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如何促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

如何促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究【摘要】目前我國小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營存在較大不確定性，在大中企業(yè)面前難以有很好的發(fā)展方向，而稅收可以很好地作為小微企業(yè)和大中企業(yè)的天平，稅收政策是激勵廣大小微企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的有效手段。目前我國現(xiàn)行稅收政策存在諸多問題，對小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵明顯不足本文正是探討如何從稅收方面的調(diào)整來促進小微企業(yè)的發(fā)展�！娟P(guān)鍵詞】小微企業(yè)發(fā)展稅收

一、小微企業(yè)的定義

1、小型企業(yè)的劃分標準

在工業(yè)領(lǐng)域，職工人數(shù)在201*人以下，或銷售額在3億元以下，或資產(chǎn)在4億元以下的企業(yè)都劃為小微企業(yè)。中型企業(yè)和小型企業(yè)的劃分標準，要求中型企業(yè)必須同時滿足職工人數(shù)300人以上，銷售額在3000萬元以上，資產(chǎn)總額在4000萬元以上，其余為小型企業(yè)。在零售行業(yè)，小微企業(yè)的劃分標準是職工人數(shù)500人以下，或銷售額在1．5億元以下，其中中型企業(yè)的職工人數(shù)在100人及以上，銷售額在1000萬元及以上，其余的是小型企業(yè)。在批發(fā)業(yè)，劃分標準是人數(shù)在200人以下，或銷售額在3億元以下，其中中型企業(yè)的職工人數(shù)在100人以上，銷售額在3000萬元以上，其余為小型企業(yè)。住宿和餐飲業(yè)中的小微企業(yè)是，職工人數(shù)在800人以下或者銷售額1．5億元以下，其中，中型企業(yè)的職工人數(shù)在400人以上，銷售額在3000萬元以上，其余為小型企業(yè)。二、小微企業(yè)的特征2、微型企業(yè)的劃分標準

按照新標準，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)；工業(yè)從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)；軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額201*萬元以下的為微型企業(yè)。

一個企業(yè)員工數(shù)量，能決定其管理體系、企業(yè)文化、經(jīng)營模式等，在很多方面小微企業(yè)和中型企業(yè)有本質(zhì)不同。

二、現(xiàn)行支持小微企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策

201*年7月，針對溫州等地的小微企業(yè)屢傳危情之時，多部委對小微企業(yè)的支持政策也加緊醞釀，有關(guān)部門將根據(jù)新標準，對符合條件的小微企業(yè)進行減稅。

201*年8月中國工業(yè)和信息化部24日在官方網(wǎng)站上稱，“十二五”(201*年至201*年)期間扶持政策要向“微型”、“小型”企業(yè)傾斜，進一步減輕他們的稅費負擔。

201*年9月22日，工信部在廣州召開的中國小微企業(yè)高峰論壇上正式發(fā)布了《“十二五”小微企業(yè)成長規(guī)劃》�！兑�(guī)劃》提出，將認真執(zhí)行現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，進一步加大財稅政策對小型微型企業(yè)的支持力度。繼續(xù)清理涉及小微企業(yè)的各項收費，規(guī)范行政事業(yè)性收費和經(jīng)營服務(wù)型收費行為，減輕小微企業(yè)負擔。

201*年10月12日國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財稅政策措施。會議研究確定了財稅支持小型微型企業(yè)發(fā)展的政策措施：(一)加大對小型微型企業(yè)稅收扶持力度。提高小型微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點。將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長至201*年底并擴大范圍。將符合條件的國家小微企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺納入科技開發(fā)用品進口稅收優(yōu)惠政策范圍。

(二)支持金融機構(gòu)加強對小型微型企業(yè)的金融服務(wù)。對金融機構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款合同三年內(nèi)免征印花稅。將金融企業(yè)小微企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策延長至201*年底。將符合條件的農(nóng)村金融機構(gòu)金融保險收入減按3%征收營業(yè)稅的政策，延長至201*年底。201*年10月24日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[201*]105號），規(guī)定“自201*年11月1日起至201*年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。”

三、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）優(yōu)惠手段、對象單一，涉及稅種少。我國對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，就稅種而言，局限于所得稅、增值稅、營業(yè)稅方面，其它稅種涉及較少；就優(yōu)惠手段而言，僅局限于降低稅率和起征點兩種，形式單一；就稅收優(yōu)惠對象而言，忽視對小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)、投資階段的稅收扶持，無法適應(yīng)不同性質(zhì)、不同規(guī)模小微企業(yè)要求。同時優(yōu)惠力度也不夠，達不到扶持的效果。

（二）小微企業(yè)的負擔偏重

一是增值稅的稅負偏重。小微企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而小微企業(yè)優(yōu)惠少，導致小微企業(yè)的實際稅負偏高。第二，由于小微企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟效益低，根據(jù)量能負擔的原則，更顯得小微企業(yè)稅收負擔重。三是社會負擔重。小微企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把小微企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象，使小微企業(yè)不堪重負。

（三）現(xiàn)行稅制中有對小微企業(yè)歧視性的規(guī)定

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達不到規(guī)定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了小微企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，小微型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對小微企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財務(wù)會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。

四、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考1.改革增值稅以促進小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新

目前我國原有的生產(chǎn)型增值稅正在全面轉(zhuǎn)型，在這一轉(zhuǎn)變過程中，首先，應(yīng)盡快對小微企業(yè)中的高新技術(shù)企業(yè)實行消費型增值稅，允許其抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅額，促進技術(shù)型小微企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資力度，從而帶動我國整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；其次，增值稅一般納稅人的認定標準應(yīng)適當降低，兩種納稅人身份的劃分無疑增加了小微企業(yè)的稅收負擔，很大程度上抑制了小微企業(yè)的投資積極性。所以，應(yīng)進一步淡化認定增值稅一般納稅人的銷售額標準，即不管企業(yè)規(guī)模大小，只要會計核算比較健全，經(jīng)營場所固定，能遵守國家各項稅收法規(guī)，準確及時報送稅務(wù)資料，都可以申請成為一般納稅人。2.增強所得稅對小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵力度

首先，在公平稅負的基礎(chǔ)上，為增強小微企業(yè)的市場競爭力，稅收優(yōu)惠的重點應(yīng)從對企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)�具體研究開發(fā)項目的優(yōu)惠；其次，通過對小微企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給予稅收減免優(yōu)惠，鼓勵小微企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，提高技術(shù)水平和研發(fā)能力；再次，應(yīng)加大對高科技人才的稅收優(yōu)惠力度，比如提高高科技人才個人所得稅的免征額，對高科技人員在技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)方面取得的收入，按應(yīng)納所得稅額進行一定比例的減征。另外，允許小微科技型企業(yè)按高于一般企業(yè)的比例提取職工教育培訓經(jīng)費，從而減輕小微高新技術(shù)企業(yè)的稅收負擔，促進創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)。3.增強促進創(chuàng)業(yè)投資的稅收激勵力度

為持續(xù)提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新水平與能力，政府應(yīng)切實了解小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資需求與環(huán)境，科學制定和完善與國家產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)統(tǒng)一的，真正有利于小微企業(yè)成長和創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)發(fā)展的稅收政策。嚴格監(jiān)督落實有關(guān)風險投資的優(yōu)惠政策，鼓勵對小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項目進行投資，并科學制定和完善風險投資退出機制；對于將科技創(chuàng)新項目收益再投資于其他科技創(chuàng)新項目的，政府應(yīng)給予免稅或退稅優(yōu)惠；對小微企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新項目貸款給予一定的稅收優(yōu)惠支持。

參考文獻:

[1]宋陽.中國小微企業(yè)發(fā)展與政府扶持[J]遼寧經(jīng)濟,201*,(07)[2]張捷.小微企業(yè)的關(guān)系型借貸與銀行組織結(jié)構(gòu)[J]經(jīng)濟研究,201*,(06)[3]楊紹媛。我國促進科技創(chuàng)新的稅收政策及其評價［Ｊ］。涉外稅務(wù)，201*（6）。

［4］劉軍。完善稅收政策促進自主創(chuàng)新［Ｊ］。稅務(wù)研究，201*（8）。

擴展閱讀：促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

摘要：小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭式作坊、個體工商戶的統(tǒng)稱。它們是市場經(jīng)濟的微觀基礎(chǔ)，也是市場的“補缺者”。鑒于小微企業(yè)發(fā)展在國民經(jīng)濟中的重要性，充分利用稅收這一宏觀經(jīng)濟調(diào)控的政策工具，減輕小微企業(yè)的稅收負擔，加強對小微企業(yè)的管理和服務(wù)，從而支持小微企業(yè)發(fā)展是非常必要的。關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；企業(yè)劃型標準；稅收優(yōu)惠

中圖分類號：f276.3文獻標志碼：a文章編號：1674-9324（201*）21-0261-04

一、小微企業(yè)現(xiàn)狀及面臨的困境（一）小微企業(yè)的界定及其主要特征

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭式作坊、個體工商戶的統(tǒng)稱，即小型微型企業(yè)或小型微利企業(yè)。

201*年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部等四部委以工信部聯(lián)企業(yè)[201*]300號聯(lián)合發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。對農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)）、倉儲業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)）、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、物業(yè)管理、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)以及其他未列明行業(yè)（包括科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)等）的中型、小型、微型企業(yè)標準，作了明確、具體的規(guī)定。如工業(yè)企業(yè)的劃分類型標準為：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入201*萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。批發(fā)業(yè)的劃分類型標準為：從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)①。

小微企業(yè)的主要特征：一是規(guī)模小。其相當一部分為家庭式作坊和個體工商戶，基本形不成什么規(guī)模。二是數(shù)量多。據(jù)國家工商總局的數(shù)據(jù)顯示，目前我國西部10省市的小微企業(yè)超過160萬戶，占全國企業(yè)實有總戶數(shù)的16.16%；中部9省市的小微企業(yè)超過220萬戶，占全國企業(yè)總戶數(shù)的22.24%；東部12省市的小微企業(yè)超過600萬戶，占全國企業(yè)總戶數(shù)的61.6%。這些約1000萬家小微企業(yè)主要密集在長三角和珠三角地區(qū)②。三是涉及領(lǐng)域廣、覆蓋面寬。我國《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中明確的中小微型企業(yè)類別就有工業(yè)、建筑業(yè)等16類之多，其中每一大類又分若干小類。四是企業(yè)構(gòu)成復雜。由于小微企業(yè)量多、面廣，其內(nèi)部經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也呈多元化。其中以私營企業(yè)為主，國有、集體和國有獨資企業(yè)占比較小。五是企業(yè)經(jīng)營的體制機制靈活。小微企業(yè)由于其小和微，企業(yè)管理和調(diào)整轉(zhuǎn)型簡便，經(jīng)營方式靈活，市場反應(yīng)靈敏快捷，在企業(yè)經(jīng)營決策和人員激勵上比大企業(yè)更具彈性和靈活性，其體制機制比國有大中型企業(yè)有明顯的優(yōu)勢。當然與之伴生的則是面臨著比國有大中型企業(yè)多得多的一些劣勢和困難。

（二）小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的困境

據(jù)國家工商總局的數(shù)據(jù)顯示，截止到201*年底，我國在冊的小微企業(yè)就已達1023萬多戶，其中有99%屬于小微企業(yè)。另據(jù)全國工商聯(lián)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截止201*年9月，中國已有個體工商戶超3600萬戶，他們共同構(gòu)成了中國社會的一個特殊群體小微企業(yè)。它們在促進國民經(jīng)濟發(fā)展和市場繁榮、促進科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定、緩解就業(yè)壓力、改善民生、增加國家稅收收入等方面發(fā)揮著重要的不可替代的作用。是市場經(jīng)濟的微觀基礎(chǔ)，也是市場的“補缺者”。國家發(fā)改委發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，中國小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當于gdp總量的60%，納稅占國家稅收總額50%，吸納的就業(yè)人數(shù)超過2億。另根據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)局的統(tǒng)計，小微企業(yè)完成了65%的發(fā)明專利和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)③。

近年來，中央政府與各地方政府相繼出臺了眾多扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策。小微企業(yè)也成為我國經(jīng)濟中越來越引人矚目的力量。然而，小微企業(yè)在經(jīng)營中也存在著難以應(yīng)對的重重困難。

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