加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的思考

加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的思考

河南省國(guó)家稅務(wù)局總會(huì)計(jì)師王建平

稅收?qǐng)?zhí)法直接關(guān)系到國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的執(zhí)法監(jiān)督部門(mén)，其職能是對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，防止與及時(shí)糾正執(zhí)法過(guò)錯(cuò)與偏差，避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法。當(dāng)前，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，應(yīng)關(guān)注和思考兩個(gè)方面的問(wèn)題。

一、牢固樹(shù)立法治的理念

稅務(wù)機(jī)關(guān)從事法制管理的人員是稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的執(zhí)法監(jiān)督者。稅務(wù)人員的素質(zhì)尤其是從事執(zhí)法監(jiān)督的法規(guī)部門(mén)的人員素質(zhì)，直接決定稅務(wù)系統(tǒng)依法行政的水平。廣大稅務(wù)人員尤其是稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督人員牢固樹(shù)立法治理念，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)做好稅收?qǐng)?zhí)法工作，真正實(shí)現(xiàn)依法行政是至關(guān)重要的。樹(shù)立法治理念，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的法制監(jiān)督部門(mén)與從事法制監(jiān)督的人員提出了以下四個(gè)方面的要求：

一是將依法行政作為衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。樹(shù)立法治的理念要求人們要以法治的精神來(lái)開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)，要以法治的要求來(lái)考察評(píng)價(jià)稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)。衡量與評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量的根本標(biāo)準(zhǔn)只有一個(gè)，這就是依法行政。即從過(guò)程到結(jié)果，從實(shí)體到程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)做到嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)，切實(shí)做到合法行政、合理行政、程序正當(dāng)、高效便民、誠(chéng)實(shí)守信、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的要求。在當(dāng)前的稅收?qǐng)?zhí)法工作中要堅(jiān)決避免為完成稅收計(jì)劃而違背稅收法律，重視實(shí)體，輕視程序，單純的考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)管理需要而隨意賦予納稅人的義務(wù)和增加納稅人的負(fù)擔(dān)等現(xiàn)象的發(fā)生。

二是把依法行政的要求貫穿稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的全過(guò)程。一方面，監(jiān)督要依法。從對(duì)規(guī)范性文件的審核把關(guān)到對(duì)重大稅務(wù)案件和行政復(fù)議案件的審理，從執(zhí)法檢查到執(zhí)法責(zé)任制的推行，稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督始終要堅(jiān)持依法行政的要求，真正實(shí)現(xiàn)依法監(jiān)督；另一方面，對(duì)執(zhí)法監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的稅收?qǐng)?zhí)法違法行為與執(zhí)法過(guò)錯(cuò)要及時(shí)糾正，對(duì)可能發(fā)生的稅收?qǐng)?zhí)法違法行為與執(zhí)法過(guò)錯(cuò)要及時(shí)預(yù)警，最大限度防范和避免執(zhí)法違法行為與執(zhí)法過(guò)錯(cuò)的出現(xiàn)，確保稅收?qǐng)?zhí)法的公平正義。

三是在執(zhí)法監(jiān)督中切實(shí)關(guān)注納稅人權(quán)利的保護(hù)。公共財(cái)政理論、人民主權(quán)理論充分說(shuō)明了稅收法律關(guān)系本質(zhì)上的平等性，國(guó)家與納稅人從根本上說(shuō)是一種平等主體之間的法律關(guān)系。納稅人的權(quán)利應(yīng)該得到切實(shí)的保障。稅務(wù)機(jī)關(guān)的法制監(jiān)督部門(mén)在執(zhí)法監(jiān)督過(guò)程中既要維護(hù)國(guó)家的利益，支持基層稅務(wù)機(jī)關(guān)查處偷逃騙稅的稅收?qǐng)?zhí)法行為，又要注意培養(yǎng)納稅人的納稅人意識(shí)，依照法定渠道受理納稅人的訴求，堅(jiān)決糾正違法行政行為和明顯不當(dāng)?shù)亩愂招姓�行為，避免納稅人的合法權(quán)益受到侵害。在處理納稅人的稅收行政復(fù)議申請(qǐng)時(shí)，不是簡(jiǎn)單地作出受理與不受理的決定，而是要主動(dòng)告知并幫助納稅人尋求有效的救濟(jì)途徑。

四是加強(qiáng)對(duì)法制工作人員的法學(xué)理論與法律實(shí)務(wù)的培訓(xùn)，培養(yǎng)和確立依法行政的思維方式。法學(xué)理論的熏陶能確立和強(qiáng)化人們的法治意識(shí)，法律實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)與訓(xùn)練能逐步形成人的依法辦事的思維方式。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大培訓(xùn)力度，注重強(qiáng)化對(duì)法制工作人員諸于法理學(xué)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)、行政法學(xué)等法學(xué)基礎(chǔ)理論與具體法律法規(guī)實(shí)務(wù)培訓(xùn)。

二、把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督

稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督一定要把握關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，重點(diǎn)的領(lǐng)域，這是實(shí)施有效監(jiān)控的根本途徑。從當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的現(xiàn)狀看，我們要注意重點(diǎn)把握以下五個(gè)方面的環(huán)節(jié)：

一是重視源頭防范，把好規(guī)范性文件的審核關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的抽象行政行為對(duì)于行政相對(duì)人--納稅人權(quán)益的影響是非常大的。要防止稅務(wù)機(jī)關(guān)及其它國(guó)家機(jī)關(guān)制定規(guī)范性文件違反稅收法律法規(guī)規(guī)章,侵犯納稅人的合法權(quán)益,這是從源頭上防范執(zhí)法過(guò)錯(cuò)的必要措施。對(duì)規(guī)范性文件的審核把關(guān)，要重視三個(gè)層面的工作。第一，對(duì)所在機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件進(jìn)行合法性審查；第二，對(duì)地方政府及其機(jī)構(gòu)制定的涉稅規(guī)范性文件就稅收問(wèn)題進(jìn)行的審核把關(guān)；第三，對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定且上報(bào)備查備案的稅收規(guī)范性文件實(shí)行審查。對(duì)所在機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件的審核是監(jiān)督的重點(diǎn)。其中主要審查所制定的稅收規(guī)范性文件是否符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定并符合相應(yīng)的權(quán)限與制定的程序，是否就有關(guān)重大問(wèn)題征求相關(guān)方面的意見(jiàn)。當(dāng)前有一個(gè)突出的問(wèn)題要引起我們的重視。這就是對(duì)一些稅收管理的難點(diǎn)與薄弱環(huán)節(jié)，各級(jí)都在積極采取措施強(qiáng)化管理，但很容易出現(xiàn)單純考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化管理的需要而忽視納稅人的權(quán)利保護(hù)和規(guī)范性文件的合法性的傾向，如若把關(guān)不嚴(yán)，就可能導(dǎo)致違反稅收法律法規(guī)的規(guī)范性文件出臺(tái)。河南省國(guó)稅局今年年初為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、貨物運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)等薄弱環(huán)節(jié)的管理，制定了相應(yīng)的管理辦法,辦法在制定過(guò)程中注意反復(fù)征求納稅人與基層稅務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)，法規(guī)部門(mén)多次參與討論研究，并會(huì)簽把關(guān)。由于有過(guò)程的監(jiān)控與環(huán)節(jié)的把關(guān)，確保了這些規(guī)范性文件的質(zhì)量。

二是突出工作重點(diǎn)，把好重大稅務(wù)案件和行政復(fù)議案件的審理關(guān)。對(duì)查補(bǔ)稅額較大、性質(zhì)嚴(yán)重、爭(zhēng)議程度與影響較大的案件，以及納稅人申請(qǐng)復(fù)議的案件的處理影響稅收?qǐng)?zhí)法的質(zhì)量，也是社會(huì)和納稅人至為關(guān)注的問(wèn)題。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于這些案件的審理要十分的慎重。法規(guī)部門(mén)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督部門(mén),要特別關(guān)注重大稅務(wù)案件的初審。要做到全面了解案情，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體是否合法、事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、適用法律是否正確、程序是否合法、擬處理意見(jiàn)是否適當(dāng)?shù)让恳粋�(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行認(rèn)真審查。對(duì)稅收行政復(fù)議案件還要充分研究納稅人的意見(jiàn)。在案件審理委員會(huì)開(kāi)會(huì)審理之前，應(yīng)注意征求相關(guān)稅收業(yè)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)。在此基礎(chǔ)上再向重大案件審理委員會(huì)或稅務(wù)行政復(fù)議委員會(huì)提出客觀公正的處理建議。為了確保整個(gè)稅務(wù)案件處理的質(zhì)量，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行按重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)審理的案件達(dá)到上年案發(fā)數(shù)的10%的規(guī)定。目前一些基層單位達(dá)不到這個(gè)要求，這一現(xiàn)象應(yīng)該引起我們的重視，要采取切實(shí)可行的措施加以解決。

三是注重監(jiān)督實(shí)效，把好稅收?qǐng)?zhí)法檢查與執(zhí)法責(zé)任制考核中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的糾正關(guān)。實(shí)踐證明，開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法檢查與推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法中存在的問(wèn)題。但實(shí)施這些措施的目的是為了糾正稅收違法行為和執(zhí)法過(guò)錯(cuò)進(jìn)而預(yù)防稅收違法行為和執(zhí)法過(guò)錯(cuò)。因此，對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法檢查與稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能滿(mǎn)足于下發(fā)通報(bào)，而是在對(duì)一些帶普遍性的問(wèn)題通報(bào)所在系統(tǒng)，要求各地舉一反三予以糾正以外，更重要的是要針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分單位下發(fā)執(zhí)法建議書(shū)，提出明確的整改措施，并形成相應(yīng)的反饋機(jī)制，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照要求將整改情況報(bào)告上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)對(duì)執(zhí)法檢查中的糾正情況進(jìn)行回頭看的形式來(lái)把好執(zhí)法檢查的糾正關(guān)。近年來(lái)，河南省國(guó)稅局注意把對(duì)上年度執(zhí)法檢查的糾正情況的監(jiān)督作為執(zhí)法檢查的重要內(nèi)容，確保了問(wèn)題的有效糾正。

四是發(fā)揮稅政綜合管理的職能作用，把好政策執(zhí)行的反饋關(guān)。對(duì)稅收法律法規(guī)與稅收政策是否全面準(zhǔn)確地落到實(shí)處，法規(guī)部門(mén)要牽頭搞好跟蹤管理，進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督。尤其是一些新的綜合性稅收政策的出臺(tái)，法規(guī)部門(mén)要與相關(guān)稅政管理部門(mén)抓好檢查督促。與此同時(shí),建立暢通的信息反饋渠道,及時(shí)掌握稅收政策執(zhí)行的情況，并對(duì)執(zhí)行的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。排除政策執(zhí)行的障礙，并對(duì)完善稅收政策提出相應(yīng)的意見(jiàn)。

五是通過(guò)對(duì)各類(lèi)執(zhí)法信息的綜合分析，把好執(zhí)法監(jiān)督的綜合治理關(guān)。政策法規(guī)部門(mén)要注意收集稅收?qǐng)?zhí)法與執(zhí)法監(jiān)督過(guò)程中的各類(lèi)執(zhí)法信息，進(jìn)行綜合分析，注意總結(jié)一些規(guī)律性的東西。對(duì)一些帶普遍性的稅收違法行為與執(zhí)法過(guò)錯(cuò)要及時(shí)總結(jié)，分析成因，研究對(duì)策。并將相關(guān)案例編輯成冊(cè)，供執(zhí)法人員參閱。河南省國(guó)稅局把近年來(lái)在稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督與行政復(fù)議、行政訴訟中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)進(jìn)行總結(jié)分析，編輯成典型案例作為稅收?qǐng)?zhí)法人員學(xué)習(xí)的輔導(dǎo)資料，收到了很好的效果。對(duì)執(zhí)法監(jiān)督中反映出來(lái)的帶普遍性的問(wèn)題還要注意向稅政管理部門(mén)提出加強(qiáng)管理、規(guī)范執(zhí)法的執(zhí)法建議。

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強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的實(shí)踐和思考

“十一五”期間，我局深入貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的意見(jiàn)》，以落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制為抓手、以強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督為重點(diǎn)、以規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法為目標(biāo)，積極探索通過(guò)執(zhí)法監(jiān)督來(lái)創(chuàng)新稅收管理新機(jī)制，全面提升了依法治稅和依法行政水平，取得了明顯成效。

一、開(kāi)展執(zhí)法監(jiān)督的實(shí)踐與成效

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，建立工作機(jī)制。成立了由局長(zhǎng)任組長(zhǎng)，副局長(zhǎng)、紀(jì)檢組長(zhǎng)任副組長(zhǎng)，各科室負(fù)責(zé)人為成員的稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制領(lǐng)導(dǎo)小組，以法規(guī)部門(mén)為主牽頭成立辦公室。建立稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查與區(qū)局年度目標(biāo)管理考核相結(jié)合、與崗位職責(zé)考核相結(jié)合工作機(jī)制。

（二）完善制度建設(shè)。以落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制為出發(fā)點(diǎn)和根本點(diǎn)，制定和完善了《稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查計(jì)劃》、《內(nèi)部稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作規(guī)程（試行）》、《稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制管理實(shí)施辦法》等等，將執(zhí)法監(jiān)督檢查的“觸角”延伸到稅收征收權(quán)、稅收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)處罰權(quán)、出口退稅權(quán)等稅務(wù)行政執(zhí)法的各個(gè)環(huán)節(jié)，保障了執(zhí)法監(jiān)督檢查工作有章可循。

（三）規(guī)范開(kāi)展內(nèi)部執(zhí)法檢查。嚴(yán)格按照稅收?qǐng)?zhí)法檢查的程序開(kāi)展執(zhí)法檢查工作。⑴制定檢查年度計(jì)劃；⑵向被查單位下發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法檢查的通知，明確執(zhí)法檢查的具體要求；⑶全面記錄執(zhí)法檢查工作日志和稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作底稿；（4）征求被查單位意見(jiàn)；（5）形成稅收?qǐng)?zhí)法檢查報(bào)告及擬處理意見(jiàn)報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審核；（6）制作《執(zhí)法整改通知書(shū)》以及提出執(zhí)法檢查建議；（7）被查單位將整改情況書(shū)面報(bào)告區(qū)局；（8）根據(jù)需要對(duì)檢查情況進(jìn)行通報(bào)。

（四）定期開(kāi)展日常執(zhí)法監(jiān)督。一是定期開(kāi)展內(nèi)部稅收?qǐng)?zhí)法檢查。區(qū)局由法規(guī)部門(mén)、監(jiān)察室共同牽頭，成立執(zhí)法檢查小組，做到稅收?qǐng)?zhí)法檢查與執(zhí)法監(jiān)察相結(jié)合，統(tǒng)籌規(guī)劃，歸口管理，使兩項(xiàng)檢查互為貫通，共同開(kāi)展，從每季一次拓展為每月一次。二是規(guī)范運(yùn)行稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)實(shí)行計(jì)算機(jī)日�？己恕�對(duì)過(guò)錯(cuò)行為實(shí)行經(jīng)濟(jì)懲戒。三是開(kāi)展日常人工考核。從201*年7月份起各部門(mén)對(duì)計(jì)算機(jī)無(wú)法考核監(jiān)控的所有稅收?qǐng)?zhí)法行為實(shí)施考核，對(duì)自查出來(lái)的問(wèn)題及時(shí)糾正。對(duì)所有執(zhí)法人員、全部執(zhí)法行為納入執(zhí)法監(jiān)督考核。

（五）積極接受外部監(jiān)督。推行發(fā)放意見(jiàn)征詢(xún)表、評(píng)議座談會(huì)、執(zhí)法情況反饋卡、公布舉報(bào)電話(huà)(信箱、電子信箱)、上門(mén)走訪等方式，聽(tīng)取社會(huì)各界對(duì)國(guó)稅執(zhí)法的意見(jiàn)建議，從而使稅收?qǐng)?zhí)法評(píng)議更客觀、公正、全面。對(duì)稅收管理員、出口退稅人員等，在網(wǎng)上開(kāi)展執(zhí)法評(píng)議；在辦稅服務(wù)廳開(kāi)展服務(wù)質(zhì)量評(píng)議；對(duì)稅務(wù)稽查員實(shí)行稽查回訪

和監(jiān)督卡制度；對(duì)重大行政處罰案件及行政處罰情況報(bào)區(qū)法制部門(mén)備案。實(shí)行廉政監(jiān)察與執(zhí)法監(jiān)督兩員合一，從社會(huì)各界聘任了16位特邀監(jiān)察員和執(zhí)法監(jiān)督員，每年開(kāi)展2次座談會(huì)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法情況監(jiān)督評(píng)議，自覺(jué)接受社會(huì)監(jiān)督。

通過(guò)檢查各類(lèi)戶(hù)管資料200余戶(hù)次，稽查、評(píng)估案卷95件，執(zhí)法行為得到不斷規(guī)范，稅收?qǐng)?zhí)法逐步走向了規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，并對(duì)執(zhí)法質(zhì)量的提升和執(zhí)法觀念的轉(zhuǎn)變產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

一是糾正了執(zhí)法過(guò)錯(cuò)，堵塞了稅收征管漏洞。通過(guò)檢查，糾正過(guò)錯(cuò)78項(xiàng)次，涉及出口退稅、稅源管理、發(fā)票管理、政策管理、稅務(wù)稽查等稅收管理的方方面面，有效地堵塞了征管漏洞。

二是落實(shí)了責(zé)任追究，強(qiáng)化了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過(guò)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)分析，認(rèn)定責(zé)任，落實(shí)到人，追究到人。使執(zhí)法人員責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)明顯增強(qiáng)，作出每一項(xiàng)執(zhí)法行為，都要考慮是否有法律依據(jù)，程序是否符合規(guī)定的要求，有無(wú)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，程序、文書(shū)收集、使用等有無(wú)遺漏，有效地防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

三是規(guī)范了執(zhí)法行為，提升了稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量。通過(guò)檢查，發(fā)現(xiàn)了征管中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，提出了規(guī)范執(zhí)法行為的具體意見(jiàn)和建議，促進(jìn)了執(zhí)法質(zhì)量的提升。根據(jù)執(zhí)法考核系統(tǒng)反映，201*年執(zhí)法正確率為99.99%，201*年連續(xù)11個(gè)月執(zhí)法正確率達(dá)到100%。全局的稅務(wù)登記率達(dá)到99.61%，申報(bào)率達(dá)到99.68%，入庫(kù)率達(dá)到99.93%，滯納金加收率100%，增值稅專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)采集率達(dá)100%，全年未發(fā)生欠稅，查賬征收面達(dá)97.7%。

四、促進(jìn)了干部素質(zhì)的提高，優(yōu)化了納稅服務(wù)。通過(guò)檢查，增強(qiáng)了稅務(wù)干部的危機(jī)感，迫使干部不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟悉業(yè)務(wù)，提高素質(zhì)；融洽了稅企關(guān)系，優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。

二、執(zhí)法監(jiān)督工作存在的主要問(wèn)題和原因

雖然，近年來(lái)我局對(duì)執(zhí)法監(jiān)督工作進(jìn)行了積極探索，有的方面已經(jīng)形成了好的做法和經(jīng)驗(yàn)，取得了比較明顯的成效，但在工作還存在不少問(wèn)題或有待提高之處，影響、制約著執(zhí)法監(jiān)督工作進(jìn)一步開(kāi)展。主要表現(xiàn)如下：

（一）制度執(zhí)行不到位。我們制訂了一系列的考核監(jiān)督制度，但往往在執(zhí)行中，許多部門(mén)、科室都沒(méi)有認(rèn)真將這些考核監(jiān)督制度落實(shí)到位，做表面文章，對(duì)檢查監(jiān)督存有抵觸情緒，該檢查的不檢查，該追究的不追究，有的對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題采取遮掩、袒護(hù)的態(tài)度。從近年來(lái)各部門(mén)內(nèi)部開(kāi)展日常人工考核情況看，沒(méi)有一個(gè)部門(mén)對(duì)本部門(mén)干部由于執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為自行進(jìn)行過(guò)追究。

（二）部門(mén)之間的良性互動(dòng)機(jī)制尚未建立。從目前區(qū)級(jí)局機(jī)構(gòu)來(lái)看，在部門(mén)職責(zé)定位中，稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)控的職責(zé)定位在法規(guī)部門(mén)，而在其他部門(mén)、單位的職責(zé)定位上沒(méi)有對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)控的界定，雖然在工作中，稅源管理、計(jì)統(tǒng)以及稽查局對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)行了管理，但這些部門(mén)卻將自己定位被監(jiān)督控制的地位，自己對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)稅收?qǐng)?zhí)法行為進(jìn)行內(nèi)控積極性不高，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要么極力遮掩，要么及時(shí)糾正，未及時(shí)上報(bào)，部門(mén)之間的良性互動(dòng)機(jī)制尚未建立。

（三）外部評(píng)議內(nèi)容需進(jìn)一步統(tǒng)一規(guī)范。目前雖然開(kāi)展形式多樣外部評(píng)議，但在外部執(zhí)法評(píng)議、意見(jiàn)征詢(xún)中內(nèi)容比較簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)，沒(méi)有統(tǒng)一評(píng)議內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)。

（四）事前監(jiān)督和事中監(jiān)督不到位。實(shí)行簡(jiǎn)并征管流程后，大部分涉稅事項(xiàng)實(shí)行辦稅大廳即辦，部分涉稅事項(xiàng)由稅管員審結(jié)，極少部分涉稅事項(xiàng)由稅管員審核后由綜合征管崗或科長(zhǎng)審結(jié)，對(duì)于執(zhí)法主體資格、執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法程序、適用法律法規(guī)等是否充分、準(zhǔn)確等無(wú)審核過(guò)程，由此造成了事前監(jiān)督和事中監(jiān)督的不到位。

（五）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督力度欠缺。在現(xiàn)行的執(zhí)法責(zé)任追究中主要有兩類(lèi)形式，即行政處理和經(jīng)濟(jì)懲戒，在實(shí)際操作中大多數(shù)的責(zé)任追究?jī)H限于扣發(fā)獎(jiǎng)金，對(duì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)人員和其他執(zhí)法人員的震動(dòng)并不大。另外，目前由于基層人員緊缺，辦稅大廳部分崗位從勞務(wù)公司聘請(qǐng)臨時(shí)人員，稅務(wù)部門(mén)與勞務(wù)公司結(jié)算費(fèi)用，因此，對(duì)這些臨時(shí)人員執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為實(shí)行扣發(fā)獎(jiǎng)金、崗位津貼難于執(zhí)行。

（六）稅收?qǐng)?zhí)法尚需進(jìn)一步規(guī)范。一是稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范現(xiàn)象依然存在。執(zhí)法隨意性、簡(jiǎn)單化現(xiàn)象還不同程度地存在，個(gè)別相同違法行為的稅務(wù)案件，在定性存在一定的差別。戶(hù)管資料保管不全，資料缺乏。二是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。部分稅務(wù)干部稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為稅收?qǐng)?zhí)法已經(jīng)比較規(guī)范，然而從幾年來(lái)的執(zhí)法檢查以及外部監(jiān)督檢查的實(shí)際情況來(lái)看，有些問(wèn)題還比較突出。三是部分稅收?qǐng)?zhí)法人員業(yè)務(wù)水平低，依法監(jiān)督意識(shí)差。稅收?qǐng)?zhí)法工作專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，標(biāo)準(zhǔn)高，要求嚴(yán)，但部分稅務(wù)人員執(zhí)法思想落后，執(zhí)法隨意性大，工作落實(shí)不到位，依法監(jiān)督意識(shí)差。

存在以上問(wèn)題的原因主要有：

（一）思想認(rèn)識(shí)不到位。部分單位怕問(wèn)題過(guò)大影響單位聲譽(yù)，有的想方設(shè)法“捂蓋子”；部分干部認(rèn)為執(zhí)法監(jiān)督是對(duì)自已權(quán)力的削弱，是對(duì)執(zhí)法人員的挑刺，因而對(duì)執(zhí)法監(jiān)督產(chǎn)生不理解、不配合；從執(zhí)法監(jiān)督人員方面看，工作不能不做，更不能認(rèn)真去做，存在畏難情緒，怕打擊報(bào)復(fù)，怕影響關(guān)系，怕失去人緣，使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督難取實(shí)效。

（二）個(gè)別干部執(zhí)法只求簡(jiǎn)單、不求精細(xì)。依法治稅的理念尚未真正樹(shù)立，業(yè)務(wù)水平難以完全適應(yīng)規(guī)范執(zhí)法的要求，粗放管理還在一定范圍和程度上根深蒂固，對(duì)稅

收?qǐng)?zhí)法中的一些具體征管執(zhí)法程序和制度模糊不清；工作方式只求簡(jiǎn)單粗放，不求精細(xì)周到，難以體現(xiàn)稅收管理的邏輯性、合理性、合法性和有效性，以致于稅收?qǐng)?zhí)法存在很大程度的管理松散問(wèn)題。

（三）少數(shù)單位對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制推行工作不夠重視，沒(méi)有認(rèn)真研究本部門(mén)執(zhí)法中出現(xiàn)的問(wèn)題，沒(méi)有以創(chuàng)新和發(fā)展的精神去開(kāi)展工作，工作措施不得力、不科學(xué)，導(dǎo)致執(zhí)法責(zé)任制推行工作停滯不前，沒(méi)有起到規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的作用。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督的思考

（一）統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、明確職責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)班子要提高對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，把加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督與組織稅收收入、推進(jìn)依法治稅有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督工作滲透到整個(gè)稅收征管活動(dòng)中。單位領(lǐng)導(dǎo)要常過(guò)問(wèn)、多指導(dǎo)、勤參與，法規(guī)部門(mén)要多請(qǐng)示多匯報(bào)，爭(zhēng)取主要領(lǐng)導(dǎo)的支持。其次，各部門(mén)要強(qiáng)調(diào)依法行政，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法人員的法制意識(shí)，幫助稅收?qǐng)?zhí)法人員正確理解執(zhí)法監(jiān)督是一種系統(tǒng)內(nèi)自我保護(hù)，增強(qiáng)自覺(jué)接受監(jiān)督意識(shí)，自覺(jué)支持和主動(dòng)配合法規(guī)部門(mén)開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督工作。三是要切實(shí)做到一級(jí)抓一級(jí)，一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)的責(zé)任體制，形成“職責(zé)分明、崗責(zé)一致、齊抓共管”的氛圍。

（二）全面加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)執(zhí)法行為的日常監(jiān)督。執(zhí)法監(jiān)督應(yīng)體現(xiàn)剛性、力度。要以信息化軟件為依托，建立執(zhí)法監(jiān)督內(nèi)容的選項(xiàng)、立項(xiàng)平臺(tái)。根據(jù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置執(zhí)法監(jiān)督項(xiàng)目。每年根據(jù)稅收工作重點(diǎn)，有針對(duì)性提出執(zhí)法監(jiān)督的主要對(duì)象，根據(jù)需要，定期織開(kāi)展執(zhí)法檢查，要堅(jiān)持“少而精”、突出重點(diǎn)的原則，做到查一項(xiàng)，規(guī)范一項(xiàng)，使此項(xiàng)工作制度化、規(guī)范化、程序化。

（三）明確執(zhí)法監(jiān)督職能。改變現(xiàn)行執(zhí)法監(jiān)督自上而下、形式單一的現(xiàn)狀，在“區(qū)局、科室”設(shè)置“執(zhí)法監(jiān)督崗”；區(qū)局法規(guī)部門(mén)執(zhí)法監(jiān)督崗應(yīng)定期分析各部門(mén)執(zhí)法現(xiàn)狀，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法中的問(wèn)題，指導(dǎo)各部門(mén)開(kāi)展執(zhí)法監(jiān)督，組織對(duì)重大項(xiàng)目開(kāi)展執(zhí)法檢查；各部門(mén)執(zhí)法監(jiān)督崗重點(diǎn)做好日常執(zhí)法監(jiān)督，提高監(jiān)督時(shí)效性，賦予其一定的稅收監(jiān)督權(quán)，有權(quán)對(duì)本部門(mén)執(zhí)法行為進(jìn)行檢查，及時(shí)督促整改。

（四）增強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督效果。一是機(jī)內(nèi)檢查與機(jī)外檢查相結(jié)合。根據(jù)檢查內(nèi)容，對(duì)綜合征管軟件數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)提取，根據(jù)分析結(jié)果準(zhǔn)確地選準(zhǔn)目標(biāo)，然后到實(shí)地進(jìn)行核查，與機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析核對(duì)，提高了工作效率。二是指定檢查與自定檢查相結(jié)合。一方面，區(qū)局根據(jù)各部門(mén)存在問(wèn)題的不同，定期指定具體項(xiàng)目，指定各部門(mén)開(kāi)展自查，限時(shí)整改反饋。另一方面，各部門(mén)根據(jù)實(shí)際自選項(xiàng)目開(kāi)展自查。通過(guò)上下互動(dòng)，充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)的工作積極性。

（五）加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制。要以稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制為重點(diǎn)，建立執(zhí)法責(zé)

任監(jiān)督、考核、追究的有效管理機(jī)制。一是要嚴(yán)格執(zhí)行稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制。要堅(jiān)持實(shí)事求是、有錯(cuò)必究、依法追究的原則；堅(jiān)持責(zé)任認(rèn)定與公開(kāi)公正、批評(píng)教育與經(jīng)濟(jì)懲罰、責(zé)任追究與行政處理相結(jié)合的原則，對(duì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任進(jìn)行全面的、公正的追究，真正有效推行執(zhí)法監(jiān)督工作。二是要全面實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法公開(kāi)制度。要公開(kāi)與納稅人最密切、納稅人最關(guān)心的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)；要公開(kāi)能夠體現(xiàn)部門(mén)權(quán)力的關(guān)鍵部門(mén)和環(huán)節(jié)。要通過(guò)開(kāi)展多種形式、多個(gè)層面的執(zhí)法評(píng)議活動(dòng)，使稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督工作真正落到實(shí)處。

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