增值稅納稅評(píng)估的案例分析
一起增值稅納稅評(píng)估的案例分析
財(cái)稅[201*]第186號(hào)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)藥稅收政策的通知》第三條規(guī)定:“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自201*年1月1日起,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策通知》(財(cái)稅[201*]113號(hào))第一條第3項(xiàng)關(guān)于對(duì)國產(chǎn)農(nóng)藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的政策停止執(zhí)行”。
為了適時(shí)掌握農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)落實(shí)國家稅收政策的情況,了解企業(yè)在國家取消稅收優(yōu)惠政策時(shí)的財(cái)務(wù)處理情況,根據(jù)增值稅納稅評(píng)估規(guī)程,溧陽市國稅局將該市農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)-“江蘇XX化學(xué)有限公司”確定為201*年3月增值稅納稅評(píng)估對(duì)象。該企業(yè)為增值稅一般納稅人,是私營有限責(zé)任公司,具有農(nóng)藥生產(chǎn)相關(guān)許可證件和農(nóng)藥生產(chǎn)、加工資格,主營農(nóng)藥制造、加工分裝、企業(yè)產(chǎn)品和技術(shù)出口等。其生產(chǎn)的農(nóng)藥產(chǎn)品中殺蟲雙、殺蟲單、芐嘧黃隆、精喹禾靈為免稅產(chǎn)品。201*年企業(yè)申報(bào)產(chǎn)品銷售收入13962萬元,其中應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入3942萬元、免稅產(chǎn)品銷售收入8711萬元、自營出口1309萬元,應(yīng)納增值稅63萬元。
一、運(yùn)用資料分析,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題
1.市場(chǎng)調(diào)研,了解一般規(guī)律。為了能夠分析判斷農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性,評(píng)估人員首先從查閱行業(yè)相關(guān)資料和進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研入手,了解農(nóng)藥市場(chǎng)生產(chǎn)、銷售一般規(guī)律,掌握農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)銷售特點(diǎn),以及生產(chǎn)農(nóng)藥產(chǎn)品的成本、利潤等基本情況。
2.資料審核,掌握企業(yè)情況。評(píng)估人員對(duì)該企業(yè)稅務(wù)登記資料、201*年度納稅申報(bào)資料及附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、開具銷售發(fā)票存根和申報(bào)抵扣聯(lián)等相關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)審核,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)核算方法、生產(chǎn)征免稅產(chǎn)品原材料消耗、征免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅金的分?jǐn)傆?jì)算等情況進(jìn)行全面了解。
3.綜合分析,查找疑點(diǎn)問題。通過對(duì)該企業(yè)按納稅評(píng)估各項(xiàng)指標(biāo)并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析,評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)一:該企業(yè)全年累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額為1031萬元,用于免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出為547萬元,占進(jìn)項(xiàng)稅額的53%;而同期免稅產(chǎn)品的銷售收入占總銷售的62%。將以上兩項(xiàng)進(jìn)行分析對(duì)照,存在明顯的不合理。而且企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額既有直接抵扣、又有按生產(chǎn)消耗計(jì)算、還有按銷售分?jǐn),方法是否得?dāng)、月度間是否平衡、是否存在用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況呢?疑點(diǎn)二:一般農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)每年的第二、三兩季是銷售旺季,而該企業(yè)全年銷售收入13962萬元中,12月份卻申報(bào)銷售收入4323萬元,占全年總銷售的31%;特別是12月份申報(bào)免稅產(chǎn)品銷售3352萬元,占全年免稅產(chǎn)品總銷售的38%以上。這種違背市場(chǎng)規(guī)律的銷售情況,是否與財(cái)稅[201*]186號(hào)“從201*年1月1日起,農(nóng)藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的政策停止執(zhí)行”的政策有關(guān)呢?企業(yè)會(huì)不會(huì)提前開票、虛報(bào)免稅產(chǎn)品銷售、而多享受國家免稅政策呢?疑點(diǎn)三:企業(yè)201*年12月《資產(chǎn)負(fù)債表》期末存貨余額為-2373萬元,會(huì)不會(huì)是企業(yè)知道財(cái)稅[201*]186號(hào)文件精神后,虛報(bào)免稅產(chǎn)品銷售,或者是有意將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票推遲入帳、減少進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、今后作全額抵扣而造成的呢?企業(yè)12月份超出常規(guī)的免稅產(chǎn)品銷售與較大金額的存貨貸方余額同時(shí)出現(xiàn),難道這僅僅是一種巧合嗎?
二、進(jìn)行約談?wù)f明,證實(shí)存在問題帶著疑問,按照納稅評(píng)估規(guī)程,評(píng)估人員向該企業(yè)發(fā)出了納稅評(píng)估《約談?wù)f明通知書》,要求企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),對(duì)以上疑點(diǎn)問題,進(jìn)行舉證說明。在約談舉證過程中,評(píng)估人員首先要求被約談人員介紹農(nóng)藥生產(chǎn)行業(yè)的一般規(guī)律、產(chǎn)品生產(chǎn)銷售特點(diǎn),和本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及帳戶處理方法、產(chǎn)品銷售和貨款結(jié)算方式等基本情況。然后對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題,要求被約談人員逐一進(jìn)行解釋:
1.對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額在征免稅貨物間的分?jǐn)傆?jì)算,企業(yè)承認(rèn)是按月計(jì)算,未作年度重新分?jǐn)傆?jì)算,由于月份間的不平衡,因而存在一定誤差;
2.對(duì)于為何201*年12月免稅產(chǎn)品銷售額較高、占全年比例較大、與農(nóng)藥產(chǎn)品銷售規(guī)律不符,以及期末存貨2373萬元貸方余額,是否與財(cái)稅[201*]186號(hào)文件有關(guān)、是否提前開票、虛報(bào)免稅產(chǎn)品銷售、而多享受國家免稅政策的問題時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人開始堅(jiān)決予以否認(rèn),強(qiáng)調(diào)企業(yè)是按財(cái)稅政策法規(guī)確認(rèn)銷售、不存在虛報(bào)銷售的情況;而對(duì)于財(cái)稅[201*]186號(hào)文件內(nèi)容,是201*年才知道的,所以也不存在虛報(bào)免稅產(chǎn)品銷售、而多享受國家免稅政策的情況。但評(píng)估人員要求合理解釋企業(yè)超出常規(guī)的免稅產(chǎn)品銷售與較大金額的存貨貸方余額在201*年12月同時(shí)出現(xiàn)的原因時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不能自圓其說,最后只能強(qiáng)調(diào)要進(jìn)行財(cái)務(wù)核對(duì)后,才能舉證說明。
三、開展政策宣傳,企業(yè)自查補(bǔ)報(bào)
通過與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的約談,評(píng)估人員感覺到:企業(yè)201*年12月的免稅產(chǎn)品銷售與存貨貸方余額之間是相互關(guān)聯(lián)的,而且一定存在問題,企業(yè)不愿解釋說明清楚,是對(duì)我們納稅評(píng)估工作不夠了解,心存顧慮。針對(duì)這種情況,評(píng)估人員再次與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理進(jìn)行電話約談,宣傳國家稅收政策法規(guī),同時(shí)向企業(yè)說明,納稅評(píng)估是鑒于企業(yè)納稅申報(bào)之后稅務(wù)稽查之前的一種稅務(wù)內(nèi)部管理行為,目的是促進(jìn)納稅人真實(shí)、準(zhǔn)確、合法地進(jìn)行納稅申報(bào);納稅評(píng)估的處理也不同于稅務(wù)稽查,對(duì)于評(píng)估出的一般性非故意偷稅問題,企業(yè)可作自查補(bǔ)報(bào)處理,但對(duì)于評(píng)估中的疑點(diǎn)問題,企業(yè)解釋不清楚、又不補(bǔ)報(bào)的,將轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步查處。
通過稅收政策的宣傳,使企業(yè)消除了顧慮,從而如實(shí)說明了企業(yè)201*年12月產(chǎn)品銷售金額較大和存貨貸方余額的原因:由于農(nóng)藥產(chǎn)品市場(chǎng)原料價(jià)格上漲,農(nóng)藥經(jīng)銷單位看好201*年農(nóng)藥市場(chǎng)行情,201*年底許多經(jīng)銷單位預(yù)付貨款、預(yù)定產(chǎn)品,并且要求開具發(fā)票,以防生產(chǎn)企業(yè)價(jià)格上漲;該公司為了滿足客戶要求,201*年12月在產(chǎn)品未完成生產(chǎn)的情況下,便根據(jù)客戶合同和預(yù)收款情況開具了普通發(fā)票101份,金額2800多萬元、其中免稅產(chǎn)品2400萬元,并在當(dāng)月作了銷售處理,由于沒有完成生產(chǎn),銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)造成了2500多萬元的產(chǎn)成品貸方余額。并再三說明,這是公司在不知道財(cái)稅[201*]186號(hào)文件以前的行為,公司無意偷逃國家稅收。因此表示,對(duì)于201*年財(cái)務(wù)上已作銷售處理、而貨物未在201*年內(nèi)發(fā)出的免稅農(nóng)藥產(chǎn)品,已在201*年發(fā)出貨物的部分,按適用稅率補(bǔ)交增值稅;貨物尚未發(fā)出的,在實(shí)際發(fā)出時(shí)按應(yīng)稅產(chǎn)品處理,而且保證在三個(gè)月內(nèi)處理完畢。
經(jīng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算和稅務(wù)人員核實(shí)后,企業(yè)作納稅評(píng)估補(bǔ)充申報(bào):補(bǔ)銷項(xiàng)稅金959372.69元、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出253311.59元,合計(jì)補(bǔ)交增值稅1212684.28元,同時(shí)按《征管法》規(guī)定加收滯納金22158.05元。
四、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),規(guī)范納稅評(píng)估
通過對(duì)“江蘇XX化學(xué)有限公司”增值稅納稅評(píng)估的案例分析,給國稅部門增值稅納稅評(píng)估工作留下了深刻的思考,而加強(qiáng)對(duì)稅收政策調(diào)整行業(yè)(企業(yè))的納稅評(píng)估亟待擺上國稅部門的工作日程。
1.納稅評(píng)估對(duì)象的確定要有科學(xué)性,不能局限于計(jì)算機(jī)軟件和簡(jiǎn)單指標(biāo)分析,要根據(jù)國家稅收政策形勢(shì)結(jié)合國稅工作實(shí)際進(jìn)行,當(dāng)國家稅收政策進(jìn)行調(diào)整時(shí),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策調(diào)整所涉及行業(yè)(企業(yè))的納稅評(píng)估,以保證國家稅收政策正確及時(shí)地得到貫徹執(zhí)行。
2.對(duì)納稅評(píng)估企業(yè)的資料審核分析不能公式化,評(píng)估人員要對(duì)評(píng)估企業(yè)所屬行業(yè)和企業(yè)特征進(jìn)行分析,了解行業(yè)特點(diǎn),熟悉行業(yè)財(cái)務(wù)制度,掌握行業(yè)稅收政策,只有這樣,才能在審核分析中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。
3.加強(qiáng)稅法宣傳,優(yōu)化稅務(wù)服務(wù),使納稅人能夠及時(shí)了解國家稅收政策;強(qiáng)化公開辦稅,開展信息交流,使納稅人能夠了解納稅評(píng)估工作,從而能自覺執(zhí)行稅收政策,規(guī)范納稅申報(bào),提高納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
(江蘇省溧陽市國稅局葛樹瑾金國華王洪才)
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一起增值稅納稅評(píng)估的案例分析
財(cái)稅[201*]第186號(hào)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)藥稅收政策的通知》第三條規(guī)定:“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自201*年1月1日起,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策通知》(財(cái)稅[201*]113號(hào))第一條第3項(xiàng)關(guān)于對(duì)國產(chǎn)農(nóng)藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的政策停止執(zhí)行”。為了適時(shí)掌握農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)落實(shí)國家稅收政策的情況,了解企業(yè)在國家取消稅收優(yōu)惠政策時(shí)的財(cái)務(wù)處理情況,根據(jù)增值稅納稅評(píng)估規(guī)程,溧陽市國稅局將該市農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)-“江蘇XX化學(xué)有限公司”確定為201*年3月增值稅納稅評(píng)估對(duì)象。該企業(yè)為增值稅一般納稅人,是私營有限責(zé)任公司,具有農(nóng)藥生產(chǎn)相關(guān)許可證件和農(nóng)藥生產(chǎn)、加工資格,主營農(nóng)藥制造、加工分裝、企業(yè)產(chǎn)品和技術(shù)出口等。其生產(chǎn)的農(nóng)藥產(chǎn)品中殺蟲雙、殺蟲單、芐嘧黃隆、精喹禾靈為免稅產(chǎn)品。201*年企業(yè)申報(bào)產(chǎn)品銷售收入13962萬元,其中應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入3942萬元、免稅產(chǎn)品銷售收入8711萬元、自營出口1309萬元,應(yīng)納增值稅63萬元。
一、運(yùn)用資料分析,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題
1.市場(chǎng)調(diào)研,了解一般規(guī)律。為了能夠分析判斷農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性,評(píng)估人員首先從查閱行業(yè)相關(guān)資料和進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研入手,了解農(nóng)藥市場(chǎng)生產(chǎn)、銷售一般規(guī)律,掌握農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)銷售特點(diǎn),以及生產(chǎn)農(nóng)藥產(chǎn)品的成本、利潤等基本情況。
2.資料審核,掌握企業(yè)情況。評(píng)估人員對(duì)該企業(yè)稅務(wù)登記資料、201*年度納稅申報(bào)資料及附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、開具銷售發(fā)票存根和申報(bào)抵扣聯(lián)等相關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)審核,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)核算方法、生產(chǎn)征免稅產(chǎn)品原材料消耗、征免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅金的分?jǐn)傆?jì)算等情況進(jìn)行全面了解。
3.綜合分析,查找疑點(diǎn)問題。通過對(duì)該企業(yè)按納稅評(píng)估各項(xiàng)指標(biāo)并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析,評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)一:該企業(yè)全年累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額為1031萬元,用于免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出為547萬元,占進(jìn)項(xiàng)稅額的53%;而同期免稅產(chǎn)品的銷售收入占總銷售的62%.將以上兩項(xiàng)進(jìn)行分析對(duì)照,存在明顯的不合理。而且企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額既有直接抵扣、又有按生產(chǎn)消耗計(jì)算、還有按銷售分?jǐn)偅椒ㄊ欠竦卯?dāng)、月度間是否平衡、是否存在用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況呢?疑點(diǎn)二:一般農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)每年的第二、三兩季是銷售旺季,而該企業(yè)全年銷售收入13962萬元中,12月份卻申報(bào)銷售收入4323萬元,占全年總銷售的31%;特別是12月份申報(bào)免稅產(chǎn)品銷售3352萬元,占全年免稅產(chǎn)品總銷售的38%以上。這種違背市場(chǎng)規(guī)律的銷售情況,是否與財(cái)稅[201*]186號(hào)“從201*年1月1日起,農(nóng)藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的政策停止執(zhí)行”的政策有關(guān)呢?企業(yè)會(huì)不會(huì)提前開票、虛報(bào)免稅產(chǎn)品銷售、而多享受國家免稅政策呢?疑點(diǎn)三:企業(yè)201*年12月《資產(chǎn)負(fù)債表》期末存貨余額為-2373萬元,會(huì)不會(huì)是企業(yè)知道財(cái)稅[201*]186號(hào)文件精神后,虛報(bào)免稅產(chǎn)品銷售,或者是有意將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票推遲入帳、減少進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、今后作全額抵扣而造成的呢?企業(yè)12月份超出常規(guī)的免稅產(chǎn)品銷售與較大金額的存貨貸方余額同時(shí)出現(xiàn),難道這僅僅是一種巧合嗎?
二、進(jìn)行約談?wù)f明,證實(shí)存在問題
帶著疑問,按照納稅評(píng)估規(guī)程,評(píng)估人員向該企業(yè)發(fā)出了納稅評(píng)估《約談?wù)f明通知書》,要求企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),對(duì)以上疑點(diǎn)問題,進(jìn)行舉證說明。在約談舉證過程中,評(píng)估人員首先要求被約談人員介紹農(nóng)藥生產(chǎn)行業(yè)的一般規(guī)律、產(chǎn)品生產(chǎn)銷售特點(diǎn),和本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及帳戶處理方法、產(chǎn)品銷售和貨款結(jié)算方式等基本情況。然后對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題,要求被約談人員逐一進(jìn)行解釋:
1.對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額在征免稅貨物間的分?jǐn)傆?jì)算,企業(yè)承認(rèn)是按月計(jì)算,未作年度重新分?jǐn)傆?jì)算,由于月份間的不平衡,因而存在一定誤差;
2.對(duì)于為何201*年12月免稅產(chǎn)品銷售額較高、占全年比例較大、與農(nóng)藥產(chǎn)品銷售規(guī)律不符,以及期末存貨2373萬元貸方余額,是否與財(cái)稅[201*]186號(hào)文件有關(guān)、是否提前開票、虛報(bào)免稅產(chǎn)品銷售、而多享受國家免稅政策的問題時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人開始堅(jiān)決予以否認(rèn),強(qiáng)調(diào)企業(yè)是按財(cái)稅政策法規(guī)確認(rèn)銷售、不存在虛報(bào)銷售的情況;而對(duì)于財(cái)稅[201*]186號(hào)文件內(nèi)容,是201*年才知道的,所以也不存在虛報(bào)免稅產(chǎn)品銷售、而多享受國家免稅政策的情況。但評(píng)估人員要求合理解釋企業(yè)超出常規(guī)的免稅產(chǎn)品銷售與較大金額的存貨貸方余額在201*年12月同時(shí)出現(xiàn)的原因時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不能自圓其說,最后只能強(qiáng)調(diào)要進(jìn)行財(cái)務(wù)核對(duì)后,才能舉證說明。
三、開展政策宣傳,企業(yè)自查補(bǔ)報(bào)
通過與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的約談,評(píng)估人員感覺到:企業(yè)201*年12月的免稅產(chǎn)品銷售與存貨貸方余額之間是相互關(guān)聯(lián)的,而且一定存在問題,企業(yè)不愿解釋說明清楚,是對(duì)我們納稅評(píng)估工作不夠了解,心存顧慮。針對(duì)這種情況,評(píng)估人員再次與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理進(jìn)行電話約談,宣傳國家稅收政策法規(guī),同時(shí)向企業(yè)說明,納稅評(píng)估是鑒于企業(yè)納稅申報(bào)之后稅務(wù)稽查之前的一種稅務(wù)內(nèi)部管理行為,目的是促進(jìn)納稅人真實(shí)、準(zhǔn)確、合法地進(jìn)行納稅申報(bào);納稅評(píng)估的處理也不同于稅務(wù)稽查,對(duì)于評(píng)估出的一般性非故意偷稅問題,企業(yè)可作自查補(bǔ)報(bào)處理,但對(duì)于評(píng)估中的疑點(diǎn)問題,企業(yè)解釋不清楚、又不補(bǔ)報(bào)的,將轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步查處。
通過稅收政策的宣傳,使企業(yè)消除了顧慮,從而如實(shí)說明了企業(yè)201*年12月產(chǎn)品銷售金額較大和存貨貸方余額的原因:由于農(nóng)藥產(chǎn)品市場(chǎng)原料價(jià)格上漲,農(nóng)藥經(jīng)銷單位看好201*年農(nóng)藥市場(chǎng)行情,201*年底許多經(jīng)銷單位預(yù)付貨款、預(yù)定產(chǎn)品,并且要求開具發(fā)票,以防生產(chǎn)企業(yè)價(jià)格上漲;該公司為了滿足客戶要求,201*年12月在產(chǎn)品未完成生產(chǎn)的情況下,便根據(jù)客戶合同和預(yù)收款情況開具了普通發(fā)票101份,金額2800多萬元、其中免稅產(chǎn)品2400萬元,并在當(dāng)月作了銷售處理,由于沒有完成生產(chǎn),銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)造成了2500多萬元的產(chǎn)成品貸方余額。并再三說明,這是公司在不知道財(cái)稅[201*]186號(hào)文件以前的行為,公司無意偷逃國家稅收。因此表示,對(duì)于201*年財(cái)務(wù)上已作銷售處理、而貨物未在201*年內(nèi)發(fā)出的免稅農(nóng)藥產(chǎn)品,已在201*年發(fā)出貨物的部分,按適用稅率補(bǔ)交增值稅;貨物尚未發(fā)出的,在實(shí)際發(fā)出時(shí)按應(yīng)稅產(chǎn)品處理,而且保證在三個(gè)月內(nèi)處理完畢。
經(jīng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算和稅務(wù)人員核實(shí)后,企業(yè)作納稅評(píng)估補(bǔ)充申報(bào):補(bǔ)銷項(xiàng)稅金959372.69元、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出253311.59元,合計(jì)補(bǔ)交增值稅1212684.28元,同時(shí)按《征管法》規(guī)定加收滯納金22158.05元。
四、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),規(guī)范納稅評(píng)估
通過對(duì)“江蘇XX化學(xué)有限公司”增值稅納稅評(píng)估的案例分析,給國稅部門增值稅納稅評(píng)估工作留下了深刻的思考,而加強(qiáng)對(duì)稅收政策調(diào)整行業(yè)(企業(yè))的納稅評(píng)估亟待擺上國稅部門的工作日程。
1.納稅評(píng)估對(duì)象的確定要有科學(xué)性,不能局限于計(jì)算機(jī)軟件和簡(jiǎn)單指標(biāo)分析,要根據(jù)國家稅收政策形勢(shì)結(jié)合國稅工作實(shí)際進(jìn)行,當(dāng)國家稅收政策進(jìn)行調(diào)整時(shí),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策調(diào)整所涉及行業(yè)(企業(yè))的納稅評(píng)估,以保證國家稅收政策正確及時(shí)地得到貫徹執(zhí)行。
2.對(duì)納稅評(píng)估企業(yè)的資料審核分析不能公式化,評(píng)估人員要對(duì)評(píng)估企業(yè)所屬行業(yè)和企業(yè)特征進(jìn)行分析,了解行業(yè)特點(diǎn),熟悉行業(yè)財(cái)務(wù)制度,掌握行業(yè)稅收政策,只有這樣,才能在審核分析中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。
3.加強(qiáng)稅法宣傳,優(yōu)化稅務(wù)服務(wù),使納稅人能夠及時(shí)了解國家稅收政策;強(qiáng)化公開辦稅,開展信息交流,使納稅人能夠了解納稅評(píng)估工作,從而能自覺執(zhí)行稅收政策,規(guī)范納稅申報(bào),提高納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
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