甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，原材料按實際成本核算，2019年12月初，A材料賬面余額為90 000元。該企業(yè)12月份發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　(1)5日，購入A材料1 000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300 000元，增值稅稅額為39 000元。另支付該批材料的運費4 000元，增值稅稅額為360元，支付該批材料的保險費1 000元，增值稅稅額為60元，已取得增值稅專用發(fā)票。運輸過程中發(fā)生合理損耗10千克。材料已驗收入庫，款項均已通過銀行付訖。

　　(2)15日，委托外單位加工B材料(屬于應稅消費品)，發(fā)出B材料成本為70 000元，支付加工費20 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2 600元，由受托方代收代繳的消費稅為10 000元，材料加工完畢驗收入庫，款項均已支付。材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。

　　(3)20日，領用A材料60 000元，用于企業(yè)專設銷售機構辦公樓的日常維修，購入A材料時支付的相應增值稅稅額為7 800元。

　　(4)31日，生產(chǎn)領用A材料一批，該批材料成本為15 000元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，假定取得的增值稅專用發(fā)票均已經(jīng)稅務機關認證，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用元表示)。

　　(1)根據(jù)資料(1)，下列各項中，應計入外購原材料實際成本的是(　)。

　　A.運輸過程中的合理損耗

　　B.采購過程中發(fā)生的保險費

　　C.增值稅專用發(fā)票上注明的價款

　　D.增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額

參考答案：ABC

　　【答案解析】購入材料的實際成本包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、購入物資負擔的稅金(如關稅等)和其他費用。一般納稅人購進原材料的進項稅額是可以抵扣的，不計入原材料的實際成本。

　　(2)根據(jù)資料(1)，下列各項中，關于甲企業(yè)采購A材料的會計處理結果正確的是(　)。

　　A.記入“原材料”科目的金額為305 000元

　　B.記入“原材料”科目的金額為302 000元

　　C.記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目的金額為39 420元

　　D.記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目的金額為39 030元

參考答案：AC

　　【答案解析】計入原材料科目的金額=300 000(原材料價款)+1 000(保險費)+4 000(運費)=305 000(元)。

　　資料(1)會計分錄：

　　借：原材料——A材料 (300 000+4 000+1 000)305 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (39 000+360+60)39 420

　　貸：銀行存款 344 420

　　運輸途中的合理損耗需包含在購入材料的實際成本中，即不需要從采購成本中扣除合理損耗的金額。

　　(3)根據(jù)資料(2)，下列各項中，關于甲企業(yè)委托加工業(yè)務會計處理表述正確的是(　)。

　　A.收回委托加工物資的成本為90 000元

　　B.收回委托加工物資的成本為100 000元

　　C.受托方代收代繳的消費稅10 000元應計入委托加工物資成本

　　D.受托方代收代繳的消費稅10 000元應記入“應交稅費”科目的借方

參考答案：AD

　　【答案解析】收回委托加工物資成本=70 000(B材料成本)+20 000(加工費)=90 000(元)，委托加工物資繼續(xù)生產(chǎn)的消費稅記入“應交稅費”的借方留待抵扣，不計入成本中。

　　資料(2)會計分錄：

　　借：委托加工物資 70 000

　　貸：原材料——B材料 70 000

　　借：委托加工物資 20 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 2 600

　　——應交消費稅 10 000

　　貸：銀行存款 32 600

　　(4)根據(jù)資料(3)，下列各項中，甲企業(yè)專設銷售機構辦公樓日常維修領用A材料會計處理正確的是(　)。

　　A.借：銷售費用 60 000

　　貸：原材料——A材料 60 000

　　B.借：在建工程 67 800

　　貸：原材料——A材料 60 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 7 800

　　C.借：銷售費用 67 800

　　貸：原材料——A材料 60 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 7 800

　　D.借：在建工程 60 000

　　貸：原材料——A材料 60 000

參考答案：A

　　【答案解析】領用原材料用于辦公樓日常維修，所用外購物資的增值稅進項稅額全額抵扣，不需處理，同時專設銷售機構辦公樓的日常維修費應計入銷售費用。

　　資料(3)會計分錄：

　　借：銷售費用 60 000

　　貸：原材料——A材料 60 000

　　(5)根據(jù)期初資料、資料(1)至(4)，2019年12月31日甲企業(yè)A材料的結存成本為(　)元。

　　A.304 800

　　B.315 000

　　C.319 720

　　D.320 000

參考答案：D

　　【答案解析】2019年12月31日甲企業(yè)A材料的結存成本=90 000(期初余額)+305 000(本期購入)-60 000(維修領用)-15 000(生產(chǎn)領用)=320 000(元)。

　　61.2019年6月初，某企業(yè)無形資產(chǎn)賬面價值為1 000萬元，采用直線法攤銷。6月份發(fā)生相關業(yè)務如下：

　　(1)1日，該企業(yè)自行研發(fā)某項非專利技術，當月研發(fā)成功并投入使用，其中研究階段支出150萬元，開發(fā)階段符合資本化支出為200萬元，不符合資本化支出100萬元。該項無形資產(chǎn)無法確定其預計使用年限。

　　(2)5日，出租一項特許權，賬面余額為500萬元，已攤銷150萬元，本月應攤銷5萬元。月末，收到本月租金10萬元，增值稅稅額0.6萬元，款項已存入銀行。

　　(3)20日，以有償方式取得一項土地使用權，取得后直接用于對外出租，企業(yè)將其作為投資性房地產(chǎn)進行核算，采用成本模式進行計量，實際成本為3 000萬元，采用直線法計提折舊，預計使用年限為30年。

　　(4)29日，出售一項專利權，該專利權賬面余額為400萬元，已攤銷80萬元，未計提減值準備。取得收入300萬元，增值稅稅額18萬元，款項已收存銀行。

　　(5)30日，企業(yè)自行研發(fā)的非專利技術的可收回金額為180萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬元表示)。

　　(1)根據(jù)資料(1)，下列各項中，關于非專利技術相關會計處理結果表述正確的是(　)。

　　A.該項非專利技術的入賬價值為350萬元

　　B.研究階段的支出應計入管理費用

　　C.該項非專利技術應按照10年進行攤銷

　　D.該項非專利技術不應計提攤銷

參考答案：BD

　　【答案解析】研究階段以及開發(fā)階段不符合資本化的部分均應計入管理費用，所以計入該項非專利技術的金額為200萬元;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用計提攤銷。

　　資料(1)會計分錄：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 (150+100)250

　　——資本化支出 200

　　貸：銀行存款 450

　　借：管理費用 250

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 250

　　借：無形資產(chǎn) 200

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 200

　　(2)根據(jù)資料(2)，下列各項中，關于6月出租特許權的會計處理不正確的是(　)。

　　A.收取租金：

　　借：銀行存款 10

　　貸：營業(yè)外收入 10

　　B.收取租金：

　　借：銀行存款 10.6

　　貸：其他業(yè)務收入 10

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 0.6

　　C.計提特許權攤銷：

　　借：其他業(yè)務成本 5

　　貸：累計攤銷 5

　　D.計提特許權攤銷：

　　借：營業(yè)外支出 5

　　貸：累計攤銷 5

參考答案：AD

　　【答案解析】出租無形資產(chǎn)的租金收入計入“其他業(yè)務收入”科目，其攤銷額計入“其他業(yè)務成本”科目。

　　資料(2)會計分錄：

　　收取租金：

　　借：銀行存款 10.6

　　貸：其他業(yè)務收入 10

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 0.6

　　計提特許權攤銷：

　　借：其他業(yè)務成本 5

　　貸：累計攤銷 5

　　(3)根據(jù)資料(3)，下列各項中，關于投資性房地產(chǎn)折舊的會計處理結果表述正確的是(　)。

　　A.折舊金額應計入管理費用

　　B.折舊金額應計入其他業(yè)務成本

　　C.每年計提折舊額100萬元

　　D.每年計提折舊額300萬元

參考答案：BC

　　【答案解析】每年計提折舊額= 3 000÷30=100(萬元);采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，計入其他業(yè)務成本。

　　資料(3)會計分錄：

　　計提投資性房地產(chǎn)折舊：

　　借：其他業(yè)務成本 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 100

　　(4)根據(jù)資料(4)，出售專利權對于利潤總額的影響金額為(　)萬元。

　　A.115

　　B.0

　　C.35

　　D.-20

參考答案：D

　　【答案解析】資料(4)會計分錄：

　　借：銀行存款 (價稅合計)318

　　累計攤銷 80

　　資產(chǎn)處置損益 (倒擠)20

　　貸：無形資產(chǎn) 400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 18

　　資產(chǎn)處置損益導致利潤總額減少20萬元。

　　(5)根據(jù)資料(1)至(5)，6月末無形資產(chǎn)的賬面價值為(　)萬元。

　　A.855

　　B.875

　　C.860

　　D.880

參考答案：A

　　【答案解析】本題非專利技術不用計提攤銷，所以期末無形資產(chǎn)賬面價值為無形資產(chǎn)入賬價值200萬元，大于可收回金額180萬元，即發(fā)生減值，減值金額=200-180=20(萬元);6月末無形資產(chǎn)的賬面價值=1 000(期初賬面價值)+200(資料1新增非專利技術)-5(資料2累計攤銷)-(400-80)(資料4出售專利權)-20(資料5發(fā)生無形資產(chǎn)減值)=855(萬元)。

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