CPA會(huì)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)習(xí)總結(jié)

《會(huì)計(jì)》總結(jié)四C25合并財(cái)務(wù)報(bào)表

考情分析

近三年考試的題型以主觀題為主，主要內(nèi)容為抵銷分錄的編制等。本章屬于每年必考的內(nèi)容。本年教材發(fā)生變化，主要變化是合并報(bào)表增加未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，其他變化有：

（1）持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷細(xì)節(jié)變化

如果債券投資的余額大于應(yīng)付債券的余額。其差額應(yīng)借記投資收益項(xiàng)目；若債券投資的余額小于應(yīng)付債券的余額，其差額應(yīng)貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。

（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將涉及“未分配利潤年初”、“盈余公積”的抵銷分錄刪除

（3）合并資產(chǎn)負(fù)債表一節(jié)，四、報(bào)告期內(nèi)增減子公司后，增加：“五、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映”

（4）合并利潤表一節(jié)，在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。刪除“五、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映”。（5）合并現(xiàn)金流量表一節(jié)，增加：

母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)相互抵消，區(qū)別兩種情況分別處理。

（6）將“專項(xiàng)儲(chǔ)備”作為一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目列示，并增加了專項(xiàng)儲(chǔ)備恢復(fù)的分錄

一．合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍第一．確定基礎(chǔ)：是否控制第二．是否控制的判斷

1.直接控制：持股比例＞50%（直接、間接、直接加間接）2.實(shí)質(zhì)控制（看清題意，實(shí)質(zhì)重于形式的判斷）3.所有子公司都應(yīng)納入合并范圍4.不納入合并范圍：

（1）已清理整頓原子公司；（2）已破產(chǎn)原子公司；（3）非子公司（聯(lián)、合營）

二．合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄（分錄用報(bào)表項(xiàng)目名稱而非會(huì)計(jì)科目）第一．未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷1.存貨抵銷（按處理步驟/思路）第一年：

（1）假設(shè)內(nèi)部購進(jìn)存貨全部對(duì)集團(tuán)外銷售（全部實(shí)現(xiàn)）抵銷母收入、子成本：

借：營業(yè)收入【母不含稅收入】

貸：營業(yè)成本【子購進(jìn)價(jià)格，即對(duì)外銷售成本】（2）對(duì)實(shí)際未實(shí)現(xiàn)的予以反向抵銷

借：營業(yè)成本【未實(shí)現(xiàn)部分存貨內(nèi)部銷售的差額】

貸：存貨【將子未實(shí)現(xiàn)部分存貨價(jià)值調(diào)整為集團(tuán)整體一致價(jià)值】

（3）確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)部分存貨計(jì)稅基礎(chǔ)與在子賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生遞延所得稅計(jì)算方法：前抵銷分錄中“存貨（貸）－存貨（借）”為所得稅資產(chǎn)余額，“負(fù)”表余額為所得稅費(fèi)用借：所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年：

（1）先假設(shè)上年內(nèi)部購進(jìn)存貨全部實(shí)現(xiàn)（重復(fù)上年分錄，損益改進(jìn)未分配利潤）借：未分利潤年初貸：營業(yè)成本

（2）假設(shè)當(dāng)年新內(nèi)部購進(jìn)存貨全部實(shí)現(xiàn)（同上年假設(shè)全部實(shí)現(xiàn)處理）借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本

（3）對(duì)實(shí)際未實(shí)現(xiàn)部分予以反向抵銷（注意存貨計(jì)量方法，如“先進(jìn)先出”，分別上年未實(shí)現(xiàn)與當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)計(jì)算再相加）

借：營業(yè)成本【上年未實(shí)現(xiàn)部分銷售的差額＋當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)部分銷售的差額】貸：存貨

（4）同上年確認(rèn)所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（分別上年、當(dāng)年產(chǎn)生遞延所得稅）借：遞延所得稅資產(chǎn)【當(dāng)年余額】

貸：未分配利潤年初【上年遞延資產(chǎn)】所得稅費(fèi)用【當(dāng)年遞延資產(chǎn)】

（涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如何處理）

2.固定資產(chǎn)抵銷（作為固定資產(chǎn)則不對(duì)外銷售，全部未實(shí)現(xiàn)）a.內(nèi)部購進(jìn)存貨作為固定資產(chǎn)：第一年：

（1）將內(nèi)部購進(jìn)存貨作為固定資產(chǎn)全部未實(shí)現(xiàn)抵銷借：營業(yè)收入【母不含稅收入】

貸：營業(yè)成本【母銷售成本】

固定資產(chǎn)原價(jià)【子作為固定資產(chǎn)多計(jì)賬面價(jià)值】（2）將多計(jì)提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用

（3）同存貨抵銷計(jì)算、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年：

（1）對(duì)上年未實(shí)現(xiàn)再次抵銷（基本重復(fù)分錄）借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)

（2）對(duì)上年多計(jì)提折舊予以再次抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤年初

（3）將當(dāng)年內(nèi)部購進(jìn)存貨作為固定資產(chǎn)全部未實(shí)現(xiàn)抵銷（同第一年）（4）對(duì)當(dāng)年多集體折舊予以抵銷（同第一年）（5）計(jì)算、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤年初所得稅費(fèi)用

b.內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)第一年：

（1）借：營業(yè)外收入（母內(nèi)部銷售利得）

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（子多計(jì)賬面價(jià)值）（2）、（3）同a中第二年：同a中

3.無形資產(chǎn)抵銷基本同固定資產(chǎn)，改為“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”

（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)涉及減值損失如何處理）

第二．對(duì)子個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

1.涉及會(huì)計(jì)政策、期間的調(diào)整和子資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值間差額的調(diào)整。對(duì)同一控制下企業(yè)合并由于以子賬面價(jià)值基礎(chǔ)確定成本故不存在差額調(diào)整，差額調(diào)整針對(duì)非同一控制下企業(yè)合并。

2.對(duì)子賬面價(jià)值與公允價(jià)值間差額調(diào)整（考慮應(yīng)稅合并）第一年：

（1）將子賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積（2）調(diào)整折舊、攤銷借：管理費(fèi)用等

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（或“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”）第二年：

（1）再次將子賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：資本公積

（2）調(diào)整上年折舊、攤銷借：未分配利潤年初

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（或“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”）（3）調(diào)整本年折舊攤銷借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（或“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”）

第三．將母對(duì)子長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法第一年：

（1）對(duì)應(yīng)享有子當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤追加處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子調(diào)整后凈利潤×持股比例】貸：投資收益（其中凈利潤調(diào)整包括對(duì)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益調(diào)整和對(duì)子補(bǔ)提折舊攤銷調(diào)整）（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤調(diào)整借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（3）子當(dāng)年除凈損益外其他所有者權(quán)益變動(dòng)追加處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積其他資本公積同時(shí)調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額第二年：

（1）將上年長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法（所有者權(quán)益變動(dòng)、股利等）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分配利潤年初資本公積

（2）當(dāng)年的調(diào)整處理同第一年

第四．母長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷（抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資）每年進(jìn)行一次相同方法抵銷：借：實(shí)收資本【子】資本公積【子】盈余公積【子】

未分配利潤年末【子】商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【母】少數(shù)股東權(quán)益

第五．母子、子子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的抵銷借：投資收益【母】少數(shù)股東損益未分配利潤年初貸：提取盈余公積【子】對(duì)股東的分配【子】（包括現(xiàn)金股利、股票股利）未分配利潤年末

第六．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷

1.內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款抵銷（應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收預(yù)款項(xiàng)等類似處理）第一年：

（1）母角度內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷借：應(yīng)付賬款【子，含增值稅】貸：應(yīng)收帳款【母】

（2）應(yīng)收帳款涉及壞賬準(zhǔn)備的抵銷借：應(yīng)收帳款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

（3）壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年：

（1）再次進(jìn)行上年應(yīng)收賬款抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收帳款

（2）再次進(jìn)行上年壞賬準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)收帳款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初

（若本年發(fā)生壞賬準(zhǔn)備，同第一年抵銷）

（3）再次進(jìn)行上年壞賬準(zhǔn)備相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)抵銷借：未分配利潤年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（若本年產(chǎn)生壞賬準(zhǔn)備相關(guān)遞延所得稅，同第一年抵銷）

2.債券投資與應(yīng)付債券抵銷

（1）將債券投資與應(yīng)付債券按攤余成本抵銷借：應(yīng)付債券【攤余成本】投資收益【差額】

貸：持有至到期投資【攤余成本】財(cái)務(wù)費(fèi)用【差額】

（2）投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷（二者有差額時(shí)去較小者）借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

（3）應(yīng)收、應(yīng)付利息抵銷借：應(yīng)付利息【票面利息】貸：應(yīng)收利息【票面利息】

第七．合并現(xiàn)金流量表中項(xiàng)目抵銷

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