營改增會計處理案例

營改增會計處理案例

國務(wù)院總理溫家寶201*年7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定自201*年8月1日起至年底擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。并且明年還將在繼續(xù)擴大試點地區(qū)的基礎(chǔ)上，選擇交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以外的其他服務(wù)行業(yè)在全國范圍試點。

根據(jù)這次會議的精神，財政部和國家稅務(wù)總局于201*年7月31日出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[201*]71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江�。ê瑢幉ㄊ校�、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東�。ê�深圳市）等8個�。ㄖ陛犑校�。具體試點時間是北京市為201*年9月1日；江蘇省、安徽省為201*年10月1日；福建省、廣東省為201*年11月1日；天津市、浙江省、湖北省為201*年12月1日。

與從201*年1月1日起開始試點的上�！盃I改增”稅收政策相比，財稅[201*]71號文件上規(guī)定的大部分政策在北京等八省市也適用的基礎(chǔ)上，進行了微調(diào)。結(jié)合上海市“營改增”試點納稅人的試點情況，北京等八省市的“營改增”試點納稅人應著重注意以下問題。

不同規(guī)模納稅人“營改增”計稅方法各有不同

根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[201*]111號）的相關(guān)規(guī)定，試點納稅人因規(guī)模大小、會計核算是否健全，是否能夠提供準確稅務(wù)資料分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用一般計稅方法，其應納稅額是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，其應納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

無論適用哪種計稅辦法，試點納稅人首先要注意其銷售額要進行換算，即換算為不含稅銷售額；其次，適用一般計稅辦法要注意哪些情況下，應當取得增值稅扣稅憑證及哪些情況下，取得的增值稅扣稅憑證上注明的稅額可以作為進項抵扣，這是在上海試點過程中，納稅人由于對增值稅稅收政策不熟悉而導致易出現(xiàn)問題的地方。另外，北京等八省市試點納稅人需注意，財稅[201*]71號文件廢止了“試點地區(qū)應稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人”的規(guī)定，給這部分納稅人適應“營改增”稅收政策變化的時間，減輕了負擔。

“營改增”會計核算增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄

財稅[201*]111號文件規(guī)定，試點納稅人提供應稅服務(wù)按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。這一規(guī)定是一個過渡政策，目的為保證納稅人在試點前后的利益不受損失。由于相關(guān)業(yè)務(wù)特殊，如何準確的進行賬務(wù)處理，并正確的計算應納稅額。之前，上海市財政局曾出臺過相關(guān)文件，就試點有關(guān)差額征稅的會計處理規(guī)定按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科目。但這與財政部規(guī)定該科目的核算內(nèi)容并不一致。為及時解決“營改增”試點過程中的問題，財政部在第二批省市試點之前，下發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會[201*]13號），規(guī)定一般納稅人在試點期間，提供按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款應稅服務(wù)的，應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。而小規(guī)模納稅人按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目即可。

取得過渡性財政扶持資金應確認收入

根據(jù)國家明確的“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅”的稅制改革原則，上海市在“營改增”試點過程中，決定對因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負有所增加的試點企業(yè)按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的方式實施過渡性財政扶持政策。而這一政策在第二批試點地區(qū)能否給予，還需八省市財政部門出臺相關(guān)文件。而對于這筆由于在新老稅制轉(zhuǎn)換期間，因?qū)嶋H稅負增加而由財稅部門給予的財政扶持資金，屬于政府補助性質(zhì)，如果納稅人在期末，有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預計能夠收到財政扶持資金時，應當計入“營業(yè)外收入”科目。同時，應按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定確認為收入，繳納企業(yè)所得稅。

初次購買增值稅稅控系統(tǒng)及繳納的技術(shù)維護費支出可抵減

“營改增”之后，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于建設(shè)“金稅工程”的規(guī)定，試點納稅人需要購買包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤在內(nèi)的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，以后還要繳納技術(shù)維護費。為減輕納稅人這部分負擔，財政部國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅[201*]15號），規(guī)定自201*年12月1日起，增值稅納稅人購買以上二項費用可在增值稅應納稅額中全額抵減，當月不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。但此項政策僅限于初次購買增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的費用。這二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減后，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

對于以上業(yè)務(wù)的會計處理，財會[201*]13號文件明確增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，需要在“應交稅費應交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。

小規(guī)模納稅人按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額可直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目。

擴展閱讀：營改增賬務(wù)處理及經(jīng)典案例分析

營改增賬務(wù)處理及經(jīng)典案例分析

根據(jù)財稅〔201*〕71號文件的規(guī)定，北京市應當于201*年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應當于201*年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應當于201*年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應當于201*年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。這些試點地區(qū)的“營改增”企業(yè)應如何進行會計處理？根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[201*]13號）的規(guī)定，對試點地區(qū)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會計處理按照以下規(guī)定進行處理。

（一）試點納稅人差額征稅的賬務(wù)處理1、一般納稅人差額征稅的會計處理

根據(jù)財會[201*]13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業(yè)接受應稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目案例1：

北京市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，201*年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應如何賬務(wù)處理？分析：

由于客運收入屬于交通運輸業(yè)，屬于營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務(wù)，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應稅貨物，稅率為17%.因此，甲運輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。

甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）。

試點納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計算。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人提供應稅服務(wù)的銷售額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

營改增甲運輸公司取得收入的會計處理：借：銀行存款200

貸：主營業(yè)務(wù)收入179.63

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]

支付聯(lián)運企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本45.05

應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）4.95[50÷（1+11%）×11%]貸：銀行存款50

假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

甲運輸公司銷項稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。甲運輸公司可抵扣進項稅額為50×7%＝3.5（萬元）。借：銀行存款200

貸：主營業(yè)務(wù)收入179.63

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）20.37支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本46.5

應交稅費應交增值稅（進項稅額）3.5貸：銀行存款50

假設(shè)支付試點聯(lián)運企業(yè)（一般納稅人）運費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運輸公司可抵扣進項稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。甲運輸公司提供服務(wù)取得收入的會計處理：借：銀行存款200

營改增貸：主營業(yè)務(wù)收入179.63

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）20.37支付聯(lián)運一般納稅人企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本45.05

應交稅費應交增值稅（進項稅額）4.95貸：銀行存款50

2、小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

根據(jù)財會[201*]13號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅，應直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目。企業(yè)接受應稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。案例2：

北京市甲運輸公司是小規(guī)模納稅人，201*年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應如何賬務(wù)處理？分析：

因為增值稅應稅貨物和應稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應交稅費應交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設(shè)立科目。甲運輸公司提供服務(wù)取得收入會計處理為：借：銀行存款200

貸：主營業(yè)務(wù)收入194.17

應交稅費應交增值稅5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]支付聯(lián)運企業(yè)運費：

營改增借：主營業(yè)務(wù)成本48.54

應交稅費應交增值稅1.46[50÷（1+3%）×3%]貸：銀行存款50

假設(shè)本案例中的小規(guī)模納稅人北京市甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運輸公司應賬務(wù)處理分析如下：分析：

根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。因為增值稅應稅貨物和應稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應交稅費應交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設(shè)立科目。甲運輸公司提供服務(wù)取得收入會計處理為：借：銀行存款200

貸：主營業(yè)務(wù)收入194.17

應交稅費應交增值稅5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]支付聯(lián)運企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本48.54

應交稅費應交增值稅1.46[50÷（1+3%）×3%]貸：銀行存款50

（二）增值稅期末留抵稅額的會計處理

根據(jù)財會[201*]13號文件的規(guī)定，試點地區(qū)兼有應稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費增值

營改增稅留抵稅額”科目�！皯�交稅費增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。（三）取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理1、增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

2、小規(guī)模納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

“應交稅費應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。

營改增

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