“營改增”稅收政策對試點會計師事務所的影響

“營改增”稅收政策對試點會計師事務所的影響

作者：隱愛

201*年7月31日，經(jīng)國務院批準，財政部國家稅務總局宣布將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京等8個�。ㄖ陛犑校�（財稅[201*]71號）。

根據(jù)《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅》附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（[201*]111號）規(guī)定，此次納入營改增范圍的應稅服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務，其中鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。本文就營改增對鑒證服務的稅務影響，進而來探討營改增稅收政策對整個試點會計師事務所行業(yè)的影響。

幾年來，我國會計師事務所行業(yè)正向做強做大方向邁進，我國稅收領域的改革也在大刀闊斧進行，正是在這一大背景下，我國會計師事務所遭遇著兩大稅收問題，一是事務所轉(zhuǎn)制帶來的稅負問題，事務所從“有限公司制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤疤厥馄胀ê匣镏啤笔瞧渥龃笞鰪姷谋亟?jīng)之路，但由于從“有限公司”轉(zhuǎn)變?yōu)椤昂匣锲髽I(yè)”涉及到企業(yè)清算和稅負方式的轉(zhuǎn)變，稅負有增加之嫌。二是正在熱火朝天進行的“營改增”試點也對會計師事務所帶來的稅負增加問題和業(yè)務挑戰(zhàn)。事務所為“人合組織”主要成本為人員工資和房租。在目前的稅制體系下，這兩種均不能產(chǎn)生可以抵扣的增值稅進項稅額，因此，“營改增”試點期間，會計師事務所實際稅負有可能不降反升。

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅，小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。試點會計師事務所根據(jù)其業(yè)務性質(zhì)和相關稅收政策規(guī)定，可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用一般計稅方法計稅，適用稅率為6%，應納稅額=含稅業(yè)務額÷（1+6%）×6%－當期進項稅額，小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法計稅，適用稅率為3%，應納稅額=含稅業(yè)務額÷（1+3%）×3%，不得抵扣外購項目的進項稅額。

試點會計師事務所作為小規(guī)模納稅人，將按照3%的稅率繳納增值稅，不得抵扣外購項目的進項稅，相對按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，該類會計師事務所總體稅負會普遍降低，并且購買該項應稅服務的客戶可以抵扣發(fā)票所列的進項稅額，因此“營改增”降低了客戶購買該項服務的成本，刺激對該項服務的需求，這對于促進會計師事務所行業(yè)發(fā)展，繁榮社會主義經(jīng)濟有重要意義。

試點會計師事務所作為一般納稅人，將按照6%的稅率繳納增值稅，可以抵扣外購項目的進項稅，相對按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，該類會計師事務所總體稅負是否降低，主要取決于可以抵扣外購項目的進項稅額，由此我們可以得出一個關于稅負平衡點理論。假設會計師事務所的業(yè)務額X元，改革前，按照營業(yè)稅稅收政策，其繳納營業(yè)稅為5%X，改革后，按照“營改增”稅收政策，其繳納增值稅稅額為X/(1+6%)×6%-進項稅額，根據(jù)5%X=X/(1+6%)×6%-進項稅額，得出，進項稅額=X/(1+6%)×6%-5%X=0.66%X，由此可見，該稅負平衡點為0.66%X，也即是說當會計師事務所可以抵扣的進項稅額達到其業(yè)務額的0.66%時，其繳納的營業(yè)稅與其繳納的增值稅相等，稅負相等。例如201*年，A會計師事務所的業(yè)務額為700萬，按照營業(yè)稅稅收政策，應繳納營業(yè)稅=700×5%=35萬元，“營改增”后，按照稅負平衡點理論，得出進項稅額=700/(1+6%)×6%-35=4.62萬元，當A會計師事務所可以抵扣的進項稅額等于4.62萬元時，A會計師事務所改革前后的稅負相等，當A會計師事務所可以抵扣的進項稅額大于或小于4.62萬元時，A會計師事務所改革前稅負大于或小于改革后稅負，因此，營業(yè)稅改征增值稅后，試點會計師事務所作為一般納稅人，其稅收負擔是增加還是減少，關鍵在于其外購項目的進項稅額占其當期業(yè)務額比重的大小。對于會計師事務所這個行業(yè)，由于其“人合組織”特點，其可以抵扣外購項目的進項稅額相對其他行業(yè)來說，比較少，可是從上面的計算結(jié)果來看，其要求抵扣外購項目的進項稅額占其業(yè)務額為0.66%,所占比重較低，從而對整個會計師事務所行業(yè)稅負的影響也相對較低。

由于試點會計師事務所行業(yè)能夠通過“營改增”降低整體稅負，提升整個行業(yè)競爭力，從201*年7月31日財政部國家稅務總局宣布將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京等8個省（直轄市）（財稅[201*]71號）。我們可以預見，“十二五”期間中國將有更多的城市進行“營改增”試點，“營改增”將最終推廣到全國。在這期間，試點與非試點、新老稅收政策之間的銜接將變得尤為重要。而廣大會計師事務所作為此次“營改增”的先鋒，更應當密切關注“營改增”的改革及試點進展，評估該稅收政策給會計師事務所自身帶來的影響，充分把握“營改增”帶來的發(fā)展機遇，進一步做大做強。

我國現(xiàn)行稅制中的增值稅與營業(yè)稅，不僅存在顯而易見的重復征收，并且還導致整體稅負隨收入累退，而營業(yè)稅改征增值稅后，即可以通過產(chǎn)業(yè)鏈上進項稅額抵扣，避免服務分包環(huán)節(jié)層層征收營業(yè)稅。

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“營改增”試點改革對企業(yè)稅負的影響

摘要：201*年1月1日起，我國開始在全國部分省市實行營業(yè)稅改增值稅的試點工作�！盃I改增”試點是我國稅制改革的重要一步。本文以稅收原理為基礎，先綜合分析此改革對企業(yè)稅負的一般影響，然后再具體分析對不同行業(yè)企業(yè)稅負的影響，最后又用一具體例子對此改革的影響進行具體闡述。關鍵詞：營改增試點企業(yè)稅負

1994年，在稅制改革之后，我國形成了以增值稅為主體，消費稅和營業(yè)稅并行的，內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制。這一稅制改革對我國經(jīng)濟社會的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響，但是也還是存在著一些問題。由于營業(yè)稅的征稅范圍過廣，而其又是根據(jù)固定的稅率對營業(yè)收入征稅，這就存在著嚴重的重復征稅的現(xiàn)象，并且很可能將稅收負擔轉(zhuǎn)移給下游消費者。這樣不公平，不利于提高經(jīng)濟效率。因此，擴大增值稅的征稅范圍，以增值稅取代營業(yè)稅，是我國稅收制度改革的必然趨勢。

201*年11月16日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，從201*年1月1日起，上海率先開始了營改增試點，開始在交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務業(yè)領域開始營業(yè)稅改增值稅改革，同年7月25日，營改增試點開始擴展到北京、天津、江蘇等十省市。營業(yè)稅改增值稅勢必對企業(yè)稅負產(chǎn)生重大影響，本文先根據(jù)稅收原理，分析此改革對企業(yè)所造成的一般影響，然后再結(jié)合具

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