營(yíng)改增部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的詳細(xì)理解

營(yíng)改增部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的詳細(xì)理解

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)6大類(lèi)。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)；信息技術(shù)服務(wù)

利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，

包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；文化創(chuàng)意服務(wù)

包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)；物流輔助服務(wù)

包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)；有形動(dòng)產(chǎn)租賃

包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃；鑒證咨詢(xún)服務(wù)

包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。

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“營(yíng)改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)受益還是受損

作者:曹振華日期:201*-04-13

◎編者按：根據(jù)國(guó)家最新的稅務(wù)政策，上海作為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅務(wù)改革的試點(diǎn)地區(qū)，有關(guān)工作已于201*年1月1日起在上海地區(qū)各稅務(wù)所及相關(guān)企業(yè)啟動(dòng)，目前第一批稅改涉及的行業(yè)有交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。關(guān)于本次稅改，業(yè)內(nèi)一直存在著不同的聲音，有為稅改大力叫好的，也有表示稅改并不一定能夠給自己企業(yè)帶來(lái)積極意義甚至還會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的增加，但大都沒(méi)有給出較為詳細(xì)的分析和說(shuō)明。本文作者從親身實(shí)踐的角度，詳細(xì)地分析了本次稅改對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前后企業(yè)稅負(fù)變化分析

增值稅和營(yíng)業(yè)稅從稅種的性質(zhì)上同屬于流轉(zhuǎn)稅，是國(guó)家對(duì)于企業(yè)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中所征收的一種稅。稅改前，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為營(yíng)業(yè)收入的5%，并且營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，故直接用營(yíng)業(yè)收入乘上稅率便能得出當(dāng)期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額；稅改后的增值稅稅率為6%，但由于增值稅為價(jià)外稅，如和稅改前向客戶(hù)開(kāi)具同樣金額的發(fā)票（即銷(xiāo)售價(jià)格不變），其中是含著一塊增值稅額的，則在計(jì)算上需進(jìn)行價(jià)稅分離，導(dǎo)致實(shí)際的營(yíng)業(yè)收入相比稅改前會(huì)有所減少，故以?xún)r(jià)稅分離后的不含稅營(yíng)業(yè)收入乘上6%所得到的增值稅額與原先繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)相比，顯然稅改前后兩者之間的稅負(fù)差即便是在還沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下已經(jīng)小于1%.如果只是將營(yíng)業(yè)稅的稅率從5%提高到6%，那么這時(shí)候的稅率差1%才正好等于稅負(fù)差，而在改為6%增值稅的情況下，稅負(fù)差小于1%.由于沒(méi)有完全理解價(jià)稅分離的概念，就這一點(diǎn)很多企業(yè)在確定企業(yè)稅改后營(yíng)業(yè)收入上是模糊不清的，由此會(huì)產(chǎn)生高估自己企業(yè)稅負(fù)增加比例的情況。那么，我們下面就用數(shù)據(jù)來(lái)具體計(jì)算一下在企業(yè)既沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣也不在銷(xiāo)項(xiàng)提價(jià)情況下增加的這個(gè)小于1%的稅負(fù)差究竟是多少。另外我們知道流轉(zhuǎn)稅的變化同時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)所得稅的變化，為考慮到問(wèn)題的全面性，下面計(jì)算的例子假定企業(yè)是盈利的且有足夠的應(yīng)納稅所得額。

（一）服務(wù)業(yè)原先按5％繳納營(yíng)業(yè)稅

假設(shè)某服務(wù)性企業(yè)每月?tīng)I(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)，一年的營(yíng)業(yè)收入即2400萬(wàn)，則一年所要繳納的營(yíng)業(yè)稅=2400×5%=120（萬(wàn)元），另外在營(yíng)業(yè)稅上所產(chǎn)生的附加稅費(fèi)（城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%，河道管理費(fèi)1%）=120×（7%+3%+2%+1%）=120×13%=15.6（萬(wàn)元）；由于營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)可以在稅前扣除抵減企業(yè)所得稅，故稅前可扣除應(yīng)納稅所得額=120+15.6=135.6（萬(wàn)元），繳納營(yíng)業(yè)稅及附加后企業(yè)的凈營(yíng)業(yè)收入=2400-135.6=2264.4（萬(wàn)元）

（二）服務(wù)業(yè)按6％改交增值稅，且對(duì)客戶(hù)不提價(jià)

也就是說(shuō)一年仍然讓客戶(hù)支付2400萬(wàn)元，前面已提到由于增值稅為價(jià)外稅，需作價(jià)稅分離，從營(yíng)業(yè)稅改交增值稅后該企業(yè)一年的營(yíng)業(yè)收入=2400/（1+6%）=2264.15（萬(wàn)元），先假定企業(yè)沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則一年應(yīng)繳納的增值稅=2264.15×6%=135.85（萬(wàn)元）。由于增值稅不影響到損益，只有附加稅費(fèi)一塊能在稅前扣除，即稅前可扣除應(yīng)納稅所得額=135.85×13%=17.66（萬(wàn)元），繳納營(yíng)業(yè)稅及附加后企業(yè)收入=2264.15-17.66=2246.49（萬(wàn)元）

（三）稅改后不提價(jià)情況下的結(jié)論：

企業(yè)一年多繳納流轉(zhuǎn)稅及其附加=（135.85+17.66）-（120+15.6）=17.91（萬(wàn)元），名義流轉(zhuǎn)稅率增加稅負(fù)1%（6%-5%），實(shí)際流轉(zhuǎn)稅率增加稅負(fù)=（135.85-120）/2400=0.66%；一年少繳納企業(yè)所得稅=（2264.4-2246.49）×25%=4.48（萬(wàn)元）；綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)總體稅負(fù)增加=17.91-4.48=13.43（萬(wàn)元），總體稅負(fù)占營(yíng)業(yè)收入比實(shí)際增長(zhǎng)率=13.43/2400=0.56%.如此便驗(yàn)證了前述的觀點(diǎn)，服務(wù)業(yè)稅改后實(shí)際的稅負(fù)如不考慮企業(yè)所得稅增加0.66%，若進(jìn)一步考慮附加稅費(fèi)及企業(yè)所得稅，總體稅負(fù)增加0.56%，也就是說(shuō)如果企業(yè)盈利需要交納企業(yè)所得稅的情況下，企業(yè)的稅負(fù)還會(huì)再降低0.1%，而不是一些概念模糊的人認(rèn)為企業(yè)的稅負(fù)增加了1%，他們只是簡(jiǎn)單的將新的增值稅率6%和營(yíng)業(yè)稅率5%相減，這樣得出的稅負(fù)增加比例顯然是錯(cuò)誤的。那么，盡管稅負(fù)的增加不到1%，但畢竟還是增加了，而國(guó)家此次稅改的目的明確是為了幫助企業(yè)降低稅負(fù)，因此企業(yè)如何降低稅負(fù)呢？這就是下面要進(jìn)一步分析的問(wèn)題了。

二、稅改后企業(yè)如何降低稅收負(fù)擔(dān)

上述的分析說(shuō)的是稅改前后服務(wù)性企業(yè)若不采取任何措施在保持原先銷(xiāo)售價(jià)格的情況下，企業(yè)稅負(fù)將會(huì)增加，只是沒(méi)有名義上的兩者稅率差1%那么多，但企業(yè)要降低稅負(fù)，還需要采取進(jìn)一步的行動(dòng)，那么如何做可以使得企業(yè)的稅負(fù)得到降低呢？簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)可以概括為“抵扣”兩個(gè)字，而在此要做詳細(xì)解析的話，我們首先要了解的是增值稅的征稅原理。

（一）增值稅的征稅原理

假定B公司為參與本次稅改的服務(wù)性企業(yè)，B公司的供應(yīng)商A公司和客戶(hù)C公司也為本次稅改的企業(yè)，ABC三個(gè)公司構(gòu)成了該行業(yè)的上中下游，是一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。如圖所示：

原先繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

該行業(yè)ABC三個(gè)公司繳納稅金＝（5000+8000+10000）×5%=1150改征增值稅后：該行業(yè)ABC三個(gè)公司繳納稅金＝（5000+8000-5000+10000-8000）×6%=10000×6%=600

從這個(gè)對(duì)比計(jì)算中我們能清楚的看到，增值稅是如何通過(guò)“抵扣”來(lái)消除營(yíng)業(yè)稅情況下購(gòu)買(mǎi)成本重復(fù)征稅的問(wèn)題，充分體現(xiàn)其“增值部分才交稅”的原理，盡管增值稅的稅率比營(yíng)業(yè)稅略高，但是通過(guò)抵扣可以降低稅基，從數(shù)學(xué)上來(lái)講也就是當(dāng)稅率的提高小于稅基的減少時(shí)，企業(yè)需繳納的稅額便會(huì)降低（稅額=稅基×稅率），稅基的減少一部分是前面分析過(guò)的價(jià)稅分離的因素，而更重要一方面因素便是抵扣的多與少。對(duì)于這點(diǎn)，很多企業(yè)是理解的，但是有些企業(yè)表示由于自身業(yè)務(wù)上的特點(diǎn)，實(shí)際上沒(méi)有多少進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，稅基的減少小于稅率的增加故企業(yè)整體稅負(fù)將會(huì)增加。那么我覺(jué)得對(duì)于這樣的說(shuō)法只能說(shuō)是對(duì)了一半，原因則在于這些企業(yè)只考慮到了自己企業(yè)抵扣上家的問(wèn)題，而沒(méi)有考慮到增值稅的鏈條作用可以在下家的身上做文章即稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，通過(guò)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)雖然稅金仍然需要繳納，但是企業(yè)總的成本會(huì)有所降低，換句話說(shuō)是雖然企業(yè)的稅負(fù)沒(méi)有降低但通過(guò)提價(jià)企業(yè)總體的“負(fù)擔(dān)”還是降低了，況且這種提價(jià)在幾方協(xié)商一致的情況下可以使整個(gè)增值稅產(chǎn)業(yè)鏈條上的企業(yè)一同受益，降低整個(gè)行業(yè)的成本，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的企業(yè)發(fā)展，這就是增值稅所帶來(lái)的整個(gè)行業(yè)之間的稅收協(xié)同作用，或者說(shuō)是國(guó)家所謂的“結(jié)構(gòu)性減稅”所表達(dá)的意思。運(yùn)用這種結(jié)構(gòu)性減稅而不是給與企業(yè)簡(jiǎn)單的免稅或降低稅率，其目的是在于鼓勵(lì)整個(gè)行業(yè)的公平發(fā)展，并促進(jìn)企業(yè)之間在產(chǎn)業(yè)鏈條上形成更為緊密的聯(lián)系與合作�？偟膩�(lái)說(shuō)，如何在下家的身上做文章，也可以概括為兩個(gè)字“提價(jià)”，接下去便對(duì)此進(jìn)行分析企業(yè)應(yīng)該如何提價(jià)。

（二）提價(jià)的定性分析

在此，有三個(gè)前提明確，首先假定整個(gè)行業(yè)內(nèi)的企業(yè)都是增值稅一般納稅人企業(yè)，稅金相互之間均可以正常抵扣；二不考慮獲取上家進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題；三是提價(jià)以不損失下家的利益為條件。由于企業(yè)的下家即客戶(hù)在稅改前不能抵扣企業(yè)所開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而稅改后客戶(hù)便能夠抵扣6%的增值稅了，這對(duì)于客戶(hù)而言也就意味著可以少繳6%的稅，而稅則又是企業(yè)成本中的一塊，這就相當(dāng)于客戶(hù)因?yàn)橛辛说挚鄱�有了一個(gè)降低自己成本的范圍，那這個(gè)范圍是又是多少呢？假設(shè)企業(yè)對(duì)客戶(hù)提價(jià)1％，客戶(hù)抵掉6％后，總的成本還是能夠減少5％；如提價(jià)2％，客戶(hù)總成本則減少4％，以此類(lèi)推則企業(yè)不能提價(jià)超過(guò)6％，因?yàn)槿籼醿r(jià)到6%，客戶(hù)抵扣6%后相當(dāng)于和原先的成本是一樣的，企業(yè)將稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給客戶(hù)。反之，如果企業(yè)不提價(jià)的話那就等于這6％的好處全部由客戶(hù)獨(dú)享且在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅或很少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況下參考前述的計(jì)算，便會(huì)使得企業(yè)的稅負(fù)有所上升。而正因?yàn)榈挚圻@個(gè)因素的存在，使得雙方都能夠從中受益，這就給企業(yè)和客戶(hù)之間提供了一個(gè)可以協(xié)商談判的空間，來(lái)共享稅改所帶來(lái)的利益。比方說(shuō)企業(yè)提價(jià)3%相當(dāng)于和客戶(hù)之間各享一半的利益。當(dāng)然在實(shí)務(wù)中筆者也碰到過(guò)有的企業(yè)直接給下家提價(jià)6%把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給下家，這就是一種典型的零和博弈，這些企業(yè)把稅改的全部利益歸自己獨(dú)享，這樣的做法顯然是不符合國(guó)家希望行業(yè)內(nèi)企業(yè)均衡發(fā)展的初衷。真正要推動(dòng)一個(gè)行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一定是上中下游均衡發(fā)展，而不是利益由某一兩家企業(yè)壟斷，稅改產(chǎn)生的這部分利益自然也不例外。我們可以看到國(guó)內(nèi)外一些偉大企業(yè)創(chuàng)新的商業(yè)模式已經(jīng)逐步拋棄了零和博弈的游戲，取而代之的是考慮如何讓產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)中的各個(gè)企業(yè)都能夠賺錢(qián)，而不是把錢(qián)全部自己賺了不給其他企業(yè)一點(diǎn)賺錢(qián)的空間。比如說(shuō)蘋(píng)果公司就是一個(gè)很典型的例子，通過(guò)app商店蘋(píng)果公司可以讓唱片公司和影視公司和自己共享利益；而iTunes商店則又給了天下所有軟件開(kāi)發(fā)者一個(gè)可以賺錢(qián)的廣闊平臺(tái)，所以基于這次稅改我們就可以看的出，我們有多少企業(yè)仍然停留玩零和博弈的階段，因此對(duì)于服務(wù)業(yè)國(guó)家賜予的這6%的蛋糕企業(yè)與上家和下家能不能切好仍將是稅改能否促進(jìn)整個(gè)行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵因素。稍微扯遠(yuǎn)了些，回到正題，既然在不損失客戶(hù)利益的前提下提價(jià)的上限確定為6%了，那么它的下限，即在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下企業(yè)至少提價(jià)多少就可以和原先繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)一樣呢？筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在這個(gè)問(wèn)題上幾乎少有能夠正確計(jì)算清楚這個(gè)比例的，所以這些企業(yè)給出他們的提價(jià)比例的計(jì)算依據(jù)實(shí)際上是錯(cuò)誤的。故這里就產(chǎn)生了一個(gè)營(yíng)改增稅負(fù)平衡點(diǎn)的問(wèn)題，下面的定量分析便是對(duì)這個(gè)重要的平衡點(diǎn)的求解，另外通過(guò)函數(shù)方程式的推導(dǎo)，建立起“營(yíng)改增”稅率提高和提價(jià)比例之間的關(guān)系式，以供各位讀者參考。

（三）提價(jià)的定量分析

1.“營(yíng)改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)的求解過(guò)程：原營(yíng)業(yè)稅率5%時(shí)：

營(yíng)業(yè)收入=201*→營(yíng)業(yè)稅=201*×5%=100→稅費(fèi)附加=100×13%=13→稅費(fèi)率=（100+13）÷201*=5.65%→凈收入=201*-100-13=1887

假設(shè)改為增值稅率6%后，要保持和原來(lái)營(yíng)業(yè)稅率5%時(shí)稅負(fù)相等，則稅后凈收入應(yīng)仍舊保持1887，設(shè)此時(shí)銷(xiāo)售的價(jià)格為x，則：

x-x÷（1+6%）×6%-x÷（1+6%）×6%×13%=1887

解得x=201*.94，則提價(jià)比例=（201*.94-201*）÷201*=0.80%即當(dāng)企業(yè)從5%營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為征收6%增值稅后，企業(yè)若是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣，要使稅負(fù)和原先相同，提價(jià)比例為0.8%，而這就是“營(yíng)改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)提價(jià)的下限。若是再進(jìn)一步的推導(dǎo)可以得出，提價(jià)下限比例（0.8%）和服務(wù)業(yè)營(yíng)改增增加的名義稅率（1%）兩者之間不是y=x簡(jiǎn)單的一次線性關(guān)系，而只是一個(gè)正相關(guān)的關(guān)系。

2.疑問(wèn)：那提價(jià)比例和稅率增加之間究竟是怎樣的正相關(guān)關(guān)系？答：設(shè)x為增加的稅率，y為提價(jià)的比例，并設(shè)A為原營(yíng)業(yè)稅5%稅率時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)格，B為改征增值稅后的銷(xiāo)售價(jià)格，則有

A-A×5%-A×5%×13%=1887→A=201*

B-B÷（1+5%+x）×（5%+x）-B÷（1+5%+x）×（5%+x）×13%=1887→B=[1887（1+5%+x）]÷[1-（5%+x）×13%]

y=（B-A）/A，將A和B代入并整理后，就得到了營(yíng)改增稅率提高和提價(jià)比例之間的函數(shù)關(guān)系為：

y={（1+5%+x）×[1-5%×（1+13%）]}÷[（1-5%×13%）-13%x]-1該函數(shù)公式從圖像上來(lái)看是一條接近于y=x幅度很平的一條曲線，其趨勢(shì)是y的增加先略小于x的增加，之后y的增加則略大于x的增加。也就是說(shuō)提價(jià)的比例一開(kāi)始略小于稅率上升的比例，如服務(wù)業(yè)稅率上升1%，提價(jià)比例為0.8%，但對(duì)于這次也在稅改范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)稅率上升8%，如果要平衡稅負(fù)，其提價(jià)比例將大于8%，經(jīng)計(jì)算為8.79%.

3.驗(yàn)算檢驗(yàn)上述函數(shù)關(guān)系式的正確性：（1）本次稅改現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率提高了1%（5%→6%），即x=1%，代入上式：

y=0.8%，B=201*.94

收入=201*.94÷（1+6%）=1901.83

稅后收入=1901.83-1901.83×6%×13%=1887

（2）假設(shè)稅率提高3%（5%→8%），即x=3%，代入上式：y=2.97%，B=2059.38

收入=2059.38÷（1+8%）=1906.83

稅后收入=1906.83-1906.83×8%×13%=1887

（3）本次稅改的交通運(yùn)輸業(yè)稅率提高8%（3%→11%），即x=8%，可將上上述函數(shù)關(guān)系式中的5%替換為3%后代入，經(jīng)驗(yàn)算仍然相符。

4.提價(jià)定量分析小結(jié)：

上述的計(jì)算就可以否定有些企業(yè)認(rèn)為因?yàn)榉��?wù)業(yè)稅改稅率增加1%后故提價(jià)應(yīng)為至少1%的錯(cuò)誤觀點(diǎn)，這是只有在當(dāng)營(yíng)業(yè)稅稅率若從5%上升到6%時(shí)的才成立的情況，但是現(xiàn)在除了稅率上升，稅種也發(fā)生了變化所以?xún)烧叩年P(guān)系沒(méi)有那么簡(jiǎn)單。對(duì)這個(gè)問(wèn)題計(jì)算的如此深入，并不是筆者對(duì)于數(shù)學(xué)有偏愛(ài)，實(shí)際上筆者在學(xué)生時(shí)代的數(shù)學(xué)成績(jī)并不十分出色，只因覺(jué)得作為一個(gè)企業(yè)稱(chēng)職的財(cái)務(wù)人員還是應(yīng)該盡量把數(shù)字算的越準(zhǔn)確越好，數(shù)據(jù)的精確性對(duì)于企業(yè)的重要性不言而喻，更是財(cái)務(wù)分析好壞的基礎(chǔ)，西方的財(cái)務(wù)一直比我國(guó)強(qiáng)的原因就在于西方人更為重視數(shù)據(jù)，而我們相對(duì)而言對(duì)于數(shù)據(jù)歷來(lái)都是并不非常重視的，往往講究“差不多”就可以了，而這實(shí)際上在當(dāng)今信息時(shí)代的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中是個(gè)很?chē)?yán)重的問(wèn)題，故往往很多我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況都是一筆糊涂賬，一筆糊涂賬則勢(shì)必帶來(lái)糊涂的管理，而糊涂的管理就會(huì)大大降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力，故筆者認(rèn)為必須重視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算上的精確性，能算到分就不要算到角，這是一個(gè)真正優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該遵循的職業(yè)素養(yǎng)。

再次回歸正題，那么在提價(jià)的上限和下限確定好的情況下（0.8%→6%），我們假定企業(yè)對(duì)客戶(hù)提價(jià)1%后，來(lái)看一下企業(yè)和客戶(hù)雙方稅改后的情況。

（四）服務(wù)業(yè)按6％改交增值稅，且提價(jià)1％后對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響的變化

也就是說(shuō)一年讓客戶(hù)付=2400×（1+1%）=2424萬(wàn)元，從營(yíng)業(yè)稅改交增值稅后一年的營(yíng)業(yè)收入=2424/（1+6%）=2286.79（萬(wàn)元），仍假設(shè)企業(yè)沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則一年的增值稅=2286.79×6%=137.21（萬(wàn)元）；企業(yè)所得稅方面，稅前可扣除應(yīng)納稅所得額=137.21×13%=17.84（萬(wàn)元），此時(shí)營(yíng)業(yè)收入=2286.79（萬(wàn)元），則2286.79-17.84=2268.95（萬(wàn)元）稅改后提價(jià)1%的結(jié)論：

一年多繳納流轉(zhuǎn)稅及其附加＝（137.21+17.84）（-120+15.6）=19.45（萬(wàn)元）；一年多繳納企業(yè)所得稅=（2268.95-2264.4）×25%=1.14（萬(wàn)元）綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)總體稅負(fù)增加=19.45+1.14=20.59（萬(wàn)元），但是因?yàn)樘醿r(jià)了1％，向客戶(hù)多收了24萬(wàn)元，實(shí)際上提價(jià)1％便可以完全彌補(bǔ)掉原先增加的稅負(fù)，并多產(chǎn)生=24-20.59=3.41（萬(wàn)元）的現(xiàn)金流入；而對(duì)于客戶(hù)而言，原先企業(yè)開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票時(shí)不能抵扣需付出現(xiàn)金流2400萬(wàn)元，上家如提價(jià)1％后雖然需先付出2424萬(wàn)元（即多付給上家24萬(wàn)元），但可以抵扣6%即137.21萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅（即少付給國(guó)家137.21萬(wàn)元流轉(zhuǎn)稅及附加），但和上家一樣稅改也會(huì)影響下家的企業(yè)所得稅情況，在提價(jià)1％情況下經(jīng)計(jì)算上家企業(yè)所得稅將增加28.3萬(wàn)元的支出，實(shí)際下家現(xiàn)金流出減少137.21-28.3-24=84.91萬(wàn)元（即對(duì)外少付出84.91萬(wàn)元）。綜合上述的計(jì)算，總結(jié)改交增值稅后不提價(jià)和提價(jià)1％相對(duì)于稅改前企業(yè)稅負(fù)和實(shí)際支出增減變動(dòng)情況如表-1所示：

表-1單位：萬(wàn)元稅改后交增值稅不提價(jià)交增值稅提價(jià)1％流轉(zhuǎn)稅及附加增加企業(yè)所得稅增加企業(yè)總體稅負(fù)增加稅改導(dǎo)致企業(yè)收入增加17.91-4.4813.43019.451.1420.5924(向下家多收部分)-3.41(即實(shí)際成本減少3.41)稅改導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際成本增加13.43另列出稅改前后對(duì)于下家客戶(hù)實(shí)際支出變動(dòng)情況如-2所示：

表-2單位：萬(wàn)元稅改后流轉(zhuǎn)稅及附加減少企業(yè)所得稅減少企業(yè)總體稅負(fù)減少稅改導(dǎo)致下家成本增加稅改導(dǎo)致下家實(shí)際成本減少上家不提價(jià)135.84-33.96101.880101.88上家提價(jià)1％137.21-28.30108.9124(向上家多付部分)84.91從上述簡(jiǎn)單的案例計(jì)算結(jié)果我們看出，企業(yè)提價(jià)1%，企業(yè)和客戶(hù)雙方的成本都是減少的，都可以享受到稅改所帶來(lái)的利益，故最后變成在0.8~6%的提價(jià)范圍內(nèi)雙方如何來(lái)劃分利益的問(wèn)題了，而這取決于雙方對(duì)于“零和博弈”及“合作共贏”這兩者之間的選擇。另外還可以看出的是，提價(jià)對(duì)于服務(wù)性行業(yè)的實(shí)際成本降低（雖然稅負(fù)是增加的），作用是明顯的，原因在于前面已經(jīng)分析過(guò)由于服務(wù)性行業(yè)改為增值稅后，稅率增加的并不多只有1%，而實(shí)際的稅負(fù)增加更是小于1%，在考慮企業(yè)所得稅的情況下只有0.56%，而提價(jià)的空間0.8%-6%又是比較廣的，和客戶(hù)談判的空間就大，而服務(wù)性行業(yè)本身的特點(diǎn)是進(jìn)項(xiàng)能夠抵扣的貨物或勞務(wù)服務(wù)較少，所以對(duì)于服務(wù)行業(yè)內(nèi)的企業(yè)而言通過(guò)提價(jià)來(lái)降低企業(yè)成本的彈性將遠(yuǎn)大于通過(guò)獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣直接降低稅負(fù)的彈性。另外，在此不妨一提本次稅改范圍內(nèi)的另一個(gè)行業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)以作對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)交通運(yùn)輸業(yè)的情況則正好和服務(wù)業(yè)相反，由于交通運(yùn)輸業(yè)原先開(kāi)具運(yùn)輸業(yè)發(fā)票對(duì)于一般納稅人而言本就可以計(jì)算抵扣7%的增值稅，故交通運(yùn)輸業(yè)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)到11%的增值稅稅率后，7%和11%之間名義上只有4%的提價(jià)空間，而利用前面的函數(shù)公式求解得到交通運(yùn)輸業(yè)在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下提價(jià)至少要達(dá)到8.79%，遠(yuǎn)超過(guò)4%，故對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)而言光靠提價(jià)平衡稅負(fù)顯然是不夠的（而服務(wù)業(yè)即便沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣提價(jià)0.8%便可以平衡稅負(fù)），故對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)而言就需要從上家取得更多的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，才能平衡或降低稅負(fù)，而交通運(yùn)輸業(yè)在進(jìn)項(xiàng)抵扣方面顯然是遠(yuǎn)多于服務(wù)業(yè)的，諸如交通運(yùn)輸工具，運(yùn)輸設(shè)備，汽油費(fèi)等等都是服務(wù)業(yè)沒(méi)有的抵扣大頭。這或許正是國(guó)家稅務(wù)專(zhuān)家考慮到這兩個(gè)不同行業(yè)之間的不同經(jīng)濟(jì)特性所定不同稅率差異較大的原因，確實(shí)是有其一定的道理和根據(jù)。當(dāng)然行業(yè)歸行業(yè)，就算大多數(shù)企業(yè)在稅改中可以獲益，但肯定仍然有一小部分企業(yè)會(huì)因?yàn)樽陨硪恍┨厥獾脑�因，可能�?dǎo)致稅改后企業(yè)的負(fù)擔(dān)或成本還是增加的，而對(duì)于這些企業(yè)國(guó)家也表示可以采取補(bǔ)貼等一些其他形式來(lái)幫助企業(yè)降低負(fù)擔(dān)。所以我們還是要看到稅改的大方向是正確的，最終的目的是為了幫助企業(yè)降低稅負(fù)，只不過(guò)降低的方法要稍微復(fù)雜一些，但是這樣的“復(fù)雜”實(shí)際上是更加符合行業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)原理的。

到此為止，通過(guò)提價(jià)，如何來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)的問(wèn)題便告一段落了，盡管前文已經(jīng)說(shuō)明提價(jià)對(duì)于服務(wù)性企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)的作用要大于企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣的作用，但是我還是要來(lái)談一下進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題，因?yàn)樽饔眯∵�是有作用，并不代表企業(yè)就放棄抵扣的權(quán)利。只是基于將稅收看做成本的一部分這個(gè)核心觀點(diǎn)，抵扣也有著其學(xué)問(wèn)，那就是：不要為了抵扣而抵扣。

（五）不要為了抵扣而抵扣

在實(shí)務(wù)中我們知道，不是所有的企業(yè)都是一般納稅人，目前可以分為三類(lèi)企業(yè)，分別為可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)，愿意到稅務(wù)代開(kāi)增票的小規(guī)模企業(yè)和自開(kāi)票企業(yè)。第一類(lèi)企業(yè)憑票抵扣，稅率依據(jù)貨物或勞務(wù)服務(wù)的類(lèi)別不同從6%到17%不等；第二類(lèi)企業(yè)在實(shí)務(wù)中可以抵扣3%，而第三類(lèi)企業(yè)則不能抵扣稅金。稅改前，企業(yè)若向這三類(lèi)企業(yè)采購(gòu)?fù)瑯拥囊慌�貨物，不考慮其他方面的因素則哪家便宜就選哪家這很好理解，但是稅改后由于存在抵扣的因素，實(shí)際上要比的就不只是付給采購(gòu)單位的價(jià)格了，而是要扣除稅金后進(jìn)行比價(jià)，下面還是舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)更好的說(shuō)明問(wèn)題。

舉例：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)相同的一批物品用于日常經(jīng)營(yíng)，有三個(gè)供應(yīng)商ABC，A為一般納稅人，可以開(kāi)具17％的專(zhuān)用發(fā)票，B和C均為小規(guī)模納稅人，B愿意去稅務(wù)所代開(kāi)增票而C不愿意。ABC三個(gè)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)分別為1170，1030和1000，則企業(yè)向任何一個(gè)供應(yīng)商采購(gòu)的成本是一樣的。原因?yàn)椋�向A采購(gòu)可以抵扣17％的增值稅，則企業(yè)實(shí)際采購(gòu)成本＝1170-170＝1000；向B采購(gòu)可以抵3％增值稅，則企業(yè)實(shí)際采購(gòu)成本＝1030-30＝1000；向C采購(gòu)雖然不能抵扣稅金，但給企業(yè)的實(shí)際采購(gòu)成本也就是1000.若假設(shè)C報(bào)價(jià)改為990，即使不能抵扣也是三家中成本最低的。這就解釋了為什么說(shuō)企業(yè)不要為了抵扣而去抵扣的道理，企業(yè)最終目的是為了成本最小化，稅金只是成本中的一塊，因此不能因?yàn)闋I(yíng)改增后認(rèn)為降低稅負(fù)就只找能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)，在這之前還是需要先比較一下不同開(kāi)票類(lèi)型供應(yīng)商所給出的價(jià)格對(duì)于企業(yè)而言實(shí)際的成本是多少，然后再看選擇什么類(lèi)型的供應(yīng)商。當(dāng)然在一般的情況下，一般納稅人還是有優(yōu)勢(shì)的，比方說(shuō)，17%的一般納稅人供應(yīng)商相比在和不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商相同價(jià)格的情況下可以間接給到企業(yè)相當(dāng)于85折的優(yōu)惠。除非不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商給出的銷(xiāo)售價(jià)格低于可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票供應(yīng)商的銷(xiāo)售原價(jià)的85%，那么它的利潤(rùn)就可能會(huì)低得多而賺不到錢(qián)，所以即便一般納稅人比自開(kāi)票納稅人售價(jià)略高，只要不是高的太多，對(duì)于企業(yè)而言的采購(gòu)成本會(huì)比不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)更低，要打價(jià)格戰(zhàn)的話一般納稅人企業(yè)會(huì)因?yàn)榭梢越o到企業(yè)抵扣而具有“先天”優(yōu)勢(shì)，故在實(shí)務(wù)中一般企業(yè)還是會(huì)更多的選擇一般納稅人企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)。

若將這個(gè)例子以更為直觀的形式展現(xiàn)稅改前后比價(jià)的選擇情況，請(qǐng)參考以下的表格：

三、結(jié)論：

經(jīng)過(guò)上述所有部分的詳細(xì)分析，相信讀者對(duì)于本次稅改會(huì)有一個(gè)更加深刻的認(rèn)識(shí)和看法，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后如果企業(yè)什么都不做實(shí)際上對(duì)于服務(wù)性行業(yè)在此次稅改中所面臨的困難，主要是目前有很多企業(yè)認(rèn)為基于服務(wù)業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)從上家所獲得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有限，不足抵扣稅率增加所帶來(lái)稅負(fù)的增加，但根據(jù)本文從定性和定量?jī)煞矫娴脑敿?xì)論證和數(shù)據(jù)分析中可以看到，只要能通過(guò)和客戶(hù)之間友好的協(xié)商談判，企業(yè)進(jìn)行一定幅度的提價(jià)，就可以和客戶(hù)共同分享稅改所帶來(lái)的利益，且適當(dāng)?shù)奶醿r(jià)其間接降低企業(yè)稅負(fù)的彈性要比取得進(jìn)項(xiàng)抵扣直接降企業(yè)稅負(fù)的彈性更大；而即便取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票可以降低稅負(fù)是沒(méi)錯(cuò)，但是降低稅負(fù)未必就一定降低企業(yè)的總成本，在采購(gòu)之前還需要做的是進(jìn)行不同開(kāi)票類(lèi)型供應(yīng)商給到企業(yè)實(shí)際成本的比價(jià)，而不能為了抵扣而去抵扣，不然也存在著企業(yè)稅負(fù)降低但成本卻上升的可能性。所以無(wú)論是銷(xiāo)項(xiàng)的“提價(jià)”，還是進(jìn)項(xiàng)的“抵扣”，兩者共同遵循的一個(gè)總的原則是將“稅負(fù)”看做企業(yè)成本的一部分，只有這樣，企業(yè)才能做出真正正確的降低自身的成本和負(fù)擔(dān)的行動(dòng)和決策。

宏觀上來(lái)看，本次稅改為推動(dòng)相關(guān)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)上的積極意義是毋庸置疑的，營(yíng)業(yè)稅鑒于其本身具有的會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的先天缺陷，使其早已在世界上絕大多數(shù)國(guó)家銷(xiāo)聲匿跡，故營(yíng)業(yè)稅改征增值稅也將是我國(guó)稅制改革向國(guó)際化趨同的一次重要的里程碑，是歷史的潮流。盡管在實(shí)踐中不同的企業(yè)可能還是會(huì)遇到這樣那樣的問(wèn)題，但是相信上海作為本次部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)地區(qū)，可以為全國(guó)其他城市今后順利進(jìn)行稅改工作積累起諸多寶貴的經(jīng)驗(yàn)以供參考。

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