增值稅納稅評估“四法”

開展增值稅兩級納稅評估的實踐與思考

一、增值稅二級納稅評估工作思路的提出

納稅評估是強化稅源管理，提高稅收征收率的有效途徑，是實現(xiàn)科學(xué)化、精細化管理的重要內(nèi)容，也是基層稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門的一項重要工作職責(zé)。在增值稅稅源管理中，結(jié)合實際，因地制宜，探索推行二級納稅評估，對加強稅源控管，堵塞管理漏洞，防范征納雙方的稅收風(fēng)險，降低征納成本具有重要意義。

首先，從推行增值稅二級納稅評估的重要性看，201*年大冶市增值稅收入占國稅總收入的90%，管住了增值稅就管住了整個國稅收入的大頭。同時，增值稅涉及行業(yè)廣泛，大冶市增值稅納稅人涉及黑色金屬礦采選業(yè)、有色金屬礦采選業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、飲料制造業(yè)（酒制造）、專用設(shè)備制造業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)（水泥、石灰）、電力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)等，這10個行業(yè)201*年繳納增值稅8.02億元，占全市增值稅總收入的93.73%。此外,201*年大冶市局實施的“礦產(chǎn)品采掘行業(yè)增值稅管理”被省局評為精品項目，立足這一項目的基礎(chǔ)，將“建立增值稅兩級納稅評估機制”作為今年的特色工作項目來抓，切合工作實際，更具有可操作性。

其次，從推行增值二級稅納稅評估的必要性看，當(dāng)前，基層國稅機關(guān)在增值稅納稅評估中存在一些不足：一是針對性不強。評估對象的確定，基本上是按照上級規(guī)定的評估比例來確定。由于工作量大，稅收管理員沒有充分運用省局《增值稅納稅評估監(jiān)控分析系統(tǒng)》發(fā)布的增值稅納稅評估指標及其預(yù)警值，對產(chǎn)生的異常申報戶進行人工分析選戶，而是將規(guī)模小、連續(xù)零申報戶確定為評估對象，評估重點不突出，成效不明顯。二是質(zhì)量和效率不高。當(dāng)前稅收管理中的調(diào)查核實、資格審批、日常檢查等工作與納稅評估工作未有效整合，各環(huán)節(jié)的管理存在相互推諉的現(xiàn)象，納稅評估的作用不明顯。三是人員素質(zhì)偏低，稅收管理員的力量和業(yè)務(wù)技能難以承擔(dān)日益繁重的增值稅納稅評估工作任務(wù)，一些稅收管理員力不從心。第三，從推行增值稅二級納稅評估的可行性看，在企業(yè)規(guī)模日益擴大、財務(wù)核算日趨復(fù)雜、納稅人納稅意識不夠強的情況下，對稅源大戶、重點行業(yè)的納稅評估工作由市局抽調(diào)高素質(zhì)的業(yè)務(wù)人員組成專業(yè)評估小組負責(zé)實施（即二級納稅評估），對輔導(dǎo)期納稅人等日常評估工作由基層分局評估小組實施（即一級納稅評估），既有利于緩解基層分局和稅收管理員人力不足、業(yè)務(wù)技能不適應(yīng)的矛盾，也有利于結(jié)合實際，有針對性地把增值稅納稅評估工作落到實處。運行的設(shè)想是：市局專業(yè)評估小組人員由市局征收管理科、稅收政策管理科有關(guān)人員及各稅務(wù)分局抽調(diào)的業(yè)務(wù)骨干人員組成，負責(zé)一般納稅人中重點稅源戶和特定行業(yè)納稅人的評估工作，負責(zé)對各稅務(wù)分局納稅評估工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查、復(fù)查及辦理納稅評估案件移送市局稽查局處理等工作。各稅務(wù)分局納稅評估的工作職責(zé)是真實、及時、全面地采集增值稅納稅評估相關(guān)數(shù)據(jù)信息；接收市局下達的增值稅納稅評估對象，通過稅收管理員工作平臺向評估小組下達評估任務(wù)；負責(zé)所管轄個體工商戶稅收定額調(diào)整和增值稅小規(guī)模納稅人的日常評估以及輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正的納稅評估。二、推行增值稅二級納稅評估的實踐進展

今年以來，大冶市國稅局以開展“納稅服務(wù)年”活動為載體，積極探索構(gòu)建納稅評估工作新機制，逐步建立“雙層二級”的增值稅納稅評估運行模式。

（一）著力構(gòu)建三項機制。一是建立典型案例分析機制。對多個行業(yè)采取解剖麻雀方式，搭建行業(yè)稅源監(jiān)控評估模型。對選取的典型評估案例進行研討，評析工作思路、取證工作途徑、質(zhì)詢工作方法、審核工作過程等，全面提高納稅評估工作水平。二是建立長效評估機制。依托稅收監(jiān)控分析系統(tǒng)和稅收綜合征管軟件，深入分析納稅人的稅負情況，提高評估人員的評估分析技能。同時，將二級納稅評估工作作為日常管理工作重點，力求評估一個行業(yè)，規(guī)范一個行業(yè)，逐步提高稅收征管的質(zhì)量和效率。三是建立單項考核機制。實行按季評估、按季檢查考核。對分局及市局納稅評估小組的納稅評估工作進行階段性和總體性評價。考核的內(nèi)容包括信息采集率、案頭分析準確率、定性準確率、督促改正率、案件移送率、按時完成率、文書使用正確率等，嚴格獎懲兌現(xiàn)，不斷總結(jié)完善，達到以評促管、以評促收的效果。（二）堅持推進五個優(yōu)化。一是優(yōu)化實施方案，強化責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)。成立由局長任組長、相關(guān)科室負責(zé)人和各稅務(wù)分局局長為成員的增值稅納稅評估工作領(lǐng)導(dǎo)小組和工作專班，制定增值稅兩級納稅評估管理實施方案和納稅評估工作考核辦法，明確各部門的工作職責(zé)、納稅評估工作流程、考核辦法等相關(guān)制度和辦法。二是優(yōu)化工作流程，搭建互動平臺。制定增值稅納稅評估操作規(guī)程，統(tǒng)一規(guī)范了納稅評估流程圖和稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查良性互動工作流程圖。充分運用信息化手段，依托相關(guān)稅收應(yīng)用系統(tǒng)，構(gòu)建信息搜索、提取、上報、移送、反饋與發(fā)布的公共平臺，實現(xiàn)相關(guān)信息共享。三是優(yōu)化信息共享，探索行業(yè)規(guī)律。市局與工商、地稅、國土資源、公安、銀行、電力等部門進行協(xié)調(diào)，制定第三方信息交換工作制度，并由市政府協(xié)調(diào)召開一次由多家部門參加的信息交換工作例會，定期對納稅人有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營、納稅情況等諸多信息交換共享。四是優(yōu)化評估模型，科學(xué)調(diào)查測算。結(jié)合大冶市的主要行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際和特點，大冶市局對企業(yè)所設(shè)置的預(yù)警指標實施分析監(jiān)控，通過對工資成本、單位產(chǎn)品耗電、炸藥耗用定額、單位產(chǎn)品耗用原材料定額、原材料到產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比等7個方面進行測算，建立和完善了以單位產(chǎn)品工資定額、單位產(chǎn)品耗電定額、單位產(chǎn)品耗用零部件定額、生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)能力、單位產(chǎn)品耗用工時等為主體的8種數(shù)學(xué)模型。對納稅人按國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準進行分類，開展典型調(diào)查，掌握納稅人生產(chǎn)工藝流程、行業(yè)經(jīng)營規(guī)律，通過采集大量的涉稅信息，確定和建立了相應(yīng)行業(yè)數(shù)學(xué)模型的參考系數(shù)，供各分局實際評估工作合理運用。五是優(yōu)化工作方法，突出評估效果。充分運用省局《增值稅納稅評估監(jiān)控分析系統(tǒng)》產(chǎn)生的申報異常戶，結(jié)合該局按季度發(fā)布的行業(yè)評估指標預(yù)警值確定評估對象，在篩選過程中，實行人機結(jié)合，以機選為主，人工選案為輔。工作方法上，針對企業(yè)長期零申報的情況，運用單位產(chǎn)品投入產(chǎn)出比數(shù)學(xué)模型進行測算，證實運用投入產(chǎn)出比測算的正確性，糾正了銷售貨物滯后申報，對納稅義務(wù)發(fā)生時間理解偏差的行為；從稅負率、銷售額變動率、進項稅控制額、毛利率、資金等方面進行分析，發(fā)現(xiàn)納稅人銷售免稅貨物無進項稅轉(zhuǎn)出，銷售收入長期掛在往來帳應(yīng)收帳款上等問題。

（三）初步實現(xiàn)三項成效。一是增值稅收入穩(wěn)定增長。201*年，大冶市國稅局共評估800多戶，補報稅款340萬元。今年實行增值稅二級納稅評估后，收入質(zhì)量大大提升。今年元至8月，運用增值稅納稅評估監(jiān)控分析系統(tǒng)篩選異常申報企業(yè)447戶，案頭分析、稅務(wù)約談排除異常申報367戶，應(yīng)實地核查納稅評估對象80戶，經(jīng)評估共計補報增值稅1035萬元。元至8月增值稅入庫71581萬元，同比增收13859萬元，增幅達24%。二是行業(yè)稅負明顯上升。其中：水泥行業(yè)企業(yè)6戶，評估補報405萬，行業(yè)稅負從7.23%上升至8.81%；礦產(chǎn)品采選企業(yè)7戶，評估補稅267萬元，行業(yè)稅負從5.1%上升至6.85%；有色金屬冶煉1戶，評估補稅66萬元，稅負從4.58%上升為5.1%；黑色金屬冶煉13戶，評估補稅210萬元，稅負從3.62%上升為3.92%。三是納稅服務(wù)水平不斷提高。通過有效開展納稅評估，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中存在的錯誤和異常問題，將納稅人存在的非主觀性錯誤及問題處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，引導(dǎo)納稅人提高稅法遵從度，防范征納雙方的稅收風(fēng)險，達到了強化管理和優(yōu)化服務(wù)雙贏的目的。目前，全市零申報逐步下降，元-8月零申報2281戶，同比減少427戶，下降15.77%。三、進一步加強增值稅二級納稅評估的思考

（一）突出機制規(guī)范。建立納稅評估的主、輔評工作制度，突出工作上的責(zé)權(quán)利一致，進行科學(xué)的激勵，調(diào)動干部學(xué)業(yè)務(wù)、嚴執(zhí)法的積極性，推動工作開展。建立納稅評估跟蹤管理工作制度，通過網(wǎng)絡(luò)進行納稅評估信實行內(nèi)部信息互通共享，建立并形成督促納稅人補稅或改正的機制。對拒不接受評估建議的納稅人及時轉(zhuǎn)稽查局處理。

（二）搞好信息整合。要建立和完善評估信息提供機制，稅務(wù)機關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面；依托計算機網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；運用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于稅收綜合征管軟件、增值稅防偽稅控系統(tǒng)、出口退稅審核管理系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟信息進行整合，實現(xiàn)涉稅信息共享。

（三）講求評估效果。進一步完善評估工作制度辦法，充分運用省局《增值稅納稅評估監(jiān)控分析系統(tǒng)》，通過人機結(jié)合，篩選確定評估對象。堅持有的放矢，分行業(yè)突破，達到評估一個行業(yè)，規(guī)范一個行業(yè)，堵塞管理漏洞，增加稅收收入。突出抓典型案例，以點帶面，整體推進。堅持納稅評估與優(yōu)化納稅服務(wù)相結(jié)合，幫助納稅人提高財務(wù)核算水平和申報質(zhì)量，降低征納成本，化解征納雙方的稅收風(fēng)險。（四）嚴格工作考核。建立評估項目負責(zé)人制度，對每個項目實時過程監(jiān)控。本著“公正、準確、客觀、效能”的原則，對納稅評估質(zhì)量工作進行定期考核，并將考核結(jié)果與獎金、補貼等掛鉤，嚴格獎懲兌現(xiàn)，促進納稅評估工作質(zhì)效的提高。定期調(diào)取一定比例的案例案件進行復(fù)核、復(fù)評，實行執(zhí)法責(zé)任追究。建立納稅評估崗位考核辦法，充分調(diào)動干部積極性。（五）加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強對納稅評估人員的培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機操作技能、各項評估應(yīng)用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統(tǒng)輪訓(xùn)。適時組織開展評估工作經(jīng)驗交流會、典型案例分析會，相互交流學(xué)習(xí)評估方法、約談技巧、報表分析方法，使干部的評估技能在相互學(xué)習(xí)借鑒中共同提高。對基層稅務(wù)分局的日常評估工作，應(yīng)選擇素質(zhì)高的、懂得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和財務(wù)管理的稅收管理員來承擔(dān)。對評估人員要實行動態(tài)管理，不論工作部門和工作崗位，由納稅評估領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)配，激活人力資源。

增值稅納稅評估“四法”

為了掌握生產(chǎn)企業(yè)落實國家稅收政策的情況，了解企業(yè)財務(wù)處理情況，根據(jù)增值稅納稅評估規(guī)程，市局布置了部分行業(yè)增值稅納稅評估工作，我局確定了38戶生產(chǎn)企業(yè)為201*年1-3月增值稅納稅評估對象。評估企業(yè)均為增值稅一般納稅人。

一、運用資料，發(fā)現(xiàn)疑點

1、市場調(diào)研，了解一般規(guī)律。為了能夠分析判斷評估企業(yè)增值稅納稅申報的真實性、準確性，評估人員首先分組從查閱企業(yè)相關(guān)資料和進行市場調(diào)研入手，了解相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)、銷售一般規(guī)律，掌握棉、紡織品生產(chǎn)企業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)銷售特點，以及產(chǎn)品的成本、利潤等基本情況。

2、資料審核，掌握企業(yè)情況。評估人員對評估企業(yè)稅務(wù)登記資料、201*年1-3月納稅申報資料及附列資料、財務(wù)報表、開具銷售發(fā)票存根和申報抵扣聯(lián)等相關(guān)資料進行系統(tǒng)審核，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)核算方法、原材料消耗、分攤計算等情況進行全面了解。

3、綜合分析，查找疑點問題。通過對評估企業(yè)按納稅評估各項指標并結(jié)合行業(yè)特點進行綜合分析，評估人員發(fā)現(xiàn)疑點：棉紡織企業(yè)稅負率變動較大，總體偏低，有極個別企業(yè)稅負偏高，毛利率總體偏低，四小票變動率高。汽車配件行業(yè)、化工行業(yè)有部分企業(yè)出現(xiàn)毛利低、稅負低的情況，與企業(yè)行業(yè)總體情況有出入。

二、進行約談?wù)f明，證實存在問題

按照納稅評估規(guī)程，評估人員向被評估企業(yè)發(fā)出了納稅評估《稅務(wù)約談通知書》，要求企業(yè)法人和財務(wù)負責(zé)人在規(guī)定的時間內(nèi)，對以上疑點問題，進行舉證說明。由于擔(dān)心企業(yè)對我們納稅評估工作不夠了解，心存顧慮，不愿解釋說明清楚。評估人員在約談開始前，向企業(yè)宣傳了國家稅收政策法規(guī)，同時向企業(yè)說明，納稅評估是介于企業(yè)納稅申報之后稅務(wù)稽查之前的一種稅務(wù)內(nèi)部管理行為，目的是促進納稅人真實、準確、合法地進行納稅申報；納稅評估的處理也不同于稅務(wù)稽查，對于評估出的一般性非故意偷稅問題，企業(yè)可作自查補報處理，但對于評估中的疑點問題，企業(yè)解釋不清楚、又不補報的，將轉(zhuǎn)稽查部門進一步查處。

在約談前，評估人員已做好了案頭準備工作，約談過程中，評估人員首先要求被約談人員介紹該生產(chǎn)行業(yè)的一般規(guī)律、產(chǎn)品生產(chǎn)銷售特點，和本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)會計制度及帳務(wù)處理方法、產(chǎn)品銷售和貨款結(jié)算方式等基本情況。然后對案頭分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，要求被約談人員逐一進行解釋，但除部分停業(yè)企業(yè)說明了自身實際情況，大多數(shù)企業(yè)都只片面強調(diào)了客觀原因，如春節(jié)造成銷售額下降，市場競爭造成毛利率低、原材料價格上漲造成稅負下降等等。帶著疑問，評估人員到企業(yè)進行實地核實工作。

三、開展實地調(diào)查，核實企業(yè)狀況

在企業(yè)實地調(diào)查工作中，評估人員通過查看財務(wù)帳、倉庫帳，帳帳比對，帳實比對，詳細調(diào)查了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程、企業(yè)實際庫存情況、四小票開具情況、進項稅金抵扣情況、帳務(wù)處理辦法、成本核算方法等等，發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題所在：

1、棉花企業(yè)。

經(jīng)營棉花的企業(yè)普遍存在稅負率偏低、毛利率偏低、四小票抵扣金額偏高等情況。其中反映最突出的事稅負率偏低的問題，最低稅負為0，最高稅負為2.7%。比如紡織企業(yè)以收購棉花進行加工，由于今年棉花收購價格不斷上漲，造成企業(yè)成本不斷升高，而企業(yè)為了參與市場競爭，采取薄利多銷的方式，以致使稅負下降，毛利率低。企業(yè)反映出的另一個問題是四小票抵扣問題，企業(yè)在收購皮棉時，收購發(fā)票開具不規(guī)范，如荊州市宏翔紡織有限公司開具的收購發(fā)票上收購對象的地址不詳細（未具體到某村某組），有的開具的對象不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，而是小規(guī)模納稅人；荊州市吉宏棉業(yè)有限公司開具的收購發(fā)票無領(lǐng)款人簽章；荊州市昌興紡織有限公司開具收購發(fā)票手續(xù)不全等。另有荊州市達億紡織有限公司發(fā)出商品未記銷售（稅款已補繳入庫）、荊州市慶盛紡織有限公司發(fā)出商品未記銷售，荊州市織布七廠庫存實際數(shù)與帳面不符。

2、化工企業(yè)。

化工企業(yè)毛利率偏高的原因在于對歷年購進的包裝物均申報抵扣，但未對包裝物進行成本核算，未能真實反映生產(chǎn)成本，增加了企業(yè)毛利；由于原材料價格上漲造成稅負及毛利率偏低；在新產(chǎn)品試制過程中，企業(yè)投入大量的資金及生產(chǎn)費用，造成企業(yè)稅負偏低及銷售收入與流動資產(chǎn)變化大。

其三、通過對22戶汽車配件生產(chǎn)企業(yè)的實地調(diào)查，了解到企業(yè)稅負率偏低的主要原因有；購進原材料較多；上期有留抵稅額；原材料價格上漲。企業(yè)毛利率偏低的主要原因是耗用的原材料價格上漲。企業(yè)稅負偏高的主要原因有：銷售存貨，當(dāng)期無進項；汽車配件行業(yè)中，福利企業(yè)居多，取得進項較少。另核實出企業(yè)的特殊情況為：荊州市江漢工具廠取得的抵扣憑證中有對方單位開具的索賠費和質(zhì)量扣款，實際為退回的不合格產(chǎn)品，致使稅負下降，并且生產(chǎn)中產(chǎn)生的鐵屑銷售未計銷售收入，湖北天力汽車零部件制造有限公司于201*年8月認定為一般納稅人，企業(yè)201*-201*年盤虧207089元，未對盤虧金額分時期作帳務(wù)處理，庫存實際數(shù)與帳面數(shù)不符；荊州市荊龍汽車塑膠配件有限公司將固定資產(chǎn)進行了抵扣，荊州市嘉華汽車零部件制造有限公司發(fā)出商品未計銷售收入；荊州市天宇汽車配件有限公司將固定資產(chǎn)進行了抵扣。四、總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，規(guī)范納稅評估

通過此次增值稅納稅評估的案例分析，給我們增值稅納稅評估工作留下了深刻的思考。

1、此次調(diào)查出的問題基本上是企業(yè)財務(wù)核算不健全所致，很多問題上財務(wù)人員對稅法的理解不足造成的，因此應(yīng)加強一般納稅人管理，規(guī)范一般納稅人財務(wù)核算行為，健全成本核算制度，在成本核算時反映原材料、輔料、包裝物等耗用明細情況，對特殊成本變化附說明上報主管稅務(wù)機關(guān)，以便稅收管理人員了解企業(yè)的真實生產(chǎn)情況。

2、納稅評估對象的確定要有科學(xué)性，不能局限于計算機軟件和簡單指標分析，要根據(jù)國家稅收政策形勢結(jié)合國稅工作實際進行，當(dāng)國家稅收政策進行調(diào)整時，應(yīng)加強對稅收政策調(diào)整所涉及行業(yè)（企業(yè)）的納稅評估，以保證國家稅收政策正確及時地得到貫徹執(zhí)行。

3、對納稅評估企業(yè)的資料審核分析不能公式化，評估人員要對評估企業(yè)所屬行業(yè)和企業(yè)特征進行分析，了解行業(yè)特點，熟悉行業(yè)財務(wù)制度，掌握行業(yè)稅收政策，只有這樣，才能在評估分析中發(fā)現(xiàn)疑點。

4、加強稅法宣傳，優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，使納稅人能夠及時了解國家稅收政策；強化公開辦稅，開展信息交流，使納稅人能夠了解納稅評估工作，從而能自覺執(zhí)行稅收政策，規(guī)范納稅申報，提高納稅申報的真實性和準確性。

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