注會(huì) 會(huì)計(jì) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表A 歸納

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

a)性質(zhì)：把具有控股關(guān)系的集團(tuán)看成是一個(gè)報(bào)告主體，以該報(bào)告主體為會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，該報(bào)告

主體一定不是法律主體

b)特點(diǎn)：①其反映的對(duì)象是由若干法人組成的會(huì)計(jì)主體(非法律主體)②由企業(yè)集團(tuán)中的母公司編制③以個(gè)

別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制

c)編制原則

i.種類(lèi)(與個(gè)別報(bào)表一致)

①合并資產(chǎn)負(fù)債表②合并利潤(rùn)表③合并所有者權(quán)益變動(dòng)表④合并現(xiàn)金流量表

ii.原則

①以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)②一體性原則③重要性原則

d)控制的特征

i.主體：唯一，而非多方

ii.內(nèi)容：財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策(表決權(quán))iii.目的：獲取經(jīng)濟(jì)利益

iv.特殊考慮：持有當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)

v.范圍：所有子公司都納入，無(wú)論：①子公司規(guī)模大小②子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到限制③子

公司業(yè)務(wù)性質(zhì)

特例：①已宣告被清理整頓的子公司②已宣告破產(chǎn)的子公司

e)編制的前期準(zhǔn)備

i.準(zhǔn)備事項(xiàng)

①統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策②統(tǒng)一母子公司資產(chǎn)負(fù)債表日、會(huì)計(jì)期間③對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算④收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)

ii.工作底稿法

①設(shè)置工作底稿②將母公司、子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，加總

③在合并工作底稿中，編制調(diào)整分錄、抵消分錄④計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額⑤填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

2.同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并

a)合并日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（A公司享有B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）資本公積貸：銀行存款借：管理費(fèi)用(直接相關(guān)費(fèi)用)貸：銀行存款抵消分錄：借：子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益恢復(fù)分錄：借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(rùn)b)合并日后(合并日當(dāng)期及以后各期期末)

i.權(quán)益法調(diào)整(做在工作底稿中，不需寫(xiě)明細(xì)賬)凈損益調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資凈損益之外的其他變動(dòng)調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積貸：投資收益(虧損則做相反分錄)分配現(xiàn)金股利調(diào)整借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資理解：①成本法下宣告股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益②權(quán)益法下宣告股利：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整③成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，則應(yīng)該借“投資收益”，貸“長(zhǎng)期股權(quán)投資”ii.抵消分錄(具體分錄見(jiàn)例題)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消母公司投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配抵消母公司應(yīng)收股利與子公司應(yīng)付股利抵消c)例題：A公司于201*年1月1日，以201*0萬(wàn)元，取得B公司75%的股權(quán)，期間另支付審計(jì)、法律服

務(wù)等相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元。合并前后A、B受同一方控制。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)下表。201*年B公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000萬(wàn)元，提取盈余公積201*萬(wàn)元，向股東宣告分派股利4000萬(wàn)元。

201*年1月1日A公司B公司

60,00030,000股本

10,0008,000資本公積

9,0003,000盈余公積

18,0007,000未分配利潤(rùn)

97,00048,000所有者權(quán)益總額

i.合并日：(201*年1月1日)(以“萬(wàn)元”為單位)①A公司個(gè)別報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司36000管理費(fèi)用100貸：銀行存款201*0資本公積股本溢價(jià)16000②抵消分錄(工作底稿)借：股本30000資本公積8000盈余公積3000未分配利潤(rùn)7000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資36000少數(shù)股東權(quán)益1201*ii.權(quán)益法調(diào)整(合并日后)(201*年12月31日)(工作底稿)

①凈損益調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7500貸：投資收益7500②分配現(xiàn)金股利調(diào)整

借：投資收益3000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

此時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=36000+7500-3000=40500(or(48000+10000-4000)×75%=54000×75%)

iii.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消(合并日后)

借：股本30000資本公積8000

盈余公積5000(=3000+201*)

未分配利潤(rùn)11000(=7000+10000201*4000)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資40500少數(shù)股東權(quán)益135

iv.母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵消(合并日后)

借：投資收益7500少數(shù)股東損益2500未分配利潤(rùn)（年初）7000貸：提取盈余公積201*向股東分配利潤(rùn)4000

未分配利潤(rùn)11000(差額)

理解：①借方3項(xiàng)目反映來(lái)源，其中“投資收益”+“少數(shù)股東權(quán)益”=子公司凈利潤(rùn)，3項(xiàng)目合計(jì)表示“子公司當(dāng)期可供分配的利潤(rùn)”

②貸方3項(xiàng)目反映去向，即子公司對(duì)“子公司當(dāng)期可供分配的利潤(rùn)”的處理方式

v.母公司應(yīng)收股利與子公司應(yīng)付股利抵消(合并日后)

借：應(yīng)付股利3000

貸：應(yīng)收股利3000

理解：現(xiàn)金股利股利只是宣告，尚未支付。若已支付，只要在現(xiàn)金流量表中抵消

3.非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并

a)合并日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款公允價(jià)值調(diào)整：借：資產(chǎn)公允價(jià)值增加項(xiàng)目負(fù)債公允價(jià)值減少項(xiàng)目貸：資產(chǎn)公允價(jià)值減少項(xiàng)目負(fù)債公允價(jià)值增加項(xiàng)目資本公積(差額)抵消分錄：借：股本資本公積(注意：上個(gè)調(diào)整分錄使資本公積數(shù)額變化)盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益b)合并日后

i.子公司調(diào)整為公允價(jià)值的凈利潤(rùn)P1=調(diào)整前凈利潤(rùn)P0+購(gòu)買(mǎi)日壞賬準(zhǔn)備核銷(xiāo)金額購(gòu)買(mǎi)日售出存貨公

允價(jià)值增值金額購(gòu)買(mǎi)日增值的固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))增加的折舊額(攤銷(xiāo)額)

ii.子公司年末未分配利潤(rùn)=年初數(shù)+P1提取的盈余公積分派股利iii.子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而產(chǎn)生母公司的投資收益a=P1×投資比例iv.長(zhǎng)期股權(quán)投資年末余額=合并成本+投資收益a分派股利×投資比例

具體分錄如下：

v.合并日后的資產(chǎn)負(fù)債表日仍要進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整：合并報(bào)表以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制，個(gè)別報(bào)表并未按公允價(jià)值調(diào)整

vi.已實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值對(duì)子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響(此部分反映子公司凈利潤(rùn)調(diào)整前至調(diào)整后的具體變

化過(guò)程，即第i部分的細(xì)化)

①增值的存貨賣(mài)出，結(jié)轉(zhuǎn)的成本相應(yīng)增加借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨（不可“庫(kù)存商品”、“原材料”，只可為報(bào)表項(xiàng)目）②增值的固定資產(chǎn)，相應(yīng)的當(dāng)期累計(jì)折舊增加借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)（本來(lái)為“累計(jì)折舊”，但報(bào)表中無(wú)此項(xiàng)目，只可計(jì)入“固定資產(chǎn)”貸方）③壞賬準(zhǔn)備核銷(xiāo)

借：應(yīng)收賬款（本來(lái)為“壞賬準(zhǔn)備”，但報(bào)表中無(wú)此項(xiàng)目）貸：資產(chǎn)減值損失

vii.權(quán)益法調(diào)整(此部分反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的年末余額是如何被調(diào)整的，即第iv部分的細(xì)化)

①凈損益調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資a貸：投資收益a②分配現(xiàn)金股利調(diào)整

借：投資收益(分派股利×投資比例)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

viii.抵消分錄

長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵消借：股本

資本公積(有變動(dòng)：公允價(jià)值調(diào)整)盈余公積

未分配利潤(rùn)(有變動(dòng)：見(jiàn)ii中結(jié)果)商譽(yù)(與購(gòu)買(mǎi)日相同)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(見(jiàn)iv中結(jié)果)(也可由：子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例+商譽(yù))少數(shù)股東權(quán)益(借方前4項(xiàng)之和，再乘以投資比例，也可倒擠出來(lái))母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵消(類(lèi)似同一控制下的情形)

借：投資收益

少數(shù)股東本期損益未分配利潤(rùn)（年初）貸：提取盈余公積向股東分配利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)(差額)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利抵消

借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利

4.同一控制下、非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益合并對(duì)比合并日

公允價(jià)值調(diào)整

合并日后

權(quán)益法調(diào)整

抵消分

有抵消分錄

包括①長(zhǎng)期股權(quán)投資與

包括①凈損益調(diào)整②母公司投資收益與子②分配現(xiàn)金股利調(diào)整消

③應(yīng)收股利與應(yīng)付股利母公司享有子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值，與合并成本的差額計(jì)入資本公積；抵消分錄無(wú)商譽(yù)、營(yíng)業(yè)外收入

以合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值；對(duì)子公司資產(chǎn)負(fù)債的進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整，差額計(jì)入資本公積；抵消分錄出現(xiàn)商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入

無(wú)

①對(duì)子公司資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整，同合并日處理

②考慮已實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值對(duì)子公司凈利潤(rùn)的影響

5.跨年度情形

a)計(jì)算數(shù)據(jù)

i.調(diào)整子公司凈利潤(rùn)(ANP):Adjustednetprofit=pre-adjustednetprofit±本期仍存在的由于公允價(jià)值

而影響利潤(rùn)的差額

ii.子公司未分配利潤(rùn)（年初）：參見(jiàn)上年合并報(bào)表數(shù)據(jù)iii.子公司未分配利潤(rùn)（年末）：子公司未分配利潤(rùn)（年初）+ANP提取盈余公積分派股利iv.母公司對(duì)子公司投資收益：ANP×投資比例v.長(zhǎng)期股權(quán)投資年末賬面價(jià)值：合并報(bào)表中上年年末余額+母公司對(duì)子公司投資收益分派股利×投資

比例

b)公允價(jià)值調(diào)整

i.恢復(fù)上年數(shù)額子公司資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整借：未分配利潤(rùn)（年初）固定資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)（年初）理解：同合并當(dāng)期期末的分錄，只是將損益類(lèi)科目、已不存在的資產(chǎn)負(fù)債換成“未分配利潤(rùn)（年初）”，數(shù)據(jù)與上年同

公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)影響凈利潤(rùn)借：年初未分配利潤(rùn)（年初）貸：固定資產(chǎn)理解：上年存在但本年不存在的不計(jì)入，將本年仍存在的影響項(xiàng)目計(jì)入，只是將損益類(lèi)科目換成“未分配利潤(rùn)（年初）”ii.調(diào)整本年數(shù)額方法同合并當(dāng)期期末，只調(diào)整當(dāng)期存在的項(xiàng)目c)權(quán)益法調(diào)整

i.恢復(fù)上年數(shù)額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資未分配利潤(rùn)（年初）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資未分配利潤(rùn)（年初）理解：將上年對(duì)應(yīng)分錄的“投資收益”換成“未分配利潤(rùn)（年初）”，本來(lái)分錄如右ii.調(diào)整本年數(shù)額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(本年子公司ANP×投資比例)投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(本年子公司宣告發(fā)放股利×投資比例)投資收益

d)抵消分錄

i.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借：股本ii.母公司投資收益與子公司利潤(rùn)iii.應(yīng)收股利與應(yīng)付分配抵消借：投資收益股利抵消借：應(yīng)付股利資本公積(經(jīng)過(guò)了公允價(jià)值調(diào)整)盈余公積未分配利潤(rùn)(見(jiàn)“計(jì)算數(shù)據(jù)”iii)商譽(yù)(與合并日同)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(見(jiàn)“計(jì)算數(shù)據(jù)”v)少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東本期損益未分配利潤(rùn)（年初）貸：提取的盈余公積向股東分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)（年末）理解：根據(jù)“計(jì)算數(shù)據(jù)”提供的數(shù)據(jù)，直接填列，與上年數(shù)據(jù)無(wú)關(guān)，方法與合并當(dāng)期期末同貸：應(yīng)收股利

擴(kuò)展閱讀：201*注會(huì)會(huì)計(jì)第25章合并財(cái)務(wù)報(bào)表201*0713

第二十五章合并會(huì)計(jì)報(bào)表強(qiáng)化練習(xí)題（一）單項(xiàng)選擇題

1．子公司201*年從母公司購(gòu)入的75萬(wàn)元存貨沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，201*年全部銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入120萬(wàn)元，對(duì)于該項(xiàng)存貨，母公司的銷(xiāo)售成本60萬(wàn)元，雙方均未對(duì)該項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。母公司編制201*年合并報(bào)表時(shí)所作的抵銷(xiāo)分錄為（）。

A.借：未分配利潤(rùn)期初30貸：營(yíng)業(yè)成本30B.借：未分配利潤(rùn)期初15貸：營(yíng)業(yè)成本15C.借：未分配利潤(rùn)期初15貸：存貨15D.借：營(yíng)業(yè)收入105貸：營(yíng)業(yè)成本75存貨30

2．下列事項(xiàng)中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是（）。

A．A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司60%的權(quán)益性資本B．A公司擁有C公司48%的權(quán)益性資本

C．A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本

D．A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本同時(shí)A公司擁有C公司20%的權(quán)益性資本

3.201*年3月，母公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的設(shè)備銷(xiāo)售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元。子公司采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。編制201*年合并報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)而影響合并凈利潤(rùn)的金額為（）。

A.180萬(wàn)元B.185萬(wàn)元C.200萬(wàn)元D.215萬(wàn)元

4.甲公司擁有乙公司70%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。201*年10月，甲公司以900萬(wàn)元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙公司，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500萬(wàn)元。至201*年12月31日，乙公司對(duì)外銷(xiāo)售該批商品的60%，該批商品假設(shè)未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別均為15%和25%，而且在未來(lái)期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以

歷史作為計(jì)稅基礎(chǔ)，則合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)160萬(wàn)元B.遞延所得稅負(fù)債160萬(wàn)元C.遞延所得稅資產(chǎn)40萬(wàn)元D.遞延所得稅負(fù)債40萬(wàn)元

5.A公司為B公司的母公司，A公司當(dāng)期銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司，銷(xiāo)售成本為500萬(wàn)元，售價(jià)為750萬(wàn)元。截至當(dāng)期期末，子公司已對(duì)外銷(xiāo)售該批存貨的60%，期末留存的存貨的可變現(xiàn)凈值為225萬(wàn)元。不考慮其他因素，則A公司在當(dāng)期期末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為（）萬(wàn)元。

A.75B.100C.0D.250（二）多項(xiàng)選擇題

1．在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，有些業(yè)務(wù)要通過(guò)“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目予以抵銷(xiāo)。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有()。

A．內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)B．內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)C．內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)

D．內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后多計(jì)提折舊的抵銷(xiāo)E．內(nèi)部期初應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)

2．在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的調(diào)整分錄有（）。A．投資時(shí)子公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同應(yīng)調(diào)整的折舊額B．投資時(shí)子公司無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同應(yīng)調(diào)整的攤銷(xiāo)額C．投資時(shí)子公司資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D．母公司對(duì)子公司凈利潤(rùn)的變動(dòng)應(yīng)確認(rèn)的投資收益E．母公司從子公司中分回的現(xiàn)金股利

3．甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的60％；乙公司擁有丙公司有表決權(quán)股份的52％，擁有丁公司有表決權(quán)股份的31％；甲公司直接擁有丁公司有表決權(quán)股份的22％；甲公司接受戊公司的委托，對(duì)戊公司的子公司已公司提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，甲公司與戊和已公司之間沒(méi)有直接或間接的投資關(guān)系。假定上述公司均以其所持表決權(quán)股份參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。假定不考慮其他因素，下列公司中，應(yīng)納入甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的有（）。A．乙公司B．丙公司C．丁公司D．戊公司E．已公司4.下列說(shuō)法中正確的有（）

A．母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但小規(guī)模的子公司和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司除外。

B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

C．因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

D．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

E．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。5.下列關(guān)于年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的表述中,正確的有（）。

A.在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí),合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整B.在報(bào)告期內(nèi)購(gòu)買(mǎi)應(yīng)納入合并范圍的子公司時(shí),合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)合并被購(gòu)買(mǎi)子公司自購(gòu)買(mǎi)日至年末的現(xiàn)金流量

C.在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí),合并利潤(rùn)表中應(yīng)合并被出售子公司年初至出售日止的相關(guān)收入和費(fèi)用

D.在報(bào)告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù),但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的,則該子公司仍應(yīng)納入合并范圍

E.上年已納入合并范圍的國(guó)外子公司在報(bào)告期內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)氐姆�律要求改按新的�?huì)計(jì)政策執(zhí)行后與母公司的會(huì)計(jì)政策不一致時(shí),合并會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)應(yīng)按國(guó)外子公司新的會(huì)計(jì)政策予以調(diào)整

（三）計(jì)算分析和綜合題

1．甲公司為母公司，需要編制201*年的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，其納入合并范圍的子公司有A公司和B公司。有關(guān)資料如下：

（1）甲公司擁有A公司60%的權(quán)益性資本；甲公司擁有B公司40%的權(quán)益性資本；A公司擁有B公司25%的權(quán)益性資本。

（2）甲公司、A公司、B公司201*年個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表部分?jǐn)?shù)據(jù)見(jiàn)下表：（單位：萬(wàn)元）

項(xiàng)目投資收益母公司A公司-103030B公司-300對(duì)A公司投資收益60對(duì)B公司投資收益-16年初未分配利潤(rùn)提取盈余公積12060應(yīng)付普通股股利長(zhǎng)期股權(quán)投資：對(duì)A公司投資對(duì)B公司投資實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)

8031884500120201*8050052.5300807050000201*00-70（3）甲公司201*年1月1日結(jié)存的存貨中含有從A公司購(gòu)入的存貨60萬(wàn)元，該批存貨A公司的銷(xiāo)售毛利率為15%。201*年度A公司向甲公司銷(xiāo)售商品，售價(jià)為351萬(wàn)元（含增值稅），甲公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出2萬(wàn)元。A公司201*年度的銷(xiāo)售毛利率為20%。甲公司201*年度將A公司的一部分存貨對(duì)外銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為300萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為250萬(wàn)元。甲公司對(duì)存貨的發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。

（4）甲公司201*年2月2日從B公司購(gòu)進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)。B公司銷(xiāo)售該產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為62萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)款為80萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為22.5%。甲公司支付價(jià)款總額為93.6萬(wàn)元（含增值稅），另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)1.4萬(wàn)元、發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用4萬(wàn)元，于201*年5月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。母公司采用平均年限法計(jì)提折舊，該設(shè)備用于行政管理，使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為原價(jià)的4%（注：抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)時(shí)不考慮凈殘值）。

（5）甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于201*年1月1日發(fā)行3年期公司債券，債券面值為100萬(wàn)元（該債券不是為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)行的），債券年利率為6%，到期一次還本付息。發(fā)行價(jià)格為100萬(wàn)元（假設(shè)不考慮發(fā)行費(fèi)用），發(fā)行收入全部收到并存入銀行。A公司于201*年1月1日購(gòu)買(mǎi)了母公司發(fā)行的全部債券的40%，實(shí)際支付價(jià)款40萬(wàn)元，作為持有至到期投資。要求：

⑴編制甲公司201*年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄；⑵編制201*年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄；⑶編制201*年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄；

⑷編制甲公司201*年年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表與內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資的有關(guān)抵銷(xiāo)分錄。（假設(shè)抵銷(xiāo)時(shí)不考慮所得稅的影響）

2．甲股份有限公司為擴(kuò)大投資領(lǐng)域、提高市場(chǎng)占有率，于201*年實(shí)施了一項(xiàng)并購(gòu)計(jì)劃。該公司適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。(l)該項(xiàng)并購(gòu)的有關(guān)情況如下：

①201*年2月20日，甲公司與乙公司原控股股東丙公司簽訂股權(quán)購(gòu)買(mǎi)協(xié)議。根據(jù)協(xié)議約定；，甲公司以乙公司201*年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)向丙公司定向增發(fā)本公司普通股為對(duì)價(jià)，取得乙公司90%股權(quán)；定向增發(fā)后，甲公司即可派人對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。

②201*年3月31日，甲公司確認(rèn)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資前甲公司有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值、乙公司有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值及其經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值見(jiàn)下表。當(dāng)日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為18000萬(wàn)元（不包括遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債）。單位:萬(wàn)元

項(xiàng)目資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬長(zhǎng)期借款遞延所得稅負(fù)債負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：甲公司賬面價(jià)值600030001201*8000180009000300066059660201*1201*0030003967396乙公司賬面價(jià)值30001201*000201*3000100016201*000100040010003303730公允價(jià)值30001201*0003201*000201*214001000100040010003400股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)201*01201*80001226452264596606000300047030001247016200③201*年3月31日，甲公司向丙公司定向增發(fā)了5000萬(wàn)股本公司普通股：每股面值l元，所發(fā)行股份的公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。甲公司發(fā)生發(fā)行股份承銷(xiāo)商傭金400萬(wàn)元和對(duì)乙公司評(píng)估費(fèi)用100萬(wàn)元，已用銀行存款支付。當(dāng)日，丙公司撤出其原派駐乙公司的全部董事會(huì)成員，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。

(2)甲公司在取得對(duì)乙公司的控制權(quán)后，201*年4月至12月間，甲、乙公司之間發(fā)生的有關(guān)交易情況如下：

①201*年4月，甲公司將本公司生產(chǎn)的100件某產(chǎn)品出售給乙公司。該批產(chǎn)品在甲公司的成本為每件10萬(wàn)元，銷(xiāo)售給乙公司的價(jià)格為每件15萬(wàn)元；至201*年12月31日，乙公司已對(duì)外出售60件，售價(jià)為每件16萬(wàn)元。期末乙公司估計(jì)該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為每件12萬(wàn)元，計(jì)提了120萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

②201*年6月，甲公司將一產(chǎn)品出售給乙公司作為固定資產(chǎn)。該產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為240萬(wàn)元，銷(xiāo)售給乙公司的價(jià)格為300萬(wàn)元。乙公司估計(jì)該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

③201*年12月，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)合同，甲公司向乙公司預(yù)付款頃200萬(wàn)元。至201*年12月31日，乙公司尚未確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售收入。假定稅法規(guī)定，乙公司取得該筆預(yù)收款時(shí)不計(jì)稅。

(3)甲公司備查簿中記錄的合并中取得的乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的相關(guān)情況如下：

①201*年3月31日，乙公司持有的賬面存貨全部為A產(chǎn)品。根據(jù)乙公司提供的資料，至201*年12月31日止，該批存貨有80%已對(duì)外售出。

②201*年3月31日，乙公司持有的固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，原價(jià)為4000萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，至合并發(fā)生時(shí)已使用5年。乙公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)的剩余使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

③201*年3月31日，乙公司持有的無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，原價(jià)為1500萬(wàn)元，原取得時(shí)剩余使用年限為30年，至合并發(fā)生時(shí)乙公司已使用10年，該土地使用權(quán)仍可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為O，采用直線法攤銷(xiāo)。假定該土地使用權(quán)自201*年4月起進(jìn)行攤銷(xiāo)。(4)201*年12月31日，甲、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表如下：

資產(chǎn)負(fù)債表

201*年12月31日單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬長(zhǎng)期借款遞延所得稅負(fù)債負(fù)債合計(jì)所有者(股東)權(quán)益：實(shí)收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)7000500014000201*00036100100004000594858943000240016354000495115302500024600850016264甲公司乙公司3160.4300090150300003135962.539.622612.52201*201*32.653201*09.858242.5600030006604710所有者權(quán)益(股東)權(quán)益合計(jì)743641437022612.5負(fù)債和所有者(股東)權(quán)益總計(jì)85894利潤(rùn)表

201*年單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（5）其他有關(guān)資料如下：

①甲公司、乙公司及丙公司在購(gòu)并交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②甲公司、乙公司年末均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。③在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)考慮抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的所得稅影響。

④除存貨外，假定其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。乙公司持有的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用。⑤假定按照稅法規(guī)定，甲公司在該項(xiàng)合并中取得的乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)維持其在乙公司的原計(jì)稅基礎(chǔ)不變。乙公司適用的所得稅稅率為25%，在未來(lái)期間不發(fā)生變化。⑥甲公司、乙公司在201*年均未分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

2250011250650850700896.250754008628.757508703.761678.57025甲公司201*年1月-12月乙公司201*年4月-12月56003000280100300223.1512060002176.859004002676.85776.851900⑦假定乙公司對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊及攤銷(xiāo)政策均與稅法規(guī)定相一致。

要求：編制甲公司201*年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表及201*年度合并利潤(rùn)表（不需列出計(jì)算過(guò)程）。

合并資產(chǎn)負(fù)債表

201*年12月31日單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款長(zhǎng)期借款遞延所得稅負(fù)債負(fù)債合計(jì)所有者(股東)權(quán)益：實(shí)收資本(股本)資本公積盈余公積25000246008500594858943000240016350400049511530600030006602201*201*32.65201*201*09.858242.57000500014000201*00036100100004000甲公司乙公司3160.4300090150330003135962.539.622612.5合并金額未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益(股東)權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者(股東)權(quán)益總計(jì)16264743648589447101437022612.5合并利潤(rùn)表

201*年單位：萬(wàn)元

甲公司項(xiàng)目一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)乙公司合并金額201*年1月-12月201*年4月-12月2250011250650850700896.250754008628.757508703.761678.5702556003000280100300223.1512060002176.859004002676.85776.851900（一）歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)（二）少數(shù)股東損益

強(qiáng)化習(xí)題參考答案及解析

（一）單項(xiàng)選擇題

1．【答案】B

【解析】在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，首先必須將上期抵銷(xiāo)的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo)。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)＝75－60＝15（萬(wàn)元）。

2．D

【解析】A公司直接和間接合計(jì)擁有C公司60%的權(quán)益性資本，所以納入合并范圍。3.B

【解析】201*年末編制相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)成本800固定資產(chǎn)原價(jià)200當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷(xiāo)：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊15

貸：管理費(fèi)用15[200/10×9/12]

所以因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)影響合并凈利潤(rùn)的金額為（1000－800）－15＝185（萬(wàn)元）。

4.C

【解析】甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)收入900

貸：營(yíng)業(yè)成本740

存貨160（400×40%）

經(jīng)過(guò)上述抵銷(xiāo)處理后，該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價(jià)值為

200萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為360萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異160萬(wàn)元，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行如下處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)40（160*25%）5.A

【解析】對(duì)于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計(jì)提75萬(wàn)元[750×（1－60%）－225]的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而站在集團(tuán)的角度，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此在編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)應(yīng)該抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75萬(wàn)元。

貸：所得稅費(fèi)用40

注：乙公司的資產(chǎn)應(yīng)該用乙公司稅率計(jì)算。

（二）多項(xiàng)選擇題1．ACDE

【解析】?jī)?nèi)部存貨交易中期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)：

借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本

存貨所以B選項(xiàng)不對(duì)。2.ABCDE

【解析】調(diào)整分錄分為子公司報(bào)表的調(diào)整分錄和母公司報(bào)表的調(diào)整分錄；上述選項(xiàng)中，前三個(gè)選項(xiàng)屬于子公司報(bào)表的調(diào)整分錄，后二個(gè)選項(xiàng)屬于母公司報(bào)表的調(diào)整分錄。3．ABC

【解析】甲公司與戊公司和已公司之間沒(méi)有直接或間接的投資關(guān)系，甲公司僅僅接受戊公司的委托，對(duì)已公司提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。因此，戊公司和已公司不應(yīng)納入甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。4.CDE

【解析】母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。5.BCD

【解析】在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí),合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不需進(jìn)行調(diào)整；子公司的會(huì)計(jì)政策應(yīng)和母公司的會(huì)計(jì)政策一致。

（三）計(jì)算分析和綜合題1．【答案】

①抵銷(xiāo)A公司所有者權(quán)益借：實(shí)收資本300資本公積80盈余公積70

未分配利潤(rùn)年末50商譽(yù)18貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資318少數(shù)股東權(quán)益200

②抵銷(xiāo)對(duì)A公司的投資收益借：投資收益60少數(shù)股東損益40

未分配利潤(rùn)年初30

貸：本年利潤(rùn)分配提取盈余公積30向投資者分配利潤(rùn)50未分配利潤(rùn)年末50③抵銷(xiāo)B公司所有者權(quán)益借：實(shí)收資本200資本公積80

未分配利潤(rùn)年末-70貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）84（A公司）52.5少數(shù)股東權(quán)益73.5④抵銷(xiāo)對(duì)B公司的投資損失借：未分配利潤(rùn)年初-30投資收益（母公司）-16（A公司）-10少數(shù)股東損益-14

項(xiàng)目資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款長(zhǎng)期借款遞延所得稅負(fù)債負(fù)債合計(jì)所有者(股東)權(quán)益：實(shí)收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益(股東)權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者(股東)權(quán)益總計(jì)甲公司乙公司合并金額7000500014000201*000361001000040003160.4300090150330003135962.510160.48000230150124601800015928592533675948589430002400163504000495115302500024600850016264743648589439.622612.52201*201*32.65201*201*09.858242.5667.8597523.255201*6002567.6507201*01*.97520585.6256000300066047101437022612.52500024600867116935.96251730.662576937.62597523.25貸：未分配利潤(rùn)年末-70

（2）在201*年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：①抵銷(xiāo)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初9（60×15%）貸：營(yíng)業(yè)成本9②將本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入為300萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)收入300貸：營(yíng)業(yè)成本300

③將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)

期末結(jié)存存貨110萬(wàn)元為本期購(gòu)入的存貨。因此，期末內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為22萬(wàn)元（110×20%）。

借：營(yíng)業(yè)成本22貸：存貨22

（3）編制201*年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：借：未分配利潤(rùn)年初18貸：固定資產(chǎn)原價(jià)18借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5.7貸：未分配利潤(rùn)年初5.7借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊3.6貸：管理費(fèi)用3.6

（4）編制與內(nèi)部應(yīng)付債券和長(zhǎng)期債券投資的有關(guān)抵銷(xiāo)分錄：借：應(yīng)付債券102.4

貸：持有至到期投資102.4借：投資收益2.4

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(40×6％)2.42．【答案】

合并利潤(rùn)表

201*年單位：萬(wàn)元

甲公司項(xiàng)目一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)乙公司合并金額201*年1月-12月201*年4月-12月2250011250650850700896.250754008628.757508703.761678.5702556003000280100300223.1512060002176.859004002676.85776.85190026300136709309501184.51119.406754009521.197540010096.12134.2257976.625（一）歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)（二）少數(shù)股東損益【參考分錄】

（1）與企業(yè)合并相關(guān)會(huì)計(jì)分錄①取得丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18000

7881.462595.1625貸：股本5000資本公積股本溢價(jià)13000②支付傭金和手續(xù)費(fèi)

借：資本公積股本溢價(jià)400貸：銀行存款400③支付對(duì)乙公司進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

貸：銀行存款100④計(jì)算甲公司對(duì)乙公司投資成本=18000+100=18100（萬(wàn)元）⑤合并日調(diào)整丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表借：存貨1200

固定資產(chǎn)3000

無(wú)形資產(chǎn)1000貸：遞延所得稅負(fù)債1300

資本公積3900⑥計(jì)算合并商譽(yù)

合并商譽(yù)=18100-（18000-1300-330）×90%=3367（萬(wàn)元）

（2）201*年12月31日甲公司與乙公司內(nèi)部交易調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄①調(diào)整丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

借：存貨1200

固定資產(chǎn)3000

無(wú)形資產(chǎn)1000貸：遞延所得稅負(fù)債1300

資本公積3900

借：管理費(fèi)用187.5（3000/15×9/12+1000/20×9/12）營(yíng)業(yè)成本960（1200×80%）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊150無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)37.5

存貨960

借：遞延所得稅負(fù)債286.875（187.5×25%+960×25%）貸：所得稅費(fèi)用286.875②內(nèi)部交易存貨抵銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)收入1500貸：營(yíng)業(yè)成本1500

借：營(yíng)業(yè)成本200[（15-10）×40]

貸：存貨200借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120

貸：資產(chǎn)減值損失120

借：遞延所得稅資產(chǎn)20

貸：所得稅費(fèi)用20③內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)收入300貸：營(yíng)業(yè)成本240固定資產(chǎn)原價(jià)60

借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊3（60/10×6/12）貸：管理費(fèi)用3

借：遞延所得稅資產(chǎn)14.25

貸：所得稅費(fèi)用14.25④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)

借：預(yù)收賬款200貸：預(yù)付賬款200⑤抵銷(xiāo)投資時(shí)點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益借：實(shí)收資本6000

資本公積6900（3000+3900）盈余公積470未分配利潤(rùn)3000商譽(yù)3367貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資18100

少數(shù)股東權(quán)益1637[(6000+6900+470+3000）×10%]⑥調(diào)整少數(shù)股東損益

合并報(bào)表中調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表使利潤(rùn)減少860.625萬(wàn)元（187.5+960286.875）消除內(nèi)部交易使當(dāng)期利潤(rùn)減少=（200-120-20）+（300-240-3-14.25）=102.75（萬(wàn)元）201*年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1900-860.625-102.75=936.625（萬(wàn)元）借：歸屬于母公司所有者的利潤(rùn)93.6625（936.625×10%）貸：少數(shù)股東損益93.6625⑦調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益

甲公司投資后乙公司增加的所有者權(quán)益=1900-860.625-102.75=936.625（萬(wàn)元）借：盈余公積19（190×10%）

未分配利潤(rùn)74.6625（936.625×10%-19）

貸：少數(shù)股東權(quán)益93.6625

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