“營(yíng)改增”給企業(yè)所得稅帶來哪些影響
“營(yíng)改增”給企業(yè)所得稅帶來哪些影響
發(fā)布時(shí)間:201*年11月12日
作者:馬澤方來源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)字號(hào):【大中小】
按照國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定,自201*年8月1日起至年底,將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍,由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市!盃I(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容,受到相關(guān)企業(yè)的高度重視。但筆者發(fā)現(xiàn),大多數(shù)企業(yè)只關(guān)注“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的影響,卻忽視了對(duì)企業(yè)所得稅的影響。筆者將“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額帶來的影響總結(jié)如下。
稅前扣除項(xiàng)目減少
(一)可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少
“營(yíng)改增”之前,企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。“營(yíng)改增”之后,企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除,應(yīng)納稅所得額增加。這是“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅最明顯,也是最簡(jiǎn)單的影響。
(二)可扣除的成本費(fèi)用減少
“營(yíng)改增”之前,企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用,可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除!盃I(yíng)改增”之后,企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用,由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,包含進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分,就不能再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化
“營(yíng)改增”還會(huì)帶來購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化。比如交通運(yùn)輸業(yè),原來按照3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,現(xiàn)在按照11%稅率繳納增值稅,但購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸汽車、汽油等生產(chǎn)工具和原料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
例如,北京某交通運(yùn)輸企業(yè)于201*年6月購(gòu)買了一輛運(yùn)輸卡車,不含稅價(jià)格為20萬元,預(yù)計(jì)使用年限5年,會(huì)計(jì)處理如下(單位:萬元,下同):
借:固定資產(chǎn)
23.4(20+20×17%)
貸:銀行存款23.4。
“營(yíng)改增”之前,由于交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此其外購(gòu)的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是價(jià)稅合計(jì)金額23.4萬元。企業(yè)按照5年折舊,201*年的月折舊額是23.4÷5÷12=0.39(萬元)。
201*年9月1日,北京市開始實(shí)施“營(yíng)改增”,該企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人,并于當(dāng)年10月又購(gòu)買了一輛運(yùn)輸卡車,不含稅價(jià)格為20萬元,會(huì)計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn)20
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3.貸:銀行存款23.4。
“營(yíng)改增”之后,由于交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此其外購(gòu)的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)就是不含稅金額20萬元。企業(yè)按照5年折舊,201*年的月折舊額是20÷5÷12=0.33(萬元)。
也就是說,同樣價(jià)格的卡車,在“營(yíng)改增”前后確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的,“營(yíng)改增”之后的計(jì)稅基礎(chǔ)要小于“營(yíng)改增”之前的計(jì)稅基礎(chǔ),從而折舊金額也要小于“營(yíng)改增”之前的折舊金額。
收入確認(rèn)的變化
“營(yíng)改增”之前,企業(yè)按照含稅價(jià)格確認(rèn)收入!盃I(yíng)改增”之后,企業(yè)需要按照不含稅價(jià)格確認(rèn)收入,比“營(yíng)改增”之前收入減少。
例如,“營(yíng)改增”之前,北京某交通運(yùn)輸企業(yè)取得收入100萬元,營(yíng)業(yè)稅稅率3%,會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款100
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
3(100×3%)貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3。
“營(yíng)改增”之前,該項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入100萬元,營(yíng)業(yè)稅金及附加3萬元。
“營(yíng)改增”之后,該交通運(yùn)輸企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人,增值稅稅率11%,取得收入100萬元,會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款100
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
90.09(100÷1.11)
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)9.91(100÷1.11×11%)。
“營(yíng)改增”之后,該項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入90.09萬元,比“營(yíng)改增”之前有所減少,同時(shí)以銷售(營(yíng)業(yè))收入為扣除基數(shù)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額也相應(yīng)減少。
財(cái)政補(bǔ)助資金的稅務(wù)處理
“營(yíng)改增”之后,行業(yè)整體稅負(fù)下降,但不排除個(gè)別企業(yè)稅負(fù)有所增加,有些試點(diǎn)地區(qū)采取了政府補(bǔ)助的方法,對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。企業(yè)在取得該財(cái)政補(bǔ)貼時(shí),應(yīng)對(duì)照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔201*〕70號(hào))規(guī)定的三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)來處理。若符合標(biāo)準(zhǔn),則作為不征稅收入,不用征收企業(yè)所得稅,但其用于支出所形成的費(fèi)用,以及用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷也不得在稅前扣除;反之,則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
例如,某交通運(yùn)輸企業(yè)全年取得營(yíng)業(yè)收入1000萬元(含稅),當(dāng)年6月購(gòu)買3輛運(yùn)輸卡車金額300萬元(按5年折舊),全年汽油花費(fèi)200萬元,相關(guān)費(fèi)用300萬元(包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元)。
1.“營(yíng)改增”之前:
該企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅:1000×3%=30(萬元);
該企業(yè)繳納城建稅和教育費(fèi)附加:30×10%=3(萬元);
該企業(yè)卡車折舊:300÷5÷2=30(萬元);
該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn):1000-200-30-300-30-3=437(萬元);
可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi):1000×0.5%=5<10×60%=6,納稅調(diào)增10-5=5(萬元);
該企業(yè)應(yīng)納稅所得額:437+5=442(萬元);
該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅:442×25%=110.5(萬元);
該企業(yè)稅后利潤(rùn):437-110.5=326.5(萬元)。
2.“營(yíng)改增”之后:
該企業(yè)繳納增值稅:1000÷1.11×11%-(200+300)÷1.17×17%=26.44(萬元);該企業(yè)繳納城建稅和教育費(fèi)附加:26.44×10%=2.64(萬元);
該企業(yè)卡車折舊:300÷1.17÷5÷2=25.64(萬元);
該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn):1000÷1.11-200÷1.17-25.64-300-2.64=401.68(萬元);
可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi):1000÷1.11×0.5%=4.5<10×60%=6,納稅調(diào)增10-4.5=5.5(萬元);
該企業(yè)應(yīng)納稅所得額:401.68+5.5=407.18(萬元);
該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅:407.18×25%=101.8(萬元);
該企業(yè)稅后利潤(rùn):401.68-101.8=299.89(萬元)。
可見,“營(yíng)改增”之后,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算發(fā)生變化,繳納的企業(yè)所得稅減少,但稅后利潤(rùn)也相應(yīng)減少。這是由會(huì)計(jì)核算的改變?cè)斐傻。值得注意的是,由于?yīng)納稅所得額減少,可以使一些處于臨界點(diǎn)的企業(yè)(應(yīng)納稅所得額30萬元)享受到小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠,減稅的幅度將更加明顯。
綜上所述,“營(yíng)改增”必然會(huì)帶來企業(yè)所得稅的變化,但改革的結(jié)果將使企業(yè)整體稅負(fù)下降,企業(yè)應(yīng)關(guān)注企業(yè)所得稅的相關(guān)變化,正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額,避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。
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營(yíng)改增”給企業(yè)所得稅帶來哪些影響?
作者:馬澤方來源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)時(shí)間:201*-11-12
按照國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定,自201*年8月1日起至年底,將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍,由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市!盃I(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容,受到相關(guān)企業(yè)的高度重視。但筆者發(fā)現(xiàn),大多數(shù)企業(yè)只關(guān)注“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的影響,卻忽視了對(duì)企業(yè)所得稅的影響。筆者將“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額帶來的影響總結(jié)如下。
稅前扣除項(xiàng)目減少
(一)可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少
“營(yíng)改增”之前,企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除!盃I(yíng)改增”之后,企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除,應(yīng)納稅所得額增加。這是“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅最明顯,也是最簡(jiǎn)單的影響。
(二)可扣除的成本費(fèi)用減少
“營(yíng)改增”之前,企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用,可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除!盃I(yíng)改增”之后,企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用,由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,包含進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分,就不能再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。
購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化“營(yíng)改增”還會(huì)帶來購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化。比如交通運(yùn)輸業(yè),原來按照3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,現(xiàn)在按照11%稅率繳納增值稅,但購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸汽車、汽油等生產(chǎn)工具和原料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
例如,北京某交通運(yùn)輸企業(yè)于201*年6月購(gòu)買了一輛運(yùn)輸卡車,不含稅價(jià)格為20萬元,預(yù)計(jì)使用年限5年,會(huì)計(jì)處理如下(單位:萬元,下同):
借:固定資產(chǎn)23.4(20+20×17%)貸:銀行存款23.4。
“營(yíng)改增”之前,由于交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此其外購(gòu)的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是價(jià)稅合計(jì)金額23.4萬元。企業(yè)按照5年折舊,201*年的月折舊額是23.4÷5÷12=0.39(萬元)。
201*年9月1日,北京市開始實(shí)施“營(yíng)改增”,該企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人,并于當(dāng)年10月又購(gòu)買了一輛運(yùn)輸卡車,不含稅價(jià)格為20萬元,會(huì)計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn)20
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3.4貸:銀行存款23.4。
“營(yíng)改增”之后,由于交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此其外購(gòu)的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)就是不含稅金額20萬元。企業(yè)按照5年折舊,201*年的月折舊額是20÷5÷12=0.33(萬元)。也就是說,同樣價(jià)格的卡車,在“營(yíng)改增”前后確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的,“營(yíng)改增”之后的計(jì)稅基礎(chǔ)要小于“營(yíng)改增”之前的計(jì)稅基礎(chǔ),從而折舊金額也要小于“營(yíng)改增”之前的折舊金額。
收入確認(rèn)的變化
“營(yíng)改增”之前,企業(yè)按照含稅價(jià)格確認(rèn)收入!盃I(yíng)改增”之后,企業(yè)需要按照不含稅價(jià)格確認(rèn)收入,比“營(yíng)改增”之前收入減少。
例如,“營(yíng)改增”之前,北京某交通運(yùn)輸企業(yè)取得收入100萬元,營(yíng)業(yè)稅稅率3%,會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款100貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加3(100×3%)貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3。
“營(yíng)改增”之前,該項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入100萬元,營(yíng)業(yè)稅金及附加3萬元。
“營(yíng)改增”之后,該交通運(yùn)輸企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人,增值稅稅率11%,取得收入100萬元,會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款100
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90.09(100÷1.11)
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)9.91(100÷1.11×11%)!盃I(yíng)改增”之后,該項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入90.09萬元,比“營(yíng)改增”之前有所減少,同時(shí)以銷售(營(yíng)業(yè))收入為扣除基數(shù)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額也相應(yīng)減少。財(cái)政補(bǔ)助資金的稅務(wù)處理
“營(yíng)改增”之后,行業(yè)整體稅負(fù)下降,但不排除個(gè)別企業(yè)稅負(fù)有所增加,有些試點(diǎn)地區(qū)采取了政府補(bǔ)助的方法,對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。企業(yè)在取得該財(cái)政補(bǔ)貼時(shí),應(yīng)對(duì)照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔201*〕70號(hào))規(guī)定的三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)來處理。若符合標(biāo)準(zhǔn),則作為不征稅收入,不用征收企業(yè)所得稅,但其用于支出所形成的費(fèi)用,以及用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷也不得在稅前扣除;反之,則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
例如,某交通運(yùn)輸企業(yè)全年取得營(yíng)業(yè)收入1000萬元(含稅),當(dāng)年6月購(gòu)買3輛運(yùn)輸卡車金額300萬元(按5年折舊),全年汽油花費(fèi)200萬元,相關(guān)費(fèi)用300萬元(包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元)。
1.“營(yíng)改增”之前:
該企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅:1000×3%=30(萬元);
該企業(yè)繳納城建稅和教育費(fèi)附加:30×10%=3(萬元);該企業(yè)卡車折舊:300÷5÷2=30(萬元);
該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn):1000-200-30-300-30-3=437(萬元);可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi):1000×0.5%=5<10×60%=6,納稅調(diào)增10-5=5(萬元);
該企業(yè)應(yīng)納稅所得額:437+5=442(萬元);
該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅:442×25%=110.5(萬元);該企業(yè)稅后利潤(rùn):437-110.5=326.5(萬元)。2.“營(yíng)改增”之后:該企業(yè)繳納增值稅:1000÷1.11×11%-(200+300)÷1.17×17%=26.44(萬元);
該企業(yè)繳納城建稅和教育費(fèi)附加:26.44×10%=2.64(萬元);該企業(yè)卡車折舊:300÷1.17÷5÷2=25.64(萬元);
該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn):1000÷1.11-200÷1.17-25.64-300-2.64=401.68(萬元);
可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi):1000÷1.11×0.5%=4.5<10×60%=6,納稅調(diào)增10-4.5=5.5(萬元);
該企業(yè)應(yīng)納稅所得額:401.68+5.5=407.18(萬元);該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅:407.18×25%=101.8(萬元);該企業(yè)稅后利潤(rùn):401.68-101.8=299.89(萬元)。
可見,“營(yíng)改增”之后,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算發(fā)生變化,繳納的企業(yè)所得稅減少,但稅后利潤(rùn)也相應(yīng)減少。這是由會(huì)計(jì)核算的改變?cè)斐傻。值得注意的是,由于?yīng)納稅所得額減少,可以使一些處于臨界點(diǎn)的企業(yè)(應(yīng)納稅所得額30萬元)享受到小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠,減稅的幅度將更加明顯。
綜上所述,“營(yíng)改增”必然會(huì)帶來企業(yè)所得稅的變化,但改革的結(jié)果將使企業(yè)整體稅負(fù)下降,企業(yè)應(yīng)關(guān)注企業(yè)所得稅的相關(guān)變化,正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額,避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。
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