渡辦法和解決個別行業(yè)稅負可能增加的政策措施。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[201*]133號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（201*年第65號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第74號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第66號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第77號）

《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人資格認定及相關(guān)管理事項的公告》（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告201*年第3號）

《關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策具體操作事項的公告》（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告201*年第4號）

《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報事項的公告》（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告201*年第5號）《關(guān)于規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅試點工作發(fā)票管理相關(guān)事項的公告》（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告201*年第2號）

《上海市財政局關(guān)于本市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)差額征稅會計處理的通知（試行）》（滬財會【201*】8號）《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅〔201*〕5號）

交通運輸業(yè)的應(yīng)稅范圍

交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括：

陸路運輸服務(wù)水路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)

陸路運輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。

水路運輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。

遠洋運輸?shù)某套�、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。

程租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收

取租賃費的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一

定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔(dān)的業(yè)務(wù)。航空運輸服務(wù)，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一

定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

管道運輸服務(wù)是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動，是指：

非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服

務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十一條單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公

益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

交通運輸業(yè)納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額

航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)免稅

臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入免稅，臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司。

臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入免稅，臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營許可”或依據(jù)《海峽兩岸空運協(xié)議》和《海峽兩岸空運補充協(xié)議》規(guī)定，批準(zhǔn)經(jīng)營兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機）運輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺灣的航空公司

航空運輸業(yè)（財稅[201*]133號）

（一）除中國東方航空股份有限公司、上海航空有限公司、中國貨運航空有限公司、春秋航空股份有限公司、上海吉祥航空股份有限公司、揚子江快運航空有限公司外，其他注冊在試點地區(qū)的單位從事《試點實施辦法》中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定的航空運輸業(yè)務(wù)，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

（二）提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅。（三）根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

（四）試點航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

（五）試點航空企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。交通運輸業(yè)

納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

境內(nèi)是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或接受方在境內(nèi)，不包括：

境外單位或個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形納稅人

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人

中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。

匯總納稅問題（財稅[201*]132號）

一、總機構(gòu)中國東方航空股份有限公司二、分支機構(gòu)

中國東方航空股份有限公司安徽分公司中國東方航空股份有限公司山東分公司中國東方航空股份有限公司江西分公司中國東方航空股份有限公司浙江分公司中國東方航空股份有限公司山西分公司中國東方航空股份有限公司河北分公司中國東方航空股份有限公司西北分公司中國東方航空股份有限公司甘肅分公司中國東方航空股份有限公司北京分公司中國東方航空股份有限公司四川分公司中國東方航空股份有限公司四川分公司

總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，解繳入庫。分支機構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅和營業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機構(gòu)。

總機構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部分組成：（一）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額；

（二）非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《試點實施辦法》中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額。計算公式如下：售額＝應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額÷（1＋增值稅適用稅率）應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額，是指非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)匯總納稅問題稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的營業(yè)額。增值稅適用稅率，是指《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率。

總機構(gòu)的銷項稅額，按照以上規(guī)定的匯總應(yīng)征增值稅銷售額和《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率計算。

總機構(gòu)的進項稅額，是指總機構(gòu)及其分支機構(gòu)購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額，用于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進項稅額不得抵扣。

非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)索取增值稅扣稅憑證。

非試點地區(qū)分支機構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報繳納增值稅；發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

分支機構(gòu)當(dāng)期已繳納的增值稅稅款和營業(yè)稅稅款，允許在總機構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，一律由其機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人

發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的非試點地區(qū)分支機構(gòu)，應(yīng)按月將當(dāng)月的營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額和已繳納的營業(yè)稅稅款歸集匯總，填寫《營業(yè)稅傳遞單》（附1），報送主管地稅機關(guān)簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構(gòu)。

銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的分支機構(gòu)，應(yīng)按月將當(dāng)月應(yīng)征增值稅銷售額、進項稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總，填寫《增值稅傳遞單》（附2），報送主管國稅機關(guān)簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構(gòu)。總機構(gòu)的增值稅納稅期限為一個季度。

總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票的次月15日前向主管稅務(wù)機關(guān)報稅�？倷C構(gòu)的增值稅進項稅額，應(yīng)當(dāng)在認證當(dāng)季終了后的申報期內(nèi)申報抵扣。總機構(gòu)及其分支機構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管國稅機關(guān)辦理認證或者申請稽核比對總機構(gòu)其他增值稅涉稅事項，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[201*]111號）及其他增值稅有關(guān)政策執(zhí)行

交通運輸業(yè)

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人�！对圏c實施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)，下同）。

財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認定為一般納稅人。試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照《試點實施辦法》和本規(guī)定第一條第（五）款的規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請認定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)。

本辦法適用于試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。試點地區(qū)的單位和個人，是指機構(gòu)所在地在試點地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點地區(qū)的其他個人。

第四十五條個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。第四十六條增值稅起征點幅度如下：

按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-201*0元（含本數(shù)）

按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

稅率、征收率及抵扣率

提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.增值稅征收率為3%.

銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額進項稅額以及接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣

接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開

試點納稅人從試點地區(qū)取得的201*年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。

試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。上述納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

扣繳增值稅適用稅率

中華人民共和國境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

不得抵扣范圍

第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

接受的旅客運輸服務(wù)。

自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

第二十五條非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

銷售使用過的固定資產(chǎn)

按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[201*]111號，以下簡稱《試點實施辦法》）和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[201*]111號，以下簡稱《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）認定的一般納稅人，銷售自己使用過的201*年1月1日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的201*年12月31日（含）以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

跨年度業(yè)務(wù)

（一）試點納稅人（指按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人，下同）提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至201*年12月31日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人201*年1月1日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

試點納稅人按照《試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（六）項，繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定

（二）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在201*年底前已繳納營業(yè)稅，201*年1月1日后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

（三）試點納稅人201*年底前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。

計稅方法

試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。

合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。

工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。

信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

電路設(shè)計及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

設(shè)計服務(wù)，是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。

商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務(wù)。

廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。

物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。

港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動

貨運客運場站服務(wù)，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。船舶代理業(yè)務(wù)

船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。

船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉(zhuǎn)；代收運費，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。

提供船舶代理服務(wù)的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務(wù)接受方或者運輸服務(wù)接受方代理人收取的運輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運輸服務(wù)繳納增值稅。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。

航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。

航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機坪管理服務(wù)、機場候機廳管理服務(wù)、飛機清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機安全服務(wù)、飛機跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。

通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。

打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動

代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。裝卸搬運服務(wù)，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。

有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃

有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

認證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。

鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。

咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。

提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.

提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

發(fā)票問題

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)（暫不包括鐵路運輸服務(wù)）開具的專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定及安全管理要求等與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票一致。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)：記賬聯(lián)，承運人記賬憑證；第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證；第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證；第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的發(fā)售價格與增值稅專用發(fā)票的發(fā)售價格一致國家稅務(wù)總局公告201*年第74號

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票紙張、式樣、內(nèi)容及防偽措施（一）使用專用的無碳復(fù)寫紙。（二）發(fā)票規(guī)格為240mm×178mm。

（三）發(fā)票各聯(lián)次顏色與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同，各聯(lián)次的顏色依次為黑、綠、棕、紅、灰和紫色。

（四）發(fā)票內(nèi)容包括：發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期、承運人及納稅人識別號、實際受票方及納稅人識別號、收貨人及納稅人識別號、發(fā)貨人及納稅人識別號、密碼區(qū)、起運地、經(jīng)由、到達地、費用項目及金額、運輸貨物信息、合計金額、稅率、稅額、機器編號、價稅合計（大寫）、小寫、車種車號、車船噸位、主管稅務(wù)機關(guān)及代碼、備注、收款人、復(fù)核人、開票人、承運人（章）。

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票紙張、式樣、內(nèi)容及防偽措施

（五）發(fā)票代碼為10位，編碼原則：第1-4位代表省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，第5-6位代表制版年度，第7位代表批次（分別用1、2、3、4表示四個季度），第8位代表票種（7代表貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票），第9位代表發(fā)票聯(lián)次（分別用3和6表示三聯(lián)和六聯(lián)），第10位代表發(fā)票金額版本號（目前統(tǒng)一用“0”表示電腦發(fā)票）。

發(fā)票號碼為8位，按年度、分批次編制。（六）貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的防偽措施與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同

零稅率問題

試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。

（一）國際運輸服務(wù)，是指：1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；2.在境外載運旅客或者貨物入境；3.在境外載運旅客或者貨物

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅【201*】8號201*年04月23日發(fā)文）規(guī)定，自201*年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指：1、在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。2、在境外載運旅客或者貨物入境。3、在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。本通知自201*年1月1日起執(zhí)行，201*年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。實行營改增以后，免征營業(yè)稅改為適用增值稅零稅率，這無疑是一個重大利好，因為實行增值稅零稅率而非免征增值稅，意味著從事國際運輸?shù)脑圏c納稅人依然可以按照規(guī)定實行“免抵退”。

我國“營改增”的影響

營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應(yīng)：稅負減輕對市場主體的激勵稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)

前者的作用更直觀，后者的影響更深遠其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進社會生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復(fù)征稅問題，推進現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進步與創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力。

在擴大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產(chǎn)者和消費者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

在促進社會就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。

在政策銜接上，針對增值稅與營業(yè)稅的稅制差異和改革試點在部分地區(qū)部分行業(yè)開展的實際情況，對試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點行業(yè)與非試點行業(yè)、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接，以及原營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)等問題，均進行了妥善處理在收入歸屬上，維持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，按照保持中央和試點地區(qū)稅收分配關(guān)系不變的原則，對原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)在征收管理上，營業(yè)稅改征增值稅后，由現(xiàn)行負責(zé)征收增值稅的國稅機關(guān)統(tǒng)一征收

國家稅務(wù)總局專題研究小組通過建立中國稅收可計算一般均衡模型（T-CGE），運用計量方法，將深化增值稅制度改革對各類市場主體行為的影響置于宏觀經(jīng)濟運行的整體框架中做了量化分析。

T-CGE模型包括兩大部分：一部分是作為模型數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的社會核算矩陣，另一部分是刻畫經(jīng)濟循環(huán)過程的系列方程組。

社會核算矩陣共設(shè)置7大類11個賬戶，分別是商品、活動、要素（資本、勞動力）、機構(gòu)（居民、企業(yè)、政府）、投資儲蓄（儲蓄、投資和庫存）、國外部門和稅收，其中商品和活動分別由61個產(chǎn)品部門和產(chǎn)業(yè)部門構(gòu)成，最終參與計算的數(shù)據(jù)近30000個。

系列方程組根據(jù)不同描述對象共分為生產(chǎn)行為、居民行為、政府行為、進出口行為、投資和儲蓄、稅收制度、均衡條件7大模塊，包含2400多個變量和方程，對經(jīng)濟活動的全部過程，包括廠商生產(chǎn)決策、居民消費偏好以及稅收對各行為主體的影響等，均以方程的形式予以模擬。

以201*年為基期，運用T-CGE模型就改革對經(jīng)濟社會的綜合影響進行的模擬測算結(jié)果顯示：

營業(yè)稅改征增值稅后，將帶動GDP增長0.5％左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3％和0.2％，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4％；拉動居民消費增長約1.1％，社會投資增長約0.2％，出口增長約0.7％；可直接帶來新增就業(yè)崗位70萬個左右，且第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比將有所提升；稅收收入預(yù)計凈減少1000億元以上，價格總水平也將有所下降。雖然201*年的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)帶有國際金融危機影響的痕跡（201*年以后的數(shù)據(jù)因不完整而無法使用），但這一測算結(jié)果同樣可以證明，積極推進營業(yè)稅改征增值稅，必將為加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整提供強有力的制度支持。

今年1月1日以來，上海市共有12.6萬戶企業(yè)（其中，交通運輸業(yè)1.1萬戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)11.5萬戶；一般納稅人4萬戶，小規(guī)模納稅人8.6萬戶）納入改革試點范圍，由原繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。在上海市的精心組織下，實現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。改革試點雖然時間不長，但已呈現(xiàn)出4個方面的變化。

一是降低了大部分納稅人稅收負擔(dān)。試點的小規(guī)模納稅人大多由原實行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計稅依據(jù)，稅負下降幅度超過40%；試點的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負均有不同程度下降；加工制造業(yè)等原增值稅一般納稅人因外購交通運輸勞務(wù)抵扣增加和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)納入抵扣，稅負也普遍降低。

交通運輸業(yè)名義稅率為11％，進項稅額可以抵扣，其實際稅負要低于11％的名義稅率，并且下一道環(huán)節(jié)接受交通運輸服務(wù)的增值稅一般納稅人進項稅額抵扣將由原7％增加到11％。

參與試點的部分交通運輸業(yè)企業(yè)在改革試點初期出現(xiàn)了稅負增加的問題。原因主要在于，不同企業(yè)由于資本有機構(gòu)成及投入時間存在差異，進項稅額與銷項稅額在一定時段上不匹配。

交通運輸企業(yè)的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點的交通運輸企業(yè)大部分車輛都是在201*年1月之前購置，就會在改革初期出現(xiàn)可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。同時，由于改革尚未全面推開，影響到交通運輸企業(yè)進項稅額抵扣不充分。路橋費支出是交通運輸企業(yè)經(jīng)營成本的主體之一，據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會近期發(fā)布的報告顯示，過路過橋費平均占運輸成本的34％。

由于路橋收費還沒有納入營業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運輸企業(yè)發(fā)生的路橋費支出得不到抵扣則會相應(yīng)增加稅收負擔(dān)。

一些交通運輸企業(yè)發(fā)生的車輛加油費支出，因取得增值稅專用發(fā)票不方便或不及時，也帶來了進項稅額抵扣不足的矛盾。

解決這些問題，根本上還需要繼續(xù)深化改革，完善相關(guān)配套措施，努力確保不因改革增加納稅人負擔(dān)。上海市也為此做了相應(yīng)考慮。

二是拓展了試點行業(yè)和企業(yè)市場空間。對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拓寬了加工制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上增值稅一般納稅人的進項稅額抵扣范圍。目前，試點地區(qū)納稅人來自外省市的訂單已經(jīng)開始增加，表明改革試點相應(yīng)擴大了交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)市場需求。

三是促進了企業(yè)分工細化和技術(shù)進步。試點之前，許多制造業(yè)企業(yè)基于外購技術(shù)的營業(yè)稅負擔(dān)問題，不愿意將研發(fā)環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離。試點之后，由于外購研發(fā)技術(shù)負擔(dān)的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)向外分離研發(fā)設(shè)計等業(yè)務(wù)的意愿愈來愈強。改革對深化專業(yè)分工、提高創(chuàng)新效率的激勵和引導(dǎo)效應(yīng)正在顯現(xiàn)。

四是提升了商品和服務(wù)出口競爭力。營業(yè)稅改征增值稅后，出口退稅寬化和出口退稅深化的制度效應(yīng)得到了體現(xiàn)。在寬化效應(yīng)方面，國際運輸和研發(fā)設(shè)計被納入出口零稅率范圍，推動了這類服務(wù)以不含稅價格參與國際市場競爭；在深化效應(yīng)方面，出口貨物接受試點納稅人提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)所負擔(dān)的進項稅額可以得到退還，增強了這類貨物出口的競爭力。營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅制度本身仍有待繼續(xù)完善和規(guī)范。需要進一步完善出口退稅機制，研究將現(xiàn)行增值稅起征點的適用范圍由個體工商戶擴大到小微企業(yè)，適度減少增值稅稅率檔次，探索建立留抵稅額退稅等制度，使增值稅在廣度和深度上與國際普遍適用的制度安排更加接軌，為加工制造業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)參與國際市場競爭創(chuàng)造更為有利的稅制環(huán)境。

據(jù)中國物流與采購聯(lián)合的調(diào)查統(tǒng)計數(shù)據(jù)，今年1月份67%的試點企業(yè)實際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負5萬元。

上海邦德物流有限公司1月份實際稅負比營業(yè)稅稅負上升約3.4個百分點，增幅高出1倍還多

上海佳吉快運有限公司1-2月由營業(yè)稅實際負擔(dān)率為1.63%，上升到增值稅實際負擔(dān)率為4.71%，上升189%上海中遠物流公司1月份實際負擔(dān)率增加215%

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