#23審計(jì)報(bào)告
第二十三章審計(jì)報(bào)告(單元測(cè)試)
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告的說法中,不正確的是()。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上,才能出具審計(jì)報(bào)告B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告,表明對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告D.審計(jì)報(bào)告之后可以不附已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表,財(cái)務(wù)報(bào)表使用者也能正確理解和使用審計(jì)報(bào)告2.下列選項(xiàng)中,不屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的是()。A.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告B.帶其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告C.保留意見的審計(jì)報(bào)告D.不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告3.下列選項(xiàng)中,不屬于審計(jì)報(bào)告的要素的是()。
A.審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章D.報(bào)告日期
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)A上市公司201*年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作,擬出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編寫審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段時(shí),下列有關(guān)表述正確的有()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作
C.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù),為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)5.下列情形中,會(huì)導(dǎo)致無法表示意見的是()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),但是影響并不廣泛B.財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),并且影響廣泛
C.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),但是影響并不廣泛D.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并且影響廣泛6.在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后,如果注意到管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制,且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)()。A.就此事項(xiàng)與治理層溝通B.要求管理層消除這些限制C.發(fā)表保留或無法表示意見D.考慮解除業(yè)務(wù)約定
7.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)A公司201*年度財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí),發(fā)現(xiàn)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào),但是A公司管理層拒絕更正。如果對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的編制不符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,未能從整體上公允反映A公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,那么甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表()。
A.保留意見B.無法表示意見C.無保留加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段D.否定意見
8.如果比較信息未經(jīng)審計(jì),那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在()說明比較信息未經(jīng)審計(jì)。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段B.意見段C.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段D.其他事項(xiàng)段
9.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)A公司201*年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,在出具審計(jì)報(bào)告前閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)其他信息存在明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層討論后,仍然認(rèn)為存在明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào),此時(shí)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施是()。A.出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告
B.咨詢法律意見,考慮是否解除業(yè)務(wù)約定
C.提請(qǐng)管理層咨詢A公司的法律顧問等有資格的第三方的意見D.告知治理層
二、多項(xiàng)選擇題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告,主要具有的作用有()。
A.鑒證B.保護(hù)C.證明D.粉飾2.下列選項(xiàng)中,屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的方面的有()。A.是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
B.未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)
C.評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制D.評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映
3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲上市公司201*年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編寫審計(jì)報(bào)告的引言段時(shí),下列有關(guān)表述正確的有()。
A.我們審計(jì)了后附的甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括201*年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,201*年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表
B.我們接受委托,審計(jì)后附的甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括201*年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,201*年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表
C.我們接受委托,審計(jì)后附的甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括201*年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,201*年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注
D.我們審計(jì)了后附的甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括201*年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,201*年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注4.被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括()。
A.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映B.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)C.在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見D.保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在任何錯(cuò)報(bào)
5.有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)由()簽名蓋章。A.主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師B.一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師C.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)部經(jīng)理
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)A上市公司201*年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作,201*年1月31日完成審計(jì)外勤工作,201*年2月10日A公司簽署了已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表,那么審計(jì)報(bào)告日可以為()。A.201*年12月31日B.201*年1月31日C.201*年2月10日D.201*年2月15日
7.下列選項(xiàng)中,屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)的來源的有()。A.選擇的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性B.對(duì)所選擇的會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用C.財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性D.財(cái)務(wù)報(bào)表披露的充分性
8.下列選項(xiàng)中,可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的有()。A.存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難B.針對(duì)第二時(shí)段的期后事項(xiàng)出具新的審計(jì)報(bào)告C.針對(duì)第三時(shí)段的期后事項(xiàng)出具新的審計(jì)報(bào)告
D.審計(jì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí),上期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)尚未更正,且沒有重新出具審計(jì)報(bào)告,但對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露9.以下可能需要增加其他事項(xiàng)段的情形包括()。A.與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形
B.與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形C.在審計(jì)報(bào)告日前識(shí)別出重大不一致,需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改D.在允許的情況下提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)比較信息的審計(jì)目標(biāo)有()。A.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的比較信息是否在所有方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報(bào)B.審計(jì)出比較信息的所有錯(cuò)報(bào)C.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報(bào)D.按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告
11.下列關(guān)于其他信息的理解中,不正確的有()。A.其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的B.其他信息是相對(duì)于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的C.其他信息僅指財(cái)務(wù)信息D.其他信息僅指非財(cái)務(wù)信息
12.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)A公司201*年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,在出具審計(jì)報(bào)告前閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)重大不一致。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改其他信息而A公司管理層拒絕,下列屬于甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施的有()。
A.如果A公司治理層的成員未全部參與管理被審計(jì)單位,就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通B.解除業(yè)務(wù)約定C.拒絕提交審計(jì)報(bào)告
D.出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告
三、簡(jiǎn)答題
簡(jiǎn)述通常情形下,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留、否定和無法表示意見的情形。
四、綜合題
W會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了常年審計(jì)客戶A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)的201*年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)A公司201*年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面重要性水平為100萬元,實(shí)際執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為75萬元。A公司審計(jì)后的201*年度財(cái)務(wù)報(bào)告于201*年4月1日經(jīng)A公司董事會(huì)批準(zhǔn),W會(huì)計(jì)師事務(wù)所也于4月1日出具審計(jì)報(bào)告,A公司4月15日?qǐng)?bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。其他相關(guān)資料如下:
資料一:A公司未經(jīng)審計(jì)的201*年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下:
金額單位:人民幣萬元項(xiàng)目201*年度資產(chǎn)總額8000營(yíng)業(yè)收入10000利潤(rùn)總額1000凈利潤(rùn)750資料二:在對(duì)A公司的審計(jì)過程中,甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄的部分事項(xiàng)如下:
(1)A公司采用備抵法核算壞賬,期末按應(yīng)收款項(xiàng)的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。201*年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債中反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為2500萬元,其他應(yīng)收款項(xiàng)目為500萬元,壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額250萬元(均為應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備)。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下:明細(xì)余額(萬元)應(yīng)收賬款恒安公司1000應(yīng)收賬款夢(mèng)琪公司100應(yīng)收賬款彭凱公司1000應(yīng)收賬款永達(dá)公司5應(yīng)收賬款新昌公司-100合計(jì)2500(2)201*年9月30日,A公司應(yīng)收B公司賬款余額為150萬元,已提壞賬準(zhǔn)備20萬元,因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,雙方進(jìn)行債務(wù)重組。201*年10月10日,B公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù),該批產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為100萬元,增值稅稅額為17萬元。A公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元,A公司將該批產(chǎn)品作為庫存商品核算。A公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:借記“庫存商品”115萬元、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”17萬元、“壞賬準(zhǔn)備”20萬元,貸記“應(yīng)收賬款”150萬元、“銀行存款”2萬元。(3)A公司201*年12月申請(qǐng)某國家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下:本公司于201*年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目,預(yù)計(jì)總投資3600萬元、為期3年,已投入資金1200萬元。項(xiàng)目還需新增投資2400萬(其中,購置固定資產(chǎn)800萬元、場(chǎng)地租賃費(fèi)400萬元、人員費(fèi)1000萬元、市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)200萬元),計(jì)劃自籌資金1200萬元、申請(qǐng)財(cái)政撥款1200萬元。201*年1月1日,主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報(bào),簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定:批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng),共補(bǔ)貼款項(xiàng)1200萬元,分兩次撥付。合同簽訂日撥付600萬元,結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付600萬元(如果不通過驗(yàn)收,則不支付第二筆款項(xiàng))。201*年1月1日,實(shí)際收到撥款600萬元。A公司的賬務(wù)處理如下:借記“銀行存款”600萬元,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”600萬元。
(4)201*年4月1日,A公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同,該合同為固定造價(jià)合同,合同金額為4000萬元。工程自201*年5月開工,預(yù)計(jì)201*年3月完工。A公司201*年實(shí)際發(fā)生成本1080萬元,結(jié)算合同價(jià)款900萬元;至201*年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3400萬元,結(jié)算合同價(jià)款1500萬元。A公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為3600萬元,因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因,201*年年末預(yù)計(jì)合同總成本為4250萬元。201*年12月31日A公司賬務(wù)處理如下,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”2320萬元,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”201*萬元、“工程施工合同毛利”320萬元。
(5)201*年1月,A公司為子公司向銀行借款4000萬元提供信用擔(dān)保。201*年12月,因子公司未能償還到期債務(wù),銀行向法院起訴,要求A公司承擔(dān)連帶責(zé)任,支付借款本息4240萬元。201*年1月20日,法院終審判決銀行勝訴,并于201*年1月25日?qǐng)?zhí)行完畢?紤]到子公司已宣告破產(chǎn)清算,無法向其追償債務(wù),A公司在201*年度做了如下會(huì)計(jì)處理:借記“營(yíng)業(yè)外支出”4240萬元,貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”4240萬元。這一事項(xiàng)使得A公司201*年末的營(yíng)運(yùn)資金和201*年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng),A公司提出了擬采取的改善措施。甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序,認(rèn)為A公司編制201*年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的,但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性。要求:
(1)在資料一的基礎(chǔ)上,如果不考慮審計(jì)重要性水平,針對(duì)資料二中事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5),請(qǐng)分別回答甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議,請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)A公司201*年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響,下同)。
(2)在資料一的基礎(chǔ)上,如果考慮審計(jì)重要性水平,假定A公司分別只存在資料二的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng),A公司拒絕接受甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有),在不考慮其它條件的前提下,請(qǐng)指出甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。
(3)在資料一的基礎(chǔ)上,如果考慮審計(jì)重要性水平,假定A公司只存在資料二中的事項(xiàng)(5),并且接受甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)。在不考慮其它條件的前提下,請(qǐng)指出甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告,并請(qǐng)代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告A股份有限公司全體股東:(引言段略)
一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告(一)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)
二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)(略)W會(huì)計(jì)師事務(wù)所
(蓋章)
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師:甲
(簽名并蓋章)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師:乙
(簽名并蓋章)
中國××市二一三年×月×日
參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題1.
【答案】D【解析】審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見的書面文件,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后,以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者正確理解和使用審計(jì)報(bào)告,并防止被審計(jì)單位替換、更改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2.
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。3.
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A是審計(jì)報(bào)告后附的內(nèi)容,不屬于審計(jì)報(bào)告的要素。4.
【答案】A
【解析】既然是無法表示意見,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段為:我們的責(zé)任是在按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。但由于“(三)導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段中所述的事項(xiàng),我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。所以,選項(xiàng)A正確。5.
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A和C,發(fā)表保留意見;選項(xiàng)B,發(fā)表否定意見。6.
【答案】B
【解析】首先應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。7.
【答案】D
【解析】當(dāng)識(shí)別出對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。如果管理層拒絕更正,比較數(shù)據(jù)的編制不符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見,選項(xiàng)D正確。8.
【答案】D
【解析】如果比較(包含對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表)未經(jīng)審計(jì),那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段說明比較信息未經(jīng)審計(jì)。9.
【答案】C【解析】如果在討論后仍然認(rèn)為存在明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層咨詢被審計(jì)單位的法律顧問等有資格的第三方的意見,選項(xiàng)C正確。
二、多項(xiàng)選擇題1.
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D,不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告的作用。2.
【答案】ABCD
【解析】四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。3.
【答案】CD
【解析】如果是無法表示意見,那么就是選項(xiàng)C的表述;如果是無法表示意見之外的其他審計(jì)意見,就是選項(xiàng)D的表述。4.
【答案】AB
【解析】管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明,編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任,這種責(zé)任包括:
(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;
(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
選項(xiàng)AB正確。5.
【答案】AB【解析】有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。6.
【答案】CD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表為同一天,也可以晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期,選項(xiàng)CD正確。7.
【答案】ABCD
【解析】四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。8.
【答案】ABCD
【解析】四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。9.
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D屬于可能增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。10.
【答案】CD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)比較信息的審計(jì)目標(biāo)有一條應(yīng)當(dāng)是:確定財(cái)務(wù)報(bào)表包含的比較信息是否在所有重大(選項(xiàng)AB的說法過于絕對(duì))方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報(bào)。11.【答案】CD
【解析】其他信息,指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例,在含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,選項(xiàng)CD錯(cuò)誤。12.
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D,屬于需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層拒絕修改時(shí)的措施。
三、簡(jiǎn)答題【答案】
(1)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見的情形:①在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響更大,但不具有廣泛性;
②注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ),但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大,但不具有廣泛性。(2)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見的情形:在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后,如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。
(3)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無法表示意見的情形:
如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ),但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。
四、綜合題【答案】
針對(duì)要求(1):對(duì)事項(xiàng)(1),甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議A公司做如下調(diào)整分錄:借:應(yīng)收賬款100
貸:預(yù)收款項(xiàng)100借:資產(chǎn)減值損失60
貸:應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備10其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備50對(duì)事項(xiàng)(2),甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議A公司做如下調(diào)整分錄:借:營(yíng)業(yè)外支出13
貸:存貨13對(duì)事項(xiàng)(3),甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議A公司做如下調(diào)整分錄:借:營(yíng)業(yè)外收入300
貸:遞延收益300對(duì)事項(xiàng)(4),甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議A公司做如下調(diào)整分錄:201*年12月31日完工百分比=3400÷4250×100%=80%
A公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=(4250-4000)×(1-80%)=50(萬元)。借:資產(chǎn)減值損失50
貸:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50對(duì)事項(xiàng)(5),甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議A公司在其201*年度財(cái)務(wù)報(bào)表中,適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃,持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)。
針對(duì)要求(2):就事項(xiàng)(1),應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)(2),應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)(3),應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)(4),應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)(5),應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。針對(duì)要求(3):審計(jì)報(bào)告
A股份有限公司全體股東:(引言段略)
一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告(一)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)(三)審計(jì)意見
我們認(rèn)為,A公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,公允反映了A公司201*年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201*年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(四)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注,如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述,A公司子公司向銀行借款4000萬元提供了信用擔(dān)保。因子公司未能償還到期債務(wù),銀行起訴A公司承擔(dān)連帶責(zé)任,支付借款本息4240萬元。201*年1月20日,法院終審判決銀行勝訴,并于201*年1月25日?qǐng)?zhí)行完畢。考慮到子公司已宣告破產(chǎn)清算,無法向其追償債務(wù),A公司在201*年度財(cái)務(wù)報(bào)表中按規(guī)定預(yù)計(jì)了該項(xiàng)負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項(xiàng)使得A公司201*年末的營(yíng)運(yùn)資金和201*年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。A公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施,但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)(略)W會(huì)計(jì)師事務(wù)所
(蓋章)
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師:甲
(簽名并蓋章)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師:乙
(簽名并蓋章)
中國××市二一三年四月一日
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