房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅三稅比較總結(jié)

房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅三稅比較總結(jié)

房產(chǎn)稅

1.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅（誰受益誰交稅）

2.融資租賃房屋房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房產(chǎn)余值，由當?shù)囟悇諜C關(guān)根據(jù)實際情況確定租賃期間房產(chǎn)稅的納稅人

3.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營當月繳納房產(chǎn)稅（保證稅款征收的連續(xù)性）

4.投資聯(lián)營、共擔風險的，由被投資方按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。不擔風險的，由出租方（投資方）按租金收入繳納房產(chǎn)稅

5.免租期內(nèi)的房屋，由產(chǎn)權(quán)所有人按余值計算房產(chǎn)稅（有租金的按租金，沒租金時誰的房誰納稅）城鎮(zhèn)土地使用稅

1.征稅范圍中，包括郊區(qū)，但是不包括農(nóng)村

2.免稅單位無償使用納稅單位的土地，不征，反過來納稅單位無償使用免稅單位的土地，要征。共同使用的，按面積比例征收耕地占用稅

1.耕地包括菜地、園地、花圃、苗圃、茶園、果園、桑園、魚塘、經(jīng)濟林木用地和其它農(nóng)用土地，包括在占用之前3年內(nèi)屬于以上范圍的耕地或農(nóng)用土地。灘涂、操場、水面、林地需要結(jié)合各地情況確定是否征收

2.獲準占用耕地的單位或個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅3.耕地占用稅只有軍事設施、學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地免征

4.臨時占用耕地，先繳納，在批準的占用期內(nèi)恢復原狀的，全額退還已繳納的耕地占用稅三個稅種聯(lián)系對比

1.土地使用稅對經(jīng)濟落后地區(qū)適用稅額可適當降低，降低額不得超過最低稅額的30％，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)可適當提高，但是需要報批財政部

耕地占用稅對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)可適當提高，無需報批，最多不得超過稅法規(guī)定的50％

2.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。因為占用時需要繳納耕地占用稅，由此看稅務局還是比較人性化的3.由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的有：

（1）房產(chǎn)稅從價計征時各地的具體扣除比例（10％～30％）

（2）房產(chǎn)稅（除了法定免征的）定期減征或其它免征的情況，耕地占用稅對于農(nóng)村列示家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨、邊遠貧困山區(qū)等生活困難的農(nóng)村居民新建住宅的免征和減征（3）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（按年計算、分期繳納）的具體納稅期限

擴展閱讀：第九章 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅法

第九章房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅法201*年單選3題，多選3題。合計7.5分。201*年單選3題，多選3題。合計6分。（每個稅種各一題，合計2分）

第一節(jié)房產(chǎn)稅法

學習本節(jié)首先要掌握房產(chǎn)稅的特點：1．房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅類。

現(xiàn)行的《房產(chǎn)稅暫行條例》是1986年由國務院頒布的。原來房產(chǎn)稅只對國內(nèi)單位和個人征收，201*年起對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及外籍人員征收房產(chǎn)稅。

2.房產(chǎn)稅屬于費用稅。單位繳納的房產(chǎn)稅計入管理費用，在企業(yè)所得稅前扣除。

3.房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅有許多共性，請注意歸納總結(jié)。

一、房產(chǎn)稅基本原理

（一）概念

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

（二）特點

1、屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅

2、征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋3、區(qū)別房屋的使用方式規(guī)定征稅辦法

二、納稅義務人及征稅范圍（熟悉）（一）納稅義務人

房產(chǎn)稅的納稅義務人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。

1、產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

2、產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。(201*年教材中的“依照房產(chǎn)原值”今年刪除)

3、產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

4、產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

5、無租使用其他房產(chǎn)的問題。

“無租使用其他單位房產(chǎn)的應稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。”201*年修改為：納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代為繳納房產(chǎn)稅6、201*年起外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，繳納房產(chǎn)稅。

歷年考題：下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務人規(guī)定的是（）（201*年考題）A．產(chǎn)權(quán)屬于集體的由承典人繳納B．房屋產(chǎn)權(quán)出典的由出典人繳納

C．產(chǎn)權(quán)糾紛未解決的由代管人或使用人繳納D．產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的不繳納【答案】C

【解析】產(chǎn)權(quán)屬于集體的由集體單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)屬于國有的由經(jīng)營管理單位繳納包括

（二）征稅范圍房產(chǎn)

它是有屋面和圍護結(jié)構(gòu)，能遮風避雨，可供人們生產(chǎn)、學習、工作、生活的場所。與房屋不可分割的各種附屬設施或不單獨計價的配套設施，也屬于房屋，應一并征收房產(chǎn)稅；但獨立于房屋之外的建筑物(如水塔、圍墻等)不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

注意：房產(chǎn)不等于建筑物，要用房產(chǎn)的特征判斷某一建筑物是否征收房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅（因為對其而言是產(chǎn)品）；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅（如同視同銷售）。

05判斷題：對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，一律不征收房產(chǎn)稅。()

答案：錯。

征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)，但不包括農(nóng)村的房屋。同城鎮(zhèn)土地使用稅。

判斷題：農(nóng)民王某２００６年將他在本村價值２０萬元的樓房出租，取得租金收入３０００元。按照房產(chǎn)稅從租計征的規(guī)定計算，王某當年應繳納房產(chǎn)稅３６０元。

答案：錯。農(nóng)村房產(chǎn)不征收房產(chǎn)稅。三、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算（掌握）（一）稅率

1.從價計征：稅率為1.2%；

2.從租計征：稅率為12%，對個人按市場價格出租的居民住房（原為居民住房，出租后仍用于居�。�，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。（相關(guān)優(yōu)惠，營業(yè)稅3%，個人所得稅10%）

（二）計稅依據(jù)

1.從價計征計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。對房產(chǎn)原值需要說明的是：

（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。

09年起，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)、不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)中，均應按照房屋原價（按照國家有關(guān)會計制度規(guī)定核算的）計算繳納房產(chǎn)稅。未按照國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。

（2）房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。獨立于房屋之外的建筑物如水塔、圍墻等則不包括。(原因?)

（3）納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。

這里還有兩個需要注意的特殊問題：

第一，以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應區(qū)別對待：

(1)以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔經(jīng)營風險的，按房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；

(2)以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不承擔經(jīng)營風險，只收取固定收入的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。

“融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。”201*年修改為：在計

征房產(chǎn)稅時以房產(chǎn)原值計算征收，至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當?shù)囟悇諜C關(guān)根據(jù)實際情況確定。

（4）房屋附屬設備和配套設施的計稅規(guī)定凡是以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，無論在會計上是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可以扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

（5）居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。

07年開始：居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。自營的，從價計征。若沒有房產(chǎn)原值或與其他房產(chǎn)原值不能準確劃分的，由主管稅務機關(guān)核定。出租的，租金收入為計稅依據(jù)。

201*年新增：

（6）對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包括地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款，開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2

倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。

如何理解？

除宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價這種情況外，宗地容積率高于0.5的，一律按照地價全額計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等�，F(xiàn)舉例說明：

例如，某工廠有一宗土地，占地26000平方米，支付價款26000萬元，每平方米平均地價1萬元，該宗土地上建筑房屋面積1201*平方米，則該宗地容積率為0.46，因此，計入房產(chǎn)原值的地價為24000萬元（應稅房產(chǎn)建筑面積×2×土地單價＝1201*平方米×2×1萬元/平方米＝24000萬元）

假如該工廠這宗土地其他條件不變，占地26000平方米，支付價款26000萬元，每平方米平均地價1萬元，該宗土地上房屋建筑面積50000平方米，該宗地容積率為1.92，則計入房產(chǎn)原值的地價為26000萬元。

該條規(guī)定可以理解為對企業(yè)減輕稅負的利好政策，而非對宗地容積率低于0.5的用地單位的懲罰措施。例如占地面積大而廠房少的工廠、大型堆場、倉儲、物流的企業(yè)等，廠區(qū)空地較多，地價全

額計入房產(chǎn)原值，稅負較高，自201*年12月21日起，對這類“大地小房”的情況，即宗地容積率低于0.5的，允許按照房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價，可以測算出這類企業(yè)計算房產(chǎn)稅的地價將小于全部地價款，減輕了房產(chǎn)稅負擔。

2、從租計征租金收入，包括貨幣收入和實務收入。

如果是以勞務或其他形式為報酬抵付房租收入的，應根據(jù)當?shù)赝�類房產(chǎn)的租金水平，確定標準租金額從租計征。

201*年新增：對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

07年判斷題：房產(chǎn)出租時，如果以勞務為報酬抵付房租收入的，應根據(jù)當?shù)赝�類勞務的平均價格折算為房租收入，據(jù)此計征房產(chǎn)稅。()參考答案：×

答案解析：房屋出租時，如果以勞務報酬抵付房租收入的，應根據(jù)當?shù)赝�類房產(chǎn)的租金水平，確定一個標準租金額從租計征。

08年判斷題：凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，無論在會計核算中是否單

獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。（）

【參考答案】√

【解析】考核房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定。201*年多選題：下列各項中，應依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅的有（）。

A.融資租賃的房產(chǎn)B.產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn)

C.無租使用其他單位的房產(chǎn)

D.用于自營的居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)

【參考答案】ABCD

（三）應納稅額的計算

計稅計稅稅率稅額計算公式方法依據(jù)從價計稅全年應納稅額=應稅房產(chǎn)原1.2%計征余值值×(1-扣除比例)×1.2%從租房屋12%全年應納稅額=租金收入計征租金（4%）×12%（個人為4%）06單項選擇題：某企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在201*年1月1日時的原值分別為1200萬元和1000萬元，201*年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自201*年5月1日

起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時對A棟房產(chǎn)開始進行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20％的余值計稅。該企業(yè)當年應繳納房產(chǎn)稅（）。

A、15.04萬元B、16.32萬元C、18.24萬元D、22.72萬元答案：A

解析：1200×（1-20%）×1.2%×4/12+1000×（1-20%）×1.2%×8/12+10×4×12%=3.84+6.4+4.8=15.04

注意：大修免稅。

【例題】某企業(yè)201*年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當?shù)卣�府�?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20％后的余值計稅。該企業(yè)當年應繳納房產(chǎn)稅（）。（201*年）A.4.8萬元B.24萬元

C.27萬元D.28.8萬元【答案】C

【解析】自身經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價計征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價計征，自身經(jīng)營用房應納房產(chǎn)稅=（3000-1000）×（1-20%）×1.2%+1000×（1-20%）×1.2%÷

12×3=19.2+2.4=21.6萬元；出租的房產(chǎn)按本年租金從租計征=5×9（月）×12%=5.4萬元，企業(yè)當年應納房產(chǎn)稅=21.6+5.4=27萬元

【例題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，201*年7月l日用于投資聯(lián)營(收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險)，投資期為5年。已知該企業(yè)當年取得固定收入50萬元，當?shù)卣�府�?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)201*年應繳納房產(chǎn)稅（）。（201*年）

A.6.0萬元B.9.6萬元

C.10.8萬元D.15.6萬元【答案】C

【解析】以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不承擔風險，只收取固定收入，應由出租方按租金收入計繳房產(chǎn)稅；應納房產(chǎn)稅=[1000×（1－20%）×1.2%÷2+50×12%]=4.8+6=10.8萬元

05試題，趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己及家人居住，另一處原值20萬元的房產(chǎn)于201*年7月1日出租給王某居住，按市場價每月取得租金收入1200元，趙某當年應繳納的房產(chǎn)稅為()。

A.288元B.576元

C.840元D.864元

答案：A

解析：個人所有非營業(yè)用房免征房產(chǎn)稅，原值60萬元的房產(chǎn)供自己及家人居住的用房是免房產(chǎn)稅的，另外一處，也只就其出租期間繳納房產(chǎn)稅；出租后仍用于居住的，減按4％稅率征收。應繳納房產(chǎn)稅＝1200×4％×6＝288(元)

例題：某企業(yè)201*年1月1日將房屋出租，年租金5萬，租期2年，一次收取租金10萬元。請問201*年房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是多少？

答：用當年租金5萬元。

思考：個人出租住房可能涉及哪些稅種？

應該繳納：營業(yè)稅（5%、3%）、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅（12%、4%）、印花稅、個人所得稅（20%、10%）。

免征城鎮(zhèn)土地使用稅。201*年單選題：某公司201*年購進一處房產(chǎn)，201*年5月1日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險），投資期3年，當年取得固定收入l60萬元。該房產(chǎn)原值3000萬元，當?shù)卣�府�?guī)定的減除幅度為30%，該公司201*年應繳納的房產(chǎn)稅為（）。

A.21.2萬元B.27.6萬元C.29.7萬元D.44.4萬元

【參考答案】B

【答案解析】160×12%+3000×（1-30%）×4/12×1.2%＝27.6（萬元）

四、稅收優(yōu)惠（熟悉）

優(yōu)惠有三個層次：1、房產(chǎn)稅條例規(guī)定；2、財政部批準；3、省級人民政府特準。

（一）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)稅免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍�！纠�題】某省政府機關(guān)有辦公用房一幢，房產(chǎn)價值5000萬元。201*年將其中的1/4對外出租，取得租金收入100萬元。已知該省統(tǒng)一規(guī)定計算房產(chǎn)余值時的減除幅度為20%，該政府機關(guān)當年應納的房產(chǎn)稅為（）。

A.12萬元B.36萬元

C.48萬元D.60萬元答案：A

（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實行全額或差額預算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)

免征房產(chǎn)稅。

上述三點同土地使用稅的優(yōu)惠。

（四）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（五）中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅（六）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。1.損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

2.納稅人因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除。規(guī)定大修期間不必申請即可免稅，但需提供相關(guān)資料。3.在基建工地為基建工地服務的各種工棚，材料、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應從基建單位接收的次月起，照章納稅。

07年單選題：某企業(yè)201*年2月委托一施工單位新建廠房，9月對建成的廠房辦理驗收手續(xù)，同時接管基建工地上價值100萬元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計1100萬元。該企業(yè)所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為30%。201*年企業(yè)該

項固定資產(chǎn)應繳納房產(chǎn)稅()

A.2.1萬元B.2.31萬元C.2.8萬元D.3.08萬元參考答案：B

答案解析：應納房產(chǎn)稅=1100×(1-30%)×1.2%×3/12=2.31(萬元)

施工企業(yè)將材料棚交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應從基建單位接受的次月起照章納稅;納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。

4.地下人防設施暫不征收房產(chǎn)稅。

5.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)免稅。6.老年服務機構(gòu)自用的房產(chǎn)。

7.從201*年1月1日起，對按照政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。

8、對郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)，應當依法征收房產(chǎn)稅。范圍外的不征收房產(chǎn)稅。

9.向居民供熱并收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅的規(guī)定

08年單選：某供熱企業(yè)201*年擁有的生產(chǎn)用房原值5000萬元，全年取得供熱總收入2500萬元，其中直接向居民供熱的收入800萬元。企業(yè)所在省規(guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，該企業(yè)201*年應繳納房產(chǎn)稅()

A.13.44萬元B.28.56萬元C.42萬元D.60萬元【參考答案】B

【解析】對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。

該企業(yè)應納房產(chǎn)稅=5000×（1-30%）×1.2%×（2500-800）÷2500=28.56（萬元）

09單選：某供熱企業(yè)201*年度擁有生產(chǎn)用房原值3000萬元，當年取得供熱收入201*萬元，某中直接向居民供熱的收入500萬元，房產(chǎn)所在地規(guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%。該企業(yè)201*年應繳納的房產(chǎn)稅為（）。

A.7.2萬元B.21.6萬元C.27萬元D.28.8萬元【答案】B

【解析】本題考核房產(chǎn)稅的計算。向居民供熱的收入部分的房產(chǎn)稅可以免稅，應納稅的房產(chǎn)稅=3000×（1-20%）×1.2%×1500/201*=21.6（萬元）。

09多選：下列各項中，符合房稅法有關(guān)規(guī)定的有（）

A.對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產(chǎn)稅

B.損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后免征房產(chǎn)稅

C.在基建工地為基建工地服務的各種工棚等臨時性房屋，在施工期間免征房產(chǎn)稅

D.因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，經(jīng)向稅務部門申報，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅

【答案】ABCD

【例題】下列各項中，應當征收房產(chǎn)稅的是（）。（201*年）

A.行政機關(guān)所屬的招待所使用的房產(chǎn)

B.自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有房屋

C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時辦公用房

D.郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的房產(chǎn)

【答案】A

【例題】應稅房產(chǎn)大修停用半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務機關(guān)審核，在大修期間免征房產(chǎn)稅。（）（201*年）【答案】√201*年新增：

10、對在一個年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人高于10人（含10人），可減征或者免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。

五、征收管理（熟悉）（一）納稅義務發(fā)生時間

納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。其余均從次月起繳納。

09年起，納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。

08年多選題：下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有（）

A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之

次月起繳納房產(chǎn)稅

B.納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅

C.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅

D.納稅人購置存量房，自房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅

【參考答案】AD

【解析】納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅；納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。

07年多選題：下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有()。

A.將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅

B.委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅

C.購置存量房，自權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅

D.購置新建商品房，自權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅

參考答案：BC

答案解析：選項A應當是從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅;選項D應該是房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。

（二）納稅期限按年度納稅，同土地使用稅

從價征收時每年計算繳納一次

從租計征時按照權(quán)責發(fā)生制原則確認該年度的租金為計稅依據(jù)。注意：不一定等于實際收取的租金。

（三）納稅地點房產(chǎn)所在地【例題】201*年考題

某企業(yè)201*年度共計擁有土地65000平方米，其中子弟學校占地3000平方米、幼兒園占地1200平方米、企業(yè)內(nèi)部綠化占地201*平方米。201*年度的上半年企業(yè)共有房產(chǎn)原值4000萬元，7月1日起企業(yè)將原值200萬元、占地面積400平方米的一棟倉庫出租給某商場存放貨物，租期1年，每月租金收入1.5萬元。8月10日對委托施工單位建設的生產(chǎn)車間辦理驗收手續(xù)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500萬元。

(城鎮(zhèn)土地使用稅4元/平方米；房產(chǎn)稅計算余值的扣除比例20%)要求：

(1)計算該企業(yè)201*年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

(2)計算該企業(yè)201*年應繳納的房產(chǎn)稅�！敬鸢浮�

(1)201*年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅：(65000-3000-1200)×4＝243200(元)(2)201*年應繳納的房產(chǎn)稅：經(jīng)營自用房產(chǎn)應繳納的房產(chǎn)稅：

(4000-200)×(1-20％)×1.2％＝36.48(萬元)200×(1-20％)×1.2％÷12×6＝0.96(萬元)或4000×(1-20％)×1.2％-200×(1-20％)×1.2％×50％＝37.44(萬元)出租房產(chǎn)應繳納的房產(chǎn)稅：1.5×6×12％＝1.08(萬元)

在建工程轉(zhuǎn)入房產(chǎn)應繳納的房產(chǎn)稅：

500×(1-20％)×1.2％÷12×4＝1.6(萬元)201*年應繳納房產(chǎn)稅＝36.48＋0.96＋1.08＋1.6＝40.12(萬元)

第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法本章常見考點：該稅種的稅收優(yōu)惠、稅額計算；與房產(chǎn)稅、所得稅稅種混合出主觀題。

學習本章首先要掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的特點：

1.城鎮(zhèn)土地使用稅屬資源稅類。

其開征的主要目的是有償利用土地資源，提高土地效益；另外我國還開征耕地占用稅。

2.城鎮(zhèn)土地使用稅是費用稅。

納稅人繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅計入管理費用，在企業(yè)所得稅前扣除影響企業(yè)所得稅。

一、基本原理

（一）概念：城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。

（二）特點：征稅對象是國有土地、征稅范圍廣、實行差別幅度稅額

二、納稅義務人與征稅范圍（一）納稅義務人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人，是使用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)土地的單位和個人，（含各種所有制、內(nèi)外資等）具體有幾類。

1.擁有土地使用權(quán)的單位和個人是納稅人。2.擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人。3.土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人；

4.土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅

例如：幾個單位共有一塊土地使用權(quán)，一方占60％，另兩方各占20％，如果算出的稅額為100萬，則分別按60、20、20的數(shù)額負擔土地使用稅。（二）征稅范圍（對照房產(chǎn)稅內(nèi)容學習）1、征收范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國家所有、集體所有的土地。2、不包括農(nóng)村的土地。

思考：集體所有的土地均不要繳納土地使用稅對嗎？

答：錯。如上述征稅范圍中城市的土地包括市區(qū)和郊區(qū)的土地。其中郊區(qū)的土地除由法律規(guī)定屬于國家所有的以外，屬于集體所有。09年起，公園、名勝古跡的索道公司經(jīng)營用地，應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

三、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算（熟悉）（一）稅率適用地區(qū)幅度差別定額稅率注意落后和發(fā)達地區(qū)的浮動規(guī)定。落后地區(qū)可以降低30%，發(fā)達地區(qū)沒有規(guī)定上限，但要報財政部批準（注意，不是國家稅務總局）

例題：經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適

當提高，但提高額不得超過暫行條例規(guī)定最高稅額的30％（）（201*年考題）答案：錯誤

06判斷題：經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經(jīng)濟落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額可以適當降低，但降低額不得超過《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定最低稅額的20％。（）

答案：錯誤

（二）計稅依據(jù)：納稅人實際占用的土地面積

納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：1、凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準。2、尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準。3、尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

注意：稅務機關(guān)不能核定納稅人實際使用的土地面積。

（三）應納稅額的計算

全年應納稅額＝實際占用應稅土地面積（平方

米）×適用稅率

例題：某城市的一家公司，實際占地23000平方米。由于經(jīng)營規(guī)模擴大，年初該公司又受讓了尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當年開發(fā)使用的201*平方米土地面積進行申報納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。該公司當年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。

A.46000元B.48000元

C.50000元D.5201*元【答案】C

應納稅額＝（23000＋201*）×2＝50000元。

例題：甲企業(yè)（國有企業(yè)）生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于A、B、C三個地域，A的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地201*平方米；B的土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半；C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權(quán)未確定。假設A、B、C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應納城鎮(zhèn)土地使用稅（）

A、57500元B、62500元

C、72500元D、85000元答案：C

解析：甲在A地的10000平方米中，幼兒園占地1000平方米可免，但廠區(qū)綠化占地不免；B的土地使用權(quán)中，甲應負擔一半；C地甲作為使用者納稅

（10000－1000＋5000/2＋3000）×5

＝14500×5＝72500四、稅收優(yōu)惠（熟悉）

掌握普遍性的優(yōu)惠規(guī)定，注意優(yōu)惠的兩個層次。

（一）法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠

1、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。201*年單選：某人民團體A、B兩棟辦公樓，A棟占地3000平方米，B占地1000平方米。201*年3月30日至12月31日該團體將B棟出租。當?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅率為每平方米15元，該團體201*年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅()

A.3750元B.11250元C.12500元D.15000元【參考答案】B

【解析】人民團體自用的A辦公樓免稅，出租的在租期內(nèi)納稅：

應納城鎮(zhèn)土地使用稅

=1000×15×9÷12=11250（元）

2、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。

3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。4、市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。5、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

6、經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。

7、對非營利性醫(yī)療機構(gòu)免稅。對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的土地自201*年起免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年。

8、企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

9、免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

例題：某公司與政府機關(guān)共同使用一幢共有土地使用權(quán)的建筑物，該建筑物占用土地面積201*平方米，建筑面積10000平方米，公司與機關(guān)占用

比例為4：1，該公司所在城市土地使用稅單位稅額為5元/每平方米。該公司應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為（）元。（201*年考題）

A0B201*

C8000D10000答案：C

解析：201*/（4＋1）×4×5＝8000

例題：下例各項中，可以免交城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）

A.財政撥付事業(yè)經(jīng)費的食堂用地B.名勝古跡所設立的照相館用地C.公園內(nèi)設立的影劇院用地D.宗教寺廟人員的生活用地答案：AD

解析：只有自用地才能免，其他經(jīng)營用地不能免。

10、對行使用國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

11、為了體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設施用地，三線調(diào)整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征

免稅界限和給予政策性減免稅照顧。具體規(guī)定如下：

（2）對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（12）在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)，利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經(jīng)營、辦公和生活用地，應按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

（15）在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免稅。

（16）核電站：核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設施用地，生活、辦公用地征稅，其余免稅。核電站應稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

09單選：某鹽場201*年度占地201*00平方米，其中辦公樓占地201*0平方米，鹽場內(nèi)部綠化占地50000平方米，鹽場附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地1201*0平方米。鹽場所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場201*年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。

A.14000元B.49000元C.56000元D.140000元【答案】B

【解析】本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計算。企業(yè)內(nèi)部的幼兒園和鹽場的鹽灘占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，（201*00-10000-1201*0）×0.7=49000元。

201*年單選：甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于某市的三個地域，第一塊土地的土地使用權(quán)屬于某免稅單位，面積6000平方米；第二塊土地的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積30000平方米，其中企業(yè)辦學校5000平方米，醫(yī)院3000平方米；第三塊土地的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積10000平方米，實際使用面積各50%.假定甲企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米8元，則甲企業(yè)全年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。

A.216000元B.224000元C.264000元D.328000元【參考答案】C

【答案解析】企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人。

城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=6000×8+（30000-5000-3000）×8+10000×50%×8=264000（元）

（二）由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定

的減免稅項目（減免稅權(quán)在地方，各地政策不一致）

1、個人所有居住房屋及院落用地。3、免稅單位職工家屬的宿舍用地。

5、集體和個人辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。

11、企業(yè)搬遷后原場地不使用的、企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地。201*年多選：下列各項中，屬于法定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。

A.鹽礦的礦井用地

B.工業(yè)企業(yè)倉庫用地C.危險品倉庫用地D.機場場內(nèi)道路用地【參考答案】AD

【解析】工業(yè)企業(yè)倉庫用地應當正常納稅。對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

【例題】下列各項中，城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項目是（）。

A.個人所有的居住房屋及院落用地B.宗教寺廟自用的土地

C.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地

D.個人辦的托兒所和幼兒園（1998年考題，分值1分）【答案】B

05多選題：下列各項中，可由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的有()。A.免稅單位職工家屬的宿舍用地B.集體和個人辦的各類學校用地C.個人所有的居住房屋及院落用地D.免稅單位無償使用納稅單位的土地

答案：ABC

解析：免稅單位無償使用納稅單位的土地是暫行條例規(guī)定的免稅范圍。

15、向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。

06單項選擇題：某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米（有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用），行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學校5000平方米，廠辦招待所201*平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米；201*年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬元，其中201*萬元

為向居民供熱取得的收入。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)201*年度應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。

A、8.4萬元B、12.6萬元C、14.4萬元D、24萬元答案：B解析：

[63000-3000+5000+201*+3000]*3*（1-201*/5000）

=12.6注意：3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用，廠辦子弟學校5000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，均免稅。其余按照收入比例劃分征稅。

201*年多選：下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的表述中，正確的有（）。

A.城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別稅額，每個幅度稅額的差距為20倍

B.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅l0年至20年

C.對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土

地使用稅

D.經(jīng)濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%

【參考答案】ACD

【答案解析】經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。

06多項選擇題：下列各項中，按稅法規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。

A、寺廟內(nèi)宗教人員的宿舍用地B、國家機關(guān)職工家屬的宿舍用地C、個人所有的居住房屋及院落用地

D、國有油田職工和家屬居住的簡易房屋

答案：AD

201*年計算題：位于建制鎮(zhèn)的某公司主要經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品采摘、銷售、觀光業(yè)務，公司占地3萬平方米，其中采摘、觀光的種植用地2．5萬平方米，職工宿舍和辦公用地0．5萬平方米；房產(chǎn)原值300萬元。公司201*年發(fā)生以下業(yè)務：

（1）全年取得旅游觀光業(yè)務收入150萬元，農(nóng)產(chǎn)品零售收入180萬元；

（2）6月30日簽訂房屋租賃合同一份，將價

值50萬元的辦公室從7月1日起出租給他人使用，租期12個月，月租0．2萬元，每月收租金1次；

（3）8月與保險公司簽訂農(nóng)業(yè)保險合同一份，支付保險費3萬元；

（4）9月與租賃公司簽訂融資租賃合同一份，租賃價值30萬元的鮮果揀選機一臺，租期5年，租金共計40萬元，每年支付8萬元。

（其他相關(guān)資料：①適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米5元；②公司所在省規(guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%；③金額以元以為單位計算。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)；【答案及解析】

（1）公司201*年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅；（2）公司201*年應繳納的房產(chǎn)稅；（3）公司201*年應繳納的營業(yè)稅；（4）公司201*年應繳納的印花稅；

（5）公司201*年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。

（1）應納城建土地使用稅:=（3-2.5）×5×10000=25000（元）（2）應納房產(chǎn)稅

=(300-50)×(1-30%)×10000+0.2×6×12%×

10000+50×(1-30%)×6/12×1.2%=24540（元）注意從價計稅與從租計稅的時間劃分以及萬元與元的換算。（3）應納營業(yè)稅

=(150+0.2×6)×5%×10000=75600（元）（4）應納印花稅=0.2×12×1‰×10000+40×0.05‰×10000=24+20=44（元）融資租賃合同按照借款合同貼花。印花稅按照合同整體金額計算繳納。

（5）應納城建稅和教育附加=75600×（5%+3%）=6048（元）

六、征收管理

（一）納稅期限按年度納稅。

每年繳納一次。實際使用不滿一年的，按比例計算。

（二）納稅義務發(fā)生時間

1、納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅；

2、其余都是從次月起繳納，如購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；出租、出借房產(chǎn)，自交

付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。

以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應由受讓方從合同約定交付土地的次月起繳納土地使用稅，合同未約定交付時間的，從合同簽訂的次月起繳納土地使用稅。

09年起，納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當月末。

05單選題：新征用耕地應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，其納稅義務發(fā)生時間是()。

A.自批準征用之日起滿3個月B.自批準征用之日起滿6個月

C.自批準征用之日起滿1年D.自批準征用之日起滿2年答案：C

解析：納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅；納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。

09多選：下列各項中，符合城鎮(zhèn)土地使用稅有

關(guān)納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有（）

A.納稅人新征用的耕地，自批準征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

B.納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

C.納稅人新征用的非耕地，自批準征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

D.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

【答案】BD

【解析】本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務發(fā)生時間。征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅，因此選項A不正確；納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）納稅地點和征收機構(gòu)：土地所在地，地方稅務機關(guān)征收。

07判斷題：納稅人在全國范圍內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市使用的土地，其城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點由國家稅務總局確定。()

參考答案：×答案解析：納稅人在全國范圍內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市使用的土地，其城鎮(zhèn)土地使用稅分別向土地

所在地的稅務機關(guān)繳納。

第三節(jié)耕地占用稅法一、基本原理

（一）概念：是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅，屬于對特定土地資源占用課稅。

（二）特點：

1、兼具資源稅和特定行為稅的性質(zhì)2、采用地區(qū)差別稅率

3、在耕地占用環(huán)節(jié)一次性課征

4、稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良二、納稅義務人與征稅范圍（一）納稅義務人

占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人。

所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。

（二）征稅范圍

包括納稅人為建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設而占

用的國家所有和集體所有的耕地。

1、“耕地”是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地；

2、占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。

3、在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。

【例題多選題】下列各項中，屬于耕地占用稅征稅范圍的有（）。A.占用菜地開發(fā)花圃

B.占用2年前的農(nóng)用土地建造住宅區(qū)C.占用耕地開發(fā)食品加工廠

D.占用養(yǎng)殖的灘涂修建飛機場跑道【答案】BCD

三、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算（一）稅率：地區(qū)差別定額稅率

1、人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為10元至50元；

2、人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；

3、人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；

4、人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5

元至25元。

經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當提高，但是提高的部分最高不得超過規(guī)定的當?shù)剡m用稅額的50%。

201*年單選：經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)，耕地占用稅的適用稅額可以適當提高，但提高幅度最多不得超過規(guī)定稅額的一定比例。這一比例是（）。

A.20%B.30%C.50%D.100%【參考答案】C

【答案解析】經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)，耕地占用稅的適用稅額可以適當提高，但最多不得超過規(guī)定稅額的50%.

（二）計稅依據(jù)：以納稅人實際占用的耕地面積

實際占用的耕地面積，包括經(jīng)批準占用的耕地面積和未經(jīng)批準占用的耕地面積

占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設，視同占用耕地，繳納耕地占用稅。

（三）稅額計算

應納稅額=實際占用耕地面積適用定額稅

率

四、稅收優(yōu)惠和征收管理(一)免征耕地占用稅1、軍事設施占用耕地；

2、學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。（二）減征耕地占用稅

1、鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

根據(jù)實際需要，國務院財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門并報國務院批準后，可以對前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。

2、農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。

免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。

例題：下列各項中，減半征收耕地占用稅的是（）。

A.納稅人臨時占用耕地B.軍事設施占用耕地

C.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅D.公路線路占用耕地【答案】C

【解析】納稅人臨時占用耕地，應當繳納耕地占用稅,A選項不正確。軍事設施占用耕地，免征耕地占用稅；鐵路線路、公路線路等占用耕地，減征耕地占用稅。農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

09單選：下列各項中，可以按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用的是（）。

A.供電部門占用耕地新建變電站B.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅

C.市政部門占用耕地新建自來水廠D.國家機關(guān)占用耕地新建辦公樓【答案】B

09多選：下列各項中,應征收耕地占用稅的有（）

A.鐵路線路占用耕地B.學校占用耕地

C.公路線路占用耕地D.軍事設施占用耕地【答案】AC

【解析】本題考核耕地占用稅的有關(guān)規(guī)定。學校和軍事設施占用的耕地免征耕地占用稅。

五、征收管理

1、耕地占用稅由地方稅務機關(guān)負責征收。2、土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應當同時通知耕地所在地同級地方稅務機關(guān)。獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設用地批準書。

3、納稅人臨時占用耕地，應當依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

4、占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，比照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。

5、建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。

201*年多選題：下列關(guān)于耕地占用稅的表述中，正確的有（）。

A.建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施而占用農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅

B.獲準占用耕地的單位或者個人，應當在收到土地管理部門的通知之日起60日內(nèi)繳納耕地占用稅

C.免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅

D.納稅人臨時占用耕地，應當依照規(guī)定繳納耕地占用稅，在批準臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復原狀的，可部分退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅【參考答案】AC

【答案解析】土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應當同時通知耕地所在地同級地方稅務機關(guān)。獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。納稅人臨時占用耕地，應當依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

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