學(xué)習(xí)企業(yè)合并報(bào)表的心得

學(xué)習(xí)企業(yè)合并報(bào)表的心得

經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院201*級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)2班王榮華201*151223從剛開始學(xué)習(xí)合并報(bào)表的時(shí)候，我就對(duì)合并報(bào)表這部分內(nèi)容產(chǎn)生了很大的興趣，現(xiàn)在就對(duì)我學(xué)習(xí)合并報(bào)表說(shuō)說(shuō)自己的看法。

企業(yè)合并是指企業(yè)為了達(dá)到某種經(jīng)營(yíng)目的，通過(guò)兼并、控股等形式控制和操縱其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為。企業(yè)合并主要包括吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并三種形式。

在控股合并的情況下，控股企業(yè)與被控股企業(yè)法人資格仍然存在，均為獨(dú)立的法律主體，各自從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分別編制自身的財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于它們之間存在控股關(guān)系，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策上控股企業(yè)可以對(duì)被控股企業(yè)實(shí)施有效控制，因此，從經(jīng)濟(jì)意義上看，控股企業(yè)與被控股企業(yè)事實(shí)上已成為一個(gè)整體，為了反映這一整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，需要編制一套合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

總之，企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有一定的聯(lián)系，但兩者并不是必然的關(guān)系。企業(yè)合并可能導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題的出現(xiàn)，但并非任何企業(yè)合并都需要編制合并報(bào)表。只有在控股合并的情況下，才存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題，才需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

下面說(shuō)說(shuō)非同一控制下控股合并期末合并報(bào)表的編制。具體的編制程序可以概括為以下6個(gè)步驟：

一是編制合并工作底稿。將合并范圍內(nèi)母子公司的個(gè)別報(bào)表金額。過(guò)入工作底稿；

二是以購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表金額。過(guò)入工作底稿；

三是將母公司以成本法核算的個(gè)別報(bào)表。調(diào)整為以權(quán)益法核算的金額。過(guò)入工作底稿；

四是在合并工作底稿中計(jì)算出母子公司報(bào)表的合計(jì)金額；五是編制抵銷分錄，抵銷母子公司的投資及凈資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部購(gòu)銷交易等．過(guò)入工作底稿；

六是在工作底稿中計(jì)算合并金額，填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。關(guān)于合并報(bào)表的抵消分錄，談一下自己的一些理解。這一章的抵消分錄個(gè)人覺得難理解的地方有幾個(gè)地方，第一、二個(gè)抵消分錄和未分配利潤(rùn)－年初科目就這點(diǎn)我想談?wù)剛�(gè)人的一些看法，請(qǐng)指正：

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基準(zhǔn)是母公司對(duì)子公司的資產(chǎn)負(fù)債和利潤(rùn)等，而以后所做的分錄均以母、子公司單個(gè)報(bào)表數(shù)在工作底稿中直接相加為基數(shù)的抵消。

1）抵消母對(duì)子公司投資的確認(rèn)借：股本（子公司）資本公積（子公司）未分配利潤(rùn)－年末（子公司）商譽(yù)（借差）（母公司）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司經(jīng)權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)額）少數(shù)股東權(quán)益（子公司）

未分配利潤(rùn)年初（當(dāng)期記入營(yíng)業(yè)外收入）（母公司）

該分錄做完后，對(duì)利潤(rùn)的影響是在工作底稿上簡(jiǎn)單相加的母子公司利潤(rùn)留下了母公司的當(dāng)期利潤(rùn)＋權(quán)益法調(diào)整后的投資收益虛整數(shù)。

2）抵消相互投資收益

借：投資收益（母公司權(quán)益法調(diào)整是確認(rèn)的虛增數(shù)）

少數(shù)股東損益（子公司）未分配利潤(rùn)－年初（子公司）

貸：本年利潤(rùn)分配（應(yīng)付股利）（子公司）本年利潤(rùn)分配（盈余公積）（子公司）未分配利潤(rùn)年末（子公司）

對(duì)于這個(gè)分錄：我是這樣理解：“貸方所有數(shù)”－“未分配利潤(rùn)年初”為本期子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，扣除不該母公司享有的少數(shù)股東損益。該分錄和第一個(gè)分錄聯(lián)系起來(lái)看就是恢復(fù)第一個(gè)分錄里的“子公司未分配利潤(rùn)－年末”，扣除少數(shù)股東損益，恢復(fù)該母公司享有的凈利潤(rùn)納入合并。

3）關(guān)于“未分配利潤(rùn)－年初”科目的理解。主要是因?yàn)槟缸庸�司的單個(gè)報(bào)表不因?yàn)槲覀儽酒诤喜⒌窒�分錄的抵消而抵消。之所以要�?bào)本期所有影響損益的科目均換為“未分配利潤(rùn)－年初”那是因?yàn)橐粋�(gè)會(huì)計(jì)分期造成的。

比如：母公司上期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為100，子公司上期期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200在上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：做了抵消分錄，借：應(yīng)收賬款－壞帳準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50。使得合并后利潤(rùn)為350（單純就這樣一筆分錄，實(shí)際不存在這種情況）

本期的時(shí)候，單個(gè)報(bào)表上母公司年初利潤(rùn)100，子公司年初利潤(rùn)200，均仍以此為基礎(chǔ)+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＝本期年末實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)期末數(shù)。

這個(gè)時(shí)候，我們就需要首先，報(bào)表的利潤(rùn)期初數(shù)調(diào)整成上期已調(diào)整數(shù)，

借：應(yīng)收賬款－壞帳準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)－年初。來(lái)調(diào)整我們本期的合并基數(shù)。

關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表,我總結(jié)了八個(gè)字:“簡(jiǎn)單相加，合并抵銷”，意思就是先把各單體會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)相加匯總，然后再將合并抵銷分錄過(guò)入合并試算平衡表，就得出最后的合并報(bào)表數(shù)。具體來(lái)講，我覺得要做好以下幾個(gè)工作：

1、日常會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作要為合并報(bào)表服務(wù)。即母子公司要采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)科目，月末各公司內(nèi)部往來(lái)必須核對(duì)一致，要做好內(nèi)部銷售和其他相關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)工作。

2、長(zhǎng)期投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，可以根據(jù)需要按月、按季或按年進(jìn)行調(diào)整。長(zhǎng)期投資期末余額必須與按投資比例計(jì)算的被投資單位期末凈資產(chǎn)相一致。如果被投資單位出現(xiàn)調(diào)整以前年度損益的情況，投資單位也必須相應(yīng)調(diào)整以前年度損益，也就是說(shuō)要正確區(qū)分投資收益的期間，是調(diào)整當(dāng)期損益，還是調(diào)整年初數(shù)。

3、做好合并工作底稿，從單體試算平衡表到合并試算平衡表，過(guò)程一定要清晰，出現(xiàn)問(wèn)題也便于查找原因。做完以后檢查一下報(bào)表內(nèi)的勾稽關(guān)系是否平衡。

以上是我的一點(diǎn)心得。請(qǐng)老師批評(píng)指正。

擴(kuò)展閱讀：關(guān)于合并報(bào)表問(wèn)題方面的小結(jié)

一、調(diào)整分錄的編制

1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

（1）對(duì)同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司

子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

（2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

2、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法

由于母公司對(duì)子公司的投資采用成本法核算，而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，要將其調(diào)整為權(quán)益法。在剛開始學(xué)習(xí)的時(shí)候，其思路是：先看用“成本法”的情況已經(jīng)做的分錄怎么做，然后再看用“權(quán)益法”應(yīng)該怎么做，那么他們的差額部分即是我們所要做的調(diào)整分錄。

二、抵銷分錄的編制

其整體思路是：站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度上來(lái)編制合并報(bào)表。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，需要將母子公司之間的內(nèi)部事項(xiàng)進(jìn)行抵銷。雖然母子公司的內(nèi)部事項(xiàng)可能比較多，但是根據(jù)重要性原則，只對(duì)一些重要事項(xiàng)加以抵銷:

（一）內(nèi)部投資的抵銷

1、母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷2、母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷

（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式

（1）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款

（2）其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款

（3）預(yù)收賬款和預(yù)付賬款

（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券

（5）應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)

2、內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷

（1）根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵銷

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

（2）根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷

借：應(yīng)收賬款

貸：未分配利潤(rùn)年初

（3）根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過(guò)來(lái)即為抵銷分錄。

借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失

或：借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款

3、持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券的抵銷

（1）根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

（2）如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

如果這兩項(xiàng)不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。（3）如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來(lái)處理：

①根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分）

在建工程（計(jì)入當(dāng)期工程的部分）

②根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：

借：未分配利潤(rùn)年初

貸：在建工程

如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來(lái)處理。

4、對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷

借：內(nèi)部債務(wù)

貸：內(nèi)部債權(quán)

三）存貨內(nèi)部交易的抵銷

關(guān)于教材的一些基本概念的說(shuō)明：

毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入

存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)的銷售收入-未實(shí)現(xiàn)的銷售成本

=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率

1、存貨內(nèi)部交易的界定

只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來(lái)處理。

2、抵銷思路

（1）內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本存貨

（2）內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部售出時(shí)；

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

（3）當(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分賣一部分

①先假定都賣出去：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

②再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

（4）上年購(gòu)入的存貨，本年全部留存

借：未分配利潤(rùn)年初

貸：存貨

（5）上年購(gòu)入的存貨，本年全部售出

借：未分配利潤(rùn)年初

貸：營(yíng)業(yè)成本

（6）上年購(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣一部分

①先假定都售出：

借：未分配利潤(rùn)年初

貸：營(yíng)業(yè)成本②對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷：

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

（7）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理

①先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖：

借：存貨

貸：未分配利潤(rùn)年初

②對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。

分錄如下:

借：存貨

貸：資產(chǎn)減值損失

或:借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨

（五）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷

1、未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

借：未分配利潤(rùn)年初

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）

貸：未分配利潤(rùn)年初

（3）將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

①一方銷售的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)

借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）

貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）

固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)

（4）將本期多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（本期多提折舊）

貸：管理費(fèi)用

2、發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)－－累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。

（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

借：未分配利潤(rùn)年初

貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷

借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）

貸：未分配利潤(rùn)年初

（3）將本期多提折舊抵銷

借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊）

貸：管理費(fèi)用

注：內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。

友情提示：本文中關(guān)于《學(xué)習(xí)企業(yè)合并報(bào)表的心得》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，學(xué)習(xí)企業(yè)合并報(bào)表的心得：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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