營改增對施工企業(yè)影響及對策

“營改增”對施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

摘要：營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增。不僅是當(dāng)前重要的趨勢，對于施工企業(yè)的影響和意義也是重中之重的。本文對施工企業(yè)營改增之后的財務(wù)會計工作現(xiàn)狀及影響進行了分析并對施工企業(yè)面對的營改增現(xiàn)狀應(yīng)如何應(yīng)對指明了具體的措施。關(guān)鍵詞：企業(yè)會計，施工企業(yè)，營改增

201*年以來，營業(yè)稅改征增值稅試點區(qū)域和行業(yè)在不斷擴容，建筑施工企業(yè)也在計劃納入試點范圍，將原來3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅�！稜I業(yè)稅改征增值稅試點方案》試行的建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，必然會對建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深刻的影響。建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對，是當(dāng)前迫切需要研究和解決的問題。

一、對建筑施工行業(yè)稅收管理的影響

1、納稅地點發(fā)生變化，改革后，施工企業(yè)不再向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，而是向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2、扣繳業(yè)務(wù)人發(fā)生變化，現(xiàn)行施工業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包為扣繳義務(wù)人，改革后，總承包和分包人都是增值稅一般納稅人，不再執(zhí)行總承包為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。

3、稅率的變化，施工業(yè)不再以3%的營業(yè)稅稅率進行征收，而是改為新的11%稅率征收增值稅。

另外，建筑施工企業(yè)在納稅申報、增值稅稅票取得、已繳納增值稅稅款抵扣、納稅期限、優(yōu)惠政策等方面也將發(fā)生較大變化。

二、對建筑施工企業(yè)財務(wù)狀況的影響1、對資產(chǎn)總額帶來的變化。由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，企業(yè)中的資產(chǎn)總額將比改革前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。

2、對企業(yè)收入、利潤帶來的變化。實行營業(yè)稅改征增值稅后，由于受到一些流通環(huán)節(jié)部分購置貨物很難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本等因素影響，不能抵扣這部分增值稅進項稅額，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)的實際利潤總額將有所下降。

3、對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。由于我國建筑施工行業(yè)不規(guī)范，工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗工計價時，往往扣除5%-20%的質(zhì)保金、暫扣款，這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳，這必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

三、對建筑施工企業(yè)收入、毛利確認(rèn)的影響

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號---建造合同》的相關(guān)規(guī)定，建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

1、以固定造價合同為基礎(chǔ)，實施營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入和毛利確認(rèn)的影響。在沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，合同收入中包含營業(yè)稅，而實行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價外稅，合同收入中不包含增值稅。同時，合同預(yù)計總成本中由于與成本有關(guān)的原材料、燃料和租賃費等發(fā)生的增值稅進項稅額也不在是實際成本的組成部分，合同預(yù)計總成本將比改征前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同費用只是剔除了增值稅進項稅額，而其他如人工成本等費用則不能剔除增值稅進項稅額。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費用只剔除了原材料、燃料等項目部分增值稅進項稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。

2、以成本加成合同為基礎(chǔ)，實施營業(yè)稅改征增值稅對建筑施工業(yè)收入確認(rèn)的影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的造價合同。營業(yè)稅改征增值稅后，是以合同總價（營業(yè)總收入）為基數(shù)扣除實際成本費用中能抵扣的增值稅進項稅繳納增值稅，而實際成本費用中已包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進項稅額，實際成本費用比改征前要少。所以該成本的一定比例或定額費用也將隨之發(fā)生變化，可能實際營業(yè)總收入比改征前要多一些。

四、對建筑施工業(yè)投標(biāo)工作的影響

1、營業(yè)稅改征增值稅后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》預(yù)計部分內(nèi)容將進行修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概算編制也將發(fā)生重大變化，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也將進行相應(yīng)的調(diào)整。

2、營業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料等直接成本中是不包含增值稅進項稅額的，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標(biāo)書中很難預(yù)測。3、營業(yè)稅改征增值稅后，編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價含增值稅，而增值稅屬于價外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，還有待統(tǒng)一規(guī)范。

五、建筑施工企業(yè)應(yīng)對方略

1、對建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗工計價收入憑據(jù)與所在地稅機關(guān)可能預(yù)征的增值稅，要及時匯總到企業(yè)機構(gòu)所在地進行納稅申報和抵扣。

2、盡量與具有一般納稅人資格的材料供應(yīng)商或?qū)�業(yè)分包、勞務(wù)分包公司進行業(yè)務(wù)合作，以最大限度抵扣進項稅額，減少應(yīng)納稅金。

3、對于被納入試點的企業(yè)，稅改前可考慮推遲購買固定資產(chǎn)和試點服務(wù)，稅改后盡量從試點地區(qū)、試點行業(yè)購買勞務(wù)，相應(yīng)的進項稅額可以進行抵扣。

4、在選擇供應(yīng)商時，優(yōu)先選擇一般納稅人，后考慮小規(guī)模納稅人。5、由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)機構(gòu)所在地需要設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。

針對諸多挑戰(zhàn)，施工企業(yè)應(yīng)審時度勢，及時制定相應(yīng)策略，積極應(yīng)對新稅制可能帶來的影響，才能保證企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。企業(yè)如不認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，掌握針對本行業(yè)的特別規(guī)定，企業(yè)競爭能力將會受到?jīng)_擊，影響其發(fā)展乃至生存。

擴展閱讀：“營改增” 對施工企業(yè)納稅影響

試析“營改增”對施工企業(yè)納稅的影響

【摘要】隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，社會分工細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限日益模糊。增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的“分稅制”顯然已不能適應(yīng)目前的社會需要。改革營業(yè)稅，代之以更加科學(xué)的增值稅，已是必然趨勢。本文簡要敘述了“營改增”的必要性，就“營改增”對施工企業(yè)的影響作出具體分析，并提出了施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的若干措施。

【關(guān)鍵詞】“營改增”的必要性；對施工企業(yè)納稅的影響；應(yīng)對措施

一、“營改增”的必要性

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業(yè)稅做為兩個重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運行。這種稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時的經(jīng)濟環(huán)境，在促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和保證財政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。然而當(dāng)今國際大多數(shù)國家都對商品和服務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，由于貨物和勞務(wù)實際上也需要消耗其他經(jīng)濟資源和勞務(wù)，所以“分稅制”存在重復(fù)征稅，稅負(fù)不平衡的現(xiàn)象，將營業(yè)稅改為增值稅是進一步健全和科學(xué)發(fā)展稅收制度的要求，這一轉(zhuǎn)變有利于降低施工企業(yè)的稅收成本，增強企業(yè)的能力，促進國民經(jīng)濟的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

雖然施工行業(yè)暫時還未進入試點范圍，但該行業(yè)“營改增”已是大勢所趨�！盃I改增”到底對施工企業(yè)帶來什么影響，以及如何應(yīng)對，是目前施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動尋求的答案。二、“營改增”對施工企業(yè)產(chǎn)生的積極作用

（一）能在一定程度上減輕施工企業(yè)稅負(fù)過重的局面，減少重復(fù)交稅。

我國的稅法制度實行的是增值說與營業(yè)稅征收并行的制度，施工企業(yè)在當(dāng)前是屬于營業(yè)稅的征稅范圍之內(nèi)，營業(yè)稅稅率較高對企業(yè)產(chǎn)生了很多消極影響，營業(yè)稅改為增值稅之后雖然表面上稅率提高了，但是同時多了許多進項渠道的抵扣。據(jù)專家測評，增值稅的最高稅額也就可能維持在4%。而且隨著施工企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，中間環(huán)節(jié)，即工程施工項目招投標(biāo)、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項目分包轉(zhuǎn)包等，也會越來越繁瑣復(fù)雜。當(dāng)前處于營業(yè)稅納稅范圍的施工企業(yè)，在這些環(huán)節(jié)中，承受著不同程度的重復(fù)納稅，所以營改增能夠在很大程度上緩解重復(fù)納稅這一問題，施工企業(yè)就能夠在很大程度上擺脫高額的負(fù)稅壓力，讓企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。

（二）促進施工企業(yè)擴大運營規(guī)模。

201*年增值稅改制后，新購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，而施工企業(yè)必定有自己的大型機械設(shè)備等固定資產(chǎn)。如果營業(yè)稅全面改為增值稅，大型施工企業(yè)也能享受此項政策，這無疑為此行業(yè)的更新設(shè)備、擴大運營規(guī)模提供了有利條件。全面“擴圍”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進施工企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。

（三）有利于企業(yè)公平參與市場競爭.

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