解年終一次性獎金的計稅方法

對個人取得全年一次性獎金的計稅方法，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[201*]9號）文件規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，計算繳納個人所得稅。適用稅率的確定方法是，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)；如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。

全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，都可以適用現(xiàn)行的方法計算納稅。

在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采用一次。

本文將舉例分析獎金發(fā)放方式，以尋求最佳的個稅籌劃途徑。

年終獎金發(fā)放的個稅籌劃案例分析

案例：201*年王先生的每月工資為4500元，該年王先生的獎金預(yù)計共有36000元。下面我們對獎金按月發(fā)放、年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放三種不同方式進(jìn)行比較分析。

方式一：獎金按月發(fā)放，每月發(fā)放3000元。則王先生每月應(yīng)納稅所得額為4500+3000－1600=5900（元），5900元適用的最高稅率為20%，于是，每月應(yīng)納稅額為5900×20%－375=805（元）。年應(yīng)納個人所得稅總額＝805×12=9660（元）。

方式二：年中7月份發(fā)放一次半年獎10000元，年末再發(fā)放一次全年獎26000元。則除7月外，王先生應(yīng)納稅所得額為4500－1600=2900（元），2900元適用的最高稅率為15%，每月應(yīng)納稅額＝2900×15%－125=310（元）。

7月份發(fā)放半年獎時，7月應(yīng)納稅所得額為4500+10000－1600=12900（元）。

7月份應(yīng)納稅額＝12900×20%－375＝2205（元）。

由于現(xiàn)行年終獎納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，一個納稅年度此法每人只許用一次，全年分次發(fā)放獎金的，也只能用一次。因此，年終獎金為26000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125（根據(jù)26000/12=2167元確定），此時，年終獎金應(yīng)納個人所得稅額=26000×15%－125=3775（元）。

此時，年應(yīng)納個人所得稅總額=310×11+2205+3775=9390（元）。

方式三：年終一次性發(fā)放36000元。王先生每月應(yīng)納稅所得額仍為4500－1600=2900（元），每月應(yīng)納稅額=2900×15%－125=310（元）。

年終一次性發(fā)放獎金36000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125（根據(jù)36000/12=3000元確定），于是，年終一次性獎金應(yīng)納稅額=36000×15%－125=5275（元）。

年度納個人所得稅總額=310×12+5275=8995（元）。

由此可見，在現(xiàn)行獎金計稅政策下，“年終獎金分期付款”方式已成為稅收負(fù)擔(dān)最重的情形，比年中和年末兩次集中發(fā)放多納稅款9660－9390＝270（元），比年終一次性發(fā)放多納稅款9660－8995＝665（元）。于是，我們得出這樣的結(jié)論：

結(jié)論一：在現(xiàn)行政策下，獎金按月發(fā)放的方式稅負(fù)最重，而年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放兩種方式的稅負(fù)則較輕。那么，在年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放之間，還存在差異嗎？我們再看一種發(fā)放方式。

方式四：年中7月份發(fā)放一次半年獎1201*元，年末再發(fā)放一次全年獎24000元。此時，除7月份外，王先生應(yīng)納稅所得額仍為4500－1600=2900（元），每月應(yīng)納稅額為310元。

7月份發(fā)放半年獎時，7月應(yīng)納稅所得額為4500+1201*－1600=14900（元），7月份應(yīng)納稅額＝14900×20%－375＝2605（元）。

年終獎金為24000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別10%，25（根據(jù)24000/12=201*元確定），于是，年終獎金應(yīng)納個人所得稅額＝24000×10%－25=2375（元）。

此時，年應(yīng)納個人所得稅總額=310×11+2605+2375=8390（元）。

我們發(fā)現(xiàn)，與第二種發(fā)放方式相比，雖然兩種均為分兩次集中發(fā)放獎金方式，但方式四應(yīng)納稅款少了9390－8390=1000（元）；與年終一次性發(fā)放，第四種方式也少納稅8995－8390=605（元）；若與方式一即原先的籌劃方式相比，我們能看到更大的差別，整個少納稅9660－8390=1270（元）。

方式二和方式四均為年中發(fā)放一次、年末發(fā)放一次，但由于發(fā)放數(shù)額的不同，兩種方式的納稅數(shù)額又有不同，此間的籌劃技巧是什么？關(guān)鍵還是對國家稅務(wù)總局現(xiàn)行稅收政策的充分利用。在方式四中，我們看到，在確定年終發(fā)放獎金的適用稅率時，201*元（24000÷12）剛好是適用稅率10%的臨界值。但方式二中2167元（26000÷12）雖然剛超過201*沒多少，但仍應(yīng)按15%的稅率全額計稅，從而使得整個應(yīng)納稅額一下子增加了不少。

結(jié)論二：通過合理分配獎金，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得的（年終獎金/12）的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，減少年終獎金發(fā)放金額，使其商調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率。這種節(jié)稅效果極為明顯。

除此以外，我們還想到了一種發(fā)放方式，即每月獎金與年終獎金都有發(fā)放。這種發(fā)放方式對節(jié)稅有什么幫助呢？以下通過方式五與方式六對比進(jìn)行分析。方式五：王先生的獎金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎，每月201*元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎金1201*元。

每月應(yīng)納稅所得額為4500+201*－1600=4900（元），每月應(yīng)納稅額為4900×15%－125=610（元）。

年終一次性獎金納稅1201*元適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%與25（根據(jù)1201*/12=1000確定），年終一次性獎金的應(yīng)納稅額為1201*×10%－25=1175（元）。

這樣，年度納稅總額為610×12+1175=8495（元）。

比較方式一到方式五，我們看到，方式五較方式一到方式三節(jié)稅，但仍比方式四多納稅105元（8495－8390）。究其原因，是因為本例中年終獎金適用稅率并未發(fā)生改變，而各月適用稅率高于年終獎金適用稅率，將獎金分?jǐn)傊粮髟路炊�增加了稅�?fù)。如果我們稍微調(diào)整一下，情況會如何呢？

方式六：王先生的獎金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎，每月1000元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎金24000元。

每月應(yīng)納稅所得額為4500+1000－1600=3900（元），每月應(yīng)納稅額為3900×15%－125=460（元）。

年終一次性獎金納稅24000元適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%與25（根據(jù)24000/12=201*確定），年終一次性獎金的應(yīng)納稅額為24000×10%－25=2375（元）。

這樣，年度納稅總額為460×12+2375=7895（元）。

由上可以看到，經(jīng)過調(diào)整后，方式六比方式五少納稅600元（8495－7895），并且是所有方式中最節(jié)稅的，是最優(yōu)的籌劃方式，它較納稅最多的方式一少納稅1765元（9660－7895），節(jié)稅效果相當(dāng)明顯。它較方式五節(jié)稅的原因在于通過適當(dāng)減少各月分配的獎金（因其適用稅率15%較年終獎金適用稅率10%高），歸集到年終發(fā)放，以適用年終的低稅率。需要注意的是，年終一次性獎金若要適用10%的稅率，需要滿足條件：年終一次性獎金/12≤201*.將年終一次性獎金確定為24000元，可以使年終一次性獎金與12的商數(shù)滿足該條件同時達(dá)到了該條件的臨界值201*元，最大限度地利用了10%的低稅率。如果年終一次性獎金超過24000元，其適用稅率將會提高到15%，通過計算可以確定稅負(fù)將會增加，例如，年終一次性獎金為30000元，全年應(yīng)納稅額為9715元。

結(jié)論三：在年終獎的適用稅率高于月收入適用稅率的情況下，將年終獎金分出部分每月作為月獎發(fā)放，降低年終獎的適用稅率，同時使月收入適用的稅率保持不變，可以降低稅負(fù)。

關(guān)于季度獎等其他獎金的籌劃方式，與半年獎籌劃方式類似�！熬唧w問題具體分析”，本案例分析得出的各項結(jié)論不一定適用于所有的情況，但總的籌劃原則是：在月收入適用稅率不低于年終獎金適用稅率條件下，只要不使年終獎金的適用稅率提升一級，我們應(yīng)盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終獎金適用稅率，那么我們又可以將獎金調(diào)換成工資收入。這里，臨界值是籌劃的關(guān)鍵。

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全年一次性獎金的計稅方法

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納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。

一、先將雇員取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（詳見工資、薪金所得稅率表）

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。二、將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上一條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

2、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎金－當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

例1：金某201*年12月取得扣除“三費(fèi)一金”后的工資收入7000元，當(dāng)月又一次取得年終獎金60000元，如何計算其本月應(yīng)納稅額？

金某因當(dāng)月工資高于3500元，直接按年終獎金60000元除以12個月，得出月均收入5000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。應(yīng)納稅額=60000×20%-555=11445元

例2：韓某201*年12月取得扣除“三費(fèi)一金”后的工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎金24100元，如何計算其本月應(yīng)納稅額？

韓某因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入201*元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

應(yīng)納稅額=（24100-100）×10%-105=2295元為了廣大教職員工能簡單地計算全年一次性獎金的應(yīng)納稅額，制作了下表，本表適用于大多數(shù)教職員工。（少數(shù)當(dāng)月扣除“三費(fèi)一金”后的工資收入低于3500元的教職員工，實際應(yīng)納稅額會略小于按下表公式計算的應(yīng)納稅額）

應(yīng)納稅額=全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

序號12全年一次性獎金不超過18000元的超過18000元至54000元的稅率速算扣除數(shù)3%010%1053超過54000元至108000元

的

4超過108000元至4201*0

元的

5超過4201*0元至660000

元的

6超過660000元至960000

元的

7超過960000元的

20%55525%100530%275535%550545%

135

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