上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作

浙證監(jiān)上市字201*156號(hào)

關(guān)于開展上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作

規(guī)范自查的通知

轄區(qū)各上市公司：

推動(dòng)轄區(qū)上市公司夯實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是推動(dòng)企業(yè)健全內(nèi)部控制，提高上市公司質(zhì)量的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。近期，我局將在轄區(qū)開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范自查活動(dòng)，通過自查和整改提高兩個(gè)階段的工作，逐步夯實(shí)轄區(qū)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)�，F(xiàn)將有關(guān)要求通知如下：

一、高度重視，明確職責(zé)

各上市公司應(yīng)高度重視，從有利于上市公司持續(xù)健康發(fā)展的高度，充分認(rèn)識(shí)抓好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要性。上市公司總經(jīng)理作為第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)主導(dǎo)實(shí)施本項(xiàng)工作，制訂工作

方案，明確自查階段和整改提高階段的相關(guān)工作機(jī)構(gòu)和人員。通過本次專項(xiàng)工作進(jìn)一步摸排公司風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，改進(jìn)和完善內(nèi)部控制基礎(chǔ)，防止財(cái)務(wù)自查工作“走過場(chǎng)”。

二、具體工作要求

（一）自查階段。各公司應(yīng)對(duì)照《浙江轄區(qū)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)自查表》（以下簡(jiǎn)稱“自查表”，見附件1）進(jìn)行逐一自查，自查報(bào)告的內(nèi)容包括但不限于附件2所列內(nèi)容。自查工作可征求負(fù)責(zé)年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所意見。各公司應(yīng)于201*年9月10日前將自查報(bào)告及自查表書面上報(bào)我局。（書面報(bào)告報(bào)送公司對(duì)應(yīng)的監(jiān)管員，主板公司電子版報(bào)告發(fā)送至baogl@csrc.gov.cn，中小板、創(chuàng)業(yè)板公司電子版報(bào)告發(fā)送至niyifan@csrc.gov.cn）。

（二）整改階段。各公司應(yīng)對(duì)照自查工作中發(fā)現(xiàn)的問題及存在原因，逐一制訂整改措施，落實(shí)整改責(zé)任，確定整改完成時(shí)間。整改工作涉及多個(gè)部門的，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)做好協(xié)調(diào)工作。各公司應(yīng)采取修訂制度、完善工作機(jī)制、落實(shí)有關(guān)責(zé)任等措施從根本上解決存在的問題。整改工作情況應(yīng)報(bào)我局備案。

下一階段，我局將根據(jù)各公司自查及整改情況，確定重點(diǎn)公司進(jìn)行抽查，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)存在問題且與公司自查情況存在與事實(shí)不符的，將對(duì)公司及相關(guān)人員采取相應(yīng)的監(jiān)管措施。

聯(lián)系人：包國(guó)林，電話：0571-88473321

附件：1.浙江轄區(qū)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)自查表

2.XX公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)自查報(bào)告格式

二一一年八月一日

主題詞：上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自查通知抄送：證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部、上市部。

分送：局領(lǐng)導(dǎo)，辦公室、上市公司監(jiān)管一處、二處，存檔。浙江證監(jiān)局辦公室201*年8月1日印發(fā)打印：王鑼鑼校對(duì)：包國(guó)林共印175份

擴(kuò)展閱讀：深圳上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作專題 會(huì)議講話稿定稿(上市公司)

深圳上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作專項(xiàng)會(huì)議講話稿

（201*年11月11日深圳）

各位參會(huì)人員：

大家好！歡迎大家前來參加深圳上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作專項(xiàng)會(huì)議。大家知道，上市公司作為公眾公司最關(guān)鍵的是要透明，要確保信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，而最核心的信息就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。所以，我們監(jiān)管工作一直把提高上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為一項(xiàng)十分重要的工作來抓。過去五年，我們重點(diǎn)開展了年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作，通過抓好會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，以提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的披露質(zhì)量，這項(xiàng)工作已經(jīng)取得了顯著的效果。但是日常監(jiān)管我們也發(fā)現(xiàn)，有些上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較差，嚴(yán)重制約了公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平，影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是上市公司會(huì)計(jì)工作最核心、最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，涉及的內(nèi)容不僅包括了會(huì)計(jì)核算等基本要求，還包括了會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)、會(huì)計(jì)監(jiān)督以及會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)和執(zhí)行等方面。財(cái)政部在1996年就頒布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出了具體的要求。這幾年，大部分上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較重視，在會(huì)計(jì)人員的聘用培訓(xùn)和考核、制度建設(shè)、監(jiān)督檢查等方面形成了一些很好的做法，但還是有不少公司在方方面面存在一些問題。我們?cè)谥v會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的同時(shí)，一定要強(qiáng)調(diào)公司的會(huì)計(jì)責(zé)任，兩者都要抓，兩手都要硬。只有抓

好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，才能從根本上提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

我局在201*年度公司治理規(guī)范大會(huì)上專門提出了上市公司要完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)管要求。今年，我局把規(guī)范轄區(qū)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作為一項(xiàng)重要的監(jiān)管工作來做。今年5月，我局向轄區(qū)102家上市公司下發(fā)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作調(diào)查問卷，涉及會(huì)計(jì)人員配備和機(jī)構(gòu)設(shè)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范性情況、資金管理和控制、財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)和執(zhí)行、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)使用和控制、母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)管理和控制情況等方面近160個(gè)問題，重點(diǎn)關(guān)注了會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的履職情況、制度建設(shè)和執(zhí)行以及責(zé)任追究幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的問題，并且對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的學(xué)歷、專業(yè)資格、工作經(jīng)歷等基本情況進(jìn)行了備案。要求公司進(jìn)行對(duì)照自查。在調(diào)查的基礎(chǔ)上，我們還結(jié)合全面現(xiàn)場(chǎng)檢查對(duì)24家公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行了重點(diǎn)檢查，并抽查了7家公司進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。通過本次自查和專項(xiàng)檢查，一些上市公司重新修訂了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度和相關(guān)業(yè)務(wù)流程，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了整改，對(duì)提高公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平起到了一定的作用。同時(shí)，我們對(duì)轄區(qū)上市公司存在的問題進(jìn)行了總結(jié)，今天專門召開這次會(huì)議是想向大家通報(bào)一下情況，并明確下一步的監(jiān)管要求。

一、轄區(qū)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的主要問題（一）會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)存在的問題

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的重要承擔(dān)者，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中起關(guān)鍵的作用。但轄區(qū)上市公司在實(shí)際運(yùn)作中仍存在以下問題：

1.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人缺位或是履職不到位，未能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理的職責(zé)。

我們說的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是主管公司會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，不管是財(cái)務(wù)總監(jiān)還是總會(huì)計(jì)師或者是分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理，總之財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是按《公司法》要求由董事會(huì)聘任，是公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作最核心的人員，也是公司的高級(jí)管理人員。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不僅要具備較高的政策水平、業(yè)務(wù)水平和組織能力，還要有高度的責(zé)任心和過硬的職業(yè)道德。一名高素質(zhì)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人將對(duì)提高上市公司財(cái)務(wù)管理水平起到關(guān)鍵的作用。我們?cè)谡{(diào)查和檢查中重點(diǎn)關(guān)注了財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的履職情況，發(fā)現(xiàn)有以下幾個(gè)問題需要引起特別關(guān)注:

首先，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人缺位的問題。有些上市公司沒有聘用財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。有些上市公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是由公司總經(jīng)理或是由分管其他業(yè)務(wù)的副總兼任，但這些人員有些并不具備會(huì)計(jì)專業(yè)技能，連最基本的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不熟悉。還有些公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人兼任，既要負(fù)責(zé)具體的會(huì)計(jì)工作，包括對(duì)每一張記賬憑證的審核，又要承擔(dān)管理工作，但實(shí)際上往往是沒有精力做好財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的工作。各公司在設(shè)工作崗位時(shí)會(huì)有不同的考慮，但我們要求公司至少要聘用一名具備較高會(huì)計(jì)專業(yè)技能的人員全面負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理工作，而且要有充分的時(shí)間保障履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的各項(xiàng)職責(zé)并承擔(dān)法

律責(zé)任。此外，對(duì)于總經(jīng)理兼任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的情況我們也不贊同。去年我們?cè)谥卫硪?guī)范大會(huì)上特別強(qiáng)調(diào)了一點(diǎn)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要對(duì)公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理說“不”，意思是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要充分履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，為公司經(jīng)營(yíng)層的經(jīng)濟(jì)行為把好關(guān)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由總經(jīng)理兼任，怎么能履行監(jiān)督職責(zé)呢？

第二個(gè)問題是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)設(shè)問題。有些公司雖然聘任了專職的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，但又沒有將其定位為高級(jí)管理人員，沒有為其提供充分履職的條件。比如，有些公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不是公司的經(jīng)營(yíng)班子成員，不參加經(jīng)營(yíng)班子會(huì)議、不列席董事會(huì)；公司涉及財(cái)務(wù)收支的重大事項(xiàng)也不需要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)公司的重大事項(xiàng)不知情，也不過問，更不談不上把好關(guān)了。有的公司大額的對(duì)外支付由總經(jīng)理簽字就支付了，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人根本不知情。這類公司往往是公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理一支筆，缺少制衡機(jī)制，公司管理和內(nèi)部控制有重大缺陷。我們要提醒各位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，你們的職責(zé)是法律賦予的，如果公司沒有給你們提供條件充分履職，大家要爭(zhēng)取，不然出了事還是要承擔(dān)法律責(zé)任的。審計(jì)委員會(huì)也要充分關(guān)注這個(gè)問題，督促公司管理層改變現(xiàn)狀，重視財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。

第三個(gè)問題是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的履職問題。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在公司既要“管好錢、理好財(cái)”，又要“建好制度、帶好隊(duì)伍”。但有些公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在日常工作中重視資金籌措，但忽視會(huì)計(jì)管理工作，公司會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱、制度建設(shè)不完善、會(huì)計(jì)人員管理不到位。有的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人缺乏規(guī)范意識(shí)，在實(shí)際工作中容易犯糊涂。有一家公司的下屬

公司財(cái)務(wù)人員編制報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的毛利率太高，超出了正常的范圍，擔(dān)心在會(huì)計(jì)核算過程中出了錯(cuò)，針對(duì)這種情況財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人沒有采取必要的措施對(duì)會(huì)計(jì)核算過程進(jìn)行檢查，居然同意下屬公司在無任何依據(jù)的情況下，直接多記了一筆500萬元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，不僅嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性要求，而且還輕而易舉的放過了管理上可能存在的重大漏洞，極其不負(fù)責(zé)任。還有些財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理不正確的決策沒有提出反對(duì)意見，甚至為其不合法、不合理的做法出謀劃策，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人履職不到位，一方面是專業(yè)能力不夠，但最關(guān)鍵的還是沒有盡心盡責(zé)。

2.會(huì)計(jì)人員的管理不到位

首先是會(huì)計(jì)人員的考核不到位�？茖W(xué)的考核制度能起到很好的激勵(lì)和約束的作用，是做好會(huì)計(jì)人員管理的重要方面。轄區(qū)有些上市公司在會(huì)計(jì)人員的考核上形成了一些好的做法，比如在考核內(nèi)容上詳細(xì)規(guī)定了加分事項(xiàng)和扣分事項(xiàng)，對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)等違規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行扣分并按扣分多少直接予以經(jīng)濟(jì)處罰，同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)人員提出的合理化建議等事項(xiàng)予以加分，獎(jiǎng)罰分明。但還是有不少公司對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核不系統(tǒng)、不具體、不細(xì)化，會(huì)計(jì)人員的考核內(nèi)容主要是對(duì)于工作任務(wù)的完成情況，而沒有將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范性情況、執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的情況等方面作為考核指標(biāo)，考核結(jié)果也沒有與會(huì)計(jì)人員的工資、獎(jiǎng)金以及晉升等掛鉤。

其次，是對(duì)下屬子公司的會(huì)計(jì)人員管理缺位。目前，大部分的上市公司是向下屬子公司委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，這有利于建立集中統(tǒng)一的財(cái)

務(wù)管理體系，加強(qiáng)對(duì)下屬子公司的財(cái)務(wù)管理。但是如果對(duì)委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管理不到位，考核不全面，下屬子公司的財(cái)務(wù)管理水平就很難確保符合公司的要求。轄區(qū)有家公司，下屬一家重要子公司竟然有幾十筆的銀行存款業(yè)務(wù)沒有入賬，原因是下屬公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員缺乏最基本的業(yè)務(wù)能力和工作責(zé)任心，連賬都不會(huì)做，公司一直沒有發(fā)現(xiàn)，直到我們檢查發(fā)現(xiàn)并下發(fā)了監(jiān)管意見書，公司才采取全面清查賬目、撤換相關(guān)會(huì)計(jì)人員的措施。

3.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)不符合內(nèi)部牽制和會(huì)計(jì)人員回避的要求

從機(jī)構(gòu)設(shè)上，有的公司將屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理范疇的業(yè)務(wù)設(shè)立單獨(dú)的部門而不由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)管理。例如，有家公司單獨(dú)設(shè)立了資金部，公司資金收付都由該部門負(fù)責(zé)審核，但該部門不由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)管理，財(cái)務(wù)部只負(fù)責(zé)做賬，不負(fù)責(zé)審核，會(huì)計(jì)人員乃至財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人無法履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，不符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》的要求。有的公司由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，這種情況也不符合內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的基本要求，弱化了內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職能。在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)上，也存在不符合內(nèi)部牽制要求的情況。比如，有個(gè)別公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同時(shí)擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)成員、或是擔(dān)任監(jiān)事會(huì)成員，該任職安排削弱了審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)履行對(duì)公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督職能的有效性。

此外我們還特別關(guān)注到會(huì)計(jì)人員親屬回避問題。有些上市公司，尤其是這兩年上市的中小板民營(yíng)企業(yè)，存在任用公司董事長(zhǎng)或是總經(jīng)

理的親屬擔(dān)任主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、資金業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人或是出納，從會(huì)計(jì)人員的回避原則來看，不利于會(huì)計(jì)人員對(duì)管理層的經(jīng)濟(jì)行為履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。有家公司資金管理部總監(jiān)和出納均為實(shí)際控制人的直系親屬，我們發(fā)現(xiàn)該公司部分支票領(lǐng)用就沒有按照公司的相關(guān)規(guī)定由總裁、主管副總裁、財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字，而僅由資金管理部總監(jiān)簽字就簽發(fā)了，公司的資金管理缺乏制衡。在實(shí)踐中，也有一些公司對(duì)會(huì)計(jì)人員親屬回避問題作出了較為嚴(yán)格的規(guī)定，比如規(guī)定公司的主要負(fù)責(zé)人、關(guān)聯(lián)單位的主要負(fù)責(zé)人以及公司職員的直系親屬均不得任用為公司的會(huì)計(jì)人員。嚴(yán)格的會(huì)計(jì)人員親屬回避制度，是有利于會(huì)計(jì)人員獨(dú)立行使會(huì)計(jì)審核和監(jiān)督職能的，也有利于公司的規(guī)范運(yùn)作。

4．會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要

近幾年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了重大的變化，由原來的規(guī)則導(dǎo)向式轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t導(dǎo)向式。要確保會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求就必須要求會(huì)計(jì)人員要有能力做出正確的、專業(yè)的判斷，具備應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。與一般企業(yè)相比，上市公司的會(huì)計(jì)核算有更高的要求，會(huì)計(jì)人員也要具備較高的專業(yè)素質(zhì)。從轄區(qū)整體情況來看，學(xué)歷在本科以上的會(huì)計(jì)人員占比為47%，具備會(huì)計(jì)師以上職稱的占總數(shù)的29%，具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的會(huì)計(jì)人員占總數(shù)的4.2%。應(yīng)該說，這幾個(gè)指標(biāo)是比較低的。畢竟深圳作為一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，一個(gè)各方面人才都比較集中的地區(qū)，我們的上市公司應(yīng)該能吸引更多更優(yōu)秀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人士。需要特別提醒的是，還有少數(shù)公司會(huì)計(jì)人員的基本條件甚至還不符合《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)人員沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格

證書，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人沒有取得會(huì)計(jì)師職稱等。

在日常監(jiān)管中，我們也明顯感覺到部分上市公司會(huì)計(jì)人員、甚至是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在對(duì)重大會(huì)計(jì)問題的判斷上沒有自己獨(dú)立的判斷和處理能力，而是完全依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所。部分上市公司還沒有能力獨(dú)立編制合并報(bào)表，而是由負(fù)責(zé)年審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為編制合并報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告附注。這里面還有不少是上市十多年的老上市公司。

打造一支專業(yè)化的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，除了會(huì)計(jì)人員自身的基本條件外，常規(guī)化、科學(xué)化的專業(yè)培訓(xùn)是十分重要的因素。轄區(qū)有些上市公司非常重視會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，制定了培訓(xùn)的相關(guān)制度，有組織、有計(jì)劃的開展培訓(xùn)。每年培訓(xùn)次數(shù)在10次以上，人均培訓(xùn)費(fèi)用在201*元以上的公司也不在少數(shù)。但也有不少公司的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)投入不足、培訓(xùn)還沒有常規(guī)化，還有些公司一年也沒有一次專業(yè)培訓(xùn)，尤其是對(duì)下屬子公司會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)更是嚴(yán)重不足。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)是提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的重要途徑，大家要充分認(rèn)識(shí)到目前的形勢(shì)，重視這項(xiàng)工作。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范性存在的問題

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能之一，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中占有非常重要的位。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問題，有很大一部分出現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算這一環(huán)節(jié)上。主要存在以下幾方面問題：

1.會(huì)計(jì)憑證的編制、審核不規(guī)范

原始憑證是記賬的重要依據(jù)，也是會(huì)計(jì)核算的重要資料，《會(huì)計(jì)

基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)原始憑證的編制、審核和保管都有嚴(yán)格的要求。有的公司由于管理不到位，原始憑證編制缺少最基本的要素，甚至無法確保原始憑證的真實(shí)性、完整性。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，比如倉(cāng)庫(kù)的出庫(kù)單沒有倉(cāng)管人員簽名，入庫(kù)單沒有驗(yàn)收證明，出入庫(kù)單沒有連續(xù)編號(hào)或是即使連續(xù)編號(hào)也不按編號(hào)順序填制。有一家公司倉(cāng)庫(kù)管理混亂，存在多種發(fā)貨單，既有ERP系統(tǒng)生成的發(fā)貨單、也有手工填寫的空白發(fā)貨單、還有通過Excel人工制作打印的發(fā)貨單，發(fā)貨單不連號(hào)、使用也沒有相關(guān)規(guī)定，原始憑證的真實(shí)性、完整性無法保證，存在較大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。有些公司會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)的原始憑證不齊全。比如，有些公司對(duì)外拆借資金的記賬憑證后不附借款協(xié)議，也沒有銀行匯款憑證，無法確保經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。再比如，進(jìn)行收入核算時(shí)，相關(guān)的合同、出入庫(kù)單、銷售客戶收貨證明等原始憑證沒有附在記賬憑證后，無法證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

有的會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證的審核很不認(rèn)真，僅僅關(guān)注審批手續(xù)是否齊全，而不對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的單據(jù)、合同、法律文書等進(jìn)行復(fù)核。轄區(qū)有一家上市公司，相關(guān)制度已明確規(guī)定財(cái)務(wù)人員在審核時(shí)應(yīng)審核與項(xiàng)目相關(guān)資料后確認(rèn)付款，但實(shí)際上財(cái)務(wù)人員只要見到付款申請(qǐng)單上各部門的簽名即可，未真正履行財(cái)務(wù)審核的職責(zé)，甚至公司總經(jīng)理在付款單上也注明“財(cái)務(wù)審核太不認(rèn)真”的字樣。有的會(huì)計(jì)人員甚至是不管原始憑證是否齊全、是否有審批手續(xù)，只要見到公司總經(jīng)理的簽字就對(duì)外支付款項(xiàng)。還有的會(huì)計(jì)人員都不看領(lǐng)導(dǎo)的批示，有一家公司負(fù)責(zé)人在付款審批單上批示“要工程完成才支付尾款”，結(jié)果會(huì)計(jì)

人員根本未關(guān)注到批示的要求，見到簽名就付款了。此外，公司記賬憑證無人審核或是審核流于形式的情況也很普遍。對(duì)原始憑證、記賬憑證的審核，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，這項(xiàng)基礎(chǔ)工作絕對(duì)不能因?yàn)闃I(yè)務(wù)繁雜而大打折扣。

2．記賬、登賬、對(duì)賬不規(guī)范

首先是記賬不及時(shí)的問題比較突出。會(huì)計(jì)事項(xiàng)及時(shí)入賬是會(huì)計(jì)核算的最基本要求，尤其是現(xiàn)金和銀行日記賬，都要求日清月結(jié)。但是有不少上市公司是每周或每月一次集中入賬。有家上市公司平時(shí)不記賬，到下月初要編制財(cái)務(wù)報(bào)表了才一次集中入賬。會(huì)計(jì)事項(xiàng)集中入賬客觀上也很難保證會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人能夠?qū)υ�始憑證進(jìn)行認(rèn)真的審核，會(huì)計(jì)核算容易出錯(cuò)。

其次，出納不登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬，或是以電子表格代替日記賬的情況比較普遍。有的公司沒有啟用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的現(xiàn)金管理模塊，出納只是用普通記錄本簡(jiǎn)單記錄現(xiàn)金收支流水，或是用電子表格代替現(xiàn)金日記賬。有些公司認(rèn)為目前網(wǎng)上銀行可以實(shí)時(shí)查詢資金的情況，就不需要登記銀行日記賬了，或者直接由會(huì)計(jì)直接編制記賬憑證形成銀行明細(xì)賬就可以了。要求出納記錄現(xiàn)金和銀行日記賬是為了加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理，使出納和會(huì)計(jì)能及時(shí)核對(duì)，并能相互牽制、明確責(zé)任。此外，用電子表格代替日記賬也是不規(guī)范的，電子表格可以隨意更改而無法留痕，無法保證記錄內(nèi)容的完整性和真實(shí)性。

第三，對(duì)賬工作不到位。對(duì)賬包括內(nèi)部相關(guān)部門之間的對(duì)賬以及

外部供應(yīng)商、客戶之間的對(duì)賬。有的公司存在對(duì)賬不及時(shí)或是以口頭溝通代替正式對(duì)賬的情況，對(duì)賬結(jié)果未得到雙方確認(rèn)。尤其是財(cái)務(wù)與倉(cāng)庫(kù)的對(duì)賬即存貨盤點(diǎn)，還存在不少問題，比如在盤點(diǎn)表上未記錄實(shí)盤數(shù)量和盤點(diǎn)差異處理情況的說明，財(cái)務(wù)人員、倉(cāng)管人員未在盤點(diǎn)表上簽名確認(rèn)，差異的處理未經(jīng)相關(guān)人員審批等。還有些公司存在異地由他人代管的倉(cāng)庫(kù)或是將商品寄存于客戶倉(cāng)庫(kù)的情況，但公司也沒有定期對(duì)這些倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行盤點(diǎn)。

3．銀行賬戶和現(xiàn)金管理不規(guī)范

有的公司存在以個(gè)人名義開立銀行賬戶的情況。我局從201*年現(xiàn)場(chǎng)檢查以來，發(fā)現(xiàn)十多家公司存在此類情況，這幾年經(jīng)過整改已得到了一定的規(guī)范。以個(gè)人名義開立銀行賬戶的行為是違反《公司法》相關(guān)規(guī)定的，絕不允許存在此類情況。在銀行賬戶管理方面，我們還重點(diǎn)關(guān)注了網(wǎng)上銀行的使用和控制情況。大部分上市公司都對(duì)網(wǎng)上銀行的支付有嚴(yán)格的審批制度，但也發(fā)現(xiàn)有個(gè)別公司將網(wǎng)上銀行的授權(quán)人、復(fù)核人、操作人的密碼卡以及載有密碼卡授權(quán)密碼的單據(jù)由出納一人保管，存在一人掌握網(wǎng)上銀行支付所有權(quán)限的風(fēng)險(xiǎn)。

在現(xiàn)金管理方面，有不少公司未嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家及公司內(nèi)部現(xiàn)金管理的相關(guān)規(guī)定�，F(xiàn)金沒有做到日清月結(jié)，沒有定期或是不定期的進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，還存在坐支現(xiàn)金或是白條抵庫(kù)等違規(guī)現(xiàn)象。對(duì)于支票等票據(jù)，未設(shè)立登記薄對(duì)支票的領(lǐng)用、作廢等進(jìn)行登記。

4.會(huì)計(jì)核算不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求

一是銷售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確或是不按標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)。有的公司沒

有針對(duì)公司業(yè)務(wù)的特點(diǎn)制定銷售收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解不到位，導(dǎo)致收入確認(rèn)方法前后不一致。如銷售合同已明確約定需要以貨物交付并經(jīng)買方驗(yàn)收確認(rèn)作為雙方權(quán)利義務(wù)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志，但實(shí)際操作中，公司在貨物發(fā)出但尚未取得買方收貨信息的情況下即確認(rèn)了銷售收入。有的公司已明確了銷售確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中不能一貫執(zhí)行，銷售確認(rèn)隨意。

二是成本核算不規(guī)范。有的公司采用“倒軋法”核算生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用沒有在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，庫(kù)存商品成本僅有總金額，而無法確認(rèn)各訂單、產(chǎn)品的具體成本，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，也無法為成本管理提供最基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。轄區(qū)還有一家老上市公司的下屬子公司，長(zhǎng)期以來沒有倉(cāng)庫(kù)管理員，成本也無法進(jìn)行準(zhǔn)確核算，而是到月末按售價(jià)的一定比例確認(rèn)成本。這樣的核算水平，出來的財(cái)務(wù)報(bào)告如何保證質(zhì)量？

三是費(fèi)用跨期、費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬或是多計(jì)費(fèi)用的情況經(jīng)常發(fā)生。有的公司將屬于費(fèi)用類的支出掛在往來賬上，有意少計(jì)費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤(rùn)；有的公司在依據(jù)不足或是沒有任何依據(jù)的情況下預(yù)提返利、獎(jiǎng)金、廣告費(fèi)和研發(fā)費(fèi)用等，成了盈余調(diào)節(jié)的“蓄水池”；有的公司上年應(yīng)計(jì)提的獎(jiǎng)金費(fèi)用在下一年實(shí)際發(fā)放時(shí)才進(jìn)行費(fèi)用核算，導(dǎo)致費(fèi)用跨期。

四是在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范。近期檢查，我們發(fā)現(xiàn)不少公司對(duì)于在建工程應(yīng)何時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的要求很不熟悉，公司內(nèi)部也沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)需要或是憑感覺選擇結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)點(diǎn)。有一家公司在201*年三季度將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工

程結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)，年末又將其轉(zhuǎn)回在建工程，對(duì)公司當(dāng)年年度財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生了重大影響。

五是未按準(zhǔn)則要求進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試。這個(gè)問題在上市公司中非常突出，公司對(duì)資產(chǎn)減值僅有原則性的規(guī)定，而沒有可操作性的制度對(duì)減值測(cè)試的程序、方法等要求作出規(guī)定。有的公司平時(shí)不對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行測(cè)試，僅在年報(bào)審計(jì)中根據(jù)會(huì)計(jì)師的意見進(jìn)行調(diào)整；有的確定減值金額沒有任何客觀的依據(jù)，僅憑主觀判斷，成為一種調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。

會(huì)計(jì)核算不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的情況我們僅僅列舉了很小一部分，這些問題充分反映了公司會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的薄弱，一方面是公司對(duì)具體的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和管理流程，另一方面也反映了會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)低，甚至是缺乏職業(yè)道德，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

5.審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)多，且長(zhǎng)期不入賬。

本次調(diào)查，我們對(duì)轄區(qū)上市公司近二年的審計(jì)調(diào)整匯總事項(xiàng)進(jìn)行了審閱，發(fā)現(xiàn)有些公司的調(diào)整事項(xiàng)非常多。轄區(qū)有一家公司一年的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)就多達(dá)100多筆，可想這家公司會(huì)計(jì)核算的水平和質(zhì)量。而且有些公司很不重視審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，有些事項(xiàng)今年錯(cuò)了明年還錯(cuò)，根本沒有采取措施提高會(huì)計(jì)核算的水平。還有些公司甚至不將審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整入賬，結(jié)果造成長(zhǎng)期的賬表不符，每年編制財(cái)務(wù)報(bào)告都要依賴會(huì)計(jì)師對(duì)以前調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行滾調(diào)，自己根本沒有編制財(cái)務(wù)報(bào)告的能力。有家公司長(zhǎng)期以來未將相關(guān)業(yè)務(wù)收取的押金納入公司銀行存款進(jìn)行核算和管理，會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)后每年均對(duì)公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但

這家公司始終未將這部分資金納入公司銀行存款進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)規(guī)范意識(shí)極其淡薄。希望大家對(duì)會(huì)計(jì)師的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)予以高度的重視，今后我們也會(huì)參照會(huì)計(jì)師的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)來評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平。

（三）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)使用和管理控制存在的問題

轄區(qū)上市公司除1家公司外，已全部實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，應(yīng)用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)種類比較多。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用提高了會(huì)計(jì)核算的效率，但是一旦公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)使用和管理控制不到位，也會(huì)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。從本次專項(xiàng)調(diào)查和檢查的情況來看，轄區(qū)上市公司對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的使用和管理控制還存在不少問題，且存在問題的公司較多，問題也帶有一定的普遍性，主要包括以下方面：

1．公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)缺乏獨(dú)立性

轄區(qū)有個(gè)別公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與大股東、實(shí)際控制人的財(cái)務(wù)系統(tǒng)是聯(lián)網(wǎng)的，也就是說大股東、實(shí)際控制人可以通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)直接查詢上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至還可以通過權(quán)限設(shè)擁有修改上市公司財(cái)務(wù)信息的權(quán)限。上市公司作為公眾公司，財(cái)務(wù)包括財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)獨(dú)立于大股東是公司治理規(guī)范最基本的要求，也是公平信息披露的要求。不管出于什么目的，大股東、實(shí)際控制人是絕對(duì)不能隨意通過聯(lián)網(wǎng)的系統(tǒng)查詢上市公司的財(cái)務(wù)信息的。上市公司也要采取措施堵住這個(gè)口，確保財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的獨(dú)立。同時(shí)，對(duì)于這類公司的大股東、實(shí)際控制人我們將納入內(nèi)幕信息知情人予以嚴(yán)格監(jiān)管，定期進(jìn)行核查。

2.財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)存在缺陷，不符合會(huì)計(jì)規(guī)范的要求

有的上市公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)過于落后，導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行緩慢、非正常退出、查詢異常、數(shù)據(jù)異常等問題，極大的影響了工作質(zhì)量和效率；而有的上市公司雖然在信息系統(tǒng)方面投入較大，但由于多種原因?qū)е仑?cái)務(wù)信息系統(tǒng)不能滿足企業(yè)核算的基本要求。比如有一家公司耗資約1400萬元購(gòu)了Oracle系統(tǒng)，但是其會(huì)計(jì)核算模塊存在重大缺陷，記賬憑證出現(xiàn)大量斷號(hào)、缺號(hào)，無法查詢明細(xì)賬和總賬的記賬時(shí)間、憑證號(hào)、摘要、期初期末余額以及發(fā)生額等基本要素，無法查詢往來賬項(xiàng)歷史時(shí)點(diǎn)的余額，無會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的輸出打印功能等。上述信息系統(tǒng)存在的缺陷，不符合我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)電算化方面的基本要求，更不能保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性。

3.財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的權(quán)限管理存在較大的風(fēng)險(xiǎn)

有的公司增減用戶以及修改用戶的權(quán)限沒有相應(yīng)的審批程序，或是僅有口頭的申請(qǐng)和批準(zhǔn)，而沒有書面的審批手續(xù)。有的公司對(duì)用戶權(quán)限實(shí)際上沒有專人管理，因此出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員借用他人賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理，或者是多人使用同一賬戶的情況，甚至有的公司還存在多人共同使用系統(tǒng)管理員賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情況。

有的公司權(quán)限分配很不規(guī)范。比如，高級(jí)管理人員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、一般的財(cái)務(wù)人員、甚至倉(cāng)庫(kù)管理員擁有信息系統(tǒng)的全部權(quán)限，相當(dāng)于一個(gè)人就可以完成從增加憑證到結(jié)賬的全部過程；還有的公司會(huì)計(jì)人員具有直接修改下屬子公司會(huì)計(jì)記錄的權(quán)限。

上市公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)權(quán)限管理不規(guī)范，很大一部分原因是公司

缺少獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的專業(yè)信息管理員。有些公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)管理員是由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或是其他會(huì)計(jì)人員擔(dān)任，一方面這些人員缺乏信息系統(tǒng)管理的專業(yè)知識(shí)；另一方面也不符合內(nèi)部控制的基本要求，會(huì)計(jì)人員可以利用系統(tǒng)管理員身份隨意分配權(quán)限，修改會(huì)計(jì)記錄，甚至刪除操作日志。

4.修改記錄的操作不規(guī)范，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)控制措施

對(duì)修改會(huì)計(jì)記錄的審批和操作進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，是防范會(huì)計(jì)舞弊行為的重要控制措施，也是我們監(jiān)管重點(diǎn)關(guān)注的問題。但是有些公司對(duì)于修改會(huì)計(jì)記錄缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，修改會(huì)計(jì)記錄不需要與相關(guān)的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)，也不履行必要的審批程序。有一家公司，在一個(gè)月內(nèi)修改會(huì)計(jì)記錄多達(dá)40多筆，會(huì)計(jì)人員修改會(huì)計(jì)記錄無需履行審批程序，甚至在訂單、出庫(kù)單等原始單據(jù)不匹配的情況下隨意沖銷原有系統(tǒng)自動(dòng)生成的記賬憑證而手工重新錄入。目前有不少上市公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)都提供了“反審核、反記賬、反結(jié)賬”的功能，不少上市公司對(duì)上述功能的使用缺乏嚴(yán)格的管理。有些公司在已經(jīng)結(jié)賬的情況下，通過上述功能直接修改、刪除或新增會(huì)計(jì)憑證，既沒有書面的審批程序，同時(shí)在系統(tǒng)中又不留痕跡，不保存操作日志。我們?cè)谡{(diào)查中也關(guān)注到，有些公司的信息系統(tǒng)是不具備“反結(jié)賬”功能的；或是僅在月結(jié)可以反結(jié)賬，在年度結(jié)賬后系統(tǒng)是不能反結(jié)賬的，這些措施都能從源頭控制修改記錄的行為。

修改會(huì)計(jì)記錄的要求國(guó)家有明確的相關(guān)規(guī)定，關(guān)鍵是要有依據(jù)，要有審批程序，而且要留痕。隨意修改會(huì)計(jì)記錄存在很大的會(huì)計(jì)舞弊

風(fēng)險(xiǎn)，大家對(duì)于這個(gè)問題一定要引起高度重視，對(duì)于修改會(huì)計(jì)記錄行為要重點(diǎn)予以規(guī)范。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的制定和執(zhí)行存在的問題

建立健全上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度是加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段，通過一系列有針對(duì)性的制度既是指導(dǎo)工作、規(guī)范程序，又是明責(zé)、問責(zé)的基礎(chǔ)。在本次調(diào)查中，我們重點(diǎn)關(guān)注了上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，主要存在以下幾個(gè)問題：

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度不完善

轄區(qū)有的公司在長(zhǎng)期的實(shí)踐中形成了一套行之有效的財(cái)務(wù)管理制度體系，內(nèi)容不僅包括了會(huì)計(jì)崗位設(shè)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)電算化、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、全面預(yù)算管理辦法等，同時(shí)還對(duì)資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)等重大事項(xiàng)制定了專項(xiàng)制度，此外還對(duì)財(cái)務(wù)人員的聘用、培訓(xùn)等會(huì)計(jì)人員管理內(nèi)容作了明確的規(guī)定。但也發(fā)現(xiàn)有不少公司制度修訂不及時(shí)、內(nèi)容不齊全，沒有包括重要的會(huì)計(jì)核算和管理事項(xiàng)；有些公司的相關(guān)規(guī)定與證監(jiān)會(huì)、交易所的相關(guān)要求不一致。此外，建立制度要有一定的前瞻性，尤其是一些重大的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，比如說關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、金融衍生品等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等，在業(yè)務(wù)發(fā)生之前就應(yīng)建立好相關(guān)制度。

有的公司雖然制度不少，但都是些原則性的規(guī)定，缺乏可操作性。尤其是對(duì)會(huì)計(jì)核算方面的要求，不少公司只是照搬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的要求，沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定具體的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際工作中往往導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理隨意或是前后不一致的情況。對(duì)于資產(chǎn)減值、公允價(jià)值

計(jì)量、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提等涉及重大判斷事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理缺乏具體的操作流程，沒有對(duì)確認(rèn)方法、審批程序作出具體的規(guī)定。再比如說重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，公司沒有在制度中明確重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的具體標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員無章可循，造成不同人有不同的判斷。在這方面，準(zhǔn)則有很多原則性的規(guī)定都需要公司制定符合公司實(shí)際的具體標(biāo)準(zhǔn)和處理方法。

2.制度執(zhí)行和檢查監(jiān)督不到位

制度要真正落到實(shí)處，一是要靠執(zhí)行者的職業(yè)操守，二是要靠完善的檢查監(jiān)督機(jī)制。

首先，公司的管理層要不擇不扣的執(zhí)行相關(guān)制度，不然制度是很難有效推行的。比如，有些公司制度規(guī)定重大財(cái)務(wù)支出事項(xiàng)需要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批的，結(jié)果總經(jīng)理未經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批就要求會(huì)計(jì)人員付款了。再比如，關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，制度規(guī)定了一系列決策程序，但財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也不關(guān)注該交易事項(xiàng)是否合規(guī)，就審核通過了。轄區(qū)還有一家公司，存在大額的對(duì)外拆借資金，而公司制度對(duì)于董事長(zhǎng)對(duì)外拆借資金的權(quán)限沒有限制，我們檢查發(fā)現(xiàn)后公司雖然重新制定了相關(guān)制度，但是在執(zhí)行時(shí)公司管理層根本沒把制度當(dāng)回事，還出現(xiàn)控股股東的高管直接指令下屬子公司對(duì)外劃出資金的情況。

其次，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力，檢查監(jiān)督是關(guān)鍵。目前，還是有不少上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度執(zhí)行未形成定期的檢查機(jī)制；對(duì)于檢查發(fā)現(xiàn)的問題也未跟蹤落實(shí)，一些問題長(zhǎng)期得不到整改。近幾年，已有不少上市公司開始重視這個(gè)問題，轄區(qū)有一家公司編制了《財(cái)務(wù)內(nèi)控檢查表》，定期每月對(duì)貨幣資金管理、票據(jù)使用、印鑒公章使用、

會(huì)計(jì)檔案和財(cái)務(wù)信息報(bào)送等內(nèi)容進(jìn)行自查及交叉檢查。這都是一些很好的做法，希望公司能根據(jù)自身的特點(diǎn)，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)采取有效措施，做好制度執(zhí)行的檢查監(jiān)督工作。

3.未建立完善的責(zé)任追究機(jī)制

對(duì)于一般性的問題可以通過檢查督促推動(dòng)完善，但是對(duì)于頻繁出錯(cuò)、性質(zhì)嚴(yán)重的問題一定要通過追究相關(guān)人員的責(zé)任才能起到警示作用。本次調(diào)查，我們特別關(guān)注了上市公司在相關(guān)制度中是否制定了責(zé)任追究的相關(guān)內(nèi)容。大部分公司在制度中規(guī)定了責(zé)任追究的原則性條款，但沒有具體的做法。比如，關(guān)于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)的責(zé)任追究，大部分公司還沒有制定相關(guān)制度明確責(zé)任認(rèn)定和相應(yīng)的處罰措施。在實(shí)踐中，我們也發(fā)現(xiàn)有的上市公司頻繁出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，但公司也沒有追究相關(guān)人員的責(zé)任。明責(zé)、問責(zé)是制度有效執(zhí)行的關(guān)鍵，也有利于提高會(huì)計(jì)人員的規(guī)范意識(shí)和責(zé)任心。

二、我局的監(jiān)管要求

上市公司存在上述問題，主要原因是公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作重視不夠，制度建設(shè)不完善，監(jiān)督檢查不到位，責(zé)任追究不落實(shí)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。希望大家能結(jié)合公司的具體情況，采取有針對(duì)性的措施，切實(shí)提高公司的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平。

（一）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要切實(shí)履行會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理的職責(zé)

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的領(lǐng)頭羊，對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)制度建設(shè)和執(zhí)行、財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作負(fù)有全面責(zé)任。各位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要擺正位子，提高認(rèn)識(shí)，認(rèn)真履行職

責(zé)。

1．財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要參與公司的重大經(jīng)營(yíng)決策，履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。

公司應(yīng)制定合理的授權(quán)審批制度，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批權(quán)限，涉及重要的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須要參與審批，包括下屬子公司的重大財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，按公司的管理要求需要上報(bào)母公司管理層審批的，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也要參與審批。轄區(qū)有一家公司將各項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的審批程序在信息系統(tǒng)中予以固化，相關(guān)業(yè)務(wù)自動(dòng)按照系統(tǒng)設(shè)流轉(zhuǎn)至不同級(jí)別的審批人員進(jìn)行審批，較好地避免相關(guān)人員不按規(guī)定進(jìn)行審批的情形。大家可以參照這種做法，進(jìn)一步規(guī)范審批流程。

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人還應(yīng)該通過參加經(jīng)營(yíng)班子會(huì)議、列席董事會(huì)等方式充分關(guān)注公司的重大經(jīng)營(yíng)決策和重大交易，充分考慮重大事項(xiàng)的合法、合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)控制，積極發(fā)表專業(yè)意見，為公司把好關(guān)。

2.加強(qiáng)制度建設(shè)和執(zhí)行，提高人員素質(zhì)，提升公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。

提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)已經(jīng)是非常緊迫的任務(wù)，多數(shù)上市公司還有很多下屬子公司，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要致力于建立一個(gè)專業(yè)化、規(guī)范化的管理體系。完善制度建設(shè)，提高執(zhí)行力是非常關(guān)鍵的要素。此外，推行全面預(yù)算管理、提高會(huì)計(jì)信息化程度都能提升上市公司的財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不僅要做好最基礎(chǔ)的管理工作，而且要不斷探索新途徑、新方法，努力提升公司的管理水平。

3.明確責(zé)任、強(qiáng)化考核，加強(qiáng)責(zé)任追究。

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理職責(zé)剛才已經(jīng)說了，現(xiàn)在要重點(diǎn)說

說考核和責(zé)任追究的問題。公司應(yīng)在相關(guān)制度中明確財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任職條件、工作職責(zé)、審批權(quán)限、考核要求以及公司內(nèi)部的責(zé)任追究條款等，明確財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任和工作要求，對(duì)于不認(rèn)真履職的要按制度要求進(jìn)行問責(zé)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是由董事會(huì)聘任的，要履行向董事會(huì)報(bào)告的義務(wù)，董事會(huì)也要負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的考核、評(píng)價(jià)以及責(zé)任追究問題。董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)要做好這個(gè)工作，要參與制定財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的考核指標(biāo)，關(guān)注財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的履職情況，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和管理；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人嚴(yán)重違規(guī)的，要提請(qǐng)董事會(huì)作出處罰決定。

（二）加強(qiáng)管理和培訓(xùn)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)提高上市公司會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，關(guān)鍵是要吸引人才、抓好培訓(xùn)、強(qiáng)化考核。

1.規(guī)范會(huì)計(jì)人員的任職條件，吸引高素質(zhì)的人才。

公司應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的任職條件作出明確的規(guī)定，不僅要符合《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)的基本要求，而且應(yīng)根據(jù)公司每個(gè)會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)明確會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷、專業(yè)職稱、會(huì)計(jì)工作年限等基本的任職條件，對(duì)會(huì)計(jì)人員的任職資格進(jìn)行嚴(yán)格審查。各位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要重點(diǎn)關(guān)注公司整體會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)，努力打造一支專業(yè)化、技能化的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。

2.抓好培訓(xùn)，做好會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。

公司要有計(jì)劃、有組織、系統(tǒng)化地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，根據(jù)會(huì)計(jì)人員的具體情況，有針對(duì)性的制定培訓(xùn)計(jì)劃，明確培訓(xùn)工作的責(zé)任

人、培訓(xùn)目的、培訓(xùn)的主要內(nèi)容、培訓(xùn)對(duì)象、培訓(xùn)方式等。培訓(xùn)的內(nèi)容不僅要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)規(guī)范和內(nèi)部控制方面等相關(guān)內(nèi)容，還應(yīng)該做好會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育工作。會(huì)計(jì)人員對(duì)于違法亂紀(jì)的事項(xiàng)要堅(jiān)決抵制，并向公司負(fù)責(zé)人、向董事會(huì)、乃至向監(jiān)管部門報(bào)告。

3.強(qiáng)化考核，做好會(huì)計(jì)人員的管理工作

科學(xué)的考核制度能起到很好的激勵(lì)和約束的作用，是做好會(huì)計(jì)人員管理的重要方面。公司應(yīng)重新審視目前的會(huì)計(jì)人員考核制度，設(shè)計(jì)更合理化的考核指標(biāo)，考核指標(biāo)要細(xì)化、量化和有針對(duì)性。從考核內(nèi)容上，要將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況、執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的情況作為考核的重要內(nèi)容之一�？己私Y(jié)果要與會(huì)計(jì)人員的薪酬掛鉤，并作為晉升、晉級(jí)、聘任專業(yè)職務(wù)的重要參考依據(jù)。

4．加強(qiáng)對(duì)下屬子公司的會(huì)計(jì)人員管理

下屬子公司是上市公司的重要組成部分，對(duì)于下屬子公司的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取統(tǒng)一管理的模式，不僅要對(duì)下屬子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，也要將一般會(huì)計(jì)人員納入管理的范圍。比如，公司對(duì)下屬子公司的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一備案，要求下屬子公司按照統(tǒng)一的原則制定相關(guān)制度明確會(huì)計(jì)人員的任職條件、招聘程序、考核要求、培訓(xùn)要求等。對(duì)于下屬子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)管理，招聘要把關(guān)，培訓(xùn)要統(tǒng)一，匯報(bào)要及時(shí)，考核要規(guī)范。公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度也要貫徹到下屬子公司，并應(yīng)形成定期的檢查機(jī)制對(duì)下屬子公司的制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)和管理

會(huì)計(jì)的信息化提高了會(huì)計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確性，不僅可以提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且也提升了公司經(jīng)營(yíng)管理水平。但是，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)如果管理不好，將會(huì)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)和管理涉及到很多方面，我們先提兩點(diǎn)要求：

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)管理的效率和會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

首先，公司應(yīng)采取有針對(duì)性的措施檢查財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是否存在固有的缺陷，系統(tǒng)設(shè)是否不符合國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)電算化的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于有缺陷的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)要進(jìn)行改進(jìn)，甚至是更換。

其次，公司要努力推動(dòng)下屬子公司與公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)公司對(duì)下屬子公司的資金和財(cái)務(wù)情況的管控，提高管理和核算效率。

第三，公司要提高會(huì)計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確性，還要推動(dòng)公司業(yè)務(wù)模塊的信息化程度，如采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、物流和倉(cāng)庫(kù)管理等，同時(shí)將業(yè)務(wù)模塊的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接，提高財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，并減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被篡改的可能性。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制

公司要制定和完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)管理制度，權(quán)限管理、修改會(huì)計(jì)記錄的程序以及各項(xiàng)控制環(huán)節(jié)等重要內(nèi)容應(yīng)在制度中予以明確。關(guān)于權(quán)限管理，我們認(rèn)為，系統(tǒng)管理員崗位與財(cái)務(wù)人員應(yīng)完全分離，權(quán)限的申請(qǐng)、審核、執(zhí)行三個(gè)崗位也應(yīng)相互分離、相互牽制。在權(quán)限設(shè)

上，絕對(duì)不允許上市公司的控股股東具有查詢等任何財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的權(quán)限，同時(shí)要避免一人擁有全部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)權(quán)限的情況。關(guān)于修改會(huì)計(jì)記錄的控制要求，第一要嚴(yán)格規(guī)定審批程序；第二要嚴(yán)格控制修改會(huì)計(jì)記錄的人員范圍；第三審批程序和修改會(huì)計(jì)記錄要留痕。大家還要特別注意做好操作日志的備份，而且還要定期抽查操作日志，關(guān)注是否存在未經(jīng)審批的異常操作，做好內(nèi)部監(jiān)控工作。

完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的基礎(chǔ)。各位審計(jì)委員會(huì)召集人要高度重視公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)和管理控制情況。首先要充分了解公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)行和管理的現(xiàn)狀，其次要定期和不定期的組織人員對(duì)公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題采取措施進(jìn)行整改，對(duì)于管理的缺陷要通過建章立制予以規(guī)范，對(duì)于違規(guī)行為還要進(jìn)行問責(zé)。目前，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的檢查對(duì)于負(fù)責(zé)年審的會(huì)計(jì)師來講是個(gè)短板，在公司內(nèi)部更缺乏檢查機(jī)制。審計(jì)委員會(huì)召集人都是會(huì)計(jì)界的專家，希望大家充分發(fā)揮專業(yè)能力，切實(shí)負(fù)起責(zé)任，做好這方面的工作。

（四）加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)和執(zhí)行

1.完善公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，重點(diǎn)要建立健全責(zé)任追究機(jī)制今年，不少上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作自查過程中已著手對(duì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度進(jìn)行全面的梳理和修訂，這非常必要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作也是公司內(nèi)部控制體系中非常重要的控制環(huán)節(jié)，希望大家結(jié)合公司內(nèi)部控制體系的建立逐步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)。制度制定既要全面又要具備可操作性，要體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，還要

細(xì)化責(zé)任追究的內(nèi)容。審計(jì)委員會(huì)要重點(diǎn)督促上市公司建好制度，多提專業(yè)意見，重要的制度可以提請(qǐng)董事會(huì)進(jìn)行審議。

推動(dòng)上市公司完善制度，是我們監(jiān)管工作的重點(diǎn)。明年，我們要重點(diǎn)關(guān)注上市公司是否建立了責(zé)任追究制度，尤其是關(guān)于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的責(zé)任追究制度。公司應(yīng)在相關(guān)制度中明確重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的具體標(biāo)準(zhǔn)，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)履行的決策程序和信息披露要求，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的責(zé)任認(rèn)定和處罰規(guī)定等。該制度應(yīng)作為一項(xiàng)重要的制度提交董事會(huì)審議通過，并報(bào)我局備案。除此之外，公司還應(yīng)在其他制度或是在會(huì)計(jì)人員的考核體系中對(duì)違反公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的行為規(guī)定相應(yīng)的責(zé)任追究?jī)?nèi)容。對(duì)于重大的違規(guī)事項(xiàng)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)督促公司管理層按責(zé)任追究制度的要求追究責(zé)任，包括經(jīng)濟(jì)處罰、公司內(nèi)部通報(bào)、降職、撤銷職務(wù)等，情節(jié)嚴(yán)重的要提請(qǐng)董事會(huì)追究相關(guān)人員的責(zé)任，形成董事會(huì)決議并對(duì)外公告。其次，上市公司還應(yīng)重點(diǎn)完善核算制度，對(duì)于重要的會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行細(xì)化，確定具體的標(biāo)準(zhǔn)，特別是對(duì)于資產(chǎn)減值、公允價(jià)值計(jì)量、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提等較多涉及主觀判斷的事項(xiàng)，要制定符合公司實(shí)際情況的具體會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)、操作流程和審批程序等。

2.加強(qiáng)制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查和跟蹤落實(shí)

公司要充分利用內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的作用，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查。審計(jì)委員會(huì)在這方面要充分發(fā)揮指導(dǎo)和督促的作用。一方面，要加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)的力量，認(rèn)真審核內(nèi)部審計(jì)部門提交的工作計(jì)劃和各項(xiàng)工作報(bào)告，及時(shí)提出專業(yè)意見，對(duì)內(nèi)部審

計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題要高度重視，督促公司管理層落實(shí)整改。另一方面，審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)與負(fù)責(zé)年審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好溝通，充分利用外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面的薄弱環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制存在的缺陷，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)的同時(shí)向公司董事會(huì)提交管理建議書。

三、我局將采取的監(jiān)管措施

完善上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作應(yīng)該說是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，從人員、系統(tǒng)到制度建設(shè)，涉及到方方面面的問題。對(duì)于一批優(yōu)秀的上市公司來說，這是再完善、再提高的過程；而對(duì)于一些基礎(chǔ)較差的上市公司而言，這是脫胎換骨，是一次完全再造的過程。提高上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、漸進(jìn)的工作，始終是我們監(jiān)管工作中一個(gè)十分重要的部分。明年我們將進(jìn)一步加大現(xiàn)場(chǎng)檢查和問責(zé)的力度，督促財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和審計(jì)委員會(huì)切實(shí)履行職責(zé)。

（一）加大檢查力度

我們將結(jié)合審計(jì)監(jiān)管、全面現(xiàn)場(chǎng)檢查、專項(xiàng)檢查、突擊檢查以及現(xiàn)場(chǎng)走訪等多種方式對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的完善情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)關(guān)注制度建設(shè)是否完善，監(jiān)督檢查是否到位，會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)有無開展，考核要求有無落實(shí)，內(nèi)部責(zé)任追究是否執(zhí)行。對(duì)于發(fā)現(xiàn)問題的，我們將視情況對(duì)公司采取包括下發(fā)監(jiān)管意見書、責(zé)令整改通知書、通報(bào)批評(píng)等監(jiān)管措施。同時(shí)，我們還將對(duì)公司的整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤，對(duì)整改不到位的上市公司將采取更進(jìn)一步的監(jiān)管措施。

在日常監(jiān)管中，我們將會(huì)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范程度作為評(píng)

價(jià)公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)狀況的重要參考依據(jù)，作為分類監(jiān)管的重要指標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范的，我們將列入重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，對(duì)公司進(jìn)行頻繁的現(xiàn)場(chǎng)檢查，在公司再融資、重大資產(chǎn)重組、股權(quán)激勵(lì)等重大事項(xiàng)的審核上充分發(fā)表意見。

此外，在檢查過程中我們也會(huì)特別關(guān)注上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面一些好的做法，希望能通過一定的方式促進(jìn)上市公司相互交流，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的水平。

（二）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管和問責(zé)力度

過去，我們特別重視董事、董秘在公司規(guī)范治理中的責(zé)任，下一步我們將重點(diǎn)結(jié)合公司完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的力度、會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量以及我們檢查發(fā)現(xiàn)問題的情況對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于缺乏必要履職能力、不盡責(zé)、不配合監(jiān)管、會(huì)計(jì)信息披露頻繁出錯(cuò)的，我們會(huì)通過公開批評(píng)、媒體曝光、建議上市公司予以撤換以及提請(qǐng)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定為不適當(dāng)人選等監(jiān)管措施追究責(zé)任。同時(shí)，我們將進(jìn)一步與財(cái)政部門加強(qiáng)監(jiān)管協(xié)作，將我們的監(jiān)管信息向財(cái)政部門通報(bào)。

（三）督促審計(jì)委員會(huì)切實(shí)履行監(jiān)督和指導(dǎo)的職責(zé)

首先，審計(jì)委員會(huì)成員要熟悉公司財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)制度和公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，對(duì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平要做到心中有數(shù)。其次，要切實(shí)采取措施管好內(nèi)部審計(jì)部門，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督檢查，提出改進(jìn)意見，落實(shí)問責(zé)措施。第三，要督促財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人切實(shí)履行職責(zé)，參與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的考核評(píng)價(jià)，

對(duì)于公司的制度建設(shè)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)管理以及會(huì)計(jì)人員管理和培訓(xùn)都要積極提出專業(yè)指導(dǎo)意見、督促落實(shí)。審計(jì)委員會(huì)召集人要全面承擔(dān)起責(zé)任，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用。以后，公司在財(cái)務(wù)方面出大問題的，我們不僅要追究公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，還要追究審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任。

提高上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平是一項(xiàng)十分有意義的工作，希望各上市公司能相互交流，共同分享好的經(jīng)驗(yàn)，將深圳上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提高到一個(gè)新的水平。

謝謝大家。

友情提示：本文中關(guān)于《上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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