加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

狠抓“四點(diǎn)”、“四面”加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

“審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線”，抓好審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量具有非常重要的意義。要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，筆者結(jié)合整理申報(bào)優(yōu)秀項(xiàng)目檔案的體會(huì)，認(rèn)為必須按照《國家審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)署審計(jì)質(zhì)量控制辦法》和《審計(jì)署優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)分辦法》的要求，特別注意抓住四個(gè)的質(zhì)量控制點(diǎn)，并從四個(gè)方面著手切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。

一、狠抓四個(gè)方面質(zhì)量控制點(diǎn)

（一）履行審計(jì)程序控制點(diǎn)

1．關(guān)注表明履行審計(jì)程序的相關(guān)資料。注意查看是否缺少審計(jì)通知書送達(dá)回證、審計(jì)組長授權(quán)委托書、審計(jì)工作底稿匯總表、被審計(jì)單位反饋意見或?qū)徲?jì)組對(duì)反饋意見的說明等審計(jì)資料。

2．關(guān)注是否按照實(shí)施方案開展審計(jì)（調(diào)查）。包括是否存在實(shí)施方案未經(jīng)復(fù)核批準(zhǔn)即開始實(shí)施；是否存在沒有按照實(shí)施方案確定的審計(jì)分工開展工作；在需要調(diào)整審計(jì)分工時(shí)審計(jì)組是否編制調(diào)整實(shí)施方案。

3．關(guān)注是否存在逆程序操作，導(dǎo)致資料形成時(shí)間相互矛盾。例如在審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目在實(shí)施過程中，沒有按照收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、編制審計(jì)工作底稿匯總表、編寫審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告的順序進(jìn)行操作，而是完成審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告后，補(bǔ)充或修改其他資料。由此出現(xiàn)審計(jì)工作底稿形成及復(fù)核時(shí)間早于審計(jì)證據(jù)取得時(shí)間或晚于審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告形成時(shí)間，或?qū)徲?jì)工作底稿匯總表編制時(shí)間晚于審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告形成時(shí)間等問題。

4．關(guān)注表明履行審計(jì)程序的相關(guān)資料編制是否規(guī)范。包括是否存在審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目雖然表明履行審計(jì)程序的相關(guān)資料齊全，但是缺少規(guī)定內(nèi)容，或相關(guān)資料間對(duì)應(yīng)關(guān)系矛盾；是否存在審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告征求意見稿沒有審計(jì)組組長簽名和落款日期；是否存在審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告征求意見稿中反映的問題在代擬稿中修改，但審計(jì)組沒有說明原因或理由；是否存在對(duì)被審計(jì)單位提出異議的問題，沒有在對(duì)被審計(jì)單位反饋意見的說明中明確表示審計(jì)組是否采納。

（二）編制審計(jì)資料控制點(diǎn)

1．是否編寫規(guī)范。包括是否存在項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)或索引編號(hào)編寫不統(tǒng)一；是否存在沒有按照一事一稿的要求編寫審計(jì)工作底稿。

2．是否缺少規(guī)定內(nèi)容。包括在編制審計(jì)（調(diào)查）實(shí)施方案時(shí)，是否缺少組織方式、技術(shù)方法、進(jìn)度安排、所需審計(jì)人員數(shù)量、審計(jì)范圍等規(guī)定內(nèi)容；審計(jì)（調(diào)查）實(shí)施方案是否缺少重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、質(zhì)量控制、紀(jì)檢保密等規(guī)定內(nèi)容的表述；是否存在審計(jì)（調(diào)查）實(shí)施方案對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)分工沒有細(xì)化，審計(jì)的方法步驟編寫粗糙、操作性不強(qiáng)；是否存在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，有的審計(jì)工作底稿反映的問題沒有在報(bào)告中反映；審計(jì)工作底稿是否存在要素不完整，或者缺少查證過程、查閱資料名稱或?qū)徲?jì)方法步驟。

3．內(nèi)容是否規(guī)范。例如編制審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告時(shí)，是否在基本情況中表述審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容；編制審計(jì)工作底稿時(shí)，是否出現(xiàn)報(bào)告反映的問題超出審計(jì)范圍，或者對(duì)問題的定性與審計(jì)工作底稿定性不一致，且審計(jì)組沒有說明原因，對(duì)明顯違規(guī)甚至是違法的問題沒有提出處理意見，也沒有說明具體原因。

4．審計(jì)復(fù)核是否規(guī)范。包括審計(jì)組在對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核時(shí)，是否存在簡(jiǎn)單簽署“同意”，沒有明確表明復(fù)核意見，或者沒有進(jìn)行復(fù)核就簽字；是否存在有的簽字確認(rèn)的復(fù)核人員不是審計(jì)（調(diào)查）實(shí)施方案規(guī)定人員，而是審計(jì)人員互簽；是否存在審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿文字表述不簡(jiǎn)練、不清晰的問題。

（三）收集和使用審計(jì)證據(jù)控制點(diǎn)

1．是否符合合法性要求。包括是否存在審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目在收集審計(jì)證據(jù)過程中，除紅頭文件之外的部分審計(jì)證據(jù)，沒有逐頁加蓋被審計(jì)單位公章或由審計(jì)組組長和審計(jì)人員予以確認(rèn)；是否存在收集證言類證據(jù)時(shí)，沒有說明證言人身份，缺乏法律效力；是否存在用鉛筆或圓珠筆隨意涂改審計(jì)證據(jù)，或者用碳素筆涂改審計(jì)證據(jù)中的關(guān)鍵數(shù)字后沒有在涂改地方加蓋被審計(jì)單位公章予以確認(rèn)；如果審計(jì)工作底稿上的數(shù)字不能直接從審計(jì)取證資料中獲取，是否標(biāo)注了相應(yīng)的計(jì)算過程。

2．是否符合相關(guān)性要求。包括是否存在有的審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目在使用審計(jì)證據(jù)過程中，多份審計(jì)工作底稿共同使用的審計(jì)證據(jù)，雖按照要求附在相關(guān)程度最高的審計(jì)工作底稿后，但未對(duì)其他審計(jì)工作底稿編制索引；是否存在將與審計(jì)工作底稿無關(guān)的審計(jì)調(diào)查統(tǒng)計(jì)表格、文件法規(guī)也附在審計(jì)工作底稿之后的情況。

3．是否符合充分性要求。審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目在收集和使用審計(jì)證據(jù)過程中，是否存在審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)工作底稿表述的事實(shí)、定性或數(shù)據(jù)的情況。

（四）審計(jì)文書中反映的重要事項(xiàng)或數(shù)據(jù)控制點(diǎn)

1．是否存在審計(jì)定性不正確，將此問題定性為彼問題。

2．是否存在審計(jì)定性引用法規(guī)不正確甚至未引用法規(guī)。如審計(jì)定性時(shí)，沒有引用審計(jì)定性的法規(guī)，而是引用了處理處罰的法規(guī)。

3．是否存在審計(jì)數(shù)字和專有名詞不正確。如審計(jì)工作底稿，涉及審計(jì)定性重要事項(xiàng)的相關(guān)單位名稱和審計(jì)證據(jù)名稱與審計(jì)證據(jù)不符。

二、從四個(gè)方面著手切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量

（一）抓制度建設(shè)，全面規(guī)范審計(jì)質(zhì)量專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

為使審計(jì)業(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制工作有章可循，各單位在審計(jì)署制訂的準(zhǔn)則框架內(nèi)，可以結(jié)合自身實(shí)際全面細(xì)化審計(jì)質(zhì)量專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)建審計(jì)業(yè)務(wù)管理制度體系，并根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展變化及時(shí)作出修訂和調(diào)整。一是推行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量分級(jí)負(fù)責(zé)制。明確從審計(jì)組成員、審計(jì)組組長到審計(jì)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、辦領(lǐng)導(dǎo)在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過程中應(yīng)盡的職責(zé)、承擔(dān)的責(zé)任和相應(yīng)的追究辦法，對(duì)于違反規(guī)定的行為，制訂相應(yīng)的追究辦法；二是制訂審計(jì)業(yè)務(wù)模板。統(tǒng)一規(guī)范審前調(diào)查記錄、審計(jì)工作底稿、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議記錄等審計(jì)文書格式，促進(jìn)審計(jì)人員審計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

（二）抓復(fù)核程序，堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求

按照審計(jì)署6號(hào)令規(guī)定的三級(jí)復(fù)核內(nèi)容，嚴(yán)格落實(shí)復(fù)核責(zé)任。一是強(qiáng)化審計(jì)組的復(fù)核責(zé)任。審計(jì)組組長或由審計(jì)組組長指定的專人對(duì)審計(jì)組復(fù)核負(fù)責(zé)，要實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況，及時(shí)提出調(diào)整方案的建議，履行調(diào)整手續(xù)；及時(shí)復(fù)核審計(jì)工作底稿，簽署恰當(dāng)?shù)膹?fù)核意見；二是切實(shí)發(fā)揮業(yè)務(wù)處的復(fù)核作用。對(duì)提交法制處復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)文書，業(yè)務(wù)處應(yīng)對(duì)審計(jì)事實(shí)和證據(jù)、法規(guī)引用、審計(jì)評(píng)價(jià)、定性和處理處罰等方面進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，業(yè)務(wù)處負(fù)責(zé)人應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)。

（三）抓流程建設(shè)，突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)著力貫徹落實(shí)

一是法制處要深入一線開展審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量檢查，督促審計(jì)組加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)管理，規(guī)范審計(jì)行為，將質(zhì)量隱患消滅在萌芽狀態(tài)；二是堅(jiān)持審計(jì)復(fù)核“預(yù)警”與審計(jì)情況通報(bào)相結(jié)合。即由法制處復(fù)核人員根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目規(guī)定的審計(jì)報(bào)告上報(bào)截止時(shí)間，提前兩周督促相關(guān)處室報(bào)送復(fù)核材料，以保證復(fù)核時(shí)間和復(fù)核質(zhì)量。將審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)量問題進(jìn)行歸納分析，每個(gè)季度在全辦范圍內(nèi)書面通報(bào)一次，每年至少在全辦大會(huì)上通報(bào)一次，起到典型引路和集中整改的雙重作用；三是定期開展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)交流。組織有關(guān)業(yè)務(wù)處負(fù)責(zé)人開展講座，結(jié)合以前年度完成的審計(jì)項(xiàng)目，剖析影響審計(jì)質(zhì)量的主要問題，交流提升審計(jì)工作質(zhì)量的經(jīng)驗(yàn)，以此增強(qiáng)全員審計(jì)質(zhì)量控制意識(shí)。

（四）抓流程規(guī)范，大力推廣應(yīng)用AO系統(tǒng)

對(duì)于有條件采集數(shù)據(jù)的項(xiàng)目，要大力推廣應(yīng)用AO系統(tǒng)。一是將AO系統(tǒng)的運(yùn)用貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的始終。在審計(jì)方案中必須有應(yīng)用AO系統(tǒng)的量化指標(biāo)，在審計(jì)實(shí)施階段必須運(yùn)用AO系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)建立被審計(jì)單位基本情況和審計(jì)情況數(shù)據(jù)庫，在審計(jì)結(jié)束階段對(duì)審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理和控制審計(jì)過程的情況進(jìn)行量化評(píng)定；二是將AO系統(tǒng)的應(yīng)用納入主審負(fù)責(zé)制的任務(wù)內(nèi)容。由主審規(guī)范審計(jì)公文及審計(jì)項(xiàng)目文檔用語，并輸入AO系統(tǒng)，然后打包傳送給審計(jì)組全體成員，審計(jì)組全體成員根據(jù)承擔(dān)的審計(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集分析，形成審計(jì)工作底稿，定期回傳給主審，審計(jì)組長和主審借此可以對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)時(shí)管理，提高審計(jì)質(zhì)量控制的時(shí)效性。

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關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的探討

摘要：文章分析了控制審計(jì)工作質(zhì)量的各個(gè)環(huán)節(jié)，提出了控制審計(jì)項(xiàng)目工作質(zhì)量的主審負(fù)責(zé)制和審計(jì)專家組制，同時(shí)具體闡述了審計(jì)實(shí)施過程中各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的控制措施和方法。關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)定位；主審負(fù)責(zé)制；專家組

中圖分類號(hào)：f239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a文章編號(hào)：1674-1723（201*）04-0164-02

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的工作質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為所形成的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。隨著企業(yè)管理水平不斷提高，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行程序和流程不斷規(guī)范，企業(yè)的管理越來越程序、科學(xué)、法制化，內(nèi)部審計(jì)工作的作用和影響也不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量問題越來越受到企業(yè)高層管理者的關(guān)注，成為影響內(nèi)部審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心，全面提升審計(jì)工作質(zhì)量是更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在。

一、明確審計(jì)定位，樹立科學(xué)的審計(jì)理念，確立審計(jì)項(xiàng)目企業(yè)內(nèi)審，既具有專項(xiàng)監(jiān)督的職能，同時(shí)也具有一定行政業(yè)務(wù)職責(zé)，在實(shí)際運(yùn)作中，很容易將監(jiān)督與業(yè)務(wù)工作相混淆。為適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要，企業(yè)內(nèi)審應(yīng)在“參與而不是干預(yù)、到位而不是越位、協(xié)調(diào)而不是替代、把關(guān)而不是過關(guān)”的指導(dǎo)思想下，明確審計(jì)定位，所謂的參與而不是干預(yù)就是指參與是為了了解情況，便于監(jiān)督，但不能指手劃腳、直接左右或改變對(duì)方業(yè)務(wù)流程。到位而不是越位是指到位是體現(xiàn)監(jiān)督、保證監(jiān)督的需要，但不能超越職權(quán)，行使應(yīng)由業(yè)務(wù)部門行使的權(quán)力。協(xié)調(diào)而不是替代協(xié)調(diào)是應(yīng)有作用和責(zé)任，也是主要的工作方式，但不能大包大攬，甚至從事具體的行政業(yè)務(wù)。把關(guān)而不是過關(guān)是指對(duì)一些重要事項(xiàng)及關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審核把關(guān)，是必要的，也是應(yīng)盡的責(zé)任，但不能事事都要過“篩子”、簽發(fā)“通行證”。應(yīng)秉著采用“突出重點(diǎn)”.的審計(jì)方式下，應(yīng)始終保持居高臨下和較為超脫的態(tài)勢(shì)，集中精力發(fā)揮好審計(jì)的監(jiān)督作用，保持審計(jì)的獨(dú)立性。

隨著企業(yè)改革不斷深化，管理水平不斷提高，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)也由原來的“監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益”擴(kuò)大到“促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”上。本人認(rèn)為：內(nèi)審的定位應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的管理水平不斷提高為中心，而不能考慮個(gè)人或小團(tuán)體的得失。企業(yè)的發(fā)展不僅僅靠科技的進(jìn)步，更重要的還要靠企業(yè)的內(nèi)部管理，企業(yè)出現(xiàn)的一切問題其實(shí)都是企業(yè)管理的問題，那么企業(yè)的內(nèi)審工作的審計(jì)定位也應(yīng)放到此基礎(chǔ)上。審計(jì)工作應(yīng)圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的、企業(yè)關(guān)心的、群眾關(guān)切的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和突出問題，確立審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。二、嚴(yán)密組織實(shí)施，打造精品審計(jì)項(xiàng)目

所謂的精品項(xiàng)目就是問題反映全、情況分析透、實(shí)際影響大、具體效果好的審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)工作是一項(xiàng)團(tuán)結(jié)合作、能動(dòng)性較大的工作，人為因素較大，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，發(fā)揮審計(jì)人員的

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