稅收?qǐng)?zhí)法督察與執(zhí)法監(jiān)察的區(qū)別

稅收?qǐng)?zhí)法督察與執(zhí)法監(jiān)察的區(qū)別

第三條本規(guī)則所稱(chēng)稅收?qǐng)?zhí)法督察(以下簡(jiǎn)稱(chēng)執(zhí)法督察)，是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其直屬機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)或者下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法行為實(shí)施檢查和處理的內(nèi)部行政監(jiān)督。

第十條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法督察工作機(jī)構(gòu)的主要工作職責(zé)：(一)組織制定和修訂本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法督察工作制度；

(二)組織制定執(zhí)法督察工作計(jì)劃和實(shí)施方案；(三)組織實(shí)施執(zhí)法督察，向本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提交稅收?qǐng)?zhí)法督察報(bào)告，制作《稅收?qǐng)?zhí)法督察處理決定書(shū)》、《稅收?qǐng)?zhí)法督察意見(jiàn)書(shū)》或者《稅收?qǐng)?zhí)法督察結(jié)論》；

(四)牽頭推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核信息系統(tǒng)，組織實(shí)施執(zhí)法責(zé)任制自動(dòng)考核和執(zhí)法疑點(diǎn)信息監(jiān)控；

(五)督促被督察單位對(duì)查出問(wèn)題整改落實(shí)并進(jìn)行責(zé)任追究；

(六)對(duì)執(zhí)法督察結(jié)果和執(zhí)法督察工作情況在本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)或者公告；(七)配合人大、政協(xié)、審計(jì)、財(cái)政等機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展的監(jiān)督和審計(jì)工作，協(xié)調(diào)、督促審計(jì)監(jiān)督?jīng)Q定及有關(guān)事項(xiàng)的落實(shí)；

(八)向本級(jí)和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告執(zhí)法督察工作情況，提出工作建議；

(九)指導(dǎo)、監(jiān)督和考核下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法督察工作；(十)對(duì)執(zhí)法督察工作資料進(jìn)行歸檔；(十一)其他相關(guān)工作。

稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)察

本辦法所稱(chēng)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)察，是指稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)按照紀(jì)檢監(jiān)察職能，依法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在履行職責(zé)方面貫徹執(zhí)行黨的路線(xiàn)、方針、政策、決議和國(guó)家法律、法規(guī)、決定、命令的稅務(wù)執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對(duì)執(zhí)法中的違法違紀(jì)和失職瀆職行為進(jìn)行查處和糾正執(zhí)法偏差的活動(dòng)。第四條稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)察的范圍：

（一）執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章制度及政策的行為；（二）執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度的行為；（三）執(zhí)行廉政制度的行為；（四）執(zhí)行人事制度的行為；

（五）與稅收工作有關(guān)的其他行政執(zhí)法行為。

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稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督

一、稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的概念和特征

稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，是指作為行政監(jiān)督主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)，依照國(guó)家行政管理體制和稅收管理體制的規(guī)定，對(duì)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的稅收行政執(zhí)法行為進(jìn)行的監(jiān)督檢查活動(dòng)。

目前，我國(guó)社會(huì)主義民主法制建設(shè)日趨完善，建立健全了一整套對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)多層次、多角度、全方位的監(jiān)督體系。按照監(jiān)督主體和監(jiān)督內(nèi)容的不同，可分為國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督、司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督、政府及行政主管部門(mén)的監(jiān)督、審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督、監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)督、政治民主監(jiān)督、社會(huì)民主監(jiān)督、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的執(zhí)法監(jiān)督等等，本章所講的稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，特指稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的執(zhí)法監(jiān)督。根據(jù)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的特定涵義，它具有以下四個(gè)特征：

第一、特定的監(jiān)督主體。稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的主體是法律賦予監(jiān)督權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。首先，必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)，非稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織或者個(gè)人也可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員進(jìn)行監(jiān)督，但這不屬于稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的范圍。其次，雖是稅務(wù)機(jī)關(guān)，也并非都是稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的主體，它必須有法律上的授權(quán)。如縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有法律授權(quán)，屬于稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的主體，而稅務(wù)所沒(méi)有法律授權(quán)，不是稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督主體。

第二、特定的監(jiān)督對(duì)象。稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督對(duì)象不同于稅收征收管理所監(jiān)督的對(duì)象。稅收征收管理的監(jiān)督對(duì)象是納稅人和其他稅務(wù)行政管理相對(duì)人，而稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的對(duì)象是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員。

第三、特定的監(jiān)督內(nèi)容。稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員所作的尚未構(gòu)成犯罪的行政行為。通過(guò)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)管理活動(dòng)中不當(dāng)?shù)幕蛘哌`法的行政行為，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員依法行政，保證國(guó)家的各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)的正確貫徹實(shí)施。這里需要注意兩個(gè)問(wèn)題：一是稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容僅限于稅務(wù)行政執(zhí)法行為，非稅務(wù)行政執(zhí)法行為，即使是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員所作的，如民事行為、個(gè)人的非職務(wù)行為，都不屬于稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的范圍；二是稅務(wù)行政執(zhí)法行為有一般違法與構(gòu)成犯罪之分，已經(jīng)構(gòu)成犯罪的行為，則屬于司法監(jiān)督的范疇。

二、稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的意義和作用

古代哲學(xué)家孟德斯鳩在其著名的《論法的精神》一書(shū)中十分明確地論道：“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬(wàn)古不易的一條經(jīng)驗(yàn)。有權(quán)力的人們使用權(quán)力一直到遇有界限的地方才休止”。這個(gè)界限現(xiàn)在是由法律規(guī)范來(lái)設(shè)定的。現(xiàn)代法治是以法律對(duì)權(quán)力的限制和約束為基點(diǎn)的。任何一項(xiàng)權(quán)力的行使，都必須受到其他權(quán)力的監(jiān)督，失去監(jiān)督的權(quán)力就會(huì)產(chǎn)生濫用職權(quán)，甚至導(dǎo)致腐敗。這些年來(lái)之所以對(duì)執(zhí)法隨意、執(zhí)法違法、執(zhí)法腐敗等問(wèn)題屢禁不止，其重要原因就是缺乏有力有效的監(jiān)督，缺少一個(gè)全方面、全過(guò)程、全方位的監(jiān)督制約機(jī)制。目前，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督是一個(gè)非常薄弱的環(huán)節(jié)，并且多是事后監(jiān)督，這種游離于稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程之外的監(jiān)督，從機(jī)制上講很不健全，從實(shí)踐中看也不十分有效。強(qiáng)化和完善稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督已經(jīng)被人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到它的必要性和重要性，其意義和作用主要有以下幾點(diǎn)：

第一、有利于提高稅務(wù)行政執(zhí)法水平。稅務(wù)行政執(zhí)法經(jīng)過(guò)幾十年的實(shí)踐，積累了較為豐富的經(jīng)驗(yàn)，在稅務(wù)工作中最重要、最基本的方面已經(jīng)有法可依，但稅收法制建設(shè)仍有待完善的方面。同時(shí)，執(zhí)法不嚴(yán)和違法不究的現(xiàn)象還程度不同地存在。在這種情況下，就需要通過(guò)監(jiān)督，特別是通過(guò)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部制約機(jī)制，保證各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員嚴(yán)格公正、文明規(guī)范地依法行政。

第二、有利于保護(hù)納稅人和其他稅務(wù)管理相對(duì)人的合法權(quán)益。通過(guò)強(qiáng)有力的稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員超越權(quán)限濫用職權(quán)等違法現(xiàn)象的發(fā)生，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員依法進(jìn)行稅務(wù)管理活動(dòng)，從而保護(hù)納稅人或其他稅務(wù)管理相對(duì)人的合法權(quán)益不受侵害或受到侵害時(shí)能得到及時(shí)、有效的補(bǔ)救。

第三、有利于樹(shù)立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象。通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，督促稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員嚴(yán)格依法辦事，對(duì)違法者依法懲治，維護(hù)法律尊嚴(yán)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民群眾中樹(shù)立起良好的執(zhí)法形象。

第四、有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有序的法治經(jīng)濟(jì)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又是重要的經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門(mén)。因此，加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，使其更好地發(fā)揮稅收職能作用，對(duì)于建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也具有重要的意義。

三、稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的原則和依據(jù)

稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的監(jiān)督，必須依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)嚴(yán)格進(jìn)行。因此，明確稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的原則和依據(jù)，是實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的重要前提。

（一）稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的原則1．依法監(jiān)督的原則

依法監(jiān)督原則是社會(huì)主義法制原則在稅務(wù)管理中的體現(xiàn)和具體化。它要求稅務(wù)管理活動(dòng)要做到“依法行政，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。具體到稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督權(quán)是法律賦予的，實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的程序也是法律規(guī)定的，實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的效力也是由法律確認(rèn)的。因此，在實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督權(quán)時(shí)，必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)行使，且按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行。只要被監(jiān)督的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員沒(méi)有違反憲法、法律和法規(guī)的規(guī)定，就不能隨意干涉其職務(wù)活動(dòng)，也不能影響其正常行使職權(quán)。作為被監(jiān)督的稅務(wù)機(jī)關(guān)，也應(yīng)積極支持監(jiān)督機(jī)關(guān)依法行使監(jiān)督權(quán)，并自覺(jué)地接受監(jiān)督，主動(dòng)為監(jiān)督檢查提供工作方便。這是實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督最重要的原則。

2．合理監(jiān)督的原則

合理監(jiān)督原則同依法監(jiān)督原則一樣是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政執(zhí)法監(jiān)督必須遵循的一項(xiàng)主要原則。合理監(jiān)督原則是指對(duì)于稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督機(jī)關(guān)在自由裁量范圍內(nèi)所作出的具體行政行為，必須恰當(dāng)、公正地予以監(jiān)督。所謂自由裁量的行為，是指行政法律規(guī)范不對(duì)執(zhí)法行為進(jìn)行詳盡的規(guī)定，而是由稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督機(jī)關(guān)在法定幅度和范圍內(nèi)作出具體的行政行為。在實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督中，作出這種自由裁量行為必須做到輕重有度，合情合理，不能事無(wú)巨細(xì)，動(dòng)輒查問(wèn)，使被監(jiān)督機(jī)關(guān)處于謹(jǐn)小慎微，不能大膽創(chuàng)造性工作的狀況。當(dāng)然，合理性必須在合法性的前提下運(yùn)用，離開(kāi)了合法性，就談不上真正的合理性。

3．注重行政效率的原則

保證行政效率，是稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要要求，也是稅務(wù)管理的目標(biāo)之一。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，擔(dān)負(fù)著繁重的稅收征管任務(wù)。稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督是否有力，直接影響著稅務(wù)執(zhí)法活動(dòng)的效率，因此，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督應(yīng)當(dāng)遵循提高效率的原則。在實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督中，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的違法行為，要及時(shí)予以制止，迅速作出處理；下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)政令違法時(shí)，要及時(shí)予以提醒，或向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反映。稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門(mén)之間要注重配合，形成合力，防止扯皮和內(nèi)耗現(xiàn)象的發(fā)生，齊心協(xié)力、共同提高整體的行政效率。

4．保護(hù)納稅人或其他稅務(wù)管理相對(duì)人合法權(quán)益的原則稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使稅收管理權(quán)，對(duì)納稅人或其他稅務(wù)管理相對(duì)人具有強(qiáng)制力。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)管理相對(duì)人的地位存在著事實(shí)上的不平等。表現(xiàn)為管理與被管理、支配和服從的關(guān)系。為了切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益，在稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督中一定要貫徹“保護(hù)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益”這一原則。

5．程序化與規(guī)范化的原則程序化、規(guī)范化是實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的重要保障。適用稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的程序，一是國(guó)家頒布的具有普遍效力的法律、法規(guī)中規(guī)定的監(jiān)督程序；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)自身規(guī)定的監(jiān)督程序，如國(guó)家稅務(wù)總局從監(jiān)督執(zhí)法、制約執(zhí)法角度出發(fā)，制定了稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制，使自我監(jiān)督體系日臻完善。（二）稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的依據(jù)

稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，主要是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法活動(dòng)是否符合國(guó)家法律、法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其工作人員來(lái)說(shuō)，還包括監(jiān)督其行為是否遵守有關(guān)的規(guī)章制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件所提出的要求。因此，國(guó)家的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件是實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的主要依據(jù)。

稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的法律依據(jù)包括《憲法》中的法律規(guī)范及一般法律中的法律規(guī)范，如《稅收征收管理法》、《行政處罰法》、《行政監(jiān)察法》；國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)和省、自治區(qū)、直轄市人大及其常委會(huì)制定的地方性法規(guī)；省、自治區(qū)、直轄市人民政府、國(guó)家稅務(wù)總局制定的行政規(guī)章；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)制定的規(guī)范性文件。

四、稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的對(duì)象和范圍

明確稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的對(duì)象和范圍，是有效實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的重要一環(huán)。只有明確了稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的對(duì)象和范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能有效地實(shí)施執(zhí)法監(jiān)督。（一）稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的對(duì)象

前面講過(guò)，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的對(duì)象是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員，同時(shí)，還需要進(jìn)一步明確稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督對(duì)象的具體內(nèi)容，即作為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的執(zhí)法監(jiān)督，應(yīng)該監(jiān)督哪些行政行為。

一般來(lái)講，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，既要監(jiān)督抽象稅務(wù)行政行為，又要監(jiān)督具體稅務(wù)行政行為。1．對(duì)抽象稅務(wù)行政行為的監(jiān)督這主要包括，一是檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)制定和發(fā)布的稅收規(guī)范性文件是否合法，是否與國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章相抵觸、相沖突。二是檢查地方性稅收法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件備查、備案是否及時(shí)，對(duì)審查處理意見(jiàn)貫徹執(zhí)行的是否準(zhǔn)確。《行政復(fù)議法》第七條規(guī)定，行政復(fù)議申請(qǐng)人認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的國(guó)務(wù)院部門(mén)的規(guī)定，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府及其工作部門(mén)的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定不合法，可以一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)這些規(guī)定進(jìn)行審查的申請(qǐng)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)抽象稅務(wù)行政行為加強(qiáng)監(jiān)督，就顯得尤為必要。

2．對(duì)具體稅務(wù)行政行為的監(jiān)督

對(duì)具體稅務(wù)行政行為進(jìn)行監(jiān)督的主要內(nèi)容，一是作出具體稅務(wù)行政行為的機(jī)關(guān)是否具備稅收?qǐng)?zhí)法主體資格；二是適用稅收實(shí)體法律規(guī)范是否正確；三是作出的具體稅務(wù)行政行為是否超越了法定職責(zé)和權(quán)限；四是作出的具體稅務(wù)行政行為是否符合法定程序，是否具備必要的條件。

（二）稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的范圍

稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的范圍與監(jiān)督的對(duì)象密切相連。作為監(jiān)督對(duì)象的行政行為，往往成為稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的范圍。

1．稅收法律規(guī)范確定的監(jiān)督范圍

稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，而執(zhí)行機(jī)關(guān)的主要任務(wù)就是執(zhí)行國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制定的法律、法規(guī)。如何保證這些法律、法規(guī)的正確實(shí)施，是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)的重要體現(xiàn)，而進(jìn)行稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督就是稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅收法律、法規(guī)實(shí)施所采取的手段。因而，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的范圍，既包括國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制定的法律和地方性法規(guī)的執(zhí)行情況，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收規(guī)范性文件的執(zhí)行情況。

2．監(jiān)督主體的職能范圍明確監(jiān)督主體的職能范圍，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有效實(shí)施執(zhí)法監(jiān)督具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。根據(jù)目前稅務(wù)工作實(shí)際，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督主體，其職能范圍主要包括以下幾個(gè)方面：（1）協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部部門(mén)之間的行政執(zhí)法活動(dòng)。作為稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的主體，對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法中出現(xiàn)的空擋，應(yīng)責(zé)令有關(guān)部門(mén)予以補(bǔ)漏；對(duì)執(zhí)法部門(mén)間的互相推諉情況，應(yīng)當(dāng)予以協(xié)調(diào)；對(duì)行政執(zhí)法部門(mén)因有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章不明確的或有分歧的地方，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)限作出明確的解釋。

（2）撤消違法的或不當(dāng)?shù)�、侵害納稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益的稅務(wù)行政行為。稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督主體在實(shí)施監(jiān)督中，發(fā)現(xiàn)或被告知監(jiān)督對(duì)象的具體行政行為有侵犯納稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益的情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照法定權(quán)限和程序撤消該具體行政行為，必要時(shí)可責(zé)令監(jiān)督對(duì)象重新作出具體行政行為；如果發(fā)現(xiàn)監(jiān)督對(duì)象的抽象行政行為有明顯的違法或不當(dāng)之處，也應(yīng)予以撤消；如果發(fā)現(xiàn)某一稅收規(guī)范性文件存在問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)告知有關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行修正。

（3）處理監(jiān)督對(duì)象在稅務(wù)行政執(zhí)法中越權(quán)、濫用職權(quán)或失職、瀆職行為。稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督主體在實(shí)施執(zhí)法監(jiān)督時(shí)，發(fā)現(xiàn)監(jiān)督對(duì)象有違法行為，諸如越權(quán)、濫用職權(quán)和失職瀆職，要予以處理，處理措施包括責(zé)令限期改正和行政處分。（4）指導(dǎo)監(jiān)督對(duì)象的稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)。監(jiān)督對(duì)象特別是下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員，往往會(huì)出現(xiàn)執(zhí)法條件、執(zhí)法依據(jù)等不夠明確的問(wèn)題。對(duì)此，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督主體應(yīng)予及時(shí)指導(dǎo)，以便使稅務(wù)行政執(zhí)法工作順利進(jìn)行。

五、稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的種類(lèi)和方式

（一）稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的種類(lèi)

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)和管理體制的特點(diǎn)，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督通常分為以下三類(lèi)：1．上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施的一種最常見(jiàn)、最普遍的監(jiān)督。這種監(jiān)督具有全面性和強(qiáng)制性，特別是在人、財(cái)、物垂直管理的情況下更是如此。通常，承擔(dān)這種監(jiān)督職能的是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的監(jiān)察、法制、審計(jì)等機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)根據(jù)法律規(guī)定的權(quán)限或稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，以本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)名義實(shí)施監(jiān)督。

2．下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，實(shí)際上是發(fā)生在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的民主監(jiān)督。如在決策過(guò)程中，下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意見(jiàn)和建議。在決策作出后的實(shí)施過(guò)程中，下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)仍有權(quán)反映有關(guān)情況和問(wèn)題，提出意見(jiàn)、建議和批評(píng)。對(duì)于這些來(lái)自下級(jí)的意見(jiàn)、建議和批評(píng)，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須予以高度重視，并加以具體分析。對(duì)于正確的部分，應(yīng)加以采納和吸收，對(duì)于不正確的部分也應(yīng)作出解釋?zhuān)�而不能置之不理。但這種監(jiān)督不是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法定職權(quán)所實(shí)施的具有行政強(qiáng)制力的監(jiān)督。而是按照民主集中制原則所實(shí)施的監(jiān)督。因此，它不直接發(fā)生法律效果。

3．同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部部門(mén)之間的監(jiān)督

為提高執(zhí)法水平，減少執(zhí)法過(guò)錯(cuò)，對(duì)于各項(xiàng)稅收政策和征管制度的制定、涉稅重大問(wèn)題的處理，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均采用了有關(guān)部門(mén)會(huì)審、會(huì)簽制度，這實(shí)質(zhì)上是一種自律性的執(zhí)法監(jiān)督活動(dòng)。很多省市縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)都設(shè)置了法制機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)稅收政策出臺(tái)前的審核把關(guān)工作，實(shí)施了事前監(jiān)督。

（二）稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的方式

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)出發(fā)，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督主要有以下幾種方式：1．報(bào)告

報(bào)告即工作報(bào)告，它是指下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就行政執(zhí)法工作的重大措施、主要事項(xiàng)、重大事件、主要問(wèn)題等所作的工作報(bào)告，以便上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)了解下情、掌握動(dòng)態(tài)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、采取措施，進(jìn)而有效地領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法工作。

2．常規(guī)性檢查常規(guī)性檢查主要是指對(duì)執(zhí)行稅收政策、工作計(jì)劃、決議、命令、任務(wù)等情況的例行檢查。通過(guò)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)或已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題，從而迅速采取措施，預(yù)防可能發(fā)生的問(wèn)題和糾正已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題�？梢哉f(shuō)，對(duì)行政執(zhí)法情況的常規(guī)性檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法監(jiān)督的一種重要方式。常規(guī)性檢查一般分為全面檢查和專(zhuān)題檢查兩種方式。全面檢查是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定時(shí)期內(nèi)的全面工作進(jìn)行檢查。目的在于確定被檢查機(jī)關(guān)工作的主要成績(jī)和主要問(wèn)題，如年度終了的工作目標(biāo)考核驗(yàn)收實(shí)際上包含了稅務(wù)行政執(zhí)法內(nèi)容的全面檢查。專(zhuān)題檢查是指就某一專(zhuān)門(mén)問(wèn)題或某一專(zhuān)門(mén)工作進(jìn)行的檢查，如單項(xiàng)稅種的執(zhí)法檢查。

3．稅務(wù)執(zhí)法檢查

近年來(lái)，為規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平，維護(hù)國(guó)家稅法的統(tǒng)一和完整，進(jìn)一步促進(jìn)依法治稅，國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展了每年一次的稅務(wù)執(zhí)法檢查活動(dòng)。該活動(dòng)重點(diǎn)突出，內(nèi)容全面，無(wú)疑是稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督最重要的方法之一。另外，為了確保稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的貫徹落實(shí)，各地還建立健全了稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制定期檢查考核制度，這是稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督經(jīng)�；�、制度化、規(guī)范化最基本、最經(jīng)常的執(zhí)法監(jiān)督方式。

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