稅收專項檢查實施方案

***縣地方稅務局

201*年稅收專項檢查工作實施方案

為進一步整頓和規(guī)范稅收秩序，依法查處稅收違法行為，加強稅收征管，堵塞稅收漏洞，構(gòu)建公平和諧的稅收環(huán)境，保障稅收收入穩(wěn)步增長。根據(jù)《***縣稅收專項檢查工作實施方案》（古政發(fā)201*176號）和《武威市地方稅務局201*年建筑安裝、房地產(chǎn)及規(guī)模以上餐飲、娛樂行業(yè)稅收專項檢查工作方案》（武地稅發(fā)201*262號）的要求，結(jié)合我局實際，制定本方案。

一、專項檢查范圍：

所有應繳納地方各稅的企事業(yè)單位，以及從事餐飲、住宿、娛樂行業(yè)且規(guī)模較大的個體工商業(yè)戶。

二、專項檢查期限：

原則上為201*年1月1日至201*年12月31日，遇有特殊情況可以追溯至以前年度，凡經(jīng)市、縣稽查局稽查的年度不再進行檢查。

三、實施步驟：

第一階段（8月6日至8月31日）：為宣傳動員、安排自查階段。由綜合業(yè)務科發(fā)布通告，進行宣傳。由管理分局、土門征收管理分局按照自查的范圍和要求，安排專人指導、督促所管轄范圍內(nèi)的納稅人進行自查，填寫自查表，并將納稅人自查

的情況，匯總后于8月25日前報縣局專項檢查領(lǐng)導小組辦公室。

第二階段（9月1日至11月30日）：為重點檢查階段。縣局專項檢查領(lǐng)導小組根據(jù)自查情況，確定重點檢查對象名單。領(lǐng)導小組辦公室在9月5日前將確定的重點檢查對象名單報縣領(lǐng)導小組辦公室審定。要對久虧不倒、長期零申報收入或明顯有問題的企業(yè)進行立案稽查；對建筑安裝、房地產(chǎn)及規(guī)模以上的餐飲住宿、娛樂業(yè)進行重點檢查。重點檢查由稽查分局負責牽頭組織實施，抽調(diào)人員，成立三個檢查組，分別進行檢查。

第三階段（12月1日至12月10日）：為匯總、總結(jié)階段�？h局稅收專項檢查領(lǐng)導小組辦公室要對專項檢查工作進行匯總分析、認真總結(jié)，并撰寫報告材料，向縣、市局領(lǐng)導小組匯報。

四、檢查依據(jù)和處理原則：

這次檢查嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》以及相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行。對查出的各種違紀違法問題，要按照“自查從寬，被查從嚴，實事求是，寬嚴適度”的原則進行處理，對在自查過程中能夠主動申報、自覺補繳稅款的，只加收滯納金，不作罰款處理；對在自查階段隱匿不報，經(jīng)過重點檢查發(fā)現(xiàn)問題的，除依法追繳稅款、加收滯納金外，還要依法從重從嚴處罰，問題嚴重的要追溯至以前年度，涉嫌犯罪的堅決移送司法部門立案查處，對典型案件要通過新聞媒體向社會曝光。

五、工作要求：

（一）加強組織領(lǐng)導。為加強對這次稅收專項檢查工作的組織領(lǐng)導，縣局成立由副局長楊前鋒任組長，副局長王多榮、紀檢組長許國瑞、副局長安殿斌任副組長，稽查、綜合、計財、人教、發(fā)票、社保、征收、管理等部門負責人為成員的專項檢查領(lǐng)導小組，統(tǒng)一組織領(lǐng)導專項檢查工作。領(lǐng)導小組下設辦公室，辦公室設在稽查分局。

（二）加強部門配合。要加強與相關(guān)部門、單位的共同協(xié)作，研究解決稅收征管中存在的問題，形成稅源管理合力。牢固樹立“信息管稅”理念，借助社會綜合治稅平臺，全面、準確掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅源變化規(guī)律，為稅收專項整治工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

（三）堅持依法行政。要把依法行政放在首位，堅持原則，秉公執(zhí)法，文書使用規(guī)范合法，數(shù)據(jù)采集全面準確，對所查的問題要做到證據(jù)充分、事實清楚、定性準確、程序合法。

（四）強化責任意識。專項檢查領(lǐng)導小組要與各檢查組簽訂《責任書》，建立主查責任制和終身負責制，強化責任意識，提高執(zhí)行力度。參與檢查的人員要樹立大局意識，服從指揮，廉潔自律，文明執(zhí)法。要提高服務質(zhì)量，提高工作效率，通過“查前宣傳、查中約談、查后反饋”的方式，最大限度地取得納稅人的理解與支持，積極構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

（五）加大責任追究。對在這次專項檢查中，因工作落實力度不夠，不能按時限、按要求完成各項工作的單位和個人，要按照“兩制”責任書中的臨時性工作，納入日常考核，進行責任追究。對違紀違法人員，由紀檢監(jiān)察部門進行查處。

（六）注重檢查結(jié)果。檢查結(jié)束后，稽查分局要對查結(jié)案件認真進行分析總結(jié)，對發(fā)現(xiàn)的普遍性、規(guī)律性違法問題，以及征管中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，要利用“以查促管”機制，提高稽查建議的質(zhì)量，提出切實有效的整改措施和建議，及時進行反饋，以便及時加強征管措施、堵塞稅收漏洞。

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201*年稅收專項檢查工作方案

為全面貫徹落實201*年全國稅務稽查工作會議精神，深入開展201*年稅收專項檢查工作，稅務總局制定本工作方案。其中，對于增值稅、營業(yè)稅、消費稅等稅種的檢查，由于檢查年度包括201*年和201*年兩個年度，各地應在兼顧新舊稅收政策的基礎上，結(jié)合當?shù)貙嶋H情況，制定具體的檢查實施方案，確保檢查質(zhì)量。一、房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)

近年，房地產(chǎn)市場量價齊升，有必要繼續(xù)對房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)進行稅收監(jiān)控。將房地產(chǎn)企業(yè)與建筑安裝企業(yè)一并進行檢查，目的在于通過兩個關(guān)聯(lián)行業(yè)的檢查，核實房地產(chǎn)企業(yè)成本費用情況，進而查清企業(yè)的納稅情況。此外，以前年度安排的房地產(chǎn)行業(yè)專項檢查，對房地產(chǎn)企業(yè)的資本項目運作情況關(guān)注不夠，需要進一步予以檢查核實。（一）檢查對象

檢查主要針對近三年未檢查過的房地產(chǎn)及建筑安裝企業(yè)。

房地產(chǎn)業(yè)的檢查對象包括各類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。鑒于該行業(yè)實行獨立法人的項目公司制，各地應把已進行項目決算的項目公司作為重點檢查對象。

建筑安裝業(yè)的檢查對象包括從事各類建筑、安裝、修繕、裝飾裝潢及其他工程作業(yè)的單位和個人，具體范圍詳見《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)1993149號）。確定檢查對象時，應進行必要的查前調(diào)查，通過發(fā)改委等部門了解本轄區(qū)所有建設單位（包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）及建設項目名單，進而調(diào)查相關(guān)建設項目的建筑安裝合同、承建方提供的發(fā)票、施工費的結(jié)算、預決算等情況，再確定重點檢查對象和重點檢查項目。（二）檢查年度

一般檢查201*年至201*年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯到以前年度。（三）房地產(chǎn)行業(yè)檢查內(nèi)容1.營業(yè)稅

（1）檢查應稅營業(yè)額的合理性、完整性。一是有無直接坐支售樓收入不入賬的情況。二是營業(yè)收入是否包括了各種價外費用，重點關(guān)注被查對象收取的各類手續(xù)費、管理費、獎勵返還收入是否并入營業(yè)收入申報納稅；收取的水電開戶費、管道設施費、城建配套費、代辦證件費等是否并入營業(yè)收入申報納稅。三是是否存在低價銷售的行為、有無價格明顯偏低而無正當理由的情況，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售價格是否合理。四是動遷、拆遷補償?shù)仁鄯啃袨槭欠癜匆?guī)定足額申報納稅。五是各種換購房地產(chǎn)、以房地產(chǎn)抵債、無償贈與房地產(chǎn)、集資建房、委托建房、中途轉(zhuǎn)讓開發(fā)項目、提供土地或資金共同建造不動產(chǎn)、拆遷補償（安）等行為是否按規(guī)定足額納稅。六是以房換地、參建聯(lián)建、合作建房過程中，是否按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。七是以投資名義轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動產(chǎn)所有權(quán)，未與投資方共同承擔風險，并且收取固定利潤或按銷售收入一定比例提成的行為是否按規(guī)定申報納稅。八是房地產(chǎn)企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項是否存在漏計銷售問題。九是納稅人自建住房銷售給本單位職工，是否按照銷售不動產(chǎn)照章申報納稅。十是各種房產(chǎn)出租收入（如開發(fā)商將未售出的房屋、商鋪、車位等出租）是否按規(guī)定申報納稅；特別是“售房回租”業(yè)務，有無以房租費沖抵售房收入后再申報納稅。

（2）檢查應稅營業(yè)額的及時性。一是銷售房產(chǎn)預收款（預收定金）是否及時申報納稅。二是按分期收款合同約定的時間應收取而未收到的銷售款是否及時申報納稅。（3）其他營業(yè)稅涉稅問題。2.企業(yè)所得稅

（1）收入總額完整性的檢查。一是檢查被查企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品銷售收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入及其他收入是否并入收入總額。特別要關(guān)注其銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益是否并入收入總額；不征稅收入、免稅收入是否并入收入總額；代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由其開具發(fā)票的，是否并入收入總額；一次性收款、分期收款、按揭銷售、委托銷售等各種形式的簽約收入，包括簽訂房地產(chǎn)銷售合同、房地產(chǎn)預售合同的簽約收入，是否并入收入總額；《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)201*31號）規(guī)定的視同銷售貨物行為，是否并入收入總額；未完工產(chǎn)品的計稅毛利率及銷售額的確定，是否符合國稅發(fā)201*31號的有關(guān)規(guī)定。二是檢查其開發(fā)產(chǎn)品（包括完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品）的銷售收入、預售收入、視同銷售收入、預租收入、代建工程和提供勞務的收入確認以及成本、費用、損失、稅金等的扣除，是否符合國稅發(fā)201*31號等有關(guān)規(guī)定。三是檢查其有無故意壓低售價轉(zhuǎn)移收入的行為，有無將已實現(xiàn)的收入長期掛往來賬或干脆于賬外而不確認收入的情況。四是確定應稅收入與非應稅收入的劃分，檢查其有無將應稅收入作為非應稅收入申報等情況。

（2）檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要重點檢查構(gòu)成房地產(chǎn)成本的各類費用的支付憑證是否合法、真實、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用，尤其是建安企業(yè)和個人所提供的安裝工程成本是否真實；重點查看是否存在虛開辦公費、虛開服務業(yè)發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以有關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費、銷售費用等虛增成本套取現(xiàn)金的情況。二是期間費用、計稅成本的檢查。檢查其是否按國稅發(fā)201*31號的有關(guān)規(guī)定，區(qū)分期間費用和歸集開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本；是否如實按規(guī)定扣除當期發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅。三是要結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點，針對會計處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項目在納稅申報時是否予以調(diào)整，重點檢查各項準備金、業(yè)務招待費、廣告費、租賃費、工資及相關(guān)費用、財產(chǎn)損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出、管理費等項目，以及支付的土地出讓金是否按規(guī)定合理分攤成本。

（3）重點檢查項目。一是檢查應付未付、應收未收款項的處理情況，是否存在預售款長期掛“預收賬款”、“其他應付款”等科目，不按照規(guī)定繳納所得稅問題；二是檢查預提費用、應付賬款等科目，對年末留有余額的預提費用和因債權(quán)人原因無法支付的應付賬款應調(diào)整成本和收入；三是檢查無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷是否符合稅法規(guī)定；四是檢查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易情況，是否利用關(guān)聯(lián)關(guān)系承包或分包工程,如建筑、裝飾、建材、綠化和物業(yè)等,通過加大建安成本造價、虛加工作量等非法手段減少或轉(zhuǎn)移利潤，或委托關(guān)聯(lián)企業(yè)代理銷售開發(fā)產(chǎn)品，支付高額傭金轉(zhuǎn)移利潤等；五是檢查房地產(chǎn)項目中建造的各類營業(yè)性的“會所”是否按規(guī)定作為固定資產(chǎn)管理；六是檢查企業(yè)按重估價計提折舊的固定資產(chǎn)，看其重估收益是否申報繳納企業(yè)所得稅等。3.土地增值稅

①是否按規(guī)定申報預繳土地增值稅，其會計處理是否正確。②增值額的計算是否正確。③對普通標準住宅的界定是否符合要求。4.房產(chǎn)稅

①房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前已使用或出租、出借的商品房是否按規(guī)定申報繳納房產(chǎn)稅。②對自用房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅及土地使用稅。

③外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前用于出租的，其會計核算是否正確，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是否正確，是否足額申報繳納房產(chǎn)稅。5.印花稅

①各類應稅憑證是否按規(guī)定粘貼印花稅票或繳納印花稅。

②房地產(chǎn)企業(yè)房屋銷售（預售）合同、建筑安裝合同、銀行借款合同等是否按規(guī)定繳納印花稅。

6.城鎮(zhèn)土地使用稅。重點核查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否自土地出轉(zhuǎn)讓合同約定交付土地時間的次月（土地出轉(zhuǎn)讓合同未約定土地交付時間的，自合同簽訂時間的次月）起及時、足額繳納了開發(fā)建設用地的城鎮(zhèn)土地使用稅。

7.契稅。重點核查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)競得土地使用權(quán)后，是否及時繳納了契稅；是否嚴格按照《財政部國家稅務總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財稅201*134號）規(guī)定，計征契稅。8.其他各稅

（四）建筑安裝業(yè)檢查內(nèi)容1.營業(yè)稅

（1）檢查應稅營業(yè)額的合理性、完整性。在對常規(guī)性項目檢查的同時，還應重點檢查以下項目：

①工程結(jié)算方面的檢查。一是根據(jù)施工合同，重點檢查以下內(nèi)容：根據(jù)合同約定的價款結(jié)算辦法，確定其實際應稅收入，并與甲方撥付工程款比較，核實其是否少申報應稅收入；將預算定額和合同約定的收費項目與申報收入明細進行比對，核實其是否將臨時設施費、勞保統(tǒng)籌、二次搬運費等收費項目從收入中扣除后再申報納稅。二是收入成本配比檢查。通過施工成本，檢查其是否存在有成本無收入的情況；檢查附屬工程（如倉房、車庫、人防工程、地面、花壇綠地、外墻裝飾等）或金屬作業(yè)工程（如鋼窗、柵欄、裝飾屋頂?shù)龋┑慕Y(jié)算，與主營業(yè)務收入進行核對，核實其是否少申報應稅收入；通過實地勘測，與施工合同核對，檢查施工超計劃、超面積部分是否只進成本，不進收入。三是對甲方提供材料、動力等的工程項目，檢查其甲方提供物料是否一并申報納稅。檢查水暖、電照、給排水、寬帶等施工項目的決算報告，核實其相關(guān)收入是否全額申報納稅。四是檢查其以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進行納稅申報，有無將收入直接記入所有者權(quán)益類科目、有無以實物（不動產(chǎn)、動產(chǎn)等）抵頂工程款而少計應稅收入。是否存在因抵頂“三角債”間接導致少繳營業(yè)稅的問題，是否存在以工程勞務收入直接抵頂各項費用少繳營業(yè)稅的問題。②價外費用的檢查。將施工合同獎勵款與甲方撥付款核對，核實其價外收入（優(yōu)質(zhì)工程獎、提前竣工獎）是否一并申報，有無將此項收入直接計入“應付工資”、“應付福利費”、“盈余公積”、“未分配利潤”等科目。

③其他應稅收入的檢查。一是有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)時，是否申報繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。二是有設備出租業(yè)務的納稅人，取得租賃收入是否一并申報。三是有分包業(yè)務的納稅人，是否依法代扣代繳營業(yè)稅，納稅人和扣繳分包人的營業(yè)稅是否及時申報并繳納入庫。四是工程完工后余料、殘料的變價收入是否一并申報。五是因甲方拖欠工程款或借出資金的利息收入，是否一并申報。六是有無將收入以紅字記入其他業(yè)務支出或營業(yè)外支出借方等以收抵支現(xiàn)象。七是檢查其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的財務核算和涉稅事宜。如承建企業(yè)與開發(fā)商（或業(yè)主）之間有無“多個牌子、一套人馬”的情形，隨意變更建筑合同，鉆稅法空子，少申報收入。

（2）檢查應稅營業(yè)額的及時性。一是對已開工建設的建筑安裝工程，是否存在長期零申報的異常情況；二是是否按工程完工進度申報繳納營業(yè)稅，有無以未實際收到款項為由，拖延申報繳納稅款。其中檢查201*年度時，可參考《財政部國家稅務總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅201*177號）第二條相關(guān)規(guī)定。

（3）重點檢查項目。一是對納稅人提供建筑勞務，應檢查其是否按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報，并就其本地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入繳納營業(yè)稅；是否自應申報之月（含當月）起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應稅勞務收入的完稅憑證（若否，應就其異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)繳納營業(yè)稅）。二是對外來建筑業(yè)戶，應重點檢查其納稅是否正常，是否有漏征漏管戶。三是重點核實建筑工程總包與分包的納稅情況。具體方法是：從大型建筑總包企業(yè)及長期承攬分包業(yè)務的業(yè)戶入手，對照其近年來簽訂的分包合同和收款單位，就其取得的發(fā)票和對應的款項逐筆進行交叉稽核，對票款來源不一致或未按規(guī)定取得發(fā)票的情況開展重點檢查。2.企業(yè)所得稅

（1）檢查應稅收入的真實性、完整性。重點檢查：一是是否按實際完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。二是是否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計應稅所得額。三是檢查各類已結(jié)算和在建的建筑安裝工程是否取得合法有效的發(fā)票。對號碼連續(xù)、重號、頻繁出自同一建材公司（廠、商店）、金額較大等異常材料采購發(fā)票應進行真?zhèn)舞b別，并進行調(diào)查核實，看其是否存在大頭小尾票、陰陽票、假發(fā)票等虛假購進、虛列材料成本的情況。（2）檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要重點檢查各類成本費用的支付憑證是否合法、真實、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用。重點查看是否存在虛開辦公費、虛開勞務費發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以關(guān)聯(lián)的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費、銷售費用等虛增成本套取現(xiàn)金的情況。二是要檢查施工工程形象進度（或稱“工程計價報量”），核實其是否按照權(quán)責發(fā)生原則、相關(guān)性原則、合理性原則，按項目、分年度進行歸集收入、成本、費用。三是重點檢查納稅申報的調(diào)整項目，包括各項管理費、計稅工資、業(yè)務招待費、廣告費、租賃費、勞務費、代付費用、財產(chǎn)損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出等項目。

（3）重點檢查項目。對于大型建筑企業(yè)的檢查，應重點核實有無小型建筑企業(yè)掛靠，如有則應進一步核實其財務核算方式等相關(guān)事宜，是否存在稅款流失；對于小型建筑企業(yè)，應重點核實其是否通過交納管理費等方式掛靠資質(zhì)較高的建安企業(yè)來承攬工程，如有則應重點核實其工程施工收入、成本是否通過掛靠企業(yè)核算，是否存在稅款流失。3.個人所得稅

（1）重點檢查扣繳義務人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務。企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎金、補貼、實物以及其他應稅收入，特別是各類回扣、提成收入部分是否按規(guī)定足額扣繳個人所得稅，向股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款。

（2）將其經(jīng)營者、項目經(jīng)理等行業(yè)內(nèi)高收入者作為重點檢查對象。企業(yè)資質(zhì)升級時，留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增個人股本是否繳納個人所得稅。

（3）企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項是否存在套取現(xiàn)金未計個人所得稅問題。（4）扣繳義務人和納稅人簽訂假合同、假協(xié)議，少報應稅收入，或者扣繳義務人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假的納稅申報，從而不繳少繳個人所得稅的行為。（5）自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納個人所得稅。

（6）重點檢查企業(yè)的大額發(fā)票，是否存在個人以發(fā)票充抵收入偷逃個人所得稅行為。4.其他各稅5.其他涉稅問題

（1）外埠施工企業(yè)的檢查。一是核實是否在主管稅務機關(guān)開具外出施工證明，檢查是否全額繳納各項稅款。二是對已撤回原地，無法準確核實應稅收入和納稅款的，將已掌握的施工合同、施工收入、納稅情況等信息反饋給企業(yè)所在主管稅務機關(guān)。

（2）關(guān)聯(lián)關(guān)系的檢查。檢查甲方的實收資本（股本）、乙方實收資本（股本）和相關(guān)協(xié)議，從而確認雙方是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)，結(jié)算價款是否公允，是否轉(zhuǎn)移利潤。如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)，看借款利息、施工價格（偏低或偏高）、替對方承擔費用等項目，是否存在不應承擔項目的列支、超標準列支、過高或過低定價等人為調(diào)節(jié)利潤問題。（五）建安發(fā)票的整治

在開展房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝企業(yè)稅收專項檢查的同時，必須要把對建安發(fā)票的整治納入其中；通過對惡意套購、真票假開等涉票違法犯罪行為的嚴厲打擊，來保證本項工作的有效進行。

1.國地聯(lián)手，組織普查。各�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）國稅局、地稅局應在本轄區(qū)統(tǒng)一組織開展建筑業(yè)發(fā)票普查行動。普查對象為本轄區(qū)內(nèi)所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和重點工程項目建設單位。采集信息主要包括建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票號碼、發(fā)票代碼、發(fā)票聯(lián)次、開票時間、購票單位、開票單位、受票單位、票面金額等。

2.鎖定對象，有序檢查。以“普查資料”為依托，凡比對異常的發(fā)票及所涉及的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑安裝企業(yè)及其他企業(yè)或個人，各地應有序地安排檢查。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應檢查其接受份數(shù)、票面金額、成本費用歸集金額，重點核實其有無接受虛開發(fā)票、假發(fā)票，有無虛構(gòu)業(yè)務買賣發(fā)票、偷逃稅款等行為。對建筑安裝企業(yè)，應篩選注冊時間短、購票數(shù)量大、平均票面金額小的建筑企業(yè)作為重點檢查對象；檢查其領(lǐng)購份數(shù)、票面金額、收入申報和稅款繳納情況，重點檢查有無套購發(fā)票、開具“大頭小尾”發(fā)票、倒買倒賣發(fā)票、虛構(gòu)業(yè)務買賣發(fā)票、偷逃稅款等行為。二、藥品經(jīng)銷行業(yè)（一）檢查對象

本項稅收專項檢查涉及從事各類藥品、藥具、醫(yī)療器械批發(fā)、零售業(yè)務的納稅人。（二）檢查年度

一般檢查201*年至201*年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯到以前年度。（三）檢查內(nèi)容1.增值稅

（1）被查對象資質(zhì)的檢查。一是檢查其是否達到增值稅一般納稅人標準，有無達標而未申請認定的情形。二是檢查其銷售網(wǎng)絡，特別是對于大型連鎖醫(yī)藥超市企業(yè)，看其是否同時注冊多個企業(yè)或個體工商戶，利用稅收征管漏洞偷逃稅款。

（2）中草藥收購業(yè)務的檢查。

①收購發(fā)票領(lǐng)、用、存的檢查。一是檢查發(fā)票的領(lǐng)購是否符合有關(guān)規(guī)定。二是檢查是否按規(guī)定保管。三是發(fā)票的使用是否符合有關(guān)規(guī)定：是否按順序號、各聯(lián)次一次性填開，金額、數(shù)量、品種是否一致，項目是否填全，是否加蓋收購單位的財務印章或發(fā)票專用章；是否跨區(qū)域填開；是否向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者以外的其他人收購而開具；對實行基地加農(nóng)戶方式收購的，是否有訂單合同和收購片區(qū)（或村社）出具的證明。

②收購發(fā)票進項抵扣的檢查。一是檢查中草藥收購業(yè)務的銷售方是否是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。重點核實其有無向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者以外的單位和個人收購中草藥而開具收購發(fā)票的情形；有無編造、變造收購業(yè)務的情形。二是是否憑其自行填開的收購發(fā)票上注明的買價，或者憑農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具的普通發(fā)票上注明的買價，依13%的扣除率計算抵扣進項稅額。四是檢查其自行填開收購發(fā)票的開具信息或取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具的普通發(fā)票的開具信息與其納稅申報抵扣的相關(guān)信息是否相符。

（3）固定資產(chǎn)抵扣的檢查。

①201*年度及以前。檢查其有無將201*年度及以前年度所購固定資產(chǎn)申報抵扣。

②201*年度。檢查201*年度申報抵扣的固定資產(chǎn)部分的進項稅額是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定。重點從以下幾個方面進行核實：一是核實其申報抵扣的進項稅額是否是201*年1月1日以后實際發(fā)生，并取得201*年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。二是核實其購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，是否憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)申報抵扣。三是核實其有無將其自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇一并申報抵扣。四是核實其有無將以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施（如給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施）一并申報抵扣。（4）非正常損失的檢查。

①201*年度及以前。重點檢查其生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失（包括：1．自然災害損失；2．因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；3．其他非正常損失）是否申報抵扣，已經(jīng)抵扣的，是否及時做了進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

②201*年度。重點檢查其因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失是否申報抵扣，已經(jīng)抵扣的，是否及時做了進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

（5）其他進項抵扣的檢查。一是檢查其用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，納稅人自用消費品，以及《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的不予抵扣貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用，是否一并申報抵扣。二是檢查其取得運輸發(fā)票的運輸業(yè)務是否真實，與收購、銷售貨物的名稱、數(shù)量是否匹配、吻合；有無取得虛開、代開運輸發(fā)票抵扣稅款的問題。

（6）銷項稅的檢查內(nèi)容。一是應稅收入的完整性檢查。重點檢查其有無利用商業(yè)軟件分流銷售收入；視同銷售、混合銷售、以物易物、以物抵債等是否正確計算了銷項稅額；兼營非藥品業(yè)務，是否一并是申報納稅；委托代銷藥品、藥具等，是否按規(guī)定及時申報納稅；未開票收入是否申報納稅；現(xiàn)金收入是否全額入賬，有無虛構(gòu)現(xiàn)金退貨業(yè)務；包裝紙箱的回收收入是否申報納稅；有無其他隱瞞銷售收入的行為。二是應稅收入的及時性檢查。重點檢查其往來賬，看其是否存在故意延遲實現(xiàn)銷售的問題。三是發(fā)票開具的檢查。重點檢查其有無應客戶要求開具票貨不符的普通發(fā)票，有無掛靠企業(yè)并按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票；特別要檢查其有無利用顧客未索取的空當，擅自對第三方開具增值稅專用發(fā)票的問題。四是促銷貨物，無償贈送的購物券、購物卡等形式，是否一并申報納稅。五是有無將部分商品不納入進銷存管理系統(tǒng)，而另冊管理，直接從倉庫提貨，收取貨款不計銷售收入。

（7）適用稅率的檢查。對小規(guī)模納稅人，重點檢查其應稅銷售額是否達到了一般納稅人的認定標準；如超過此標準則應按照17％（或13％）的稅率進行補稅，未超過此標準則應按照相應的征收率進行補稅。對一般納稅人，重點核實其是否按照17%（或13％）的稅率進行申報納稅，對擅自按自定“征收率”申報的，必須堅決糾正。兼營免稅藥品的，是否分別核算，有無擅自變通免稅范圍；有無將免稅藥品與其他藥品組成成套藥品銷售，是否高稅率計提銷項稅。（8）其他事項。檢查時，可采用逆查法，先核實被查對象的主要銷貨客戶（主要是醫(yī)院、藥店等）的進貨品名、進貨數(shù)量等，進而判斷其是否及時足額申報納稅。對納入醫(yī)保范圍的藥品，還可從醫(yī)保部門查出被查對象的銷售記錄，然后與其賬面核對，看其是否及時足額申報納稅。2.企業(yè)所得稅

（1）收入總額的檢查。一是檢查被查企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入及其他收入是否并入收入總額。特別要關(guān)注其不征稅收入、免稅收入是否并入收入總額；從各種來源取得的貨幣形式和非貨幣形式的收入是否并入收入總額；視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務是否并入收入總額。二是各種收入的確認是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定，特別要關(guān)注其有無故意壓低售價轉(zhuǎn)移收入的行為，有無將已實現(xiàn)的收入長期掛往來賬或干脆于賬外而不確認收入的情況。

（2）扣除項目的檢查。一是被查企業(yè)稅前扣除的成本、費用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當期實際發(fā)生的、且與其取得收入有關(guān)的、合理的支出。重點關(guān)注其有無將養(yǎng)老、失業(yè)保險的等基本社會保障繳款、勞動保護費、因職工調(diào)動發(fā)生的旅費和安家費、獨生子女補貼、離退休人員等支出混入工資薪金一并扣除；有無擅自擴大住房公積金的繳存比例并在稅前扣除；為投資者或職工支付的商業(yè)保險是否一并扣除；借款利息支出是否符合《企業(yè)所得稅法》第46條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第37、38條、財稅201*121號、國稅函201*777號等有關(guān)政策規(guī)定；過期報廢藥品藥具，是否按《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅201*57號）和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（財稅201*88號）的相關(guān)規(guī)定進行稅務處理；藥品、藥具的手續(xù)費、傭金支出，是否有與有合法資質(zhì)的中介機構(gòu)或個人簽署的合同或協(xié)議，是否是以非現(xiàn)金形式支付；藥品廣告費、業(yè)務宣傳費是否超標，有無將已由廠家負擔的廣告支出重復扣除；捐贈的藥品藥具，是否通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，是否用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)。二是各項資產(chǎn)稅務處理的檢查。重點檢查其是否準確界定各項資產(chǎn)，有無將資本性支出一次性稅前扣除；有無將不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，在稅前扣除或攤銷。三是檢查是否存在多列支出的情況。是否存在明顯與業(yè)務不相關(guān)的業(yè)務招待費用列支、銷售費用、招待費用等支出；是否以虛開服務業(yè)發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金的情況；是否存在虛增人員工資、獎金套取現(xiàn)金的情況；是否以辦公費用的名義開具發(fā)票套取現(xiàn)金的情況；是否以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現(xiàn)金的情況。是否通過設立關(guān)聯(lián)的銷售公司、辦事處，以經(jīng)費、銷售費用的名義虛列支出套取現(xiàn)金的情況；是否存在支付的“回扣”以其他名義在期間費用中列支的情況。（3）非居民企業(yè)的檢查。

對于在中國境內(nèi)從事藥品藥具及醫(yī)療器械經(jīng)銷的非居民企業(yè)，應區(qū)分不同情況進行檢查。第一種情況是對在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，應檢查其是否就所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得一并申報納稅。

第二種情況是對在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應檢查其是否就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。重點關(guān)注中國境內(nèi)藥品藥具及醫(yī)療器械購銷業(yè)務的支付人，是否認真履行扣繳義務，特別是對支付到境外的傭金，要檢查其是否及時足額地扣繳了稅款；扣繳稅款是否及時足額入庫。3.個人所得稅

（1）對于投資者個人應重點檢查：一是有無通過虛增投資合伙人來減少個人應承擔的合伙企業(yè)個人所得稅。二是是否存在利用企業(yè)資金支付個人消費性支出或購買家庭財產(chǎn)而未計個稅的情況。三是企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項是否存在套取現(xiàn)金未計個人所得稅問題。四是業(yè)主個人從其投資企業(yè)借款，在本納稅年度內(nèi)既不歸還又未用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，是否按財稅201*158號的規(guī)定處理。五是企業(yè)以盈余公積金、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時，對個人投資者是否按利息、股息、紅利所得扣繳個稅。

（2）對于從業(yè)人員應重點檢查：一是各項報酬，尤其是業(yè)務提成收入是否一并申報納稅。重點檢查扣繳義務人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務。二是有無將應屬個人的勞務報酬等收入通過發(fā)票報銷部分費用的方式偷逃個稅。三是是否對實行年薪制的人員進行了年終清算。

（3）對于扣繳義務人應重點檢查：一是是否與納稅人簽訂假合同、假協(xié)議少報應稅收入，或者扣繳義務人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假的納稅申報，從而不繳少繳個人所得稅的行為。二是否及時足額地扣繳稅款，是否及時將扣繳稅款繳納入庫。4.其他各稅三、交通運輸業(yè)（一）檢查對象

本項稅收專項檢查涉及在中華人民共和國境內(nèi)從事陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，以及與運營業(yè)務有關(guān)的各項勞務活動的單位和個人。其中，重點查處虛構(gòu)業(yè)務違法開具運輸發(fā)票的陸路和內(nèi)河交通運輸企業(yè)。（二）檢查年度

一般檢查201*年至201*年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯到以前年度。（三）檢查內(nèi)容1.營業(yè)稅

（1）檢查應稅營業(yè)額的合理性、完整性。檢查對被查對象應稅營業(yè)額的確認是否正確合理，各項應稅收入是否完整，有無少報、漏報、瞞報現(xiàn)象。一是有無兩套賬、賬外賬。二是有無兼營或混合銷售行為，有無混淆申報增值稅、營業(yè)稅的情況。三是收取的各種價外費用（如燃油附加費）是否一并申報納稅。四是有無將成本費用直接沖抵收入的現(xiàn)象。五是現(xiàn)金收入是否全額入賬。六是未開發(fā)票的收入是否申報納稅。七是是否存在簽訂虛假合同或拆分合同少報收入。（2）檢查應稅營業(yè)額的及時性。一是預收賬款（包括一次性收款分次運輸）、分期收款業(yè)務是否按規(guī)定時間及時結(jié)轉(zhuǎn)收入。二是有無長期掛往來而不確認收入的情況。

（3）檢查適用稅率的正確性。一是稅目的確定是否準確。二是兼營其他應稅項目的，是否分稅目（稅率）核算并申報納稅，否則從高適用稅率。

（4）運輸發(fā)票的檢查。一是檢查開票資質(zhì)。特別是對于從事陸路運輸、水路運輸?shù)谋徊閷ο�，要審查其是否具有開票資質(zhì)。二是檢查發(fā)票領(lǐng)用存情況。檢查運輸企業(yè)運輸發(fā)票領(lǐng)用存情況及數(shù)量、號碼是否相符，對各種已使用發(fā)票的金額進行匯總，與賬、表金額進行核對，核實其票面金額與申報金額是否一致、有無票證短缺,有無漏報營業(yè)額的現(xiàn)象。三是審查運輸業(yè)務的真實性，重點審查其有無虛構(gòu)運輸業(yè)務，有無虛開運輸發(fā)票。

（5）對賬冊不健全的交通運輸業(yè)戶的檢查。一是檢查其是否辦理工商登記，稅務登記，是否無證經(jīng)營；是否實行定額征收，定額征收的稅額是否符合實際收入狀況。二是檢查其是否掛靠經(jīng)營、承租、承包經(jīng)營。三是有無掛部隊、武警牌照冒充營運車輛或跑黑車，沒有任何手續(xù)或手續(xù)不全，不按時繳納任何稅費，進行非法經(jīng)營活動。四是是否利用車輛假報停、隱瞞車型、假報噸位、加高超載增加設計噸位等手段，收入申報不準確。五是檢查其定額是否偏低，不符合實際收入情況。六是檢查其如何向?qū)Ψ介_具或提供運輸發(fā)票。2.企業(yè)所得稅

（1）收入總額的檢查。一是檢查被查企業(yè)的提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入及其他收入是否并入收入總額。從各種來源取得的貨幣形式和非貨幣形式的收入是否并入收入總額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務是否并入收入總額。二是各種收入的確認是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定，有無將已實現(xiàn)的收入長期掛往來賬或干脆于賬外而不確認收入的情況。

（2）檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是被查企業(yè)稅前扣除的成本、費用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當期實際發(fā)生的、且與其取得收入有關(guān)的、合理的支出。重點關(guān)注其有無將養(yǎng)老、失業(yè)保險等基本社會保障繳款、勞動保護費、因職工調(diào)動發(fā)生的旅費和安家費、獨生子女補貼、離退休人員等支出混入工資薪金一并扣除；有無擅自擴大住房公積金的繳存比例并在稅前扣除；為投資者或職工支付的商業(yè)保險是否一并扣除。二是各項資產(chǎn)稅務處理的檢查。重點檢查其是否準確界定各項資產(chǎn)，有無將資本性支出一次性稅前扣除；有無將不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，在稅前扣除或攤銷。三是檢查是否存在多列支出的情況。是否存在明顯與業(yè)務不相關(guān)的業(yè)務招待費用列支、銷售費用、招待費用等支出；是否以虛開服務業(yè)發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金的情況；是否存在虛增人員工資、獎金套取現(xiàn)金的情況；是否以辦公費用的名義開具發(fā)票套取現(xiàn)金的情況。四是固定資產(chǎn)折舊、是否符合相關(guān)規(guī)定，有無擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限。五是有無將以前年度虧損的期間費用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支。六是有無負擔關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息支出。

3.其他各稅。

4.虛開及接受虛開運輸發(fā)票的檢查。

受票企業(yè)通過接受虛開的運輸發(fā)票騙抵增值稅進項稅款是交通運輸企業(yè)虛構(gòu)運輸業(yè)務違法開具發(fā)票的主要原因。近兩年，這類違法活動有所抬頭，有必要在全國范圍內(nèi)開展運輸發(fā)票抵扣增值稅進項稅款的專項檢查，以遏制此類涉稅違法行為的發(fā)生。

（1）騙抵稅款的常見手段

①不按規(guī)定取得和使用運輸發(fā)票。在增值稅一般納稅人中，可按取得運輸發(fā)票的票面金額抵扣7%的稅款。按規(guī)定運輸發(fā)票（單據(jù)）必須是國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的發(fā)票以及從事貨物運輸?shù)姆菄�有運輸單位的開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票，貨運發(fā)票的發(fā)貨人、收貨人、起止地、運輸方式、貨物名稱、數(shù)量單價、運輸金額必須填寫齊全，并與購銷貨發(fā)票所列的有關(guān)內(nèi)容相符，運輸發(fā)票支付貨款單位必須與抵扣憑證的銷貨單位或者提供勞務單位一致。而在檢查中發(fā)現(xiàn)大部分被查對象未按規(guī)定取得運輸發(fā)票，或者取得的發(fā)票票面填開不符合要求。

②擅自擴大抵扣金額。準予抵扣進項稅額的運輸費用，是指運輸單位開具的發(fā)票上注明的運費、建設基金，但不包括隨同運費支付裝御費、保險費等其它雜費。但檢查發(fā)現(xiàn)被查對象普遍存在擅自擴大抵扣范圍的問題，如將購進固定資產(chǎn)支付的運費列入進項稅進行抵扣；向非一般納稅人購進貨物，因無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，由購貨方將購物的貨款以運輸發(fā)票充數(shù)，按照7%抵扣進項稅額；購進或者銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸費用，作為進項稅額抵扣；部分被查對象指使運輸戶，將運輸戶加油發(fā)票抵頂運輸費發(fā)票，這樣多抵扣10%稅款(17%-7%)。

③利用虛假的運輸發(fā)票進行抵扣。少數(shù)不法分子使用先進的制印技術(shù)，印刷假運輸發(fā)票出售，買賣雙方為了各自的目的，進行非法交易，來達到偷逃國家稅收的目的。

④虛開運輸發(fā)票進行抵扣。虛開發(fā)票多列成本支出，減少應稅收入。比如：企業(yè)接受虛開運輸發(fā)票，既可以少交增值稅，又可減少企業(yè)應稅所得額，少交所得稅。（2）檢查注意事項

①開票單位是否合法�，F(xiàn)行政策明確規(guī)定，開票單位必須是經(jīng)稅務機關(guān)批準，有自行開具運輸發(fā)票資格的企業(yè)，或者是主管地稅局以及經(jīng)省級地稅局批準委托中介機構(gòu)代開票單位代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地稅局認定的納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票一律不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。

②取得票種是否合法有效。自開票納稅人和代開票單位必須按照規(guī)定逐欄、如實填開貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡開具給增值稅一般納稅人的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須填寫該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識別號。自開發(fā)票的，應在運費發(fā)票下方正中央加蓋有開票人識別號、主管地稅局名稱和代碼等內(nèi)容的“開票人專用章”和財務專用章。此外，《國家稅務總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)明電201*第055號）規(guī)定，如果地稅局代開貨運發(fā)票時，應加蓋代開票地稅局發(fā)票專用章，專用章要有代開票地稅局名稱和地稅局代碼。否則不予抵扣增值稅�！秶�家稅務總局關(guān)于使用公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函201*557號）規(guī)定，貨運發(fā)票必須采用稅控收款機系列產(chǎn)品開具，手寫無效�！秶�家稅務總局關(guān)于公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告201*2號）規(guī)定，自201*年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。納稅人取得的201*年1月1日以后開具的舊版貨運發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

③申報抵扣是否符合規(guī)定。國稅發(fā)201*120號規(guī)定，納稅人取得的201*年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應當自開票之日起90天內(nèi)向主管國稅局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。

④申報程序是否符合規(guī)定。增值稅一般納稅人取得的所有需計算抵扣增值稅進項稅額的運輸發(fā)票，應根據(jù)相關(guān)運輸發(fā)票逐票填寫并報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》（還需同時報送電子信息），必須填寫其中的“取得運輸發(fā)票單位名稱及識別號”欄，否則，所取得的運費發(fā)票不能作為增值稅進項抵扣憑證；未單獨報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子信息的，其運輸發(fā)票進項稅額不得抵扣；未按規(guī)定要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的，該張運輸發(fā)票不得計算抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的聯(lián)運發(fā)票應當逐票填寫在《增值稅運費發(fā)票抵扣清單》的“聯(lián)運”欄次內(nèi)；取得的內(nèi)海及近海貨物運輸發(fā)票，可暫填寫在《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》內(nèi)河運輸欄內(nèi)。⑤運輸業(yè)務是否屬實。檢查中應注意被查對象有無虛開輸運發(fā)票；有無擴大運輸?shù)挚垌椖�，將貨場費、吊裝費、印花稅、裝卸費、保險費等雜費開具為準予抵扣項目的運費；有無將職工交通車運費和基建工程、固定資產(chǎn)（201*年除外）、免稅貨物等項目發(fā)生的運費，開具為貨物運費進行抵扣；有無將運輸中丟失的貨物賠償和運輸損耗，開具為運費抵扣稅款；有無將購貨方以包干價購入貨物并支付運費，銷貨方除開具鐵路大票外，往往另外開具公路（水路）運輸發(fā)票結(jié)算差價，購貨方據(jù)此抵扣；是否有將項目填寫不齊、票面內(nèi)容涂改或添加（特別是開票時間的更改）的運輸發(fā)票進行抵扣；貨物發(fā)票的貨物數(shù)量與運輸貨物發(fā)票的數(shù)量是否一致；運輸發(fā)票的起運地、運到地與貨物的噸公里費率相比較，是否匹配；運費的付款情況是否一致，有無付款方向不一致情況，有無將貨物運輸損失賠償和運輸損耗開具為運費抵扣。四、非居民企業(yè)（一）檢查對象

本項稅收專項檢查的對象為非居民企業(yè)及負有代扣代繳義務的境內(nèi)機構(gòu)和個人。（二）檢查年度

一般檢查201*年至201*年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯到以前年度。（三）檢查內(nèi)容

1.依照國家稅務總局令第19號，對在中國境內(nèi)承包工程和提供勞務的非居民企業(yè)，重點檢查其履行稅務登記和納稅申報義務以及違章行為處罰情況。

2.依照《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)201*18號），對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，重點檢查其異地提供勞務和實際管理機構(gòu)設在我國境內(nèi)的代表機構(gòu)歸屬其所得申報納稅情況以及清理減免稅事宜。3.依照《國家稅務總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函201*698號），檢查非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓、低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為。

4.依照企業(yè)所得稅法及其實施條例，對非居民企業(yè)取得來源于境內(nèi)的股息、利息、特許權(quán)使用費、租金是否正確履行納稅義務進行檢查，重點檢查境內(nèi)扣繳義務人是否正確履行納稅義務，是否虛列上述費用而將利潤轉(zhuǎn)移至境外。5.依照企業(yè)所得稅法及其實施條例，對間接投資我國的非居民企業(yè)，重點檢查其是否在我國境內(nèi)已經(jīng)設立機構(gòu)場所，并合理歸屬所得。

五、營利性醫(yī)療及教育培訓機構(gòu)（一）檢查對象

本項稅收專項檢查涉及營利性醫(yī)療機構(gòu)和營利性教育培訓機構(gòu)。根據(jù)國稅發(fā)201*129號的相關(guān)規(guī)定，非營利性組織必須履行非營利性組織法人登記，不以營利為目的，從事公益性服務活動，機構(gòu)的財產(chǎn)及其收益不得用于分配，機構(gòu)注銷后的剩余財產(chǎn)應當用于公益目的，投入人對投入的財產(chǎn)不保留或不享有任何財產(chǎn)權(quán)利，工作人員及其管理人員的報酬應控制在當?shù)仄骄�水平的一定幅度�?nèi)，不得變相分配機構(gòu)的財產(chǎn)。因此，凡不符合上述要求的醫(yī)療、教育、培訓機構(gòu)，即視為營利性組織，均屬于本項稅收專項檢查的檢查對象。

其中，營利性醫(yī)療機構(gòu)是指：由衛(wèi)生行政主管部門按照《中華人民共和國醫(yī)療機構(gòu)管理條例》核定，并在其執(zhí)業(yè)登記中注明“營利性醫(yī)療機構(gòu)”的醫(yī)療機構(gòu)。本項檢查除個人所得稅專項檢查外，不涉及非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)。前述醫(yī)療機構(gòu)具體包括：各級各類醫(yī)院、門診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心等。前述疾病控制、婦幼保健等衛(wèi)生機構(gòu)具體包括：各級政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站（疾病控制中心）、各種�？萍膊》乐握荆ㄋ�），各級政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機構(gòu)、兒童保健機構(gòu)等，各級政府舉辦的血站（血液中心）。（二）檢查年度

一般檢查201*年至201*年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯到以前年度。（三）檢查內(nèi)容1.營利性醫(yī)療機構(gòu)

（1）稅收優(yōu)惠項目的檢查。一是有無擅自改動執(zhí)業(yè)登記日期。二是自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起滿3年后，是否及時恢復申報各項稅收。特別是其自制自用的制劑是否恢復申報繳納增值稅，其醫(yī)療服務收入是否申報繳納營業(yè)稅。三是稅收優(yōu)惠期內(nèi)，有無擅自擴大優(yōu)惠范圍，如將關(guān)聯(lián)的藥品零售企業(yè)的房產(chǎn)、土地、車船等并入醫(yī)療機構(gòu)名下享受稅收優(yōu)惠。四是有無擅自將個人所得稅并入優(yōu)惠范疇。五是是否將稅收優(yōu)惠收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件。六是同一執(zhí)業(yè)人有無在優(yōu)惠期滿之際，注銷原有的營利性醫(yī)療機構(gòu)，而代之以新的營利性醫(yī)療機構(gòu)。

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)的檢查。主要是對營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)進行延伸檢查，檢查其有無將藥品零售并入醫(yī)療衛(wèi)生收入偷逃稅款。2.營利性教育培訓機構(gòu)

（1）應稅收入完整性的檢查。一是教育培訓收入是否足額申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅（其中，營業(yè)稅申報繳納按財稅201*39號和財稅201*3號文件執(zhí)行），有無將教育培訓收入分解到個人儲蓄存款賬戶而少計應稅收入的行為。二是教育培訓過程中，銷售給受訓學員的書本、教具、資料等貨物是否按規(guī)定申報繳納增值稅或營業(yè)稅，是否按混合銷售收入申報繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。三是通過突擊檢查等方式核實其有無賬外經(jīng)營行為。

（2）成本費用真實性、合法性的檢查。一是要結(jié)合行業(yè)特點，針對會計處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項目在納稅申報時是否予以調(diào)整，重點檢查各項管理費、業(yè)務招待費、租賃費、工資及相關(guān)費用、財產(chǎn)損失等項目。二是有無列支與其經(jīng)營無關(guān)的支出。三是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項目。四是固定資產(chǎn)折舊是否符合相關(guān)規(guī)定，有無擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)（如教育品牌使用費）使用年限加大當期折舊額、攤銷額的情況。五是有無將以前年度虧損的期間費用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支。六是有無負擔關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息支出。3.個人所得稅

一是個人在醫(yī)療機構(gòu)（包括營利性醫(yī)療機構(gòu)和非營利性醫(yī)療機構(gòu)，下同）任職而取得的所得，是否一并申報納稅。二是醫(yī)生或其他個人承包、承租經(jīng)營醫(yī)療機構(gòu)，經(jīng)營成果歸承包人所有的，依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，承包人取得的所得，是否按照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”應稅項目計征個人所得稅。三是個人投資或個人合伙投資開設醫(yī)院（診所）而取得的收入，是否依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應稅項目足額申報繳納個人所得稅。四是醫(yī)生接受點名費、藥品回扣等收入是否一并申報納稅。五是各項工資、津貼、獎金等報酬，尤其是業(yè)務提成收入是否一并申報納稅。重點檢查扣繳義務人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務。六是有無將應屬個人的工資薪金勞務報酬等收入通過發(fā)票報銷部分費用的方式偷逃個稅。七是醫(yī)療機構(gòu)科室承包管理取得的收入是否并入當月工資薪金全額征稅。八是年所得達到12萬元以上是否自行申報個人所得稅。九是教育培訓機構(gòu)的投資人是否按規(guī)定納稅；教育培訓機構(gòu)的授課人員是否及時足額納稅，是否存在分解收入、化整為零，從而逃避納稅義務的行為；教育培訓機構(gòu)是否履行全員全額扣繳義務，及時足額扣繳其聘任人員的個人所得稅。

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